Размещено на http://www.allbest.ru/

Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации

Кафедра банковского дела, анализа и аудита

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

В.И. Евдокимович

Дипломная работа

на тему: “Учет и анализ прибыли организации”

(на материалах УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска Витебского ОПС)

Студент-дипломник

учетно-финансового

факультета группы Бс-46 Потапенкова М.И.

Руководитель

ассистент Толкачева Е.Г.

Консультант

к.э.н., ст.преподаватель Галун А.Б.

Гомель, 2010

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические основы учета и анализа прибыли в современных условиях хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация прибыли субъекта хозяйствования

1.2 Принципы организации и задачи учета и анализа прибыли субъекта хозяйствования

1.3 Краткая экономическая характеристика субъекта хозяйствования

2. Методика учета прибыли субъекта хозяйствования

2.1 Учет формирования прибыли отчетного года предприятия

2.2 Учет использования и распределения прибыли

2.3 Автоматизация учета прибыли в условиях современных информационных технологий

3. Анализ прибыли субъекта хозяйствования

3.1 Методика и источники информации анализа прибыли субъекта хозяйствования

3.2 Анализ формирования прибыли субъекта хозяйствования

3.3 Анализ использования и распределения прибыли

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Деятельность организации независимо от видов деятельности и форм собственности в современных условиях хозяйствования определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

Прибыль - одна из важнейших и наиболее сложных экономических категорий, изучению которой уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Являясь основным побудительным мотивом в предпринимательской деятельности и ее главной целью, прибыль в современных условиях хозяйствования получила свое новое содержание. Прибыль является основным источником формирования финансовых ресурсов и накопления капитала, укрепления финансовых и рыночных позиций субъекта хозяйствования, защитным механизмом от угрозы банкротства. Она создает базу экономического развития государства, организации, ее собственников и наемного персонала. В связи с этим тема учета и анализа прибыли организации актуальна.

Целью дипломной работы является научное обоснование и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методик исчисления, бухгалтерского учета и анализа прибыли организаций в современных условиях хозяйствования.

В соответствии с этим в дипломной работе поставлены следующие задачи:

исследовать теоретико-методические основы формирования финансовых результатов в целях обоснования экономической сущности категории "прибыль" и ее роли в управлении хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования;

изучить принципы организации и задачи учета и анализа прибыли субъекта хозяйствования;

исследовать основу учетной практики процесса формирования, распределения и использования прибыли организации;

исследовать информационное содержание бухгалтерской отчетности;

изучить автоматизацию учета прибыли в современных условиях хозяйствования;

разработать методику анализа формирования, распределения и использования прибыли субъектов хозяйствования, обеспечивающую получение необходимой информации для выработки тактической и стратегической политики управления прибылью.

Предметом исследования являются проблемы учета и анализа прибыли организаций в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является унитарное торговое предприятие "Полоцкий колхозный рынок" города Витебска Витебского областного союза потребительских обществ. Собственником имущества является Витебский ОПС, Основной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Основными видами деятельности является оказание платных услуг населению, розничная торговля, общественное питание и заготовка сельскохозяйственных продуктов. Цифровые данные субъекта хозяйствования представлены за 2009-2010 годы.

Теоретической и информационной базой выполнения дипломной работы являются Законы Республики Беларусь "О предприятиях", "О бухгалтерском учете и отчетности", "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также литература таких авторов, как Пономаренко П.Г., Кравченко Л.И., Савицкая Г.В., Русак Н.А., Ермолович Л.Л., Шахмалов Ф.И. и другими.

Основными методами исследования и обработки практического материала являются диалектика, анализ, синтез, системность, а также балансовый метод, сравнение, выборка, обследование, приемы прямого счета, абсолютных разниц, цепных подстановок и долевого участия.

1. Теоретико-методические основы учета и анализа прибыли в современных условиях хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация прибыли субъекта хозяйствования

Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность организации в денежной форме. Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности организации, характеризующая абсолютную эффективность его работы.

Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности организации и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Главной целью любого бизнеса является максимизация прибыли.

По мере развития экономической теории понятие "прибыли" уточняется. Юридическое определение прибыли зарубежные компании квалифицируют как "доход, полученный от производства и реализации любого товара или услуги". Основными характеристиками прибыли формулирующими данное понятие являются:

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя: осуществляющего определенный вид деятельности (за исключением политической, благотворительной и т.п.);

Прибыль является формой дохода предпринимателя: вложившего свой капитал с целью получения определенного коммерческого успеха;

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса;

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая “очищена” от понесенных затрат на осуществление этой деятельности;

Прибыль является стоимостным показателем: выраженным в денежной форме.

Отсюда следует, что прибыль - это выраженный доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления данной деятельности.

Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. Это функции обобщающего оценочного показателя деятельности, воспроизводственная и стимулирующая.

В соответствии с первой функцией прибыль характеризует результат деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль представляет собой итог его деятельности, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпущенной продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, а главное - то, насколько эта продукция удовлетворяет потребности покупателя, то есть, имеет ли она спрос.

Наряду с оценочной функцией прибыль выполняет функция стимулирования. Она проявляется в направлении части прибыли на экономическое стимулирование, а также связанного со всем процессом формирования, распределения и использования прибыли. При этом прибыль служит как бы “узлом” взаимоувязки интересов общества, организации и отдельных работников. То есть, чем больше эффективна хозяйственная деятельность, тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности.

Еще одной функцией прибыли является воспроизводственная функция, в которой она выступает как один из источников ресурсов расширенного воспроизводства.

Финансовым результатом деятельности субъекта хозяйствования может быть прибыль или убыток. С экономической точки зрения он представляет собой разницу между полученными доходами и расходами, понесенными для их извлечения. Сумма превышения доходов над расходами равняется прибыли, а расходов над доходами - убытку от финансово-хозяйственной деятельности организации.

Прибыль торгового предприятия - это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства и передаваемого в торговлю через систему скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товара.

Доходы и расходы, принимающие участие в формировании финансового результата, подразумеваются как составные его элементы, влияющие на величину прибыли (убытка). К доходам в торговле относятся валовой доход от реализации и доходы от внереализационных операций; к расходам - затраты по реализации товаров и услуг, включая и начисленные налоги, платежи и сборы на выручку от реализации продукции, товаров (работ, услуг), а также внереализационные расходы. Валовой доход от торговой деятельности представляет собой торговую надбавку (наценку), приходящуюся на реализованные товары.

Рассмотрим основные виды прибыли и методику их расчета.

По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации товаров, прибыль от прочей реализации и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации товаров - является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль по основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной коммерческо-сбытовой деятельности предприятия. Прибыль (убыток) от реализации товаров в бухгалтерском учете определяется путем вычитания из валового дохода от продаж суммы издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, налогов, отчислений и сборов, уплачиваемых из валового дохода и выручки.

Прибыль от реализации товаров можно представить в виде формулы 1.1.

, (1.1)

где Пр - прибыль от реализации товаров;

ВДб - валовой доход брутто;

Н - неналоговые отчисления, взимаемые из валового дохода;

ИО - издержки обращения.

Валовой доход от реализации товаров представляет собой разницу между продажной (без налога на добавленную стоимость сбора на услуги и налога на продажу) и покупной стоимостью реализованных товаров. Он является главным источником образования прибыли в торговле и предназначен для покрытия издержек обращения, налогов и сборов, начисляемых на валовой доход от реализации товаров.

Различают валовой доход-брутто и валовой доход-нетто. Валовой доход-брутто от продажи товаров представляет собой торговую надбавку, приходящуюся на реализованные товары в предприятиях торговли. Его определяют путем распределением суммы торговых надбавок между реализованными товарами и их остатком на конец месяца в целом по организации или отдельным предприятиям розничной торговли.

Валовой доход, остающийся в распоряжении предприятия от продажи товаров равен разнице валового дохода-брутто и суммой косвенных налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых с дохода от их реализации. Его определяют вычитанием из валового дохода-брутто отчислений на пополнение собственных оборотных средств организаций торговли, а также косвенных налогов и сборов, начисляемых на валовой доход от продажи товаров.

В настоящее время предприятия системы потребительской кооперации из валового дохода не производят никакие выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением 6 % полученного валового дохода, идущего на пополнение собственных оборотных средств. Чистый валовой доход можно представить в виде формулы:

, (1.2)

где ВДч - чистый валовой доход (валовой доход-нетто).

Валовой доход от реализации товаров, налоги и другие обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода, а также издержки обращения характеризуются суммой и уровнем.

Уровни валового дохода, налогов из него и издержек обращения определяются отношением указанных показателей к сумме розничного товарооборота.

Прибыль от реализации товаров состоит из прибыли от реализации товаров в розничной торговле и реализации товаров по другим отраслям деятельности предприятия (оптовая торговля, общественное питание, заготовительная деятельность и другое).

Прибыль от прочей реализации - включает прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств, а также от реализации прочих активов, в частности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья и материалов, нематериальных активов, ценных бумаг и других. Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации ценностей, т.е. суммой, причитающейся предприятию за проданные ценности, включая стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации, и первоначальной (остаточной) стоимостью ценностей, а также понесенными расходами, связанными с реализацией ценностей и выбытием основных средств (комиссионные, посреднические и другие расходы), за вычетом налога на добавленную стоимость.

