Бухгалтерский учет в ООО "Богородицкое ХПП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Я, Серегина Лариса Андреевна, проходила практику в ООО «Богородицкое хлебоприемное предприятие».

«Богородицкое ХПП» было создано в форме общества с ограниченной ответственностью и является коммерческой организацией, осуществляющей следующие виды услуг:

Хранение хлебобулочных изделий;

Услуги по АПК;

Перевозки хлебобулочных изделий;

Оборудование;

Упаковка хлебобулочных изделий.

А так же предоставляет услуги по сушке и хранению зерновых культур, услуги в земледелии, садоводстве и цветоводстве, услуги просушки и подготовке к хранению злаков, услуги дробления и помола зерновых культур, складские специализированнее услуги, услуги хранения зерна на элеваторах. На основе Устава, зарегистрированного Администрацией г. Богородицка, учредителями ООО «Богородицкое ХПП» являются физические лица, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, оно вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством.

Общества с ограниченной ответственностью получили наибольшее распространение в России. Обществом с ограниченной ответственностью является коммерческая организация, созданная одним или несколькими лицами, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости вложенных ими вкладов.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе свободно произвести отчуждение своей доли или ее части любому другому участнику. Однако такие действия в отношении третьих лиц ограничены правом преимущественного приобретения другими участниками общества и даже могут быть запрещены Уставом.

Предприятие ООО «Богородицкое ХПП» является юридическим лицом: имеет собственный баланс, обособленное имущество, проданное по договору Учредителем на право полного хозяйственного ведения, имеет расчетный и иные счета в банках, может от своего имени заключать договоры и выступать в судах, арбитражном и третейском судах, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

ООО «Богородицкое ХПП» отвечает по обязательствам своим имуществом. Учредитель не несет ответственности по обязательствам компании, равно как ООО «Богородицкое ХПП» не отвечает по обязательствам Учредителя.

ООО «Богородицкое ХПП» располагается по адресу: Россия, Тульская область, г. Богородицк, ул. Волынкина, 15; индекс: 301830. Связаться с организацией можно по телефону: +7 (48761) 2-26-01, а так же по электронному адресу: www.bogoroditsk_xpp@mail.ru

Тема 1. Учетная политика в организации

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетную политику должны составлять все организации без исключения, утверждать ее в декабре месяце текущего года и применять к действию с января следующего года. Условия учетной политики не должны противоречить законодательству РФ.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов (амортизация), организация документооборота, инвентаризация, применение счетов бухгалтерского учета, организация регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- способы оценки активов и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Учетная политика организации, в которой я проходила практику, утверждена приказу №9 организации «Об утверждении учетной политики организации для целей (бухгалтерского) финансового учета на 2005 год». Приказ подписан генеральным директором предприятия и имеет печать, что подтверждает его действительность. В настоящем приказе установлены следующие элементы учетной политики:

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МинФина России от 31.10.2000 №94н.

Бухгалтерский учет вести в бухгалтерии организации. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер организации.

Для ведения бухгалтерского учета использовать журнально-ордерную форму учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерскую информацию хранить на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложить на главного бухгалтера.

Объекты основных средств, используемые организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость более 10000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Учитывая, что объекты основных средств эксплуатируются в нормальной среде, в режиме обычной сменности, и организация создана на неопределенный срок, срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету в пределах сроков, установленных для данных основных средств в классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1)

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания признаются расходами на продажу (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Переоценку основных средств не проводить (п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению , утвержденные Приказом МинФина РФ от 31.10.2000 №94н).

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (п.16 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункты 5 и 7, ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся (п.65 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений («по отгрузке»).

Чистая прибыль распределяется на счете 84 «Нераспределенная прибыль» по субсчетам 84/1 «Фонд материального поощрения», 84/2 «Фонд социального развития», 84/3 «Фонд накопления».

Утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета организации на 2005 г. - Приложение №1.

Утвердить Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями - Приложение №2.

