Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

1

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Нижнекамский филиал

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

тема: Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

Носова

Лилия

Масхутовна

2 курса заочного отделения

481 у гр.

Нижнекамск - 2009

Содержание

Введение

1. Основные понятия аудита бухгалтерской отчетности

1.1 Цели и формы аудита бухгалтерской отчетности

1.2 Принципы аудита

1.3Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

2. Проведение аудиторской проверки

2.1 Планирование аудита

2.2 Аудиторские доказательства. Аудиторские процедуры

2.3 Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения

3. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности

3.1 Преимущества Международных стандартов финансовой отчетности

3.2 Аудит финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

аудит бухгалтерский финансовый проверка

Наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансово - хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время финансовый контроль не утратил своего значения. Этот контроль необходим законодательным и исполнительным органам. Контроль включает в себя соблюдение финансово- хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово- хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.

Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Аудит - неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений закона, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности. Оценить, насколько достоверной является составленная отчётность, позволяет проведение аудиторских проверок. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит бухгалтерской отчетности выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами.

Во-первых, бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными ее пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за трудности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций.

Аудит финансовой отчетности проводится с целью представления мнений о достоверности финансовой отчетности в контролирующие органы (российские, зарубежные и международные), а также собственникам и инвесторам.

1. Основные понятия аудита бухгалтерской отчетности

1.1 Цели и формы аудита бухгалтерской отчетности

Важнейшее средство оценки «качества» бухгалтерской отчетности перед ее представлением заинтересованным пользователям - это аудит.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности», «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Аудируемыми лицами могут являться юридические лица и индивидуальные предприниматели. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской отчетности), которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Такое понимание роли аудита существует и в международной практике.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно- правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом. При этом источником образования средств внебюджетного фонда должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов бухгалтерского баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным в предыдущем подпункте. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (например, аудит центральной компании финансово - промышленной группы).

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Однако, любой экономический субъект вправе провести инициативную аудиторскую бухгалтерскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности на добровольных началах. Характер и масштабы инициативного аудита определяет заказчик.

1.2 Принципы аудита

Основополагающими принцами аудиторской проверки являются:

1). Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

2). Профессиональные основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают:

- независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств;

- честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали;

- объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;

- профессиональную компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Образование аудитора" и "Внутрифирменный контроль качества аудита".Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;

- добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей;

- конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач;

- профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

3). Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).

4). Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

5). Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными.

1.3 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень -- Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного регулирования аудита в стране -- образование уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства Российской Федерации, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, такие как:

- Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2002г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- Приказ Минфина Российской Федерации от 27.10.99г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень -- методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень -- документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

2. Проведение аудиторской проверки

2.1 Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

- планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

- планирование персонального состава;

- составление календарного графика проверки.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

- обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, то есть объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

-степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;

- уровня существенности;

- степени точности ожидаемых результатов;

- оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем типе аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

- уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

- результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки, а также, если первая предварительная оценка оказалась неправильной;

- прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

2.2 Аудиторские доказательства. Аудиторские процедуры

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудитор должен быть уверен, что используемые им методики и процедуры контроля эффективны для достижения поставленной цели аудита. Для этого аудитору необходимо владеть и уметь грамотно пользоваться ими как каждой в отдельности, так и в сочетании друг с другом. Аудиторскими процедурами являются:

1). Инспектирование - инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Аудиторские доказательства, полученные путем инспектирования, характеризуются различными степенями надежности и включают в себя:

- внешние аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от третьей стороны и находящуюся у них (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанные аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной (в письменном виде);

- внутренние аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской фирмы представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и, наконец, внутренние доказательства.

2). Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

3). Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

4). Подтверждение - это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

5). Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов

6). Аналитические процедуры включают в себя анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности.

В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы.

Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта.

Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

2.3 Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления и содержания аудиторского заключения определены Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.11.93 г. №2263.

