Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

9

Оглавление

Введение

1. Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Заключение

Библиографический список

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию по об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что бухгалтерская отчетность является немаловажной составной частью управленческой и информационной системы организации.

Цель курсовой работы - рассмотреть актив баланса, его содержание технику составления и оценку статей.

Для реализации постановленной цели в курсовой работе выделена задачи:

1) Изучить содержание актива баланса;

2) Изучить порядок заполнения каждой из составляющей актива баланса;

Предметом исследования является актив бухгалтерского баланса.

Методологической и теоретической основой курсовой работы явились:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н, положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

Курсовая работа состоит из:

· введения, в котором рассмотрены актуальность выбранной темы, основная цель и задачи курсовой работы, предмет и объект исследования, практическая значимость работы, а также методологическая и теоретическая основа работы;

· части 1, в которой рассмотрен актив баланса: содержание, оцнка статей, техника составления;

· части 2, в которой выполнено практическое задание, завершением которого является составление бухгалтерской отчетности на основании предложенных хозяйственных операций и дополнительных сведений;

· приложения.

Глава 1. Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Бухгалтерский баланс является основной форма бухгалтерской отчетности. На основании ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ бухгалтерский баланс подлежит обязательному включению в состав бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. Форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Содержание бухгалтерского баланса определяется разделом IV Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Согласно Экономическому словарю, актив (от лат. activus - действенный) - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании (здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, вложения в ценные бумаги, патенты, авторские права и др.), в которые вложены средства владельцев, хозяев. Активы принято делить на материальные (осязаемые) и нематериальные (неосязаемые), к последним относятся интеллектуальный продукт, патенты, долговые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов.

Актив баланса представляет собой таблицу (приложение А), в которой указывается:

· в графе "Пояснения" номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. При составлении промежуточной отчетности графа не заполняется;

· в графе "Наименование показателя" - наименования разделов и статей бухгалтерского баланса;

· в графе "На _____ 20__г." - данные на отчетную дату;

· в первой графе "На 31 декабря 20__г." - данные на 31 декабря предыдущего года;

· во второй графе с наименованием "На 31 декабря 20__г." - данные на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, т.е. позапрошлого года.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". В ней указываются коды показателей согласно приложению №4 к приказу №66н.

Рассмотрим порядок заполнения каждой составляющей бухгалтерского баланса. Показатель актива баланса формируются по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на соответствующую дату. Актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Баланс "актива" подсчитывается как сумма "Итого по разделу I" и "Итого по разделу II". При правильном заполнении баланс "актива" и баланс "пассива" должны совпадать.

Раздел I. Внеоборотные активы

В разделе "I. Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса приводятся данные о внеоборотных активах организации по их видам:

· Нематериальные активы;

· Результаты исследований и разработок;

· Основные средства;

· Доходные вложения в материальные ценности;

· Финансовые вложения;

· Отложенные налоговые активы;

· Прочие внеоборотные активы.

В показателе "Нематериальные активы" (код показателя 1110) приводится информация об объектах нематериальных активов, учитываемых на балансе организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении выше перечисленных условий в составе нематериальных активов могут учитываться исключительные права на:

· произведения науки, литературы и искусства;

· объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

· программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

· изобретения;

· полезные модели;

· селекционные достижения;

· секреты производства (ноу-хау);

· товарные знаки и знаки обслуживания;

· иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Данные в показателе "Нематериальные активы" приводятся по остаточной стоимости.

Применительно к плану счетов учетных программ фирмы "1С" остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разность сальдо по дебету счета 04.01 «Нематериальные активы» и сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на соответствующую дату.

Исключение составляют объекты нематериальных активов, по которым в соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация не начисляется. По этим объектам в балансе показывается стоимость, по которой объекты приняты к бухгалтерскому учету на счет 04.01.

В показателе "Результаты исследований и разработок" (код показателя 1120) приводится информация о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее - НИОКР), не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о результатах исследований и разработок установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

Согласно пункту 7 ПБУ 17/02, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· сумма расхода может быть определена и подтверждена;

· имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

· использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

· использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Данные в показателе "Нематериальные активы" приводятся по остаточной стоимости. В показателе "Результаты исследований и разработок" приводится сальдо по дебету счета 04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на соответствующую дату. В показателе "Основные средства" (код показателя 1130) приводится информация об основных средствах, находящихся на балансе организации (как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе).

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

· здания;

· сооружения;

· рабочие и силовые машины и оборудование;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства;

· вычислительная техника;

· транспортные средства;

· инструмент;

· производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

· рабочий, продуктивный и племенной скот;

· многолетние насаждения;

· внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

· капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

· капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

· земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Данные в показателе "Основные средства" приводятся по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату.

Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется. По этим объектам в балансе показывается стоимость, по которой объекты учитываются на счете 01.

