Основные положения бухгалтерского учета в РФ

40. Сущность, задачи бух.учета, основные направления его

реформирования и нормативного регулирования в РФ

В странах с развитой рыночной экономикой система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, резервов, финансовых результатов, кредитов и займов. Управленческий учет формирует информацию по учету затрат на производство продукции, работ, услуг и их продаже. Сведения предназначены для использования внутри предприятия, являются коммерческой тайной и закрыты для внешних пользователей.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусматривается преобразование национальной системы бухгалтерского учета в финансовый и управленческий учет.

Задачи учета: 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. 2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за: соблюдением законодательства; целесообразностью осуществления хозяйственных операций; наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. 4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета регламентируются системой нормативных документов. Выделяется 4 уровня системы: законодательный, бухгалтерские стандарты, методические рекомендации и рабочие документы предприятия.К первому законодательному уровню системы нормативных документов относятся законы РФ: 1. ГК РФ. 2. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. 3. НК РФ.

Второй уровень системы нормативных документов -- стандарты по бухгалтерскому учету. Они представляют собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета определенного объекта или совокупности объектов. В России к стандартам приравниваются положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ. По состоянию на 1 января 2002 года действуют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и др. Третий уровень -- методические рекомендации, инструкции, указания. Они конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Например: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 31.10.00 № 94.

Четвертый уровень нормативных документов -- рабочие документы предприятия. Они определяют особенности ведения учета организации. Одним из важнейших таких документов является приказ об учетной политике предприятия.

41. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета

Балансовое обобщение характеризуется двойственным отражением объектов и синтетическим обобщением информации о них.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Синтетический (обобщенный) характер информации в балансовых построениях вытекает из:

Обобщения многих показателей и связей между ними;

Объединения в балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость;

Выявления наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и отвлечения от частных локальных связей.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации.

По текущим состояниям счетов регулярно делается балансовое обобщение хозяйственной деятельности организации, т.е. подведение общей суммы по видам имущества организации и источникам его приобретения. При этом равенство (в денежном измерителе) хозяйственных средств (имущества) и их источников баланса должно всегда сохраняться независимо от того, сколько и каких операций было произведено (это обеспечивается использованием метода двойной записи).

42. Бух.баланс: значение, функции, классификация видов, оценка

статей

Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств на определенную дату. Бухгалтерский баланс классифицируется по следующим признакам: 1. По времени составления: вступительный (на момент возникновения предприятия), текущий (на начало и конец анализируемого периода), ликвидационный (при ликвидации предприятия), разделительный (на момент разделения предприятия на насколько предприятий), объединительный (на момент объединения предприятий в одно). 2. По источникам составления: инвентарный (на основе инвентарной описи), книжный (на основе книжных записей текущего учета), генеральный (на основании данных книжных записей и инвентаризации). 3. По объему информации: единичный (деятельность только одного предприятия), сводный (путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов). 4. По характеру деятельности: основной деятельности, неосновной деятельности. 5. По формам собственности: государственные, коллективные, частные, смешанные. 6. По объекту отражения: самостоятельные, структурных подразделений. 7. По способу очистки: баланс-брутто -- это баланс, включающий в себя регулирующие статьи; баланс-нетто -- это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимостной стороны. Информация в балансе дается в одном измерителе -- денежном.

Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с целью контроля и управления финансовой деятельностью. Бухгалтерский баланс есть способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе.

Общий итог баланса называется валютой баланса и характеризует размер средств хозяйствующего субъекта. Одним из показателей финансового положения предприятия является ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов является их ликвидность. В современных российских балансах отдается предпочтение признаку возрастающей ликвидности. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого превращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок использования, либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. Они представлены нематериальными активами, основными средствами, незавершенным строительством, доходными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.

Оборотные активы предназначены для реализации или потребления. Они расположены по возрастающей ликвидности, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в денежную форму. Оборотные активы включают следующие группы: запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, прочие оборотные активы.

Пассив используется для характеристики состава и ее стояния источников формирования средств и их назначения. Информация об источниках группируется: по характеру закрепления, по сроку использования. По характеру закрепления источники средств делятся на собственные и заемные. По срокам использования -- долге срочные и краткосрочные.

