Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия

имени академика Д.Н. Прянишникова"

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по курсу «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: «Учет и анализ исполнения сметы доходов и расходов в МОУ Чазевская ООШ Косинского района»

Исполнитель: студентка IIІ курса

экономического факультета

специальности 080901

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель:

старший преподаватель Шалаева Л.В.

Пермь, 2009

Содержание

Введение

1. Основы организации финансов бюджетных организаций и механизм финансирования организаций сферы управления

1.1 Понятие бюджетной организации и место финансов бюджетных организаций в финансовой системе

1.2 Взаимоотношения бюджетных организаций с финансово-кредитной системой

1.3 Смета доходов и расходов - основа функционирования деятельности бюджетного учреждения

2. Анализ показателей результативности использования бюджетных средств МОУ Чазевская ООШ

2.1 Анализ состава и структуры финансовых ресурсов

2.2 Анализ основных расходов и их динамика за 2006-2008гг.

2.3 Анализ показателей результативности использования бюджетных средств за 2008г.

3. Пути повышения результативности использования бюджетных средств МОУ Чазевская ООШ

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Сейчас планирование расходов является важнейшим инструментом повышения эффективности управления бюджетными финансами. С того насколько качественно будет осуществляться планирование, во многом зависит обоснованность подготовки и принятия решений, затрагивающих все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Планирование становится одним из главных рычагов, применяемых в целях повышения результативности расходов и доходов бюджета, оценки его влияния на экономику.

Тема курсовой работы «Учет и анализ исполнения сметы доходов и расходов в бюджетных учреждениях» (на примере МОУ Чазевская ООШ).

В бюджетном праве смета - это утвержденный в установленном порядке финансовый план, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований. Основным нормативным актом, устанавливающим правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, является Бюджетный Кодекс РФ. Он регламентирует отношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, главными распорядителями и распорядителями финансов, а также прочими субъектами бюджетных правоотношений, возникающих в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих бюджетов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы, определяет цели и задачи.

Целью данной курсовой работы является исследование механизма планирования и финансирования бюджетных организаций в сфере управления, порядка составления и исполнения сметы доходов и расходов.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи: система доход бюджетный организация

- раскрыть понятие, функции и роль бюджетных организаций в экономике;

- определить место финансов бюджетных организаций в финансовой системе Российской Федерации;

- определить права получателей бюджетных средств,

- исследовать виды и порядок составления, утверждения и исполнения сметы расходов и доходов;

- проанализировать роль сметы расходов и доходов в процессе исполнения бюджетов.

Предмет исследования - смета расходов и доходов школы.

Объект исследования - Муниципальное общеобразовательное учреждение «Чазевская основная общеобразовательная школа»

Для анализа были использованы данные за 2006-2008 годы и проект сметы расходов на 2009 год.

В курсовой работе использовались следующие источники информации: нормативно-законодательные акты, труды отечественных авторов по данной проблеме, периодические издания (газеты, журналы), статистические данные, отчетные данные по МОУ Чазевская ООШ

Методами анализа являлись: монографический, абстрактно-логический, метод сравнения, расчетно-конструктивный и другие.

1. Основы организации финансов бюджетных организаций и механизм финансирования организаций сферы управления

1.1 Понятие бюджетной организации и место финансов бюджетных организаций в финансовой системе

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ) ст. 161 БК Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы Доходов и расходов.

Из данного определения следует, что статус бюджетной организации имеет только организация, обладающая одновременно следующими признаками:

1. Бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда.

2. В качестве цели создания бюджетной организация в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. В то же время, указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы.

3. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового года бюджетная организация обязательно составляет этот документ, по истечении отчетного периода обязательно составляется баланс исполнения сметы.

Следует обратить внимание, что только сочетание всех перечисленных признаков вместе по отношению к одной структуре дает бюджетную организацию, каждый из названных признаков сам по себе не означает, что мы имеем дело с бюджетной организацией. [13, с.12-19]

Место финансов бюджетных организаций в финансовой системе РФ.

Особое место финансов бюджетных организаций в финансовой системе определяется тем положением, которое занимают бюджетные организации в обеспечении функций государства. Последние в значительной степени реализуются именно через бюджетные организации. Следует выделить следующие особенности финансов бюджетных организаций:

1. Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого
и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Любое изменение в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений приводит и к дополнительному финансированию бюджетных организаций.

