Аудит расчётов с подотчётными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.

Актуальность данного курсового проекта в том что, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Целью курсовой работы является изучение вопроса аудита расчётов с подотчётными лицами.

Для решения цели работы мною были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы организации учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

2. Изучить методику проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

3. Проверка документального подтверждения расчетных операций.

4. Проверка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Общество с ограниченной ответственностью «Сибмебель» занимается поставками и продажей мебели российских производителей с 1992 года. ООО «Сибмебель»- малое предприятие. За это время накоплен огромный опыт по комплектации объемных заказов, таких как: гостиницы, профилактории, больницы, офисные помещения, кабинеты руководителей, приемные и пр., а так же дошкольные учреждения, школы, ВУЗы.

ООО «Сибмебель» работает по складской программе: почти все варианты обстановки есть на складе в г.Ульяновск, что позволяет покупателю получить заказ в любое удобное для него время.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. Основной целью деятельности ООО «Сибмебель», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли.

Все рабочие места бухгалтеров оборудованы персональными компьютерами. Бухгалтерский учет ведется в программе Бест-5. Ведение журналов-ордеров, кассовой книги и заполнение первичных документов происходит при помощи бухгалтерской программы.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжению главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «Бест-5». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия, с применением бухгалтерской программы.

Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Аудиторской фирмой «ЛЕКС» был проведен аудит учёта расчётов с подотчётными лицами за 2009год, в период с 12.03.10 по 13.04.10г. Аудит является инициативным.

В качестве информационной базы, на основе которой будет осуществлена курсовая работа, будут использованы: фундаментальные положения экономической теории, работы отечественных практиков в области проведения учета и аудита расчётов с подотчётными лицами, ряд нормативных актов РФ, бухгалтерская отчетность и первичная документация ООО «Сибмебель».



Глава 1. Организация подготовки аудиторской проверки

1.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчётов с подотчётными лицами

Целью аудита расчётов с подотчётными лицами, является установление законности, достоверности и целесообразности совершения расчётов с подотчётными лицами, а также правильность их отражения в учёте.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

ѕ Проверка документального подтверждения расчетных операций:

ѕ Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

ѕ Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

ѕ Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

ѕ Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

ѕ Нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

ѕ Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;

ѕ Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

ѕ Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

ѕ Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;

ѕ Учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

Состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с подотчетными лицами.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок -- это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета[11,с120].

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

ѕ авансовые отчет;

ѕ приказы о направлении сотрудников в командировки;

ѕ командировочные удостоверения;

ѕ копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

ѕ список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

ѕ сметы представительских расходов;

ѕ приказы об утверждении смет представительских расходов;

ѕ оправдательные первичные документы.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах:

ѕ журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

ѕ главная книга;

ѕ иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

1.2 Разработка аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур

учет аудит подотчетный

Оценка системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета аудируемого лица.

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля - это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.[17,с74]

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:

1. влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

2. структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

3. особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

4. отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

5. отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность работы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля - это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации[15,с109].

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

ѕ проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением объектов основных средств и нематериальных активов;

ѕ осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности;

ѕ изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

ѕ провести экспертизу применяемой формы учета;

ѕ проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета;

ѕ установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности;

ѕ обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонала предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке расчётов с подотчётными лицами можно задать следующие вопросы:

Таблица -1 Оценка внутреннего контроля

№	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения
1	Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды?	Не имеется	Контроль неудовлетворительный Необходимо провести выборочную проверку.
2	Установлены ли сроки выдачи денег под отчёт?	Да, установлены	Контроль удовлетворительный
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки?	Да	Контроль удовлетворительный
4	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку?	Да, проводится	Контроль удовлетворительный

В качестве метода оценки состояния системы внутреннего контроля был использован опрос работников бухгалтерской службы, материально-ответственных лиц, и руководящих работников изучаемой организации.

Вывод: Таким образом, на основании информации, полученной в результате обработки тестов можно сделать вывод о среднем уровне контроля.

Таблица-2 Оценка системы бухгалтерского учёта

№	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)
1	1. Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов с подотчетными лицами?	Да
2	2. Регулярно ли сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета подотчетных лиц?	Да
3	3. Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм?	Да

Вывод: СБУ расчётов с подотчётными лицами на предприятии организованна надлежащим образом. Эффективность системы бухгалтерского учёта высокая.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник.



Таблица-3 Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	нет	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды	“Подотчет 1.1.1.”
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	нет	Журнал-ордер № 7	“Подотчет 1.1.2.”
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя	“Подотчет 2.1.2.”
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Да	Приказ руководителя о . возмещении	“Подотчет 2.2.1.”
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да		“Подотчет 2.1.5.”
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Да		“Подотчет 4.1.1.”
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	“Подотчет 4.1.2.”
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да



Основные контрольные процедуры.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица[17,с564].