Основной состав источников средств отражен в разделе 3 «Капитал и резервы». Это источник долгосрочного использования. Первое место занимает уставный капитал, который является наиболее постоянной частью баланса.

Наряду с источником долгосрочного использования предприятия имеются собственные источники краткосрочного периода формирования и использования: «Задолженность участниками по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Долгосрочные пассивы относятся к источникам долго срочного использования, но это заемные средства.

Краткосрочные пассивы дают информацию о заемных краткосрочных кредитах и займах и о кредиторской задолженности, подлежащих погашению в течение года.

Таким образом, активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.

В балансе помимо средств, используемых в кругообороте, дается информация о средствах, которые могут «выпадать» из оборота в результате их неэффективного использования -- это убытки. Информация по ним дается по периодам их возникновения, т.е. прошлых лет или отчетного года.

43. Принципы (допущения, требования и правила) по ведению БУ: их

содержание и назначения в соответствии с РСБУ и МСФО

Для правильного толкования финансовой отчетности разработаны общепринятые бухгалтерские принципы.

1. Принцип денежного выражения -- бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.

2. Принцип автономности предприятия -- бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.

3. Принцип работающего предприятия (или принцип непрерывности) -- предполагается, что предприятие будет работать бесконечно долго.

4. Принцип существенности (материальности) -- не следует терять время на тщательный учет незначительных фактов.

5. Принцип осмотрительности (консерватизма) -- при наличии альтернативы бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична. Необходимо стремиться своевременно отражать убытки и опасаться преждевременного отражения прибыли.

6. Принцип постоянства -- в течение одного и того же учетного периода нельзя пользоваться несколькими формами и методами бухгалтерского учета, так как невозможно сопоставить информацию.

7. Принцип стабильности национальной валюты -- в бухгалтерском учете используется метод оценки средств в неизменной валюте, т. е. прибыль, полученная в начале года, суммируется с прибылью, полученной в конце года, без индексации.

8. Принцип себестоимости -- собственные средства оцениваются по себестоимости на момент их приобретения или изготовления, а не по текущей рыночной стоимости.

9. Принцип реализации -- предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки продукции покупателю, а не в момент оплаты.

10. Принцип соответствия -- для расчета прибыли предприятия следует из полученной в отчетном периоде выручки вычесть затраты этого же периода.

11. Принцип двойственности (сбалансированность и двойная запись):

- принцип сбалансированности -- вся совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования. Совокупность всех средств (актив) всегда равна совокупности источников (пассив);

-- принцип двойной записи -- любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников их формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

В условиях централизованно планируемой экономики необходима существовала строгая регламентация учета, то есть обязательность бухучета и основные его принципы были определены в законодательном порядке. Единообразие учета облегчало централизованный контроль за деятельностью предприятий и управление ими.

44. Учет расчетов

Учет дебиторской и кредиторской задолженности; порядок списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Формы расчетов.

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в раздел VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре: основные расчетные. По отношению к балансу счета - активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными.

В процессе учета расчетных операций необходимо отображать: а) начисление задолженности, т. е. предъявление счета к оплате при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах -- увеличивается кредиторская задолженность; б) погашение задолженности, в этом случае уменьшается дебиторская и кредиторская задолженности. Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода. В зависимости от применяемых расчетных документов существуют формы расчетов: 1. Платежными поручениями. 2. Платежными требованиями. 3. Аккредитивами. 4. Чеками. 5. Вексельная форма расчетов. По характеру взаимоотношений расчеты классифицируются на виды: 1. Внутренние расчеты -- расчеты, осуществляемые внутри организации: между администрацией и персоналом. 2. Внутрихозяйственные расчеты -- расчеты между структурными подразделениями организации. 3. Внутриведомственные -- расчеты, осуществляемые между организацией и вышестоящим органом. 4. Межхозяйственные расчеты -- между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ. 5. Одногородние расчеты -- расчеты, осуществляемые внутри города. 6. Иногородние расчеты -- расчеты между организациями, находящимися в разных городах. 7. Международные расчеты -- между плательщиком и получателем, находящимися на территориях разных государств. Задачи учета расчетных операций: 1. Контроль за соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений. 2. Правильное документальное оформление операций. 3. Контроль своевременности платежей и недопущение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. 4. Периодическая сверка расчетов.

