Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации

1. Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе

управления

Под управлением понимают направленное воздействие администрации на финансовые хозяйственные процессы в целях повышения эффективности деятельности фирмы и ее развития. Основой для обработки и реализации управленческих решений является информация. Информация о состоянии управляемого объекта и влияющих на него процессов. Эта используемая информационная система включает в себя технологическую, экономическую и другие информации. Наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений занимает экономическая информация, 2/3 которой занимает бухгалтерский учет. Бухгалтерский финансовый учет позволяет реализовать в процессе управления такие функции как планирование, контроль и анализ.

Планирование - система действий, которые должны быть предприняты в будущем. Базой для планирования являются показатели деятельности, характеризующие материальные, трудовые и другие ресурсы экономического субъекта. Планирование основано на использовании показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров.

Контроль - важнейшая функция управления. Бухгалтерский финансовый учет является основным источником данных о фактических результатах деятельности фирмы, который используется при осуществлении контроля. В процессе контроля выявляются отклонения.

Анализ. В процессе анализа выявляются тенденции в деятельности организации, изучаются перспективы развития и т.д.

Данные бухгалтерского финансового учета важны так же и для внутренних целей. Для внешних целей возможно использование данных отчетности для оценки финансового состояния потенциальных клиентов. Это позволяет принять решение о возможности дальнейшего сотрудничества с той или иной фирмой.

1.1 Содержание бухгалтерского финансового учета. Бухгалтерская

отчетность как завершающая стадия финансового учета

В связи с разделением функции бухгалтерского аппарата единая система бухгалтерского учета в РФ стала разделяться на бухгалтерский управленческий и бухгалтерский финансовый учет. Бухгалтерский финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только внутри фирмы, но и сообщается внешним пользователям. В Бухгалтерский финансовый учете формируется информация о размерах инвестиций, финансовых вложений, дебиторской, кредиторской задолженности, о доходах и расходах Фимы. Эта информация нужна для подготовки бухгалтерской отчетности. Ведение бухгалтерского финансового учета является обязательным.

Бухгалтерский управленческий учет обхватывает информацию необходимую для управления экономическим субъектом. Эта информация используется внутри организации: руководителями различных уровней. Это информация о доходах, расходах. Производственный учет - учет издержек производства, анализ полученных результатов в сравнении с предыдущими периодами. Ведение управленческого учета законодательно не регулируется.

Выделяется несколько стадий бухгалтерского финансового учета:

На первой: сбор информации и ее документирование

На второй: систематизация информации, представленной в первичных документах

На третьей: подготовка отчетности. Отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности. Подготовка отчетности регламентируется ПБУ.

Пользователи информации бухгалтерского финансового учета. Требования к информации.

Пользователей, заинтересованных в информации бухгалтерского учета условно делят на внешних и внутренних:

Внутренние: администрация организации, руководители, учредители, собственники и т.д.

Внешние - могут быть с прямым и косвенным интересом финансовым интересом. Пользователи с прямы интересом - это имеющиеся и потенциальные инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, конкуренты. Пользователи с косвенным - это налоговые финансовые органы, аудиторские фирмы, научные консультанты и т.д.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной. Для этого она должна быть уместной, надежной, сравнимой.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие может оказать влияние на решение заинтересованных лиц.

Информация надежна, если она не содержит ошибок, объективно отражает фактор хозяйственной деятельности.

Выполнение сравнимости обеспечивается тем, что пользователи должны быть информированы об учетной политике фирмы и об изменениях в ней.

Финансовый и управленческий учет. Сравнительная характеристика

Признаки различия	Бухгалтерский финансовый учет	Бухгалтерский управленческий учет
Цели ведения	Информация используется внутри и вне организации	Информация собирается и обрабатывается для целей управления
Необходимость ведения	Обязательно в соответствии требования законодательства	Определяется руководством фирмы
Пользователи информации	Широкий круг: внутренние и внешние	Должностные лица организации
Виды систем учета	Учет строится на балансовом уравнении актив=пассиву	Используется произвольная система записи
Основные правила	Определены законодательством	Определены руководителем
По обхвату фактов хоз жизни	Отражаются все совершившиеся факты хоз жизни	Отражаются факты нужные для управления
Используемые измерители	Денежный измеритель	Различные измерители
Степень точности информации	Точная	Возможно использование приблизительной информации
Объект учета	Организация в целом	Структурные подразделения. Обособленные производства и т.д.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского финансового учета

Вся система нормативного регулирования делится на уровни. В Р.Ф. действует национальная система бухгалтерского учета. Основной целью нормативного регулирования является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о положении и финансовых результатов деятельности фирмы.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности, Министерством финансов РФ сформирована 4-х уровневая система регулирования бухгалтерского учета.