Прибыль от внереализационных операций отражает сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям.

Финансовый результат по внереализационным операциям определяется как разница между внереализационными доходами и расходами по следующей формуле:

, (1.3)

где Пвн - прибыль по внереализационным операциям;

ВнД - внереализационные доходы;

ВнР - внереализационные расходы.

К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся:

доходы полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределам от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходы от сдачи имущества в аренду;

уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

поступления долгов, ранее списанных как безнадежные ;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

увеличение прибыли по проверкам налоговых органов и др.;

излишки материальных ценностей, денежных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

полученные от других организаций и предприятий материальные ценности, денежные средства в виде в виде безвозвратной финансовой помощи, кроме средств, поступивших из централизованных фондов ведомств и министерств, имеющих целевое назначение;

полученные безвозмездно денежные средства и ценности, кроме передачи в пределах одного собственника;

суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

другие доходы

К расходам по внереализационным операциям относят:

начисленный износ по основным средствам, переданным в краткосрочную аренду;

расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) иностранной валюты;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

уплаченные, присужденные или признанные штрафы, неустойки и другие экономические санкции за нарушение условий хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков (кроме санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством, которые относят за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий);

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания ;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости пригодных для использования ценностей;

не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

не возмещенные недостачи имущества сверх норм;

другие расходы и потери[8].

Таким образом, прибыль отчетного периода можно представить в виде формулы 1.4.

Потч= Пр + Ппроч + Пвн, (1.4.)

где Потч - прибыль отчетного периода;

Ппроч - прибыль от прочей реализационной деятельности.

Общая схема формирования прибыли организации представлена на схеме (Рис. 1.1.).

2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На первый взгляд кажется, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатом операционной (основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично - в прибыли от реализации имущества.

Особого рассмотрения требует понятие прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций или других ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, прибыль отчетного периода и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень “очистки” полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных. Прибыль отчетного периода соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат. Чистая прибыль характеризует сумму прибыли отчетного периода, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом . Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

5. По характеру инфляционной “очистки” прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.

7. По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую “чрезвычайную” прибыль. Термин “чрезвычайная” прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов предприятия.

8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль - ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).

9. По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

Различают следующие категории прибыли: прибыль отчетного периода, чистая прибыль, использованная прибыль и нераспределенная прибыль.

Прибыль отчетного периода или убыток представляет собой совокупность финансовых результатов от основной (уставной) деятельности, от прочей операционной деятельности и от внереализационных операций.

Чистая прибыль определяется исключением из прибыли отчетного периода суммы налогов, уплачиваемых из нее (налог на недвижимость, на прибыль, местные налоги и сборы).

Использованная прибыль - это прибыль отчетного периода, направленная на уплату налогов из прибыли, на производственное развитие предприятия, социальные нужды коллектива и на другие цели. Оптимальное распределение и эффективное использование прибыли имеет важное значение для расширения и приумножения кооперативной собственности, укрепления хозяйственного расчета, усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности хозяйствования.

Прибыль отчетного периода используется по следующим направлениям:

налоги, уплачиваемые из прибыли в соответствии с действующим законодательством;

прибыль, остающаяся после уплаты налогов (чистая прибыль), направляется на пополнение собственных оборотных средств, погашение кредитов банков, полученных на пополнение собственных оборотных средств, согласно срочным обязательствам;

прибыль организации, оставшаяся после уплаты налогов, пополнения собственных оборотных средств и погашения кредитов, полученных и использованных на эти цели, распределяется на две части: одна перечисляется собственнику, другая часть остается в распоряжении организации;

прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, используется по своему усмотрению по следующим направлениям: на покрытие полученных убытков, в фонд финансирования материально-технической базы, в фонд социального развития, в фонд пополнения собственных оборотных средств (при необходимости), в резервный фонд оплаты труда.

Нераспределенная прибыль - это оставшаяся прибыль после вычета из суммы прибыли отчетного периода суммы использованной прибыли.

Общая методика распределения и использования прибыли представлена в виде схемы (Рис. 1.2.).

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования организации. К ним относятся показатели рентабельности.

Рентабельность - это важнейший показатель, характеризующий эффективность, прибыльность использования ресурсов и текущих затрат. Это показатель деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли, характеризующую степень отдачи средств, использованных в производстве. Оценка хозяйственной деятельности организации производится с использованием системы показателей рентабельности.

Одним из основных показателей оценки функционирования торговых предприятий считается уровень рентабельности продаж, который определяется отношением прибыли от реализации товаров в розничной торговле к розничному товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот уровень рентабельности рассчитывается только по прибыли от реализации товаров, так как финансовый результат от продажи основных средств и прочих активов, а также по внереализационным операциям не находится в прямой зависимости от изменения товарооборота.