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по назначению и структуре -- основной расчетный, по отношению к балансу -- активно-пассивный. В составе сч. 76 открываются субсчета по расчетам как с дебиторами, так и кредиторами. Сальдо показывается развернуто, сворачивать его нельзя. Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет -- в журнале-ордере № 8.

Дебиторами называются организации и лица, которые являются задолжниками данной организации. Дебиторская задолженность отражает средства предприятия в расчетах. Поэтому все счета, отражающие дебиторскую задолженность, являются активными. Примером такого счета является сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на суммы выявленных недопоставок, недостач материальных ценностей, ненадлежащее качество материалов, завышений цен и тарифов, арифметических ошибок, пени, штрафов, неустоек за нарушение договорной дисциплины. Претензии могут быть предъявлены также покупателям, заказчикам, потребителям услуг за несоблюдение договорных обязательств. К банкам могут быть предъявлены претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов. К разным кредиторам относятся организации и лица, перед которыми возникла задолженность данной организации по различным операциям, кроме расчетов с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами. Кредиторская задолженность является источником привлеченных Средств и отражается на пассивных счетах. Пример. Сч. 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности организации по своевременно не полученной заработной плате, на дебете -- погашение кредиторской задолженности перед работником (тыс. руб.). 1) Депонирование заработной платы: Дт 70 Кт 76/4 -- 1. 2) Выплата депонированной заработной платы: Дт 76/4 Кт 50 -- 1. 3) Не востребованная в течение трех лет депонентская задолженность (и в течение 1 года кредиторская задолженность), по которой истекли сроки исковой давности, списывается на доходы данной организации: Дт 76/4 Кт 91 -- 1.

45. Документация и инвентаризация как элементы метода

бухгалтерского учета, их интерпретация в Законе о бухгалтерском

учете

Документ -- это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное свидетельство о факте совершения этой операции.

С помощью документов контролируется вся текущая деятельность и устанавливается персональная ответственность работников за выполнение конкретных операций. Документирование повышает достоверность и точность учетных данных. По назначению документы разделяются на распорядительные, оправдательные и документы бухгалтерского оформления и комбинированные. По порядку отражения операций документы делятся на первичные и вторичные (сводные). Первичные документы составляются в момент совершения операции. Вторичные документы составляются на основе первичных. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные. По способу составления документы разделяются на разовые и накопительные. Разовые документы оформляются единовременно и сразу могут использоваться для отражения одной или нескольких операций. К таким документам относятся накладные, платежные требования, расходные и приходные кассовые ордера и т.д. Накопительные документы составляют за определенный период (лимитно-заборные карты и т.д.). По месту составления документы делятся на внутренние и внешние. По способу заполнения документы делятся на ручные, которые составлены от руки или на пишущей машинке, и документы, составленные с помощью вычислительной техники. Форма бух. документа должна обязательно содержать следующие реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления документа; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. В графике документооборота фиксируется движение документов: момент поступления, этапы последующей обработки и использования вплоть до сдачи в архив. Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств предприятия на определенную дату. С помощью инвентаризации сопоставляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расчетов с данными бухучета. Инвентаризация материалов, готовой продукции, товаров и другого имущества, имеющего вещественно-натуральную форму, проводится путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. В ходе инвентаризации могут быть обнаружены явления, которые ранее не могли быть зафиксированы и документально оформлены: излишки материалов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д. Таким образом, инвентаризация выступает и как способ первичного наблюдения объектов учета в дополнение к документированию. Инвентаризация проводится при участии материально-ответственных лиц и является средством контроля за выполнением ими своих обязанностей. Проверке также подлежит правильность расчетов с банками, бюджетом, с другими организациями и лицами. Для проведения инвентаризации на крупном или среднем предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризации могут носить плановый характер или проводиться внезапно; они могут быть полными или частичными. Сведения о наличии остатков ценностей, установленных при инвентаризации, отражаются в инвентаризационных описях, а при выявлении расхождений фактического наличия от учетных данных составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации правильность ее проведения может проверяться с помощью контрольной проверки. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации - в годовом бух. отчете.