1-ый уровень: Законодательный. Документы этого уровня утверждаются президентом, правительством. Сюда относятся федеральные законы, указы президента, постановление правительства.

2-ой уровень: Нормативный. Сюда относятся нормативные документы, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы утверждаются мин финансов.

3-ий уровень: Методический. Сюда относятся методические указания, инструкции. Эти документы утверждаются мин финансов РФ, ЦБ. Это наиболее многочисленная группа документов. Эти документы содержат конкретные указания об отражении в бухгалтерском учете фактов хоз. деятельности.

4-ый: Организационный. Представляет нормативные документы, которые составляются на уровне предприятия. Эти документы составляются на основании нормативных документов, относящихся к первым 3-м уровням.

План счетов - свод счетов бухгалтерского учета и схема регистрации на них фактов хоз. деятельности. Он относится к 3-ему уровню. В плане счетов приводится наименование и номер синтетических счетов. Он не используется в кредитных организациях. На основании единого плана счетов фирмы разрабатывают рабочие планы счетов. Рабочий план счетов включают в себя синтетические счета, необходимые для отражения деятельности фирмы, и необходимые субсчета. Для учета специфических операций фирмы могут по согласованию с мин. финансов вводить в план счетов дополнительные счета, используя свободные номера. Фирмы могут самостоятельно уточнять наименование приведенных в плане счетов субсчетов: исключить некоторые, объединить, ввести дополнительные.

2. Учетная политика. Принципы формирования и раскрытия

Учетная политика - принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика должна содержать:

Рабочий план счетов

Формы учетных документов, которые не являются унифицированными

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств фирмы

Методы оценки активов и обязательств

Правила документооборота

Порядок контроля за хоз. операциями

Формирование учетной политики предполагает выбор вариантов учета, который в наибольшей степени подходит для отражения операций предприятия.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение допущений:

Допущение имущественной обособленности

Допущение непрерывности деятельности

Последовательность применения учетной политики

Временная определенность факторов хоз. деятельности

При формировании учетной политики должны соблюдаться требования:

Полноты

Своевременности

Осмотрительности

Приоритета содержания перед формами

Непротиворечивости

Рациональности

Принятая учетная политика оформляется организационно-распорядительной документацией. Существенные ее позиции подлежат раскрытию в пояснительной записке. Существенными позициями считаются те, без знания которых нельзя оценить имущество, обязательства фирмы.

Изменения в положении об учетной политики производится в случае:

При изменении законодательства Р.Ф.

При разработки организацией нового способа ведения учета, позволяющий снизить трудоемкость учетного процесса. Либо позволяющий наиболее достоверно представлять деятельность фирмы в учете и отчетности.

При существенном изменении условий деятельности фирмы. Пр: реорганизация

Изменения, вносимые в учетную политику, отражаются в пояснительной записке.

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Реформирование бухгалтерского учета в РФ

Концепция бухгалтерский учета в рыночной экономике России одобрена методологическим советом по бухгалтерский учету при мин финансов РФ и президентским советом ИПБ России от 29.02.97. концепция определяет основы построения бухгалтерский учета в России для фирм всех отраслей, организационно-правовых форм и видов деятельности. Концепция призвана:

Обеспечивать специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета.

Быть основой разработки новой и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Быть основой принятия решений по вопросам неурегулированным нормативными актами.

Помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании бухгалтерской отчетности.

В концепции подчеркивается значение информационной функции бухгалтерского учета, рассматриваются пользователи информации и требование к информации. В концепции определены активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Особое внимание уделяется оценки активов и обязательств.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФОом (международные стандарты финансовой отчетности). Утверждена постановлением правительства №283 от 6.03.98.

Цель реформирования - состоит в том, чтобы привести национальную систему бухгалтерский учета к международным стандартам в соответствии с требованиями МСФО-м и рыночной экономики.

Задачи реформирования:

Формирование системы стандартов учета и отчетности

Увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на мировом уровне

Оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении новой модели бухгалтерского учета.

Направление реформ:

Совершенствование нормативно-правового регулирования

Формирование стандартов и методического обеспечения учета

Кадровое обеспечение

Международное сотрудничество

В результате реформирования системы учета должен быть обеспечен доступ к бухгалтерской информации всех заинтересованных пользователей.

4. Учет основных средств

ПБУ 6/01 «Учет ОС». Налоговый учет регулируется главой 25 НК. Вопросы инвентаризации: «Методические указания по инвентаризации» Приказ Минфинансов от 13.06.95 № 49

Понятие ОС. Их классификация. Единица бухгалтерского учета.

Признак ОС: Продолжительность службы. Стоимостного критерия сейчас нет.