Тема 2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки. Возможные виды денежных средств:

Наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия

Банковские счета организации

Денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц

Любые другие активы с высокой степенью ликвидности

Основные правила ведения кассовых операций в РФ

Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

В организации, в которой я прохожу практику, есть касса, которую возглавляет бухгалтер - кассир Зонтикова Лариса Николаевна. При приеме денежных билетов и монет в платежи она обязана руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России. Каждый день в кассе составляются приходные и расходные кассовые ордера, наличность приходит и уходит, и на основе данных этих документов формируется кассовая книга. Приходные ордера служат для приема денежных средств в кассу организации (оплата за товары, работы, услуги, возврат денежных средств подотчетным лицом, приход наличности с расчетного счета). Расходные ордера служат для отчуждения денежных средств из кассы организации (выдача заработной платы, оплата поставщику за товары, работы, услуги, выдача денежных средств подотчетному лицу).

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности".

Общество с ограниченной ответственностью «Богородицкое ХПП» имеет расчетный счет в Тульском ОСБ №8604, р/сч №40702810366120030243. На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие лимит кассы, которые обязаны храниться на расчетных счетах организаций. Так же с расчетного счета может проходить списание денежных средств в кассу организации, например, для выплаты заработной платы работникам, выдачи подотчетных сумм, и т.д.

Тема 3. Учет материально-производственных запасов

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- готовая продукция;

- товары, приобретенные или полученные от других физических или юридических лиц и предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые поставщику по договору, таможенные пошлины, суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, доставка, хранение, а так же иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно или по договору дарения, принимаются к учету по рыночной себестоимости, под которой понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.

Фактическая себестоимость определяется на счете 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда организация покупает материалы (доски) для ремонта пола в складском помещении. Их стоимость обошлась нашей организации в 176 000 рублей, в том числе НДС 18%. Здесь не обошлось без дополнительных услуг: услуги посредника - 1200 руб., в т.ч. НДС 18%; доставка транспортной организацией - 4000 руб. Определим фактическую стоимость приобретенных материалов при условии, что все счета оплачены, посреднику оплачено из кассы.

Решение:

Д60К51 - 176 000 руб. - оплатили поставщику с расчетного счета (выписка банка);

Д19К60 - 176 000руб.*18%/118% = 26 847 руб. - выделен НДС по приобретенным ценностям (счет-фактура);

Д10К60 - 176 000руб. - 26847руб. = 149 153 руб. - поступили материалы от поставщика (накладная);

Д60К50 - 1 200 руб. - оплачено посреднику из кассы (РКО);

Д19К60 - 1 200руб.*18%/118% = 183 руб. - выделен НДС по посредническим услугам (счет-фактура);

Д10К60 - 1 200руб. - 183руб. = 1 017 руб. - учтены затраты посредника в фактической стоимости материалов (акт выполненных работ);

Д60К51 - 4 000руб. - оплачено за доставку материалов (выписка банка);

Д10К60 - 4 000руб. - учтены затраты по доставке материалов (акт выполненных работ);

Теперь рассчитаем фактическую себестоимость купленных материалов:

Открываем счет 10 «Материалы»:

Д 10 К

149 153руб. 1 017руб. 4 000руб.
154 170руб.

Фактическая себестоимость материалов - 154 170 руб.

Теперь откроем счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и проверим, нет ли задолженностей у нашей организации перед другими организациями:

Д 60 К

176 000руб. (поставщик)	149 153руб. 26 847руб.
1 200руб. (посредник)	1 017руб. 183руб.
4 000руб. (доставка)	4 000руб.
181 200руб.	181 200руб.

Итак, задолженностей перед организациями у нас нет, поэтому счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» закрываем.

МПЗ могут выбывать из организации в следующих случаях:

Списание в производство;

При продаже излишков;

При передаче в УК другой организации;

В случае дарения;

Списания при порче.

При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится следующими способами:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения(метод ФИФО).