46. Отчет о прибылях и убытках и его взаимосвязь с ПБУ 9/99 и 10/99

Отчет о прибылях и убытках -- это стоимостное измерение деловой активности предприятия за конкретный отрезок времени. Отчет о прибылях и убытках характеризует динамику использования финансовых ресурсов. Из этого документа можно получить данные об объеме операций по видам деятельности: сколько было продано товаров или готовой продукции, какова сумма доходов от финансовых и других операций, какова была величина и каков был состав расходов предприятия за отчетный период. По существу, отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей, в одной части представлена характеристика доходов, в другой -- дано описание расходов, обе эти части балансируются на величину полученного финансового результата.

Текущие операции отражают деловую активность предприятия и в первую очередь включают операции основной хозяйственной деятельности, те операции, которые завершают производственно-коммерческий цикл продажей продукта деятельности предприятия в соответствии с его профилем. Под доходом понимается приток экономических выгод, приводящих к увеличению собственного капитала, отличного от его увеличения за счет вкладов собственников. В отчете о прибылях и убытках требуется отдельно показывать доходы, регулярно получаемые от производственно-коммерческих операций в ходе текущей хозяйственной деятельности -- от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Предприятие может получать экономические выгоды и от других операций: сдачи имущества в аренду, от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. Доходы извлекаются также в виде дивидендов от участия в капитале других организаций и процентов за предоставленные ссуды и займы. Кроме того, время от времени возникают и неординарные доходы -- получение от контрагентов штрафов, пени, неустоек за нарушения ими обязательств по договорам, получение предприятием денежных или иных средств по актам дарения и др.

Под расходами понимается сокращение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственного капитала, кроме изменений, вызванных изъятиями капитала собственниками.

Расходы могут выражаться в сокращении активов или приросте долговых обязательств предприятия. Фактически расходы -- это стоимостное выражение потребленных ресурсов, необходимых для получения экономических выгод за определенный период. Существует правило соответствия между доходами и расходами: расходы должны сравниваться с теми доходами, получение которых они обусловили.

В настоящее время отечественные предприятия представляют отчетную форму №2, которая содержит следующие разделы и показатели. I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка от продажи (реализации) товаров, продукции, работ или услуг, т.е. объем операций по основной текущей деятельности предприятия, показывается в нетто-оценке, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В сумме выручки учитываются скидки (накидки), суммовые разницы, возникающие при изменениях договоров. II. Операционные доходы и расходы. В этом разделе отражаются доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, а также с передачей за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности и др. Рассматриваемый раздел содержит следующие статьи: проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы. III. Внереализационные доходы и расходы. Отражаются полученные предприятием от контрагентов штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы и др. IV. Чрезвычайные доходы и расходы. Включают поступления для ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т.п., а именно: страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от ликвидации основных средств, и т.п. В годовом отчете о прибылях и убытках должны быть приведены справочные данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию, а также о предполагаемых в следующем году дивидендах; эта информация приводится в разбивке по видам акций.

47. Сводная (консолидированная) отчетность, целевая направленность

и особенности составления

Под консолидированной отчетностью понимается единая система показателей, характеризующая финансовое положение и результаты деятельности объединений (групп) взаимосвязанных предприятий. В группу объединяются формально автономные предприятия -- все участники группы имеют статус самостоятельного юридического лица; отношения между участниками группы построены на фактическом подчинении и подконтрольности большинства предприятий -- дочерних и зависимых обществ -- одной головной организации -- материнской компании. В консолидированной отчетности группа предприятий рассматривается как целостная хозяйственная единица. Необходимость обобщения (консолидации) данных о финансовом положении и деловой активности предприятий, образующих группу, вытекает из того, что взятые в отдельности бухгалтерские отчеты не могут охарактеризовать эти предприятия с достаточной полнотой и объективностью.

С учетом степени влияния головной организации подконтрольные участники группы разделяются на дочерние и зависимые общества. Если компания имеет дочерние и зависимые общества, она должна кроме собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, которая включает показатели отчетов таких обществ.

Данные о дочерних или зависимых обществах могут не включаться в консолидированную отчетность, если пакеты голосующих акций или доли участия в этих обществах приобретаются материнской компанией на короткий срок и предназначаются для последующей перепродажи, а также если материнская компания не влияет определяющим образом на решения дочерней компании. Такие участия материнской компании в дочерних или зависимых обществах отражаются в бухгалтерской отчетности группы в порядке, установленном для учета финансовых вложений, а информация об этих случаях раскрывается в пояснениях к консолидированной отчетности.