ОС - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течении периода превышающего 12 месяцев. К ОС относятся здания, сооружения, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий репродуктивный скот и др. капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные работы и т.д.) это тоже ОС.

Для принятия актива в качестве объекта ОС необходимо выполнение следующих условий:

Использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.

Использование в течении длительного срока (больше 12 месяцев)

Не предполагается последующая перепродажа этого актива

Способность приносить организации экономическую выгоду в будущем.

Для организации бухгалтерского учета важнейшее значение имеет классификация ОС. Классификационные признаки:

По отраслям экономики (с/х, промышленность и т.д.)

По видам (см выше)

По степени использования: действующие, находящиеся в аренде, находящиеся в запасе.

По принадлежности: собственные, находящиеся в оперативном управлении или хоз. ведении, арендованные.

По сроку полезного использования. Постановление правительства от 01.01.02.

1гр. Недолговечное имущество сроком службы от 1 до 2 лет

2 гр. Свыше 2 до 3-х6 гр. Свыше 10 до 15

3гр. Свыше 3-х до 57 гр. Свыше 15 до 20

4гр. Свыше 5-ти до 78 гр. Свыше 20 до 25

5 гр. Свыше 7 до 10-ти9 гр. Свыше 25 до 3010 гр. Свыше 30-ти

Единица бухгалтерского учета - инвентарный объект, то есть объект со всем приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно-сочиненных предметов - один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть может быть учтена так же как и отдельный самостоятельный объект.

4.1 Оценка и переоценка ОС

Существует 3 оценки имущества:

А) Первоначальная стоимость для объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта: сумма, уплаченная по договору, оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта и т.д. Если объект изготовлен силами фирмы, то его первоначальная стоимость складывается из фактических затрат, связанных с его созданием. Если объект получен безвозмездно, то его первоначальной стоимостью является рыночная стоимость. Если объект получен в качестве вклада в уставный капитал, то его первоначальная стоимость соответствует, согласованной учредителями оценке. Но по Ф.З. №208 оценка не может быть выше оценки, произведенной оценщиком. Первоначальной стоимостью объектов, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных объектов. При невозможности установления стоимости, стоимость ос определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные объекты. Первоначальная стоимость ОС может быть изменена в случаях: 1. когда произведена достройка, модернизация, частичная ликвидация. 2. Когда произведена переоценка - процесс, направленный на установление текущей рыночной стоимости объекта. Переоценка осуществляется двумя способами: путем индексации и способом прямого пересчета, т.е. по документально подтвержденным рыночным ценам.

Б) Текущая или восстановительная - первоначальная стоимость, скорректированная в результате переоценки. Коммерческая фирма может не чаще одного раза год производить переоценку ОС. Переоценка производится на первое число отчетного года. Сумма дооценки отражается в составе ДК ( Д01 К83 и Д83 К02). Сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (Д84 К01 и Д02 К84). Так же сумма уценки относится в уменьшение ДК, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83 К01 и Д02 К83). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в результате предыдущих периодов в ДК относится на сч 84 «Нераспределенная прибыль» (Д84 К01 и Д02 К84). При выбытии объекта сумма переоценки по нему, учтенная на счете 83 списывается на счет 84 (Д83 К84).

В) Остаточная стоимость представляет собой первоначальную или текущую за минусом амортизации.

4.2 Учет поступления и использования ОС

Учет поступления ОС ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в организацию комиссия, назначенная руководителем, составляет акт о приеме-передаче. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС» (кроме зданий, сооружений). ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания. Сооружения». ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов» (кроме зданий, сооружений).

В актах указывается характеристика объекта: год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, соответствие техническим условиям и т.д.

Каждому объекту, принятому к учету присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время действия объекта. По вновь поступившим ОС, не присваиваются номера бывших объектов в течении пяти лет после списания.

В бухгалтерии на каждый объект открывается инвентарная карточка ОС-6 «Инвентарная карточка объекта». В ней указывается инвентарный номер объекта, первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования и т.д. Карточки регистрируются в специальной описи.

Перемещение объекта из одного подразделения в другой оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов ОС. Форма ОС-2.

На основе инвентарных карточек в организациях ведутся карточки или ведомости движения ОС по их видам.

Для учета ОС предназначен счет 01. На нем отражаются объекты, на которые распространяется право собственности.

Для обобщения информации о затратах, связанных с приобретением объекта, предназначен счет 08. к счету 08 открываются различные субсчета в разрезе видов ОС. Пр: приобретение земельных участков, приобретение взрослых животных и т.д.