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО «Сибмебель»

Таблица-4 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Чистая прибыль	398	5	19,9
2.Валовый объем реализации без НДС	3874	2	77,48
3.Cумма собственного капитала	414	10	41,4
4.Валюта баланса	2134	2	42,68
5.Себестоимость продукции	3010	2	60,20

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(19,9+77,48+41,4+42,68+60,20) : 5 = 48,33тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на 14%

(48,33-41,4) : 48,33*100% = 14%

наибольшее значение от среднего отличается на 60%

(77,48-48,33) : 48,33*100% = 60%

Поскольку значение 77,48 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 41,4 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (77,48).

новая средняя арифметическая составит:

(19,9+77,48+42,68+60,20) : 4 =50,07тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 51 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(51- 50,06) : 50,06· 100%= 1%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Распределим единый уровень существенности на 71 счёт. На основании данных оборотно - сальдовой ведомости [Приложение№3]

(4520*51000)/2134000=108тыс.руб

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск. [Приложение№4]

Формула факторной модели

НР · РК · РН = ПАР, где

НР- неотъемлемый риск

РК- риск средств контроля

РН- риск необнаружения

По итогам оценки:

Неотъемлемый риск - 0,52%

Риск средств контроля - 0,46%

Риск необнаружения - 0,14%

0,52*0,46*0,14=0,0335=(3,35%)

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с подотчетными лицами на ООО «Сибмебель».

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы Таблица-5

План аудита расчетов с подотчётными лицами в ООО «Сибмебель».

Проверяемая организация	ООО «Сибмебель»
Период аудита	12.03.2010 - 12.04.2010
Количество человеко-часов	70
Руководитель аудиторской группы	Васильева Н.Н.
Состав аудиторской группы	Петров Г.Н. Медведева Е.С.
Планируемый аудиторский риск	3,35%
Планируемый уровень сущес-ти	51тыс.руб

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами	12.03.10-20.03.10	Медведева Е.С.
2.Проверка законности и целесообразности расходов на хозяйственные нужды	21.03.10-26.03.10	Петров Г.Н.
3.Проверка целесообразности возмещения командировочных расходов	27.03.10-02.04.10	Васильева Н.Н.
4. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта.	03.04.10-10.04.10	Медведева Е.С. Петров Г.Н.
5.Обобщение результатов проверки и подготовка отчёта аудитора.	11.04.10-12.04.10	Васильева Н.Н. Медведева Е.С. Петров Г.Н.



Таблица-6 Программа аудита расчётов с подотчётными лицами ООО «Сибмебель».

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие Документы
1.Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами	12.03.10-20.03.10	Медведева Е.С.	командировочные удостоверения, журнал регистрации команд.удостов., авансовые отчеты, журнал-ордер № 7, Приходные ордера, расходные ордера, кассовая книга, журнал-ордер № 1
2.Проверка законности и целесообразности расходов на хозяйственные нужды	21.03.10-26.03.10	Петров Г.Н.	Оправдательные документы, приложенные к авансовому отчету (с/ф; квитанция п/о, чек; чек, копия чека)
3.Проверка целесообразности возмещения командировочных расходов	27.03.10-02.04.10	Васильева Н.Н.	Командировочные удостоверения, проездные билеты, квитанций за проживание
4. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта.	03.04.10-10.04.10	Медведева Е.С. Петров Г.Н.	Главная книга, Сальдо по 71 счёту
5.Обобщение результатов проверки и подготовка отчёта аудитора.	11.04.10-12.04.10	Васильева Н.Н. Медведева Е.С. Петров Г.Н.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Савченко С.Г.

Руководитель аудиторской группы ______________ Васильева Н.Н.



Глава 2. Аудиторская проверка расчётов с подотчётными лицами

2.1 Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами

Расчёты с подотчётными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами допускаются на сумму до 100 тысяч рублей в течение одного дня по каждой сделке. Авансовые отчеты должны утверждаться руководителем и подписываться главным бухгалтером.

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм. [13,с113]

В ходе работы аудитор проверяет:

ѕ оформление авансовых отчетов;

ѕ оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

ѕ порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

ѕ своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

ѕ существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

ѕ соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;

ѕ наличие номера и даты составления;

ѕ указание подотчетного лица;

ѕ указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

ѕ указание назначения аванса;

ѕ наличие подписей;

ѕ заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.[11,с228]

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи.

Выявляя факты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей в Пенсионный фонд и подоходного налога.

При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту учета важно исследовать также сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.

Все суммы, выданные подотчетному лицу сверх норм, относятся на уменьшение чистой прибыли предприятия.

Если при проверке подотчетных сумм выявлен перерасход, то необходимо убедиться в целесообразности перерасхода, его необходимости для производственных нужд предприятия.