Предусмотрены случаи, когда материнская компания, не обладая контрольным пакетом акций и не имея соответствующего договора, контролирует принимаемые дочерними обществами решения, но не включает данные о них, а также данные о зависимых обществах в консолидированную отчетность. Это возможно, если показатели дочернего или зависимого общества не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы либо если консолидация данных об этих обществах противоречит требованию рациональности.

Материнская компания может не составлять консолидированную отчетность, если она имеет только зависимые общества. Дочернее общество, выступающее, в свою очередь, головным по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять консолидированный отчет, если: 100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления консолидированной отчетности; 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат головной организации и другие акционеры не требуют консолидации отчетов. При составлении консолидированных отчетов возникают определенные методологические трудности и проблемы, которые связаны с: различиями в учетной политике предприятий, входящих в группу, что может выражаться в разных подходах к оценке имущества и обязательств, начислению амортизации, определению стоимости списываемых товарных и производственных запасов и т.д.; несовпадением отчетных дат и форматов отчетных документов; необходимостью пересчета показателей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при включении в консолидированный отчет данных зарубежных дочерних обществ и др. Техника консолидации не может сводиться к простому суммированию отчетных данных объединенных предприятий: во избежание повторного счета производится взаимозачет (элиминирование) по следующим балансовым статьям: финансовые инвестиции материнской компании и собственный капитал дочерних обществ, дебиторская и кредиторская задолженность, а также по статьям отчета о прибылях и убытках, начислению процентов по предоставляемым друг другу займам и ссудам, по дивидендам, которые дочерние общества выплачивают головной организации и др.

48. Производственные запасы: их классификация, методы оценки

поступления и выбытия в учетной политике них влияние на

финансовый результат (ПБУ 5/01)

Порядок формирования информации о наличии и движении материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждено приказом Минфина ПБУ 5/01. К материально-производственным запасам относятся различные материалы (сч. 10), готовая продукция (сч. 43), товары, приобретенные для реализации (сч. 41). Материалы являются предметами труда, которые совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, поэтому их относят к оборотным активам. Готовая продукция и товары, являясь продуктом труда, совершают оборот в процессе реализации. Кроме того, готовая продукция и товары, используемые на предприятии, становятся предметом труда, совершают полный оборот в течение процесса производства. Все материально-производственные запасы являются материальными оборотными активами. Согласно положению, материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. При приобретении материально-производственных запасов за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактической себестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите -- списание суммы отклонений в затраты производства. Отклонение может быть положительным при превышении фактической стоимости над учетной. Счет 16 в этом случае активный и отклонения списываются (тыс. руб.): Дт 20 Кт 16 -- 1. Если отклонения отрицательные (фактическая стоимость ниже учетной) -- счет 16 -- пассивный и отклонения сторнируются. В случае реализации материально-производственных запасов отклонения списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно или ежеквартально отклонения списываются на те же счета, куда отнесены материалы в течение отчетного периода пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого находят средний процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам к их стоимости по учетным ценам: Предприятия, ведущие заготовительную деятельность (например, консервные заводы по переработке сельскохозяйственной продукции), могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите -- оприходование материальных ценностей, причем списание затрат может быть в двух вариантах (тыс. руб.): а) оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15 -- 9; б) оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 -- 8 и одновременно списание отклонений фактической стоимости от учетной на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 (активный) К 15 -- 1 (положительное отклонение) Дт 15 Кт 16 (пассивный) -- (если отрицательное отклонение). Последующий порядок списания сумм со сч. 16 изложен выше. При списании материалов предприятие может применить один из методов. 1. Материалы списываются по средней фактической себестоимости приобретения. 2. Списываемые материалы оцениваются по учетной стоимости с последующим распределением отклонений (на крупных предприятиях). 3. Списание материалов в производство по методу ФИФО. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем -- второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражен общий расход материалов за отчетный период, включая начальные остатки. При применении этого метода остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства отнесены материалы по себестоимости ранних по времени приобретений. 4). Оценка материалов по методу ЛИФО. Вначале материалы списываются в затраты производства по себестоимости последней поступившей партии, затем -- по себестоимости предыдущей и т. д. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретения партий, а в затраты производства списаны материалы по себестоимости поздних по времени приобретения партий. При росте рыночных цен на материалы этот метод вызывает завышение затрат производства и преуменьшает отражаемую в отчетности прибыль.