В показателе "Доходные вложения в материальные ценности" (код показателя 1140) приводится информация об основных средствах, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Информация о доходным вложениях организаций в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по тем же правилам, что и для основных средств, т.е. в соответствии с положением по бухгалтерскому учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Данные в показателе "Доходные вложения в материальные ценности" приводятся по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности определяется как разность сальдо по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату.

В показателе "Финансовые вложения" (код показателя 1150) приводится информация о долгосрочных финансовых вложениях организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются в балансе как долгосрочные.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в показателе показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок). По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 2 и 3 положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008).

Общий размер долгосрочных финансовых вложений складывается из:

· инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо на счете 58.01 «Паи и акции» в части долгосрочных вложений);

· долгосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»;

· долгосрочных займов, учитываемых на счете 58.03 «Предоставленные займы»; вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

· приобретенных прав, учитываемых на счете 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг», реализация которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

· депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные вклады (в валюте)» (в части долгосрочных вложений);

· предоставленных работникам организации долгосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.01 "Расчеты по предоставленным займам", за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В показателе "Отложенные налоговые активы (код показателя 1160) приводится информация об отложенных налоговых активах.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об отложенных налоговых активах установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В показателе "Отложенные налоговые активы" приводится сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на соответствующую дату.

В показателе "Прочие внеоборотные активы" (код показателя 1170) приводится информация о внеоборотных активах и вложениях, не нашедшая отражения при формировании перечисленных выше показателей раздела I Внеоборотные активы.

В частности, в этом показателе приводится информация о незавершенных капитальных вложениях, т.е. вложениях (инвестициях) во внеоборотные активы, по которым в установленном порядке еще не сформирована инвентарная стоимость объектов этих инвестиций.

Бухгалтерский учет капитальных вложений производится по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1993 №160).

Согласно пункту 1.2 Положения под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

· осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

· приобретением и созданием активов нематериального характера (нематериальных активов и НИОКР).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения по внеоборотные активы" по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования.

В бухгалтерском балансе незавершенные капитальные вложения отражаются по фактическим затратам, понесенным организацией.

В показателе "Прочие внеоборотные активы" приводится также информация о стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Оборудование к установке до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути. В составе прочих внеоборотных активов может приводиться также информация об отдельных расходах, учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов". Например, расходах на освоение природных ресурсов, срок списания которых истекает более чем через 12 месяцев после соответствующей даты.

Агропромышленные предприятия в составе прочих внеоборотных активов показывают затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. В показателе приводится сальдо на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке" (с учетом сумм отклонений, обобщенных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части оборудования, требующего монтажа), 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в части оборудования в пути), сальдо на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сальдо на счете 97 - в части долгосрочных расходов будущих периодов на соответствующую дату.

Итого по разделу I

Общую стоимость внеоборотных активов организации (код показателя 1110) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160 и 1170.

Раздел II. Оборотные активы

В разделе "II. Оборотные активы" бухгалтерского баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

Данные об оборотных активах организации приводятся в разрезе следующих их видов: Запасы;

· Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код показателя 220);

· Дебиторская задолженность;

· Финансовые вложения;

· Денежные средства;

· Прочие оборотные активы.

В показателе "Запасы" (код показателя 1210) приводится информация о запасах организации на соответствующую дату.

Согласно пункту 20 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99 по группе статей "Запасы" приводится числовая информация о следующих активах организации:

· сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

· затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

· готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.

Остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.01 "Сырье и материалы", 10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10.03 "Топливо", 10.04 "тара и тарные материалы", 10.05 "Запасные части", 10.06 "Прочие материалы", 10.07 "Материалы, переданные на переработку на сторону", 10.08 "Строительные материалы", 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на счетах 15 и 16 отклонений присоединяется к стоимости остатков этих запасов или вычитается из нее.

При создании организацией в установленном порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость остатков материалов уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материалов».

В составе запасов в бухгалтерском балансе приводится также информация о стоимости средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Порядок ведения бухгалтерского учета таких средств определяют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н).

Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве средств труда, включаемых в состав средств в обороте, принимаются:

· специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). При этом не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг);

· специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. При этом не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.;

· специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. При этом согласно пункту 9 Методических указаний организация может организовать учет указанных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, т.е. в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.Остатки средств труда, включаемые в состав средств в обороте, в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно Методическим указаниям.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Сельскохозяйственные организации в составе запасов в бухгалтерском балансе отражают стоимость животных на выращивании и откорме (пункт 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 №73).

По этим активам в показателе "Запасы" приводится сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме".

Согласно пункту 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н), к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Принятый организацией вариант оценки фиксируется при формировании учетной политики. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Для производственных предприятий затратам в незавершенном производстве соответствует сальдо на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При создании организацией в установленном порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость незавершенного производства уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14.04 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", в показателе "Запасы" отражают сальдо на счете 46.

В составе запасов в бухгалтерском балансе приводятся также расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 "Расходы на продажу".