Если перерасход нецелесообразен, то он не возмещается.

Баланс сверяется с данными Главной книги по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Главная книга проверяется арифметически на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, и сверяется с данными журнала-ордера №7.

Журнал-ордер №7 проверяется арифметически, на правильность составления и оформления, сопоставляются обороты по корреспондирующим счетам в различных журналах-ордерах и ведомостях (журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи). Журнал-ордер №7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами. Авансовые отчеты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие оправдательных документов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные билеты, счета). Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица. При проверке особенно тщательное внимание нужно уделить оправдательным документам, которые должны быть подлинными. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.



Таблица - 8 Остаток подотчётных сумм.

Ф.И.О. п/о лица	Остаток п/о сумм	Выдано из кассы	№РКО	Сумма
	Дата	Сумма	Дата выдачи
Сафонов Н.Ю	02.03.09	89634	10.03.09	111	32120
Ларионов Н.Г	11.05.09	56420	16.05.09	189	2053
Герасимова Р.Ж	19.06.09	12301	25.06.09	230	561
Сомов О.Г	22.09.09	1652	27.09.09	361	159
Кротова Ж.Д	23.11.09	73542	28.11.09	399	39540

Проверка показала что, лицам не отчитавшимся по ранее выданным сумам в подотчёт, выдача наличных денег не производится. Нарушений не обнаружено.

2.2 Проверка законности и целесообразности расходов на хозяйственные нужды

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные нужды определяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться под отчет наличные деньги. Список утверждается приказом или распоряжением руководителя. В него включаются только постоянно работающие лица либо выполняющие разовые работы для организации на основании договоров подряда.

По выданным под отчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса. При этом следует помнить, что на расходы, производимые в месте нахождения организации, деньги выдаются в размере не более двухдневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения организации - в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов.

При проверке установленного порядка выдачи подотчетных сумм следует установить наличие дополнительных авансовых выдач подотчетным лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам. Законность и целесообразность расходов на хозяйственные нужды проверяются путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад.

При проверке оплаты погрузочно-разгрузочных работ устанавливается правильность начисленной оплаты труда и удержаний подоходного налога. Особое внимание следует обратить на наличие в платежной ведомости адресов получателей денег и данных их паспортов[18,с246].

Важным этапом проверки является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм. Неизрасходованные и своевременно невозвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бесспорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения.

2.3 Проверка законности и целесообразности возмещения командировочных расходов

В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. Устанавливают правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки, проверяют представленные командированными авансовые отчеты. Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения, отсутствие подчисток, помарок, полное заполнение реквизитов. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии. При этом достоверность отметок командировочного удостоверения обязательно сверяется с датами компостера проездных билетов. В необходимых случаях производится сверка данных командировочного удостоверения с путевыми листами водителей и табелями учета рабочего времени других категорий работников. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция отправления поезда, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

Соблюдение срока нахождения в командировке определяется временем фактического пребывания, исчисляемым по отметкам в командировочном удостоверении. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов по найму жилья и на проезд. По законодательству работник должен отчитаться по произведенным расходам в течение трех дней по возвращении из командировки. При этом руководство организации обязано не позднее пяти дней принять решение по представленному авансовому отчету.[10,с83]

Все случаи переплат или недоплат фиксируются в отчете аудитора, а при большом их числе - в отдельной ведомости, которая подписывается главным бухгалтером.[Приложение7]

Работнику в соответствии с расчетом на командировочные расходы было выдано 4750 рублей.



Проверка командировочных расходов.

Оправдательный документ	Проводка	Сумма,руб	Примечание, расчёт
Авиабилеты Москва - Санкт-Петербург (804 руб.)	Дт26 Кт71	1350
Квитанция добровольного страхования пассажира (30 руб.)	- Дт26 Кт71	30
Ж/д билеты Санкт-Петербург - Москва (2780 руб.)	Дт26 Кт71	2780
Бронирование билетов (Квитанция на 97 руб.)	Дт26 Кт71	111
Квитанция за пользование постельными принадлежностями (89 руб.)	Дт26 Кт71	89
Талоны на проезд общественным транспортом в пункте назначения	- Дт26 Кт71	10
Суточные (без оправдательных документов)	Дт26 Кт71	110	55*2 дня
Квитанция из гостиницы (270 руб.)	Дт26 Кт71	270
Итого: 4750

При проверке расходов на командировочные нужды, аудитором не было выявлено нарушений.

2.4 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для получения информации о наличии и движении средств предприятия, выданных под отчет или возвращенных в кассу предприятия, не только по счетам, но и в более детальных разрезах, предназначено ведение аналитического учета. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии.

Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 синтетического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.[Приложение8]

2.5 Обобщение результатов проверки и составление отчёта аудитора

Аудит расчётов с подотчётными лицами ООО «Сибмебель» был проведён аудиторской фирмой ООО «ЛЕКС». Проверка осуществлялась аудиторской группой в составе Петров Г.Н, Медведева Е.С. под руководством Васильевой Н.Н. В ходе их работы были реализованы все пункты разработанной аудиторской программы, а именно:

1. Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами;

2. Проверка законности и целесообразности расходов на хозяйственные нужды;

3. Проверка законности и целесообразности возмещения командировочных расходов;

4. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта;

5. Обобщение результатов проверки и составление отчёта аудитора.

Оценивая внутренний контроль расчётов с подотчётными лицами, выяснилось следующее:

1. Не имеется письменного распоряжения на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды;

2. Установлены сроки выдачи денег под отчёт;

3. Производится расчет сумм, причитающихся работнику на командировку;

4. Оформляются письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки.

В целом в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Все документы, подтверждающие совершённые операции достоверны и подлинны. Претензий в ведению учёта расчётов с подотчётными лицами на п/п нет.

На основании полученных результатов аудитором был составлен отчёт.

Отчет ООО Аудиторская фирма «ЛЭКС»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Сибмебель» за 2009год.

г. Ульяновск 12 апреля 2010г.

Аудиторская проверка расчетов с подотчётными лицами ООО «Сибмебель» за 2009 год, проведена ООО Аудиторская фирма «ЛЕКС» на основании договора №354 от 01 марта 2010г.

Нами проведен аудит учета расчётов с подотчётными лицами ООО «Сибмебель» за 2009 год.

При планировании и проведении аудита подотчётных лиц нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Сибмебель». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Сибмебель».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Сибмебель» с целью выявления всех возможных недостатков.

Не были обнаружены никакие нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «Сибмебель» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Сибмебель».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Сибмебель» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Сибмебель» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Сибмебель», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.



Заключение

Рассмотрев задачи, цели, основные источники информации и методы аудита расчетов с подотчетными лицами, можно утверждать, что бухгалтерский учет и аудит этого отдельно взятого участка деятельности хозяйствующих субъектов достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами.

1. Рассмотрены теоретические основы организации учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

2. Изучена методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

3. Проведена проверка документального подтверждения расчетных операций.

4. Проведена проверка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Стандарты и правила аудита, в соответствии с которыми осуществляется аудиторская деятельность, несмотря на их неполное соответствие международным стандартам, все же уже в настоящее время позволяют осуществить серьезный и всесторонний контроль за деятельностью предприятий, действующих в условиях рыночной экономики, как при аудите всей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, так и при аудите отдельно взятого участка финансовой деятельности. Постепенное сближение отечественных и международных стандартов в перспективе позволит повысить качество и надежность аудита в целях удовлетворения потребностей пользователей бухгалтерской информации.



Список используемой литературы

1. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Российской Федерации : [федер. закон № 129 : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : по состоянию на 23 ноября 2009 г.]. / / Справочная система «Консультант +».

2. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» Российской Федерации : [федер. закон № 14: принят Гос. Думой 08 февряля 1998 г. : по состоянию на 27 декабря 2009 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Российской Федерации : [федер. закон № 307 : принят 30 декабря 2008 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» Российской Федерации : [федер. закон № 315 : принят 01 декабря 2001 г. : по состоянию на 27 декабря 2009 г. ]. / / Справочная система «Консультант +».

5. Российская Федерация. Постановление. Постановление Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Российской Федерации : [ № 696 : принято 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 19 ноября 2008г. ]. // Справочная система «Консультант +».

6. Российская Федерация. Приказ. Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» Российской Федерации : [ № 94н : принят 31 октября 2000 г. : по состоянию на 18 сентября 2006 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

7. Российская Федерация. Приказ. Приказ Министерства финансов «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Российской Федерации : [ № 43н : принят 06 июля 1999 г. : по состоянию на 18 сентября 2006 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

8. Книга коллектива авторов под редакцией: Бухгалтерский учет : учебник / Ю.А. Бабаев [ и др. ] ; под ред. профессора Ю.А. Бабаева. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 335 с.

10. Мельников И.А. Бухгалтерский учет / И.А. Мельников. - М. : ЮНИТИ, 2009. - 304 с.

11. Налетова И.А. Аудит / И.А. Налетова. - М. : ФОРУМ : ИНФРА - М, 2005. - 176 с.

12. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 176 с.

13. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгалтерский финансовый учет : учебник / П.И. Камышанов. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ОМЕГА-Л, 2006. - 591 с.

14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

15. Шеремет А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

16. Audit XP Комплекс Аудит 2008 [ Электронный ресурс ] - Режим доступа : http://freesoft.ru/?id=676024

17. Методическое обеспечение аудита [ Электронный ресурс ] - Режим доступа : http//termika.ru/

Размещено на Allbest.ru