Если объект покупается у поставщика: Д08 К60 Приобретение ОС без НДС Д19 К60 НДС

Если объект создается самой фирмой: Д08 К10 Создание из собственных материалов

Д08 К70 и Д08 К69 З/п сотрудникам

Если объект вносится в счет вклада в УК: Д75 К80 и Д08 К75

ОС поступает безвозмездно: Д08 К98 доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации, в сумме ежемесячно начисляемой амортизации, признаются эти доходы. Д98 К91

При вводе объект в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается на 01 счет. Д01 К08

При обмене: (в обратную отдаем товар) Д08 К60 Д19 К60 Д01 К08 и Д62 К90 -признаем выручку Д90 К68 - НДС Д90 К41 - Стоимость И Д60 К62 Зачтены обязательства сторон

4.3 Учет амортизации ОС

Стоимость объектов погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты свойства которых со временем не меняются.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится несколькими способами:

Линейный. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы. ПР: П.С. - 20000 Ср. сл=5 лет На=100/5=20% Амгод=20000*20%

Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется исходя их остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисляемой их срока службы и коэффициента ускорения (к=2). ПР: 20000*2*20%

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и отношения: в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. ПР: 20000*5/1+2+3+4+5

Пропорционально объему продукции. Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. ПР: Объем прод=1000ед. 1кв. 200 3кв.700 4кв.100 2000/1000=20 1кв=200*20=4000

Применение избранного способа по группе объектов производится в течение всего срока полезного использования, входящих в эту группу.

Срок полезного использования - это период в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды. В ПБУ 6/01 установлена возможность списания объектов ОС стоимостью не более 10000 за ед на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по поступившим объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и проводится до полного списания стоимости объекта или его выбытия. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или его списания с учета. Начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя или на период восстановления объекта продолжительностью более года.

Начисляется амортизация независимо от финансовых результатов деятельности организации и отражается в том периоде к которому относится. Для учета амортизации используется сч 02. начисленная амортизация включается в состав затрат и отражается след проводкой: Д 20,23,25,26 … К02

4.4 Учет ремонта ОС

Затраты на восстановление объектов отражаются в том периоде к которому относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию повышают первоначальную стоимость, а затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции.

Расходы на ремонт учитываются:

Полностью включаются в затраты текущего периода

Создается резерв на ремонт ОС

Фактические затраты по ремонту учитываются как расходы будущих периодов с последующим включением в затраты (в издержки производства)

Ремонт бывает капитальный, средний и текущий. Существует разница при отражении ремонта, который производится подрядным и хозяйственным методом

Подрядный метод

Ремонт ОС за деньги

Приняты к учету документы подрядчиков Д 20,23,25,26 К 60

Отражен НДС Д 19 К60

Ремонт ОС через резерв

Отражены отчисления в резерв на ремонт ОС Д20,23,25 К96

Сумма отчислений рассчитывается исходя из сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервируемые суммы сторнируются. Если ремонтные работы заканчиваются в следующем году, то излишне начисленный резерв не сторнируется, а по окончанию ремонта излишне начисленная сумма резерва относится в доходы организации на сч 91.

Приняты к учету работы, выполненные подрядной организацией. Дебетовать будем на сумму скопленную, на 96 счете Д96 К60 Д19 К60 - НДС

Ремонт ОС с отчислениями на расходы будущих периодов.

Приняты к учету расходы на ремонт, выполненные подрядной организацией. Д 97 К60 Д19 К60 НДС

Хозяйственный способ

Приняты к учету расходы, связанные с выполнением ремонта Д 23,23,25,23 К 10,70,69

Если создаем резерв под ремонт:

Произведены отчисления в резерв на ремонт Д20,23 К96

Списаны за счет резерва расходы по ремонту Д96 К10,70,69

Как расходы будущих периодов:

Д 97 К10,70,69 со счета 97 суммы равномерно списываются на счета учета затрат Д20,23 К97

4.5 Учет выбытия ОС

Выбытие объекта имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, списании, ликвидации и т.д.

Если списание объекта производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к учету в размере, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания объекта отражаются в том периоде, к которому относятся. Доходы и расходы от выбытия являются операционными т отражаются на счете 91. для отражения выбытия к счету 01 открывается субсчет «Выбытие ОС»

Д 01 «Выбытие ОС» К01 «ОС в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие» - Списание амортизации

Д 91 К 01 «Выбытие» - Списание остаточной стоимости

Д91 К 70,69 - Расходы, связанные с продажей

Д 62 К 91 - выручка от продажи

Д 91 К 68 - Начислен НДС в бюджет

Д 91 К 99 - Списана прибыль

Д 99 К 91 - Списан убыток

Если объекты ОС передаются безвозмездно:

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация

Д 91 К 01 «Выбытие ОС»

При передаче ОС в УК других организаций

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация

Д91 К01

Д 58 К91 - Финансовый вложения в связи с передачей объекта в УК других предприятий

4.6 Инвентаризация ОС

Инвентаризация может производится раз в 3 года. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентаризационных карточек, техническая документация. При инвентаризации комиссия осматривает объекты, заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера. При инвентаризации зданий и другой недвижимости проверяются документы, подтверждающие право собственности.