Рентабельность продаж определяется по формуле 1.5.

, (1.5)

где Рп - рентабельность продаж;

РТО - розничный товарооборот.

Рентабельность продаж находится в прямой зависимости от изменения уровня валового дохода и в обратной - от роста или снижения уровня издержек обращения и налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок. Эту зависимость можно представить следующей формулой:

, (1.6)

где УВД - уровень валового дохода брутто;

УН - уровень налогов, взимаемых из валового дохода;

УИО - уровень издержек обращения.

Рентабельность, исчисленная отношением прибыли от реализации товаров к издержкам обращения, показывает, насколько валовой доход покрывает издержки обращения. Для расчета этого показателя применяется следующая формула:

, (1.7)

где Рио - рентабельность издержек обращения.

Также на предприятиях рассчитывается рентабельность совокупного капитала, которая определяется как отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов. Он показывает, сколько процентов занимает прибыль в активах предприятия. Рентабельность совокупного капитала рассчитывается по формуле:

, (1.8)

где Рк - рентабельность совокупного капитала;

ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы.

Рентабельность совокупного капитала находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения суммы прибыли и в обратно пропорциональной - от изменения внеоборотных и оборотных активов.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, которая рассчитывается по формуле:

, (1.9)

где Рск - рентабельность собственного капитала;

СК - собственный капитал.

Наряду с рассмотренными показателями рентабельности продаж, издержек обращения, совокупного и собственного капиталов отдельно изучаются рентабельности расхода средств на оплату труда, экономического потенциала и другие виды рентабельности, которые рассчитываются и оцениваются раздельно по прибыли от реализации товаров, от продажи основных средств и прочих активов, по прибыли отчетного периода и чистой прибыли.

Таким образом, целью деятельности любой организации является получение прибыли. Прибыль рассматривается не только как основная цель, но и как главный элемент деловой активности организации, как результат его деятельности, эффективности осуществления своих функций.

1.2 Принципы организации и задачи учета и анализа прибыли субъекта хозяйствования

Доходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и анализа. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих кооперативных организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета и анализа доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и анализу доходов и прибыли, определяют его цели: контроль над доходами и расходами в организации; своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисляемым на доходы и прибыль, и принятия оперативных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом доходов и прибыли стоят следующие задачи:

своевременность и полнота отражения доходов, расходов и убытков;

правильность определения и учета финансовых результатов организации;

контроль законности и целесообразности произведенных расходов;

контроль правильности применения торговых надбавок, а также цен на товары;

правильность разграничения доходов и расходов по отчетным периодам;

своевременность и точность исчисления налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет и во внебюджетные фонды, соблюдение действующего порядка исчисления налогов и изыскание возможностей их оптимизации;

выявление и мобилизация роста резервов и прибыли, минимизация расходов, предупреждение непроизводительных потерь и убытков;

правильность отражения в учете распределения прибыли и контроль эффективности ее использования.

Основными же задачами анализа прибыли организации являются следующие:

изучение формирования прибыли организации, ее динамики за два года;

изучение эффективности использования прибыли (рентабельность);

изучение использования и распределения прибыли;

определение влияния факторов на финансовые результаты организации;

выявление резервов увеличения объема реализации товаров и суммы прибыли.

В учете доходов, расходов и финансовых результатов придерживаются следующих принципов:

Адекватность полученных доходов и понесенных расходов. Этот принцип предполагает соответствие доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), понесенным расходам для их получения. В отчетном периоде отражаются только те расходы, которые возникли для получения дохода отчетного периода. Поэтому в учете проводят разграничение доходов и расходов по периодам формирования финансовых результатов. Этот принцип реализуется путем составления расчетов, распределения издержек обращения и торговых надбавок между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца; установления номенклатуры текущих затрат и расходов, связанных с извлечением доходов и относимых на издержки обращения. Разграничение доходов и расходов по отчетным периода формирования финансовых результатов достигают путем использования распределительных счетов: 31 “Расходы будущих периодов”, 83 “Доходы будущих периодов”, 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, 82 “Резервы по сомнительным долгам”.

Реальность финансового результата. В течение отчетного периода на счетах формируются данные о полученной и использованной прибыли. В конце отчетного периода производится реформация этих финансово- результативных счетов, которая заключается в установлении реального финансового результата от деятельности организации. Реализация этого принципа обеспечивается применением в бухгалтерском учете счетов 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Оценка реализованных товаров по себестоимости. Этот принцип предполагает отражение в бухгалтерском учете реализованных товаров и других активов по фактической себестоимости. В себестоимость реализованных товаров включают их стоимость по покупным цена, а также расходы по их приобретению и продаже, включая налоги и неналоговые сборы, начисляемые с валового дохода от их реализации. В бухгалтерском учете финансовый результат от реализации товаров определяется вычитанием из полученной торговой выручки стоимости проданных товаров по покупным ценам, издержек обращения, а также налогов и сборов, начисляемых на выручку и валовой доход от реализации.