Благодаря указанной особенности финансы бюджетных организаций находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.

2. Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет соотнести их к хозяйствующим субъектам.

Две указанные особенности позволяют определить место финансов бюджетных организаций как промежуточное; между общественными финансами и финансами предприятий и организаций. Указанное специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью финансов бюджетных организаций.

3. Отсутствие самостоятельности в расходовании средств. Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности. [13, с.37-52]

1.2 Взаимоотношения бюджетных организаций с финансово-кредитной системой

Особенности взаимоотношения бюджетных организаций с кредитной системой определяются принципами организации финансов бюджетных учреждений. К основным услугам, которые коммерческие банки предоставляют своим клиентам, относятся следующие.

Расчетно-кассовое обслуживание - набор услуг, которые предоставляют коммерческие банки клиентам, заключившим с ними договор банковского счета. Расчетно-кассовое обслуживание включает расчетные услуги и кассовые услуги.

Расчетные услуги - это услуги по осуществлению расчетных операций через расчетную сеть ЦБ РФ, расчетную сеть, образованную коммерческими банками самостоятельно без ЦБ РФ, расчеты между филиалами одного и того же коммерческого банка, включающие в себя полный цикл обработки платежа в соответствии с используемой в регионе технологией расчета. Они включают:

прием расчетных документов от плательщиков (независимо от вида платежа и способа передачи расчетного документа: на бумажном носителе, на магнитном носителе, по канал связи) и их проверка;

выдачу подтверждений о приеме расчетных документов к обработке (экземпляр расчетных документов на бумажном носителе со штампом учреждения ЦБ РФ или протокол обмена файлов и сообщений при приеме расчетных документов по канал связи);

обработку, соответствующую используемой технологии расчетов (составление электронных сообщений при электронных расчетах, почтовых и телеграфных авизо при расчетах с использованием системы межфилиальных оборотов, автоматизированная обработка информации);

пересылку расчетных документов (в электронном виде или в составе почтовых и телеграфных авизо);

выдача участнику расчетов - получателю средств расчетных документов на бумажных носителях или бумажных копий электронных расчетных документов;

осуществление проводок в учреждениях банка по счетам участников расчетов - клиентов банка (списание/зачисление средств);

выдачу выписок из счетов (на бумажных носителях или в электронном виде).

Кассовые услуги - это услуги по выдаче наличных денег и их инкассации.

Говоря о расчетно-кассовом обслуживании, следует различать ведение счетов по учету бюджетных средств и осуществление расчетов за счет этого источника и ведение счетов по учету самостоятельно полученных бюджетными организациями доходов. [10, с.162-180]

Взаимоотношения бюджетных организаций с налоговой системой.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2005г. практически все бюджетные учреждения, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, получившие даже разовый доход, а, следовательно, и прибыль (в случае превышения дохода над связанным с ним расходом, за исключением целевых поступлений и связанных с ними расходов), вовлекаются в круг плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 247 и 249 главы 25 части второй НК РФ, бюджетные организации должны уплачивать налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами от любой деятельности, иной, чем деятельность, связанная с получением и расходованием целевых поступлений.

В случае если бюджетные организации занимаются предпринимательской деятельностью, налогообложению подлежит прибыль, полученная в результате как превышения доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав над соответствующими им расходами, так и вероятного (при его наличии) превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами. [12, с.72-85]

В НК РФ введена ст. 321 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями», в которой отражены особенности определения налоговой базы этих учреждений - порядок распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала в бюджетных учреждениях, у которых в сметах доходов и расходов указанные расходы покрываются за счет двух источников - средств целевого финансирования и расходов от предпринимательской деятельности.

С введением в действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ все бюджетные организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, так же как и по налогу на прибыль, вовлекаются в круг плательщиков налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 143 части второй НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные частные предприниматели. Исключений для признания организаций плательщиками НДС в отношении бюджетных учреждений не предусмотрено. При осуществлении бюджетными учреждениями операций, облагаемых НДС, на основании заключенных гражданско-правовых договоров они обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующие суммы НДС.