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 готовая продукция и товары для перепродажи являются частью материально-производственных запасов.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В отношении готовой продукции и товаров для перепродажи в показателе "Запасы" приводится:

· фактическая производственная себестоимость остатков продукции собственного производства, прошедшей все стадии (фазы переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку;

· стоимость остатков товаров, приобретаемых для перепродажи организацией, осуществляющей торговую деятельность;

· стоимость остатков товаров, сырья (включая на кухнях, кладовых, буфетах), приобретаемых организацией, оказывающей услуги общественного питания;

· стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При этом следует учитывать, что в организациях розничной торговли остатки товаров отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости приобретения независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или стоимости приобретения).

По готовой продукции и товарам для перепродажи в показателе "Запасы" приводится сальдо по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (с учетом отклонений, обобщенных на счетах 15.02 «Приобретение товаров» и 16 «Отклонение в стоимости товаров»), уменьшенное на сальдо по счету 42 «Торговая наценка». При создании организацией в установленном порядке резервов под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи уменьшается на кредитовое сальдо по счету14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В показателе "Запасы" также приводится стоимость отгруженных товаров, приобретаемых для перепродажи, и продукции собственного производства в том случае, когда не исполнены условия признания выручки от продажи, т.е. при формировании значения показателя учитывается сальдо счете 45 "Товары отгруженные".

В показателе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (код показателя 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

В показателе приводится сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В показателе "Дебиторская задолженность" (код показателя 1230) приводится краткосрочная задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, т.е. платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь же показываются остатки авансов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторскую задолженность, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, следует показывать в разделе I. Внеоборотные активы в показателе Прочие внеоборотные активы.

Общая сумма дебиторской задолженности складывается из задолженности :

· покупателей и заказчиков;

· поставщиков и подрядчиков по авансам выданным;

· прочих дебиторов.

Применительно к плану счетов учетных программ "1С" в показателе приводится дебетовое сальдо на счетах:

· 62"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»

· 60.02 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ;

· 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета);

· 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное страхование (до 2010 года - сумм единого социального налога), в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий;

· 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части сумм излишне выплаченных конкретным работникам сумм оплаты труда, отпускных;

· 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части конкретных подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

· 73.01 "Расчеты по предоставленным займам" - в части задолженности работников по беспроцентным займам, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущербы, 73.03 "Расчеты по прочим операциям";

· 75.01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

· 76.01 "Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию", , 76.02 "Расчеты по претензиям", 76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

При формировании показателя дебиторская задолженность по данным бухгалтерского учета уменьшается на сумму резервов сомнительных долгов, созданных в установленном порядке и учтенных по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В показателе "Финансовые вложения" (код показателя 1240) показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 2 и 3 положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008).

Общий размер краткосрочных финансовых вложений складывается из:

· инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо по счету 58.01 «Паи и акции» в части краткосрочных вложений);

· краткосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»;

· краткосрочных займов, учитываемых на счете 58.03 «Предоставленные займы»;

· вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.03 «Депозитные счета»;

· предоставленных работникам организации краткосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.01 "Расчеты по предоставленным займам", за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В показателе "Денежные средства" (код показателя 1250) показываются денежные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, переводы в пути.

Общий размер денежных средств получают суммированием сальдо на счетах:

· 50 «Касса» (не учитываются остатки по субсчетам 50.03 "Денежные документы";

· 51 «Расчетные счета»;

· 52 «Валютные счета»;

· 55 «Специальные счета в банках» (не учитываются остатки по субсчетам 55.03 «Депозитные счета»;

· 57 «Переводы в пути».

В показателе "Прочие оборотные активы" (код показателя 1260) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Оборотные активы бухгалтерского баланса.

В составе прочих оборотных активов показывается, в частности:

· суммы акцизов, подлежащие вычетам в соответствии со статьями 200-201 НК РФ - сальдо по дебету счета 19.06 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям";

· стоимость активов, учитываемых на субсчетах 50.03 "Денежные документы";

· суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, отражаемых на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

· суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты) - сальдо по дебету счета 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам";

· суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых признается в бухгалтерском учете позже, - сальдо по дебету счета 76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке";

· суммы НДС, начисленные при исполнении обязанностей налогового агента, - сальдо по дебету счета 76.НА "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента";

· суммы НДС, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета - сальдо по дебету счета 68.22 "НДС по экспорту к возмещению";

· стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц - сальдо по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

· расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода - сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" в части расходов , срок списания которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В показателе «Итого по разделу II» Общую стоимость активов организации, находящихся в обороте (код показателя 1200) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.

стоимость имущество статья актив баланс

Заключение

В ходе работы, был исследован актив бухгалтерского баланса, его содержание, техника составления, оценка статей.

В ходе этого исследования было выявлено, что актив баланса состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». Таким образом, можно сказать, что в активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Так же в ходе работы, был изучен порядок заполнения каждой из составляющей актива баланса. Заполняется он на основании данных из оборотной ведомости. При чем единицей измерения являются тыс.руб.

Библиографический список

1. ИТС ПРОФ

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ,

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н,

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99),

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

Размещено на Allbest.ru