Аудиторское заключение (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части указываются общие сведения об аудиторе. В аналитической части - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью. В случае если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Различают четыре вида аудиторских заключений:

- положительное;

- условно положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в связи с определенными обстоятельствами аудиторская фирма не может выразить и не выражает такого мнения в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

3. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности

3.1 Преимущества Международных стандартов финансовой отчетности

Важнейшая роль при переходе хозяйствующих субъектов на Международные стандарты финансовой отчетности принадлежит аудиту финансовой отчетности, поскольку для подтверждения соответствия финансовой отчетности требованиям международных стандартов необходимо заключение аудитора.

Стандартизация финансовой отчетности закладывает основу для совершенствования финансового учета, отчетности и раскрытия информации. Поэтому законодательство и положения по бухгалтерскому учету в разных странах должны соответствующим образом отражать последовательный процесс принятия и внедрения Международных стандартов финансовой отчетности. С этой целью необходимо кардинально улучшить взаимоотношения между организациями по разработке стандартов, фондовыми биржами, организациями, регулирующими банковскую деятельность, центральными банками и министерствами финансов разных стран. Только открытая независимая система контроля, осуществляемая самостоятельными организациями, может способствовать повышению эффективности всеобщей системы финансового учета для общества в целом. И здесь важная роль отводится аудиту.

Аудит финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения.

Необходимо четко определить различия между категориями учета и отчетности в тех случаях, когда вместо Международных стандартов финансовой отчетности используются национальные стандарты финансовой отчетности или когда такие стандарты не полностью соответствуют Международным стандартам финансовой отчетности. Кредитные организации в условиях рынка и пользователи финансовой информации должны помнить о различиях, связанных с уровнем раскрытия информации в финансовой отчетности (бухгалтерских балансах, отчетах о прибылях и убытках, отчетах об изменениях финансового положения), а также о различиях, связанных с проводимой учетной политикой. Проводящаяся в настоящее время в России реформа бухгалтерского учета создает основу для разумного налогообложения, обеспечивает средства оценки эффективности государственных программ, исходя из требований прозрачности и полноты представляемой учетной информации.

Улучшение качества финансовой информации выгодно не только предприятиям, имеющим сторонних инвесторов в лице банков, но и руководителям всех хозяйствующих субъектов, которые в ходе работы благодаря Международным стандартам финансовой отчетности получают возможность иметь более полное представление о реальных экономических условиях деятельности своего предприятия для принятия более эффективных управленческих решений.

Как известно, Международные стандарты финансовой отчетности позволяют не только сократить расходы на подготовку отчетности, особенно в условиях консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, работающих в разных странах, но и снизить затраты на привлечение капитала.

В международных стандартах нашли свое отражение все важнейшие вопросы бухгалтерского учета такие, как учетная политика, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение.

3.2 Аудит финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности

Основная цель аудита отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности - заключение об адекватности отражения в ней финансового состояния компании за год, результатов операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период. В отличие от стандартной российской отчетности, имеющей явное государственное направление, Международные стандарты финансовой отчетности отвечают требованиям рыночной экономики. Учет по Международным стандартам финансовой отчетности направлен на раскрытие реального положения дел на предприятии, что делает его особенно привлекательным для иностранных партнеров: если фирма хочет повысить инвестиционную привлекательность для получения кредитов в западных банках, выйти на международный рынок и обеспечить котировки собственных акций на западных биржах, то получение финансовой отчетности, удовлетворяющей мировым стандартам, становится необходимым.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется с целью формирования мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. Аудит отчетности составленной по Международным стандартам финансовой отчетности, кроме проверки состава, содержания и правильности оценки статей отчетности, ставит перед собой задачу установления соответствия отчетности международным стандартам, независимо от того, какая методика ее формирования применяется в организации: трансформация или параллельное ведение учета по российским и международным стандартам.

Метод трансформации представляет собой перенос данных отчетности, составленной по российским правилам в отчетность по Международными стандартам финансовой отчетности. При этом отдельные показатели отчетности, например, активы, обязательства, собственный капитал, корректируются в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

При ведении параллельного учета, каждая хозяйственная операция последовательно отражается в учете отдельно по Положениям Бухгалтерского Учета и Международным стандартам финансовой отчетности, соответствующим способом формируется и отчетность компании.