4. Определение момента реализации. В бухгалтерском учете реализацию товаров отражают или по оплате расчетных документов покупателями, или по моменту отпуска товаров покупателям. Метод определения выручки от реализации товаров отражается в приказе об учетной политике организации и остается неизменным в течение отчетного года.

Принципы учета финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и затрат по видам реализации структурным подразделениям, отраслям деятельности и в целом по организации.

1.3 Краткая экономическая характеристика субъекта хозяйствования

Практической базой выполнения дипломной работы является Унитарное торговое предприятие “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска Витебского областного союза потребительских обществ. Предприятие было создано в 1944 году, а с 1988 года оно было передано системе потребительской кооперации. Собственником имущества является Витебский областной союз потребительских обществ. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете. Главной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Управление предприятием осуществляется на основе сочетания прав и интересов собственника имущества. УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска наделено собственником уставным фондом в размере 750 млн. рублей. Основными видами деятельности является оказание платных услуг по предоставлению торговых мест на рынке, розничная торговля, общественное питание, заготовка сельскохозяйственных продуктов.

В настоящее время рынок имеет торговую площадь 1,4183 га, имеется 1688 торговых мест, оказываются услуги по прокату весоизмерительного оборудования, спецодежды, примерочной, услуги ксерокопирования, взвешивание на товарных весах. В состав торговой сети входят мясной павильон, магазин, шашлычная, мини-кафе, ларек "Продукты", пять торговых палаток, освоена разносная торговля.

На УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска применяется книжно-журнальная форма бухгалтерского учета. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, нематериальных и прочих активов предприятия производится по отгрузке товарно-материальных ценностей и предъявлению покупателю расчетных документов.

На предприятии установлено пять компьютеров (три из них в бухгалтерии), объединенных между собой локальной сетью. Для передачи данных используется электронная почта. Программное обеспечение, используемое предприятием, разработано фирмой “БелАВМ”. На сегодняшний день фирма не существует. Программное обеспечение содержит Проектировщик форм, АРМ бухгалтера комплекс, пакеты учета основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. На УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска автоматизирован учет по счетам 01 “Основные средств”, 02 “Износ основных средств”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 18-2 “Налог на добавленную стоимость уплаченный”, 41 “Товары”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Анализ основных показателей деятельности УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 годы (Приложения А -Т) представлен в таблицах 1.1. - 1.7.

Таблица 1.1. Показатели деятельности УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 гг.

Показатели	Ед. измер.	Год	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
		2009г.	2010г.
1. Товарооборот:
1.1. в действующих ценах	тыс. р.	815541	1356509	+540968	166,33
1.2. в сопоставимых ценах	тыс. р.	815541	982 337	+166796	120,45
2. Выручка-нетто от реализации товаров (продукции и услуг):
2.1. в действующих ценах	тыс. р.	1027334	1603666	+576332	156,10
2.2. в сопоставимых ценах	тыс. р.	1027334	1161319	+133985	113,04
3. Валовой доход:
3.1. сумма	тыс. р.	95760	147512	+51752	154,04
3.2. в % к товарообороту	%	11,74	10,87	-0,87	-
4. Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода:
4.1. сумма	тыс. р.	3126	8184	+5058	2,62 р.
4.2. в % к товарообороту	%	0,38	0,60	+0,22	-
5. Издержки обращения:
5.1. сумма	тыс. р.	63007	90997	+27990	144,42
5.2. в % к товарообороту	%	7,73	6,71	-1,02	-
6. Прибыль от реализации товаров (продукции и услуг):
6.1. сумма	тыс. р.	156513	283559	+127046	181,17
6.2. в % к товарообороту	%	19,19	20,90	+1,71	-
7. Внереализационные и другие доходы	тыс. р.	3657	8547	+4890	2,34 р.
8. Внереализационные и другие расходы	тыс. р.	458	1789	+1331	3,91 р.
9. Прибыль отчетного периода	тыс. р.	159712	290317	+130605	181,78
10. Налог из прибыли и иные обязательные платежи	тыс. р.	56571	87827	+31256	155,25
11. Рентабельность, %
11.1. собственного капитала	%	36,07	44,48	+8,41	-
11.2. совокупного капитала	%	24,44	29,11	+4,67	-
12. Среднегодовые товарные запасы	тыс. р.	30176	45904	+15728	152,12
13. Время обращения товаров	Дни	22,84	21,02	+1,82	92,03
14. Скорость обращения товаров	Раз	15,77	17,12	+1,35	108,56
15. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. р.	573510	953328	+379818	166,23
16. Фондоотдача	Руб.	0,829	0,824	-0,005	99,40
17. Среднесписочная численность работников	Чел.	82	82	-	100,00
18. Производительность труда	тыс. р.	9946	11980	+2034	120,45
19. Средняя заработная плата на 1 работника	р.	122851	210105	+87254	171,02