При выявлении объектов не принятых на учет, а так же объектов, по которым в регистрах указаны неправильные данные комиссия включает правильные сведения.

Д01 К91 - не принятый на учет объект

Д91 К02 Комиссия определяет износ объекта по его техническому состоянию.

Если выявлена недостача, то она должна быть списана в расходы организации или на виновных лиц.

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация

Д 94 К 01 - учтена недостача

Д 73 К 94 - списана недостача на виновных лиц

Д 91 К 94 - списана недостача, если виновные не установлены

Налоговый учет операций ОС

Гл. 25 НК ст. 256

Амортизируемым имуществом признается имущество, результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком службы более 12 месяцев и более 10000. из амортизированного имущества исключается ОС, переданные или полученные в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию более чем на 3 месяца и находящиеся на реконструкции и модернизации более 142 месяцев.

ОС является частью имущества, используются в качестве средств труда для производства и реализации продукции, выполнение работ и услуг.

При применении линейного метода амортизация определяется так же как в бухгалтерском учете.

При применении не линейного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизация определенной для этого объекта.

К=2/н*100%

С месяцем следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

Месячная сумма амортизации определяется путем деления остаточной стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

По легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость 300 и более 400 тысяч рублей, норма амортизации принимается к коэф 0,5.

Ст 260 НК Расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат.

Могут создаваться резервы на ремонт. Порядок создания резерва регулируется ст. 324. Резерв образуется исходя из совокупной стоимости ОС и норматива отчислений в резерв. Совокупная стоимость - первоначальная стоимость амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину сложившихся расходов на ремонт за последние 3 года.

4.7 Учет арендованного ОС

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование. Имущество остается в собственности арендодателя.

Учет у Арендодателя:

Д01 «ОС переданные в организацию» К01 - передача имущества в аренду.

Но может быть использован счет 03. Но это для передачи имущества, купленного специально для сдачи в аренду

03 «ОС переданные в организацию» 03 «ОС находящиеся в организации»

Если аренда является предметом деятельности организации, то используется счет 90

Д62 К90 - признана выручка от передачи имущества в аренду

Д90 К68 - НДС

Д90 К20,26,25 - Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.

Если аренда не является предметом основной деятельности. То доходы от сдачи имущества в аренду являются организационными. Тогда для отражения выручки используется счет 91

Д62 К91 «Призвана выручка от сдачи имущества в аренду»

Д91 К68 - НДС

Д91 К20,26,25 - Расходы, связанные с передачей имущества в аренду

Если ремонт ОС по условию договора осуществляется самим арендодателем, то он будет отражен Д25,20,26 К60 см. Ремонт ОС

По окончанию срока аренды, производится запись:

Д01 «Собственные средства» К01 «ОС сданные в аренду»

ИЛИ

Д03 «Собственные ОС» К03 «ОС сданные в аренду»

Учет у арендатора

Д001 - принят объект по договору аренды

Д20,25,26 К60 - начислена арендная плата

Д19 К60 - НДС Д60 К51,50 - Перечислена арендная плата

Д68 К19 - НДС зачтен

Если по договору ремонт ОС осуществляется за счет средств арендатора, то:

Д20,26,97 К60 - Проведены ремонтные работы

Д19 К60 - НДС Д60 К51 - оплачены

К001 - Возврат имущества

5. Учет нематериальных активов

Понятие НМА. Их виды и оценка.

НМА - это активы, которые обладают следующими признаками:

Отсутствие материально-вещественной формы

Возможность отделения от другого имущества

Использование в производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд

Использование в течении длительного времени

Организацией не предполагается последующая перепродажа активов

Способность приносить доход в будущем

Наличие надлежащим образом оформленных документов, которые подтверждают существование активов. Пример: патент, свидетельство

Виды НМА:

Объект интеллектуальной собственности - это исключительное право патентообладателя на изобретение, на товарный знак, на программу для ЭВМ и т.д.

Организационные расходы - это расходы, связанные с созданием фирмы и переданные учредителем в счет вклада в УК.

Деловая репутация предприятия - может быть положительной и отрицательной. Разница между покупной ценой организации, приобретенной как имущественный комплекс в целом, и стоимостью по бухгалтерскому балансу ее активов. Положительная деловая репутация - надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием у фирмы деловых связей, постоянных покупателей и т.д. Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на сч 98.

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату: первоначальная стоимость = сумме фактических расходов на приобретение.