При аудите отчетности, трансформированной по Международным стандартам финансовой отчетности, необходимо предварительно провести аудит учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности составленной по российским правилам, составить мнение о достоверности этой отчетности и соответствия порядка ведения учета законодательству Российской Федерации. Следующим этапом проводится проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, если это необходимо. Российские правила бухгалтерского учета и международные стандарты имеют существенные различия, поэтому при переносе данных важно произвести соответствующие корректировки показателей. Только в этом случае отчетность, составленная по международным стандартам, будет достоверной.

Аудит отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности в компаниях, применяющих метод параллельного учета, не включает проверку отчетности, составленную по российским правилам. Так как все операции хозяйствующего субъекта последовательно отражаются в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, то предполагается, что отчетность формируется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. В этом случае, изучается состав и содержание отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности, выясняется ее соответствие нормативным документам, полнота заполнения, осуществляется контроль показателей и устанавливается их взаимосвязь. После проведения всех необходимых процедур, выдается аудиторское заключение, выражающее мнение о достоверности показателей отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Для того, чтобы пройти аудит по Международным стандартам финансовой отчетности, нужно выполнить ряд требований к информационным системам и системе внутреннего контроля. Аудит информационной системы заключается в проверке соблюдения принципа непрерывности и «прозрачности» информационных потоков, наличия документированных интерфейсов, сопоставимости данных с предыдущими отчетными периодами, постоянства правил и процедур обработки информации, защиты информации от несанкционированного доступа.

Кроме того, фирма обязательно должна иметь систему, обеспечивающую единое хранилище данных для подготовки финансовой отчетности. Отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности имеет особенности: например, результаты операций признаются по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств и их эквивалентов; расходы относятся к тому периоду, когда были начислены доходы, обуславливающие данные расходы, то есть финансовый результат за период есть разница между доходами и расходами, отнесенными к этому периоду; статьи активов и пассивов (равно как и расходов и доходов) сальдировать между собой запрещено (кроме отдельно оговоренных исключительных случаев).

Заключение

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков, капитала организации.

Цель аудита финансовой отчетности состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудиторской проверки проверяются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация.

Аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

По итогам проверки аудиторы готовят аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы выражают свое мнение о достоверности финансового положения аудируемой организации по состоянию на 31 декабря проверяемого периода и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой).

Для обоснования своих выводов о достоверности остатков по строкам баланса предприятия и финансовых показателей в отчетности, их правомерности и подтверждении их первичной документацией, аудиторы используют тесты и процедуры проверки учетной информации и состояния внутреннего контроля. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство организации в специальном письменном отчете.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Основная цель аудита отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности - заключение об адекватности отражения в ней финансового состояния компании за год, результатов операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период. В отличие от стандартной российской отчетности, имеющей явное государственное направление, Международные стандарты финансовой отчетности отвечают требованиям рыночной экономики. Учет по Международным стандартам финансовой отчетности направлен на раскрытие реального положения дел на предприятии, что делает его особенно привлекательным для иностранных партнеров: если фирма хочет повысить инвестиционную привлекательность для получения кредитов в западных банках, выйти на международный рынок и обеспечить котировки собственных акций на западных биржах, то получение финансовой отчетности, удовлетворяющей мировым стандартам, становится необходимым.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г . № 117-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ .

4. Приказ Минфина РФ «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» № 38н от 07.05.2003.

5. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

II. Специальная литература

7. Аудит: Учебник.- 5 -е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.

9. Бабаев Ю.А. [и др.] Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Издательство Проспект, 2009. - 384 с.

10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д.Новодворского. - М.: Издательство Омега-Л, 2009. - 608с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 479с.

12. Гетьман В. Г. Реформирование бухгалтерского учёта в России и международный опыт // Международный бухгалтерский учёт. - 2003. - №9. - С. 2 - 10.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 720 с.

15. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования.// Финансовая газета. - 2003. - № 2.- С. 3 - 4.

16. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

Размещено на Allbest.ru