В связи с изменением рыночных цен предприятия могут производить переоценку материально-производственных запасов в течение отчетного периода. При этом суммы дооценки или уценки относятся на сч. 91 и рассматриваются соответственно как прочие доходы и расходы организации. Корреспонденция счетов (тыс. руб.): - Дооценка Дт 10 Кт 91 -- 2. - Уценка Дт 91 Кт 10 -- 1. Особый порядок оценки материально-производственных запасов установлен при составлении годового баланса. Согласно правилу материальные ценности должны быть отражены по наименьшей из двух оценок -- фактической себестоимости или рыночной цене. Это необходимо для реальной оценки активов предприятия. Следовательно, если фактическая себестоимость морально устаревших или испорченных запасов выше рыночных цен, предприятие может понести убытки в случае их реализации. Поэтому на сумму разницы между фактической себестоимостью и рыночной ценой создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого предназначен регулирующий контрактивный счет 14. Резерв относится на прочие расходы. Создание резерва: Дт 91 Кт 14 -- 10. Резервы в пассиве баланса не показываются, а материальные запасы отражаются в активе в сумме фактической себестоимости за минусом суммы резерва. Но эта корректировка не затрагивает оценки остатков материально-производственных запасов на счетах. В начале следующего года резерв под снижение стоимости материальных ценностей присоединяется к доходам: Дт 14 Кт 91 -- 10.

49. Пояснительная записка -- текстовая часть бухгалтерского отчета:

целевая направленность, ее состав (разделы), порядок составления

Большое значение для правильного понимания форм отчетности имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий.

В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. В противном случае отступления от правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения и считаются нарушением законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации. Пояснительная записка составляется в произвольной форме, ее объем и характер зависят от организационно-правового статуса предприятия и особенностей его деятельности, но существуют рекомендации в отношении ее содержания. В пояснительной записке должны быть отражены сведения, которые не включены в формы №№1-5, например данные о продажах в географическом разрезе. Требуется также раскрывать статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, если в их составе имеются существенные показатели, т.е. такие суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.

Обязательным является информация об изменениях в учетной политике, об отступлении от общепринятых правил ведения бухгалтерского учета, если таковые имели место. В пояснительной записке также должны быть раскрыты события, произошедшие после отчетной даты, а также условные факты хозяйственной деятельности; эти сведения сообщаются, если они существенно влияют на оценку финансового положения предприятия и его способность дальнейшего функционирования. Рекомендуется включать в пояснительную записку аналитические показатели и пояснять порядок их расчета, что помогает внешним пользователям бухгалтерской отчетности оценить финансовое положение предприятия, при этом следует уделить внимание показателям текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. Акционерные общества также должны сообщать о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Акционерные общества должны сообщать о составе членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа (с указанием должности и фамилии), а также о всех видах выплаченного им вознаграждения. Кроме упомянутых выше форм предприятие может предоставлять сопутствующую информацию, которая дополняет сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности. Это могут быть сведения общеэкономического характера: показатели динамики работы за ряд лет; оценка положения предприятия на рынке, в том числе возможности развития внешнеторговых операций; характеристика различных видов деятельности и ассортимента продукции; перспективы развития материально-технической базы, планируемые капиталовложения, перспективы в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, благотворительная деятельность и др.

50. Основные средства: их состав, классификация, оценка, методы

начисления амортизации (ПБУ 6/01)

Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. К основным средствам относятся средства труда, срок полезного использования которых превышает 1 год или составляет обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты приносят доход.

Основные средства функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В зависимости от вещественных и натуральных признаков основные средства подразделяются на группы: 1. Здания (производственные цеха, склады и т. д.). 2. Сооружения. 3. Передаточные устройства (электросети, трубопроводы). 4. Машины и оборудование. 5. Транспортные средства. 6. Инструменты. 7. Производственный инвентарь. 8. Хозяйственный инвентарь. 9. Рабочий скот. 10. Скот продуктивный.