Что касается других налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, то в соответствии с частью первой НК РФ по федеральным налогам льготы могут быть предоставлены федеральными законами по различным элементам, но не вследствие специфического определения бюджетных учреждений, а лишь, поскольку, и в том объеме, постольку и в каком эти льготы предусмотрены в налоговом законодательстве. [9, с.62-65]

1.3 Смета доходов и расходов - основа функционирования деятельности бюджетного учреждения

Эффективность работы учреждения во многом зависит от того, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и расходов на отчетный год.

Смета доходов и расходов - документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.

В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. В обязательном порядке к смете прикладываются расчеты с обоснованием планируемых затрат.

Формируется смета бюджетного учреждения на основании доведенных показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств на соответствующий год и утверждается соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На сегодняшний день какого-либо общего нормативного документа Минфина России, регламентирующего порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, не существует.

В настоящее время с точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения существенно изменилось.

Дело в том, что средства, выделяемые из бюджета на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств. Кассовое расходование (финансирование) бюджетного учреждения органом, исполняющим бюджет, может осуществляться исключительно в пределах лимитов бюджетных обязательств, независимо от наличия (отсутствия) сметных назначений. В то же время необходимость составления сметы диктуется наличием у бюджетного учреждения средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на расходование которых лимитов бюджетных обязательств не доводится. В данном случае смета доходов и расходов бюджетного учреждения выступает единственным документом, определяющим направления и суммы расходования таких средств.

Статьи бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями. Решение о таком перераспределения принимает Минфин РФ.

Можно предположить, что практически любое бюджетное учреждение может оказаться в ситуации, когда свою потребность в финансировании придется доказывать на конкретных цифрах и в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, грамотное планирование может сыграть решающую роль в деятельности учреждения.

На первом этапе составления возникнет необходимость в группировке расходов (расходных обязательств) в зависимости от их характера на действующие и принимаемые.

Практика показывает, что состав значительной части расходов учреждения предопределен ранее принятыми нормативными актами, заключенными договорами, сложившимся фондом оплаты труда. Эти расходные обязательства (расходы) называют действующими. Такие расходы подлежат обязательному включению в планируемый бюджет и их легко обосновать с использованием достаточно простых правил пересчета (прямой счет, индексация). Для существенной корректировки объема действующих обязательств необходимо внесение изменений в действующие нормативные акты.

В обоснование для каждой подстатьи экономической классификации присутствует информация о методике планирования объема расходов на 2007-2008 годы в виде кода методики оценки объема расходов.

Предусмотрены следующие значения первого знака кода:

1. Нормативный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется исходя из удельных нормативов и числа физических или юридических лиц, органов государственной власти или учреждений, имеющих право на получение бюджетных средств - подразумевает определение объема расходов по формуле:

РО=n₁*К₁ + n₂*К ₂ + (1)

где: РО - объем расходов;

n₁ , n_{2 …}- нормативы расходов на одного условного носителя расходного обязательства(части расходного обязательства)(тыс.руб.);

К₁, К₂ … - планируемое (прогнозируемое) число условных носителей расходного обязательства (ед.) в соответствующем году (число получателей установленного норматива).

2. Метод индексации расходов, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе индексации расходов прошлых лет (на уровне не выше темпов инфляции) - подразумевает определение объема расходов по формуле:

РО = t₁*R₁ + t₂*R₂ + (2)

где: РО - объем расходов;

t₁, t₂…… - коэффициенты увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с базовым годом;

R₁ , R₂ , …. - объем расходов, представленный в 2006 году.

3. Формульный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе нормативно закрепленной или сложившейся формулы расчетов.

4. Иной метод, для которого должно быть приведено краткое описание применяемого метода оценки. [11, с.238-243]

2. Анализ показателей результативности использования бюджетных средств МОУ Чазевская ООШ

2.1 Анализ состава и структуры финансовых ресурсов

Муниципальное общеобразовательное учреждение «Чазевская основная общеобразовательная школа» создана 01.11.1968г. в целях реализации права граждан на образование, гарантии общедоступности и бесплатности начального общего и основного общего образования

МОУ Чазевская ООШ в своей деятельности руководствуется Законом РФ «Об образовании», постановлением Министерства РФ и Главного санитарного врача РФ от 28.11.2002г. «Типовым положением об общеобразовательном учреждении», договором с учредителем, настоящим Уставом, Конституцией РФ, Указами Президента РФ, решениями правительства РФ и органов управления образованием всех уровней, правилами и нормами охраны труда, а также локальными правовыми актами школы.