В качестве примера разберем ситуацию, когда объект хранения нашей организации - зерно нужно списать в производство. Списание зерна мы будем делать согласно учетной политике организации - методом ФИФО. Вот что у нас получилось:

Показатели	Количество(т)	Цена (руб.)	Сумма(руб.)
Остаток на 01.03.2011	507000	4	2028000
Поступило 5.03.2011 17.03.2011	113000 94000	4,5 4,5	508500 423000
Отпущено в производство	714000		2959500
Метод ФИФО	507000 113000 94000	4 4,5 4,5	2028000 508500 423000
Остаток	714000-714000=0		2959500

Из таблицы видно, что остатков нет, следовательно, все зерно списано. Осталось все закрепить проводкой:

Д20К10 - 2959500.

Тема 4. Учет основных средств и нематериальных активов организации

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг;

Объект используется в организации более 12 месяцев;

Не предполагается последующей его перепродажи;

Объект приносит доход организации.

Для учета основных средств предусмотрен активный счет 01 "Основные средства". Он применяется в паре с контрактивным счетом 02 "Амортизация основных средств". Надо отметить, что в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Она вычисляется как разность между первоначальной стоимостью основного средства и суммой накопленной амортизации. Для отражения затрат по приобретению основных средств и доведения их до состояния, в котором ими можно пользоваться, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете накапливаются фактические затраты на основное средство.

К фактическим затратам относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые налоги, государственная пошлина.

Для основных средств характерно такое понятие как «срок полезного использования», под которым понимают период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды.

К объектам основных средств относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты.

В качестве первичных документов по учету основных средств используются документы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств":

Акт о приеме-передаче объекта основных средств;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений;

Накладная на внутреннее перемещение основных средств;

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

Акт о списании автотранспортных средств;

Прочее.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в качестве вклада в Уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями организации. Если объект основных средств получен безвозмездно, то его первоначальной стоимостью будет являться его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Изменение стоимости основных средств допустимо в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидности и переоценки объектов основных средств.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация основных средств - это процесс перемещения стоимости основных средств на стоимость изготавливаемой продукции.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

Начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

Способ уменьшаемого остатка;

Линейный способ;

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Нас больше интересует линейный способ, так как именно этим способом рассчитывается амортизация основных средств в нашей организации согласно учетной политике.

В нашу организацию поступило основное средство ( станок ). Меня попросили рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления на это основное средство линейным способом. Вот что у меня получилось:

Первоначальная стоимость станка 120 000 рублей. Станок относится к категории основных средств, срок полезного использования которого от 3-ех до 5-и лет. Мы установили - 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.).

учетный политика основной средство амортизация

Тема 5. Учет труда и заработной платы

Зарплата - все начисления в денежной и натуральной форме, которые в соответствии с законодательством РФ причитаются работнику за потраченный труд.

Различают 2 вида зарплаты:

Основная - начисляется за практически проработанное время и все выполненные на предприятии работы. К ней относятся сдельная и повременная формы зарплаты.

Дополнительная - выплаты за непроработанное на предприятии время, которые установлены законом. Это - оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.

Сдельная заработная плата рассчитывается на базе количества произведенной продукции и цены за единицу продукции (поэтому она и именуется сдельной).

Виды сдельной оплаты:

ровная сдельная: множится число единиц произведенной продукции на цена (расценку) одной единицы продукции;

сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше;

сдельно-премиальная: не считая прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;

аккордная: оплата сходу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;

косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается методом умножения тарифа (заблаговременно определенной суммы) на выработку.

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы либо оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, профессионалов и управляющих, потому, что они не создают конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.

Различают простую повременную и повременно-премиальную формы оплаты. Обычная повременная зарплата определяется методом умножения незапятнанной тарифной ставки на отработанное время. При повременно-премиальной перемножаются тарифная ставка, отработанное время и сумма месячной премии.