При создании НМА организацией: первоначальная стоимость = фактическим расходам на создание.

По безвозмездно полученным активам, первоначальная стоимость определяется рыночной ценой.

Если НМА внесены в счет вклада в УК, то первоначальная стоимость = оценке, согласованной учредителем.

Учет приобретения и создания НМА

Поступление НМА оформляется актом приемки-передачи. В нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, срок службы, способ начисления амортизации и т.д. на основании акта и документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте.

Принятые к учету НМА учитывают на сч04 в корреспонденции со счетом 08.

Объект поступил за плату:

Д08 К60 - Отражены вложения в объекты НМА

Д19 К60 - НДС

Д04 К08 - Объект введен в эксплуатацию

Д60 К50,51 - Оплачены НМА

Объект поступил как вклад в УК:

Д75 К80 - величина УК при создании фирмы

Д08 К75 - Внесены НМА

Д04 К08 - Объект НМА введен в эксплуатацию

Объект создается самой фирмой:

Д08 К10,70,69

Д04 К08

Объект получен безвозмездно:

Д08 К98 - вложения в НМА

По мере того как начисляется амортизация по НМА, мы признаем доходы организации, связанные с безвозмездным получением активов.

Д08 К91 сч. 91 кредитуется на сумму, начисленной амортизации

Д04 К08

Учет амортизации НМА

НМА - амортизируемое имущество. Их стоимость погашается по средству начисления амортизации. Для НМА могут быть использованы следующие способы амортизации:

Линейный

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из срока службы и стоимости.

Срок службы может определяется организацией самостоятельно, если он не предусмотрен законодательством. Пр: для товарного знака законодательством предусмотрен срок службы 10 лет.

Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в течении 20 лет. Амортизация положительной репутации отражается в течении 20 лет.

Способ уменьшаемого остатка: годовая амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: амортизация зависит от натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции.

Избранный способ амортизации применяется постоянно. Месячная сумма составляет 1/12 от годовой. Амортизация отражается в учете того периода, к которому относится, независимо от результата деятельности организации. Начисление амортизации по объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Существует 2 способа отражения амортизации НМА:

- с использованием счета 05 Д20,23,26 К05

- без счета 05 Д20,23,25 К04

Учет выбытия НМА

НМА могут выбывать по причине списания, безвозмездной передачи, прекращения срока службы и т.д.

При продаже: Д04 К04 - Списывается первоначальная стоимость

Д05 К04 - Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта

Д91 К04 - Списана остаточная стоимость

Первую проводку можно не делать.

Если по выбывающему объекту НМА начисление амортизации происходит без счета 05, то 2-ой проводки не будет.

Если НМА проданы, то далее следуют такие проводки: Д62 К91 - признана выручка от продажи актива

Д91 К68 (76) - отражен НДС 76- в том случае, когда по оплате

Д91 (99) К99 (91) - Выручка или убыток

НМА, переданные безвозмездно:

Д04 К04 Д05 К04 Д91 К04

НМА, переданные в УК другой организации: Д04 К04, Д05 К04, Д91 К04, Д58 К91

Задача: Фирмой продан объект НМА

- выручка от продажи = 100000, в т.ч. НДС

- первоначальная стоимость = 60000

- расходы связанные с продажей = 7000, в т.ч. НДС 1067,7

- Амортизация = 10000

Д04 К04 = 50000

Д05 К04 = 10000

Д91 К04 = 60000

Д62 К91 = 100000

6. Учет материально-производственных запасов

Под материально производственными запасами к учету принимается:

- используемые активы в качестве сырья, материалов при производстве продукции

- активы, предназначенные для продажи

- активы, используемые для управленческих нужд организации

К МПЗ относятся материалы, готовая продукция, товары. Учет каждой группы имеет свою особенность.

Учет материалов

Понятие материалы. Их классификация и оценка

Материалы - это вид запасов, который в процессе производства подвергается технической обработке и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию. Для целей учета важное значение имеет классификация материалов по назначению и роли в производстве. Выделяют:

Сырье и материалы. Они разбиваются на основные и вспомогательные (призваны содействовать процессу производства)

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Конструкции и детали. Как правило, этот вид требует обработки, сборки.

Топливо: нефтепродукты, смазочные материалы

Тара и тарные материалы: предметы д/упаковки продукции

Запасные части: служат для замены частей в процессе ремонта ОС

Стройматериалы: используются при строительстве и монтажных работ

Инвентарь и хозяйственные принадлежности: используются для хозяйственных и управленческих нужд

Спецодежда

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При поступлении за деньги:

Фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение.

При изготовлении своими силами:

Фактическая себестоимость складывается исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

При внесении в счет вклада в УК:

Фактическая себестоимость определяется исходя из оценки, согласованной учредителями.