Школа является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевой счет в отделе образования. Имеет структурное подразделение - Чазевский детский сад, не являющийся юридическим лицом.

Учредителем МОУ Чазевская ООШ является администрация Косинского муниципального района, которая является вышестоящей организацией.

Юридический адрес: 619451, Пермский край, Косинский район, д.Чазево, ул. Центральная-6. Тел./факс 8(34298)2-13-00

Исполнение бюджета в отделении осуществляется согласно утвержденной сметы расходов.

МОУ Чазевская ООШ не ведет предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, поэтому сметы доходов в отделении не имеется.

Для наглядности основных показателей сметы расходов приводится проект сметы расходов на содержание отделения на 2009 год (Приложение 1).

Из данного проекта видно, что к основным направлениям расходов в Муниципальном общеобразовательном учреждении «Чазевская основная общеобразовательная школа» относятся:

- оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплата товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам и др.

Это перечень направлений использования учреждением предоставленных им в качестве бюджетных ассигнований средств. По сути - это укрупненная экономическая классификация расходов бюджета, которая в дальнейшем детализируется в целях планирования и учета.

Необходимым условием эффективного функционирования бюджетных учреждений является оплата труда их работников. Оплата труда работников отделения осуществляется в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников.

Работники МОУ Чазевская ООШ делятся на три категории:

- административно-управленческий персонал;

-педагогический персонал;

-обслуживающий персонал.

Оплата труда в отделении осуществляется в порядке, установленном Приказа Министерства образования Пермского края от 30.06.2009г. «Об утверждении методических рекомендаций формирования системы оплаты труда и стимулирования работников муниципальных образовательных учреждений Пермского края».

Расходы по статье ЭКР 211 определяются штатным расписанием (Приложение 2), Законом РФ «Об образовании» от 10.07.1992г. № 3266, Положением о материальном стимулировании в школе.

Оплата труда работников производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством их материального обеспечения и стимулирования профессиональной деятельности по замещаемой должности.

Как наглядно видно из штатного расписания, денежное содержание в МОУ Чазевская ООШ состоит из месячного оклада, компенсационных выплат а также из ежемесячных и иных дополнительных стимулирующих выплат.

Размеры должностных окладов устанавливаются Положению о формировании системы оплаты труда и стимулирования работников муниципальных образовательных учреждений Косинского Муниципального района. Порядок выплаты материальной помощи за счет средств фонда оплаты труда определяется Положением о материальном стимулировании работников школы.

На школу лежит обязанность уплачивать единый социальный налог (взнос). Порядок и условия его уплаты установлены главой 24 Налогового кодекса РФ.

Расходы по начислениям на оплату труда регламентируются Налоговым Кодексом РФ и рассчитываются, исходя из следующих ставок: федеральный бюджет - 20%, ФСС - 3,2%, ФФОМС - 0,8%, ТФОМС - 2 %.

Муниципальное общеобразовательное учреждение «Чазевская основная общеобразовательная школа» вправе расходовать бюджетные средства, предоставленные ему на основании сметы, на возмещение своим работникам командировочных расходов, а также на осуществление в их пользу иных компенсационных выплат.

Расходование средств на служебные командировки, финансируемые за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов, производится в пределах средств, установленных на их содержание.

Компенсационные выплаты в пользу работников учреждения осуществляются также в следующих случаях:

- за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- за вредные условия труда;

- за работу в ночное время;

-за работу в выходные и праздничные дни;

- в иных установленных действующим законодательством случаях.

В МОУ Чазевская ООШ бюджетные средства расходуются также на оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам или в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Бюджетная отчетность представляет информацию обо всех видах имущества, обязательств, доходов и расходов школы, возможность прогнозировать финансовое состояние учреждения в будущем.