прибыль бухгалтерский отчетность автоматизация

В 2010 году по УТП "Полоцкий колхозный рынок" города Витебска наблюдается рост товарооборота на 540964 тысячи рублей, с учетом изменения уровня цен он вырос на 20,45 %. Выручка также увеличилась на 576332 тысячи рублей. Несмотря на это уровень валового дохода снизился на 0,87 %, возрос уровень налогов и неналоговых платежей из валового дохода на 0,22 %, что является негативными факторами. Уровень издержек обращения снизился на 1,02 %, хотя в суммовом выражении они выросли на 27990 тысяч рублей. Прибыль от реализации товаров в розницу увеличилась на 127046 тысяч рублей и в процентах к товарообороту - на 1,71 процентных пункта. Также наблюдается рост рентабельности как собственного, так и совокупного капитала на 8,41 % и 4,67 % соответственно. За счет роста среднегодовых товарных запасов на 15728 тысяч рублей время их обращения увеличилось на 1,82 дня. Несмотря на рост основных производственных фондов, фондоотдача в 2010 году уменьшилась на 0,005. Производительность труда работников увеличилась на 2034 тысячи рублей, средняя зарплата на одного работника возросла на 171,02 %.

Таблица 1.2. Информация о динамике и структуре имущества УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 гг. (тыс. р.)

Актив баланса	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста, %
	Сумма	Уд. Вес, %	Сумма	Уд. Вес, %	Сумма	Уд. Вес, %
1. Внеоборотные активы	744414	85,64	976800	86,79	+232386	+1,15	131,22
2. Оборотные активы в том числе	124860	14,36	148664	13,21	+23804	-1,15	119,06
2.1. Запасы	36600	29,31	55207	37,14	+18607	+7,83	150,84
2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	29319	23,48	30709	20,66	+1390	-2,82	104,74
2.3. Денежные средства	7439	5,96	31774	21,37	+24335	+15,41	4,27 р.
2.4. Прочие оборотные активы	51502	41,25	30954	20,82	-20548	-20,43	60,10
Итого активов	869274	100	1125444	100	+256170	-	129,47

В составе имущества предприятия внеоборотные активы занимают наибольший удельный вес, хотя их доля возросла с 85,64 % в 2009 году на 86,79 % в 2010 году. При этом их сумма увеличилась на 232386 тысяч рублей или на 31,22 %. Оборотные активы также возросли в абсолютной сумме, хотя их доля сократилась в общей сумме имущества предприятия на 1,15 % в результате отставания их темпа роста по сравнению с внеоборотными активами. В составе внеоборотных активов в 2009 году занимают прочие оборотные активы. Однако их доля в 2010 году сократилась на 20,43 %, а краткосрочной дебиторской задолженности - на 2,82 %, в результате большего роста денежных средств (в 4,27 раза) и запасов (на 50,84 %). Повышение удельного веса прочих оборотных активов рассматривается как негативная тенденция, поскольку при этом происходит отвлечение средств из оборота. Увеличение доли денежных средств ведет к росту реальной платежеспособности предприятия.

Таблица 1.3. Информация о составе и динамике источников формирования имущества УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 гг. (тыс. р.)

Пассив баланса	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста, %
	Сумма	уд. вес, %	Сумма	уд. вес, %	Сумма	уд. вес, %
1. Собственный капитал	535383	61,59	805083	71,53	+269700	+9,94	150,38
2. Долгосрочные обязательства	182321	20,97	130000	11,55	-52321	-9,42	71,30
3. Перманентный капитал, в том числе идущий на формирование:	717704	82,56	935083	83,09	+217379	+0,53	130,29
3.1. Внеоборотных активов	744414	85,64	946800	84,13	+202386	-1,51	154,37
3.2. Оборотных активов	-26710	-3,07	-11717	-1,04	+14993	+2,03	43,87
4. Краткосрочные обязательства, в том числе	151570	17,44	190361	16,91	+38791	-0,53	125,60
4.1. Краткосрочные кредиты и займы	-	-	31406	16,50	+31406	+2,79	-
4.2. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	151570	100	158955	83,50	+7385	-3,32	104,87
Итого источников формирования активов	869274	100	1125444	100	+256170	-	129,47