При возмездном поступлении:

Исходя из рыночной стоимости

При обмене (см. ос).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка производится одним из следующих способов:

= по себестоимости каждой единицы. Этот способ применяется в случае если используемые материалы не могут обычным образом заменять друг друга. Или они подлежат особому учету.

= по средней себестоимости. Определяется по каждой группе запасов, как частное определение общей себестоимости запасов на их количество. Остаток материалов учитывается тоже.

= по ЛИФО. Оценка рассчитывается исходя из допущения, что запасы 1-ми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних..

= по ФИФО. Оценка материалов основана на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

Выбранный способ оценки отражается в учетной политике и в течение года не меняется.

ТЗР - затраты организации, связанные с приобретением и доставкой материалов.

Допускается использовать учетные цены. В качестве учетных цен могут приниматься договорные цены, фактическая себестоимость материалов. При использовании учетных цен отдельно учитываются отклонения от фактической себестоимости материалов от учетной цены. При этом считается процент отклонения:

%= (отклонения на начало периода + отклонения за отчетный период / стоимость материалов на начало периода + стоимость материалов за отчетный период) * 100%

Учет поступления материалов. Особенность учета неотфактурованных поставок

Материалы поступают в организацию по договорам купли-продажи. От поставщика поступают расчетные документы. Для того чтобы получить материалы у поставщика необходимо наличие доверенности у уполномоченного. Прием материалов оформляется приходным ордером, который открывается на складе. При наличии расхождений оформляется акт о приемке-передаче материалов.

При перевозке груза автотранспортом прием материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной.

Материалы могут быть приобретены с помощью подотчетного лица: тогда должен быть товарный и кассовый чек. Сдача подразделениями материалов на склад, передача из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для учета материалов предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». При поступлении материалов счет 10 дебетуется, а кредитуется различные счета в зависимости от источника поступления.

Приобретены материалы у поставщиков: Д10 К60, Д19 К60 - отображен НДС

Приобретены материалы подотчетными лицами: Д10 К71, Д19 К60 - отображен НДС

Материалы поступают на склад из основного производства Д10 К20

Отражены услуги по доставке собственным авто: Д10 К23

Оприходованы материалы от забракованной продукции: Д10 К28

Оприходованы излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации Д10 К91

Поступили материалы в счет вклада в УК Д10 К75

Получены материалы безвозмездно Д10 К98

Доходы признаются по мере отпуска материалов в производство Д98 К91

При использовании учетных цен используется счет 15 и счет 16

Все расходы, связанные с изготовлением материалов, приобретением учитываются на счете 15. Д15 К60,71

При фактическом поступлении материалов по учетным ценам Д10 К15

Списывается разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам Д16 К15 (если фактич больше уч) и Д15 К16 (если уч больше факт).

Со счета 16 сумма отклонений списывается на счет учета затрат пропорционально учетным ценам материалов. Вначале: списаны материалы в производство (по уч ценам) Д20,23,25 К10, а потом Д20,25,23 К16

7. Учет готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, техническая и качественная характеристика которых соответствует условиям договора или требованием иных документов в случаях установленных законодательством. Продукция, не отвечающая данным условиям, учитывается в составе незавершенного производства.

Для учета продукции используется счет 40. Он применяется в том случае, если организация выбрала метод оценки готовой продукции по нормативной себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту счета 40 нормативная (плановая) себестоимость. На конец отчетного периода сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты и определяется отклонение фактической себестоимости от плановой, которая подлежит списанию на счет 90.

Счет 40 закрывается ежемесячно инее имеет сальдо.

Выход готовой продукции:

Д43 К40 на сумму нормативной или плановой себестоимости готовой продукции.

В конце месяца должны быть сделаны проводки:

Д40 К20 на сумму фактической себестоимости продукции

Д90 К40 на суммы выявленных отклонений перерасхода, т.е. на сумму дебетового остатка, образованного в результате оформления двух проводок Д43 К40 и Д40 К20

Д90 К40 - сторно на сумму кредитового остатка, образованного в результате проводок: Д43 К40 и Д40 К20

Оценка готовой продукции.

Отражение в бухгалтерской отчетности:

по фактической производственной цене

по нормативной (плановой) себестоимости

по прямым статьям затрат

Отражение в текущем или аналитическом учете:

по фактической производственной цене

по сокращенной фактической себестоимости

по нормативной (плановой) себестоимости

по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости

8. Учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений и их классификация

Финансовые вложения - это вложения, которые призваны приносить фирме доход.

Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий:

- наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают существование у организации актива

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить доход в будущем

в составе финансовых вложений учитываются ценные бумаги, вклады в УК других организаций, займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.