Основные отчеты, показывающие исполнение бюджета:

- баланс исполнения бюджета;

- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения;

- отчет о кассовых поступлениях и выбытиях;

- отчет об исполнении бюджета;

- справочная информация;

- пояснительная записка.

Отчет об исполнении бюджета отражает показатели бюджетной росписи, (Приложение 3) данные по исполнению бюджета в соответствии с законом о бюджете по кодам классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.

Отчетность по исполнению сметы доходов и расходов формируется для консолидации в бюджетной отчетности публично-правового образования. В ней приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным по внебюджетным источникам.

2.2 Анализ основных расходов МОУ Чазевская ООШ и их динамика за 2006-2008гг

Расходы на содержание МОУ Чазевской ООШ в 2008 году составили 4727 тыс.рублей при доведенных лимитах финансирования в сумме 4727 тыс.рублей (Приложение 4).

По сравнению с предыдущими годами отмечается общий рост расходов на содержание аппарата школы. Проследить динамику расходов на содержание МОУ Чазевская ООШ можно, сопоставив данные смет расходов за 2006-2008гг. Представим общие расходы отделения по годам в виде диаграммы (Приложение 5,6).

Как видно из данных диаграммы, в 2007 году произошел рост расходов по сравнению с 2006 годов на 27%. В 2008 году рост расходов был незначительным, они увеличились на 238 тыс. рублей, что составило 5% от расходов 2007 года.

Чтобы исследовать факторы, повлиявшие на увеличение расходов на содержание аппарата отделения, проанализируем расходы отделения за 2008 год в разрезе экономической структуры расходов и сравним их с такими же показателями расходов за 2006-2007г.

Таблица 1. - Структура расходов в МОУ Чазевская ООШ за 2006-2007гг.

Значение	Эконом клас-я	2006г.	Струк-тура, %	2007г.	Струк-тура, %	2008г.	Струк-тура, %
Оплата труда	211	2269,37	69,2	2835,90	63,2	2954,20	62,5
Прочие выплаты	212	39,65	1,2	44,62	1	49,80	1
Начисления на выплату по оплате труда	213	598,60	18,3	771,31	17,2	774,80	16,4
Услуги связи	221	7,96	0,2	8,44	0,2	-	-
Транспортные услуги	222	11,00	0,3	19,67	0,4	5,75	0,1
Коммунальные услуги	223	97,65	3	99,45	2,2	97,14	2,1
Работы, услуги по содержанию имущества	225	2,30	0,1	5,90	0,1	1,00	-
Прочие работы, услуги	226	60,90	1,9	66,71	1,5	85,53	1,8
Пособия по социальной помощи населению	262	21,69	0,7	22,65	0,5	19,84	0,4
Прочие расходы	290	38,00	1,2	37,9	0,8	39,00	0,8
Увеличение стоимости основных средств	310	65,3	2	126,15	2,8	133,9	2,9
Увеличение стоимости основных средств	340	102,58	3,1	450,30	10	566,04	12
Всего		3277,00	100	4489,00	100	4727,00	100

Как видно из данных таблицы 1 наибольший удельный вес в общей доле расходов на содержание отделения составляют расходы на заработную плату. В 2008 году они составили 2954,2 тыс. рублей (62,5% от общей суммы расходов). Начисления на оплату труда были произведены в сумме 774,8 тыс. рублей.

Другой объемной статьей расходов является увеличение стоимости материальных запасов. Данная статья составляет 12% от общего объема расходов (566,04 тыс. рублей).

Расходы на коммунальные услуги в учреждении произведены в сумме 97,1 тыс. рублей, что составляет 2,1% от общей суммы расходов.

Исследуем, как изменилась оплата труда работников за рассматриваемые периоды (Приложение 7).

В 2007 году рост расходов на оплату труда на 566,53 тыс. рублей объясняется введением в размер денежного содержания ежемесячного денежного поощрения в размере двух должностных окладов с 1 апреля 2007 года.

Из приведенных в приложении 8 данных пронаблюдаем, как изменялась динамика расходов по предоставленным учреждению услугам за 2006-2008гг.