Повышение источников финансирования на 29,47 % вызвано, прежде всего, увеличением суммы собственного капитала на 50,38 % или на 269700 тысяч рублей. Его доля выросла с 61,59 % в 2009 году до 71,53 % в 2010 год. Краткосрочные обязательства предприятия в 2010 году выросли на 25,60 % или на 38791 тысячу рублей, в том числе кредиты банков - на 31406 тысяч рублей и кредиторская задолженность на 4,87 % или на 7385 тысяч рублей. Краткосрочные обязательства в общей сумме источников финансирования занимали в 2009 году 17,44 %, а в 2010 году - 16,91 %. Сокращение их доли объясняется более высоким темпом роста собственного капитала. В составе краткосрочного капитала доля кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств в 2009 году занимала 100 %, а в 2010 году снизилась до 83,50 %.

Доля вложения перманентного капитала во внеоборотные активы сократилась с 85,64 % до 84,13 %, в то время как удельный вес его участия в формировании оборотного имущества возрос с 82,56 % до 83,09 %. Постоянных источников финансирования не хватило даже для формирования внеоборотных активов.

Таблица 1.4. Информация о ликвидности УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 гг.

Показатели	На начало года	На конец года	Темп роста (% ) или отклонение
Оборотные активы , в том числе:	124860	148664	119,06
1.1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	7439	31774	4,27 р.
1.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	29319	30709	104,74
2. Краткосрочные обязательства, в том числе:	151570	190361	125,59
2.1. Просроченная кредиторская задолженность	670	916	136,72
3. Собственный оборотный капитал	-26710	-41717	156,18
4. Показатели ликвидности:
4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,049	0,167	+0,118
4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,249	0,328	+0,079
4.3. Коэффициент текущей ликвидности	0,824	0,781	-0,043
4.4. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	-0,214	-0,281	-0,067
4.5. Коэффициент соотношения собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств	-0,176	-0,219	-0,043
4.6. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами	11,103	34,688	+23,585
4.7. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности финансовыми активами	54,863	68,213	+13,350

Данные таблицы 1.4. свидетельствуют о том, что в 2010 году предприятие за счет имеющихся денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг сможет погасить 4,9 %краткосрочных обязательств, а на конец года 16,7 %. Рост коэффициента абсолютной ликвидности вызвано опережающим ростом денежных средств над краткосрочными обязательствами. При этом коэффициент, раскрывающий реальную платежеспособность субъекта хозяйствования, ниже теоретически допустимого.

Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует потенциальную платежеспособность предприятия, его значение свидетельствует о том, что за счет имеющихся денежных средств и по мере погашения дебиторской задолженности предприятие сможет погасить 24,9 % краткосрочных долгов в 2009 году и соответственно 32,8 % в 2010 году. Данный показатель также ниже установленного норматива. При этом его рост вызван повышением дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует прогнозную платежеспособность предприятия при условии реализации оборотных активов. В 2009 году УТП "Полоцкий колхозный рынок" города Витебска не может полностью рассчитаться по своим краткосрочным долгам, при этом наблюдается снижение этого показателя с 82,4 % до 78,1 % в 2010 году. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами свидетельствует о том, что часть оборотных средств было сформировано за счет заемных источников финансирования, что и подтверждает коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками.

Коэффициент соотношения собственных оборотного капитала и краткосрочных обязательств раскрывает соотношение между собственными и заемными источниками формирования оборотных активов. В 2009 году этот показатель составил -17,6 %, в 2010 году он еще больше снизился до -21,9 %. Следовательно, в 2010 году увеличился рост заемного капитала и уменьшилась доля собственного. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами свидетельствует о том, что денежных средств хватает для погашения просроченной кредиторской задолженности. Также за счет финансовых активов предприятие сможет рассчитаться полностью.

Таблица 1.5. Информация о динамике показателей финансовой устойчивости УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 гг.