По средствам на которые произведены финансовые вложения они делятся на долгосрочные и краткосрочные ( до года).

По ликвидности: легко реализуемые и трудно реализуемые.

По назначению: Долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение дополнительных средств д/осуществления своей деятельности).

По определению текущей рыночной стоимости: Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Оценка финансовых вложений

Различают первоначальную оценку финансовых вложений, последующую и оценку при выбытии.

Первоначальная оценка: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретены за плату финансовые вложения: первоначальная стоимость сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты включают в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором, суммы оплаты консультационных услуг и т.д. в случае несущественности затрат, кроме сумм, уплаченных продавцу за приобретение ценных бумаг, такие затраты могут быть признаны операционными расходами.

Внесено в счет вклада в УК: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной учредителями

Безвозмездно: первоначальная стоимость = текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а для финансовых вложений, по которым невозможно установить текущую рыночную стоимость, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов на дату принятия их к учету.

Вклады по договору простого товарищества: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной товарищами в договоре.

Финансовые вложения, оцененные в валюте: Первоначальная стоимость = стоимости в рублях на по курсу ЦБ на день принятия к учету.

Последующая оценка: первоначальная стоимость может меняться в различных случаях. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы:

объекты, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Отражается в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между относится на финансовый результат.

объекты, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Подлежат отражению в учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, разрешается, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течение срока их обращения равномерно относить на финансовый результат.

Оценка при выбытии: В ПБУ-19 предусмотрено при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, можно применять следующие способы оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы

- по средней первоначальной стоимости

- ФИФО

вклады в УК других организаций, за исключением АО, предоставленные займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.

Ценные бумаги могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг, как частное отделении первоначальной стоимости на их количество. При этом учитываются остатки на начало месяца.

Оценка ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течении отчетного периода в последовательности их поступления.

Для целей налогового учета действует ст 280 НК. При реализации и ином выбытии ценных бумаг организация выбирает один из следующих способов оценки: по стоимости 1-ых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних (ЛИФО) и по стоимости единицы.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений в случае если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить, а так же финансовые вложения в обычных условиях ее деятельности, признается обесценение финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Она = разнице между их стоимостью, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости.

- в течении отчетного года расчетная стоимость существенно менялась в направлении ее уменьшения.

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенной повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

В случае возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, фирма должна осуществить проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Резерв образуется за счет финансового результата фирмы. Расходы на образование резерва являются операционными. При образовании резерва делается запись Д91 К59. в отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва.

Проверка финансовых вложений на обесценение производится не реже 1-го раза в год по состоянию на 31.12 при наличии признаков обесценения.

Если по результатам проверки выявлено дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону повышения Д91 К59.

Если расчетная стоимость повышается, то сумма, созданного резерва, корректируется в сторону уменьшения Д59 К91.

Если же критерии устойчивого снижения стоимости не имеет места, а так же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то финансовый результат повышается Д59 К91.

Синтетический учет отдельных видов финансовых вложений

Вклады в УК других организаций: Эти вклады бывают денежные и не денежные. При учете денежных вкладов производится проводка Д58 К50,51

При учете не денежных вкладов - Д58 К91

При списании активов, переданных в счет вклада в УК Д91 К10,01

Учет предоставленных займов, при предоставлении займов в денежной форме: Д58 К50,51

Не денежной: Д58 К91 Д91 К10,01

Доход, который предполагается получить в соответствии с договором займа (%) относят на финансовый результат того периода, к которому относятся. Начислены % - Д76 К91

Вложения по договору простого товарищества. Г.К. ст. 1041-1054 гл. 55 по договору простого товарищества 2 или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Создавать простое товарищество могут коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Вкладом признается то, что они вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами. Собственность товарищества, которая возникла в процессе деятельности, является их долевой собственностью. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, определяется по соглашению товарищей. Порядок учета деятельности по договору простого товарищества предусмотрен в ПБУ-20/03. Приказ Минфинансовыйа от 24.11.03 № 105н.

Учет у организации товарища: активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Д58 К91 Д91 К01,10,01.

При формировании финансового результата прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов:

Начислена прибыль Д76 К91 получена прибыль Д51 К76

Начислен убыток Д91 К76 Перечислены д/с в счет покрытия убытка Д76 К50,51

Имущество, подлежащее получению организацией товарища, при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между оценкой вклада, учтенного на счете 58, то эта разница учитывается в составе операционных доходов. Активы, полученные организацией товарища, при прекращении деятельности, принимаются к учету в оценке по которой они числились в отдельном балансе Д01,10,04 К58 - в сумме ранее учтенной на балансе. Д01,10,04 К91 - сумма, превышающая величину, учтенную на счете 58.