Как видно из диаграммы, наблюдается рост расходов по полученным услугам. Особенно ярко видно увеличение расходов в 2007 году. Расходы по статье 220 «Приобретение услуг» составили 260,72 тыс. рублей, что на 21,22 тыс. рублей больше по сравнению с 2006 годом. Такое объемное расходование средств вызвано тем, что в декабре 2006 года был произведен текущий ремонт школы, который был завершен в 2007 году, а в 2008 году был завершен ремонт крыши.

Проследим, как менялись расходы по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» за 2006-2008гг. (Приложение 9).

Как прослеживается из данных диаграммы, по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» расходы значительно повысились. Расходы на ГСМ в 2008 году уменьшились на 20,4% по сравнению с 2007 годом, из-за увеличения тарифов на бензин с 16,90 рублей до 21,80 рублей. Расходы на канцелярские товары по сравнению с 2007 годом увеличились на 12,3 тыс. рублей. Связано с тем, что в школе работа идет по электронному обмену платежными документами, что используется большой объем бумаги и сопутствующие материалы.

Расходы на хозяйственные материалы возросли. Их рост можно объяснить тем, что в отделении проводились работы по ремонту здания, кабинетов, а это потребовало дополнительных затрат по этой подстатье. По расходам на приобретение запчастей просматривается незначительное увеличение - 12,4% от расходов за 2006 год.

2.3 Анализ показателей результативности использования бюджетных средств за 2008 год МОУ Чазевская ООШ

МОУ Чазевская ООШ состоит из трех отделов: отдела расходов, отдела кассового исполнения местного бюджета и отдела учета и отчетности. Штатная численность на 2008 год утверждена в количестве 33,5 единиц. На протяжении с 2006 года по 2008 год численность в отделении не изменялась. Текучесть кадров составляет 4%, что связано с выходом на пенсию числа работников. На их смену пришли молодые дипломированные специалисты.

На основании изложенных выше данных о динамике затрат можно произвести оценку результативности деятельности всего отделения в 2008 году.

По степени достижения целей, решения задач, поставленных отделением на 2008 год можно считать, что результативность работы была удовлетворительная.

Основные итоги деятельности работы отделения:

1. Завершен ремонт здания и благоустройство территории.

2. Осуществлена работа по проведению открытых конкурсов.

3. Организована работа по централизованному ремонту оргтехники

4. Проведена квалификационная переподготовка работников на курсах повышения квалификации.

Подведя итоги деятельности работы отделения по организации и осуществлению кассового обслуживания исполнения бюджетов всех уровней, и проанализировав расходы в целом, произведенные за счет средств федерального бюджета, можно увидеть, что за ряд лет они складывались следующим образом:

Таблица 2. - Динамика объемов кассовых расходов за 2003-2008 гг.

	2003г.	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
Всего расходов за год (тыс. руб.)	8595,3	93268,0	126713,4	165031,3	188899,6	184179,3
Рост в %	-	108,5	135,9	130,2	114,5	97,5

Расходы из года в год стабильно росли за исключением 2008 года.

По степени соответствия запланированному уровню расходов можно сказать следующее. Запланированные расходы на содержание школы оказались меньше фактических. Изначально расходы по смете отделения были составлены в размере 3204 тыс.рублей. Но при изменении тарифов на коммунальные услуги и заключении договоров на поставку данных услуг в течение первого квартала пришлось внести изменения в смету расходов для увеличения выделенных ассигнований.

Для повышения эффективности расходования бюджетных средств в МОУ Чазевская ООШ были приняты следующие меры:

1. Экономия энергоснабжающих ресурсов за счет установки измерительных приборов привели к экономии бюджетных средств по коммунальным услугам.

2. Установление периодичности расходования материалов на техническое обслуживание средств вычислительной техники приводит к продлению сроков службы техники, а значит, уменьшению расходов на ее приобретение и ремонт.

3. Введение контроля за расходованием бумаги привело к экономии средств по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в части расходов на канцелярские принадлежности.

4. Прогнозирование кассового расхода приводит к минимизации остатков лимитов бюджетных обязательств на конец года.

Анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что 2008 год по результатам проведенных работ показал, что сметное планирование становится бременем при управлении финансовыми ресурсами. Проведение конкурсных торгов на проведение ремонта на капитальный ремонт показало, как можно достичь максимальных результатов при уменьшении затрат.