Показатели	На начало года	На конец года	Темп роста (%) или отклонение
1. Совокупный капитал	869274	1125444	129,47
2. Собственный капитал	535383	805083	150,38
3. Заемный капитал	333891	320361	95,95
3.1. Долгосрочные обязательства	182321	130000	71,30
3.2. Краткосрочные обязательства, в том числе:	151570	190361	125,59
3.2.1. Кредиторская задолженность	143770	158955	110,56
4. Перманентный капитал	717704	935083	130,29
5. Собственный оборотный капитал	-26710	-41717	156,18
6. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	7439	31774	4,27 р.
7. Просроченная кредиторская задолженность	670	916	136,72
8. Оборотные активы	124860	148644	119,05
9. Показатели финансовой устойчивости:
9.1. Коэффициент автономии, %	61,59	71,53	+9,94
9.2. Коэффициент финансовой зависимости, %	38,41	28,47	-9,94
9.3. Коэффициент инвестирования, %	82,56	83,09	+0,53
9.4. Коэффициент финансового левериджа, %	62,36	39,79	-22,57
9.5. Коэффициент маневренности собственного капитала, %	-4,99	-5,18	-0,19
9.6. Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала, %	-27,85	-76,17	-48,32
9.7. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, %	25,40	13,90	-11,50
9.8. Коэффициент автономии источников формирования оборотных активов, %	-21,39	-28,07	-6,68
9.9. Коэффициент привлечения кредиторской задолженности, %	94,85	83,50	-11,35
9.10. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами, %	0,077	0,081	+0,004

Данные таблицы 1.5. свидетельствуют о том, что предприятие обладает относительной финансовой самостоятельностью, что подтверждается ростом коэффициентов автономии, инвестирования и снижением коэффициентов финансовой зависимости и финансового левериджа. Данный вывод основан на том, что собственный капитал вырос (50,38 %), а заемный снизился (95,95 %). При этом долевое участие собственных источников формирования предприятия превышает в 2010 году 80 %. Несмотря на это, снижение коэффициента автономии источников формирования оборотных активов показывает, что предприятие использует заемные источники формирования. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами в 2010 году вырос на 0,004 %, что вызвано более высоким ростом просроченной кредиторской задолженности по сравнению с ростом имущества. На предприятии также наблюдается сокращение коэффициента маневренности собственного оборотного капитала (на 0,19 %), что произошло в результате снижения собственного оборотного капитала.

Таблица 1.6. Информация о динамике показателей деловой активности УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска за 2009/2010 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2009 год	2010 год
1. Среднегодовая стоимость совокупного капитала, в том числе:	653513	997359	152,62
1.1. Внеоборотных активов	559658	860607	153,77
1.2. Оборотных активов, в том числе:	93855	138984	148,08
1.2.1. Запасов	30176	45904	152,12
1.2.2. Дебиторской задолженности	22028	30014	136,25
1.2.3. Денежных средств	8048	19607	В 2,44
1.3. Собственного капитала	448565	670233	149,42
1.3.1. Собственного оборотного капитала	-21773	-49561	В 2,28
1.4. Краткосрочных обязательств, в том числе:	109811	170966	155,69
1.4.1. Кредиторской задолженности	105911	151363	142,92
1.4.2. Краткосрочных кредитов	-	15703	-
2. Выручка -нетто от реализации товаров	1027334	1603666	156,10
3. Полная себестоимость реализации товаров	870821	1320107	151,59
4. Оборачиваемость в днях:
4.1. Оборотных активов	32,89	31,20	-1,69
4.2. Запасов	12,47	12,52	+0,05
4.3. Дебиторской задолженности	7,72	6,74	-0,98
4.4. Денежных средств	2,82	4,40	1,58
4.5. Собственного оборотного капитала	-7,63	-11,13	-3,5
4.6. Краткосрочных обязательств	38,48	38,38	-0,10
4.7. Кредиторской задолженности	37,11	33,98	-3,13
4.8. Краткосрочных кредитов и займов	-	3,53	+3,53
4.9. Продолжительность операционного цикла	20,19	19,26	-0,93
4.10. Продолжительность финансового цикла	-16,92	-14,72	+2,20
5. Оборачиваемость в разах:
5.1. Совокупного капитала	1,57	1,61	+0,04
5.2. Внеоборотных активов	1,84	1,86	+0,02
5.3. Оборотных активов	10,95	11,54	+0,59
5.4. Запасов	28,86	28,76	-0,10
5.5. Дебиторской задолженности	44,64	53,43	+8,79
5.6. Денежных средств	127,65	81,79	-45,86
5.7. Собственного оборотного капитала	-47,18	-32,36	+14,82
5.8. Краткосрочных обязательств	9,36	9,38	+0,02
5.9. Кредиторской задолженности	9,70	10,59	+0,89
5.10. Краткосрочных кредитов и займов	-	102,12	+102,12
5.11. Собственного капитала	2,29	2,39	+0,10

Темп роста выручки от реализации на УТП “Полоцкий колхозный рынок” города Витебска не значительно отстает от темпов роста экономических ресурсов. Оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 1,69 дня, что привело к оттоку средств из оборота. Продолжительность операционного цикла ускорилась с 20,19 дня до 19,26 дня. Продолжительность финансового цикла замедлилась на 2,20 дня, что свидетельствует о том, что произошло дополнительное вовлечение собственных источников финансирования, а также краткосрочных кредитов и займов в оборот предприятия.