11. Многолетние насаждения. 12. Капитальные затраты по улучшению земель. 13. Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь и др.). 14. Стоимость земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений ископаемых, переданных предприятиям в собственность. По отношению к производству основные средства подразделяются на группы: 1. Производственные основные средства основной деятельности. 2. Производственные основные средства других отраслей (вспомогательных, обслуживающих производств). 3. Непроизводственные основные средства. 4. В сельскохозяйственных предприятиях -- скот рабочий, продуктивный и другие животные.

В качестве учетной стоимости принимается первоначальная стоимость основных средств, которая может быть следующей: 1. Фактическая стоимость основных средств: а) для приобретенных новых основных средств она слагается из покупной цены, расходов по доставке, процентов по кредитам; б) для построенных основных средств -- фактическая их себестоимость и затраты по кредитам и займам; в) для безвозмездно полученных основных средств -- их стоимость по рыночным ценам; г) для скота, выращенного в своем хозяйстве и переведенного в основное стадо, -- фактическая стоимость их выращивания; д) для купленного племенного скота -- фактические затраты по приобретению (без НДС уплаченного). 2. Договорная стоимость основных средств при вкладе в уставный капитал. 3. Восстановительная стоимость основных средств, представляющая собой стоимость их воспроизводства на день переоценки. В бух. отчетности в балансе-нетто основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ в сумме начисленной амортизации). Типовым документом по оприходованию основных средств является Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4). На основании первичных документов в бухгалтерии предприятия ведут аналитический учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7). Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов: поступило за месяц; выбыло за месяц; внутреннее перемещение; в ремонте; в запасе; на консервации; в аренде; арендованные основные средства; архив. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках учета движения основных средств (ф. № ОС-8). Приемку основных средств в подразделениях предприятия отражают в Инвентарном списке основных средств (ф. № ОС-9). Список находится у материально-ответственных лиц. Возможен и другой вариант учета основных средств в подразделениях -- в инвентарных карточках (так же, как в бухгалтерии).

Амортизация -- это включение в затраты производства изношенной части основных средств. Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ -- это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ -- утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете -- списание начисленной амортизации при выбытии основных средств. Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.): Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 -- 10. В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства. Следовательно, на сч. 02 формируется источник воспроизводства основных средств, а денежные средства -- на сч. 51.

51. Учет вложений во внеоборотные активы

Учет вложений во внеоборотные активы регламентируется нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено Минфином РФ 30.12.93 г. № 160.

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Утверждено Минфином РФ 20.12.94 № 167.

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено Минфином РФ 30.03.2001 № 26н.

4. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено Минфином РФ 16.10.2000 г. № 91н.

К вложениям во внеоборотные активы относят затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями.

Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный калькуляционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе сч. 08 открываются субсчета по видам затрат.

Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет -- по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению земельных участков, кроме построек и других сооружений, являющихся самостоятельными объектами на данных участках.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» отражаются затраты по приобретению участков с расположенными на них лесными угодьями, водоемами, карьерами и другими объектами.

52. Информация о затратах для обоснования управленческих решений

и контроля

Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат: переменные и постоянные; затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений и не учитываемые; безвозвратные затраты;

- вмененные затраты; инкрементные затраты; планируемые и непланируемые затраты.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства (затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих). Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия (расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т. д). Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства -- уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства.

Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, -- это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят. Безвозвратные -- это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты -- это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростное, иначе возникают инкрементные затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Планируемые -- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые -- затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

В целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируются на:

- регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные;

- в пределах норм и отклонений от норм;

- контролируемые и неконтролируемые. Регулируемые -- затраты, зарегистрированные по

центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные -- это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффективные -- затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, от падежа животных, простоев, порчи материалов и т. д.

Деление затрат на затраты в пределах норм и отклонений от них применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются руководителем производственного подразделения.

Неконтролируемые затраты -- это затраты, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, затраты, связанные с изменением норм амортизационных отчислений, и т. д.

53. Учетная политика: цели, принципы формирования, порядок

объявления (ПБУ 1/98) и отражение в пояснительной записке

Учетная политика -- это совокупность методики, техники ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской службы, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Составляющие учетной политики:

1. Методика бухгалтерского учета.

1.1. Критерий отнесения объектов к основным средствам и инвентарю и хозяйственным принадлежностям (ИХП).

1.2. Методика начисления амортизации основных средств.

1.3. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.