3. Пути повышения результативности использования бюджетных средств МОУ Чазевская ООШ

Бюджетная классификация и бюджетный учет должны стать надежным и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности администраторов бюджетных средств и обеспечивающим необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса - от анализа финансовых результатов деятельности за прошедший период, подготовки и представления проекта бюджета и его исполнения в течение финансового года до составления соответствующей финансовой отчетности.

Мероприятия по повышению эффективности расходов в рамках комплексной реформы бюджетной системы включают в себя помимо реформирования бюджетного процесса также реформирование бюджетного сектора (которое складывается из мероприятий по реформированию бюджетных организаций и принципов их функционирования), переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг, совершенствование процедур исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включая элементы управления ликвидностью единых счетов этих бюджетов. [14, с.250-265]

Основным направлением повышения эффективности использования бюджетных средств является создание механизмов, при которых бюджетные услуги могли бы предоставляться организациями различных организационно-правовых форм. [14, с.42-65]

Проведенный анализ показателей, характеризующих состояние МОУ Чазевской ООШ, позволил сформулировать ряд рекомендаций по повышению эффективности ее деятельности и удешевлению ее содержания. К ним относятся:

§ расходование бюджетных средств, финансируемые за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов производить в пределах средств, установленных на их содержание;

§ исключительно тесная связь с бюджетом из которого финансируется основная часть расходов МОУ Чазевская ООШ;

§ жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием, а также отсутствие нецелевого использования выделенных бюджетных средств;

§ качественное планирование и составление сметы расходов МОУ Чазевская ООШ, что влияет на повышение результативности расходов и доходов бюджета, оценки влияния на экономику.

В настоящее время в учреждениях, где финансирование осуществляется на основе сметы, создается стимул повышения эффективности их деятельности.

Выводы и предложения

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Системе сметного планирования МОУ Чазевская ООШ присущи следующие недостатки:

- непрозрачность планирования - показатели плана не характеризуют обоснованность расходов;

- затратный принцип - при планировании отталкиваются от сложившегося уровня расходов, отсутствуют стимулы к их снижению

- отсутствие оперативного механизма в обоснованном изменении плановых показателей.

2. Необходимо, чтобы бюджет формировался исходя из целей и планируемых результатов деятельности; чтобы выделяемые бюджетные ассигнования имели четкую привязку к конечным результатам деятельности бюджетных учреждений.

3. Необходимо изменить статью о смете доходов и расходов. Это будет бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджета бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

На основании сделанных выводов предлагается следующее:

1. Система сметного планирования, основанная на затратном принципе, создает трудности на пути совершенствования управления бюджетными финансами.

2. При составлении бюджетным учреждением сметы расходов и доходов в нее должен быть заложен тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач, то есть конечных результатов его деятельности на определенный период.

3. В сложившихся условиях усилить роль и значение среднесрочного финансового планирования.

Таким образом, изложенные выводы и предложения позволят повысить эффективность формирования и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, достичь поставленных перед ним целей и задач на определенный период.

Список использованных источников

1. Закон РФ «Об образовании» от 10.07.1992г. № 3266

2. Конституция Российской Федерации. - М.: 2005, №8, с.62

3. Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления (утв. Минфином РФ)

4. Положение о материальном стимулировании в школе.

5. Положение о формировании системы оплаты труда и стимулирования работников муниципальных образовательных учреждений Косинского муниципального района.

6. Устав МОУ Чазевская ООШ (новая редакция)

7. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). - М.: Велби,2005 - 160с.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

9. Аветисян И.А. Основы финансового менеджмента на макроуровне. Учебное пособие для ВУЗов. Вологда: «Финансы и статистика», 2005г. - с.191

10. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М.: «Феникс», 2005г. - с.420

11. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: «Проспект», 2004г. - с.423

12. Повышение эффективности бюджетного финансирования государственных учреждений и управления государственными унитарными предприятиями. Т.I.М.: ИЭПП, 2005г.

13. Чернюк А.А. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. М.: «Финансы», 2005г. - с. 429

14. Экономика, организация и планирование в непроизводственной сфере. Под ред. Е.Н. Жильцова. М.: «Юнити», 2005г. - с.672

Размещено на Allbest.ru