Тема 6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Взносы по социальному страхованию на 2011 год регламентируются Федеральным Законом №212. Взносы уплачиваются в следующие бюджетные фонды:

ПФ РФ - 26%, в том числе: 1) в отношении сотрудников 1966 года рождения старше - 26% на страховые взносы по начислению рудовой пенсии; 2) для сотрудников 1967 года рождения и младше: 20% - на финансирование страховой части пенсии и 6% - накопительной части пенсии;

Фонд социального страхования - 2,9%;

Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (в том числе ФФОМС - 3,1% и ТФОМС - 2%.

Всего страховые взносы составляют 34%.

Начисляют и уплачивают страховые взносы работодатели (организации и индивидуальные предприниматели) в каждый фонд отдельными платежными поручениями. Расчетным периодом считается календарный год, отчетным годом - нарастающим итогом (1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Отчетность по взносам подается в:

Отделения ФСС не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

Отделения ПФ по районам по страховым и накопительным взносам и взносам в ФОМС в течении месяца по окончании отчетного периода. В ПФ за полугодие и за год предоставляются индивидуальные сведения по каждому работнику по начисленной заработной плате, начисленных и уплаченных взносах в ПФ на магнитных носителях.

Для закрепления темы рассчитаем зарплату к выдаче Бровкиной В.М. с окладом 7 000руб за февраль месяц 2011 года . Бровкина В.М. 1961 года рождения. Детей не имеет.

Расчет:

Так как работница старше чем с 1966 года рождения, накопительная часть трудовой пенсии начисляться ей не будет. Производим расчет:

В ПФ - 7 000руб. *26% = 1820 руб.

В ФСС - 7 000руб. * 2,9% = 203 руб.

В ФФОМС - 7 000руб. * 3,1% = 217 руб.

В ТФОМС - 7 000руб. * 2% = 140 руб.

Всего отчисления составили: 1840руб. + 203руб. + 217руб. + 140руб. = = 2 380руб.

Теперь рассчитываем НДФЛ:

Совокупный доход работницы за 2011 год составил 14 000руб. (7 000руб.+7000 руб.), что меньше 40 000, следовательно, вычет в размере 400 рублей будет предоставляться.

Рассчитываем налоговую базу для исчисления налога:

7 000руб. - 400руб. = 6 600руб.

6 600руб. * 13% = 858 руб.

7 000руб. - 858руб. = 6 142 руб.

Итого к выдаче: 6 142руб.

Тема 7. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу - расходы, связанные с реализацией продукции. Данные расходы несет поставщик. Сумма их с производственной себестоимостью составляет полную себестоимость продукции.

В состав расходов на продажу входят следующие расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В торговых организациях на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы учитываются на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей, которые списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи" полностью или частично (при этом распределяются: расходы на упаковку и транспортировку - в производственных организациях; расходы на транспортировку - в торговых организациях). Таким образом, по счету 44 "Расходы на продажу":

сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию;

оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой и реализацией продукции;

оборот по кредиту - суммы, списанные (отнесенные) в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 44 10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции. № М-11 "Требование - накладная" 44 23 Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции. Бухгалтерская справка-расчет 44 29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции. Бухгалтерская справка-расчет 44 60, 76 Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда, Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 19 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции. Счет-фактура 44 69 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции. Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. 44 69-1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции. Бухгалтерская справка-расчет 44 70 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции. № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" 44 79-2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции. Бухгалтерская справка 44 97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции Бухгалтерская справка 90-2 44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции. Бухгалтерская справка

Тема 8. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога). Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9;

- отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9;

- отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой периодичностью фирма отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Тема 9. Бухгалтерская отчетность предприятия

Согласно ПБУ № 4/99, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата - дата,- по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99.

При разработке предприятием самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложениях к приказу Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.). Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданного либо реорганизованного предприятия считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетность составляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н), Типовыми методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49).

В случаях выявления предприятием неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления предприятием в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер.

Размещено на Allbest.ru