Обзор различий в международной и российской бухгалтерской практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

по дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

на тему: Обзор различий в международной и российской бухгалтерской практике

Вариант № 1

Выполнила:

студентка гр. АБ-511

Мусикова Л.А.

Руководитель:

Старший преподаватель

Мирный Х.В.

Москва 2007

Содержание

1. Обзор различий в международной и бухгалтерской практике

2. Практическая часть расчетно-графического задания

Список использованной литературы

бухгалтерский учет балансовый стандарт

1. Обзор различий в международной и бухгалтерской практике

Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО -- их адаптация к национальным стандартам. Он предполагает постепенное совершенствование российских правил учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Дадим краткую характеристику основных различий между техникой учета в России и в зарубежных странах, применяющих стандарты МСФО.

Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связано с общим уровнем образования в каждой стране, ее политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические факторы.

Основой для создания международной системы бухгалтерского учета (МСБУ) послужила система учета в США -- она наиболее разработана и содержит методические основы учета в международных объединениях, что вызвано проникновением американского капитала практически во все национальные экономические системы. Разработкой международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан в 1973 г., и на сегодняшний день уже более 120 стран мира принимают участие в его работе, применяя выработанные и опробованные КМСБУ принципы и стандарты бухгалтерского учета. Эти стандарты публикуются на английском языке и являются основным документом бухгалтерского учета для стран, входящих в КМСБУ. По-английски они обозначаются как IAS (International Accounting Standards). В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО -- их адаптация к национальным стандартам. Он предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Дадим краткую характеристику основных различий между техникой учета в России и в зарубежных странах, применяющих стандарты МСФО.

1. Терминология. Здесь возникает проблема не только в плане применения различных терминов, но и в различном использовании одних и тех же терминов. Одно и то же понятие имеет различные значения даже внутри европейского сообщества и в странах с влиянием США. Поэтому приходится очень внимательно относиться ко всем определениям, применяемым при ведении учета. Для этого в международном учете вводится термин «глоссарий» (словарь). Он включен в состав полного комплекта МСФО.

2. План счетов. В разных странах существуют различные варианты, но суть системы счетов сохранена. В США и Англии жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения по балансу. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до основных средств), а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. МСФО имеет баланс по возрастанию ликвидности. Франция, Германия, страны Бенилюкса, Турция и страны Северной Африки (Тунис, Марокко и Алжир) имеют жесткий порядок плана счетов российского типа; при этом счет может иметь до 10 цифр в номере, и все субсчета, таким образом, выступают как счета.

3. Особенности в ведении счетов. Счета ведутся в так называемой Т-форме, близкой к российской, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а вычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) в международном учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет -- или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов).

4. Исправления в МСБУ ведутся черным сторно, которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их). Кстати, операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание неверного восприятия.

5. В отчетности МСБУ не применяют проводок как таковых, а оперируют только с входящими и выходящими сальдо счетов и общими (без деления на дебетовый и кредитовый) оборотами.

6. Баланс. Баланс ведется постоянно, но в несколько другой форме:

· основная формулировка не «Актив = Пассив», а «Активы = Обязательства + Капитал»;

· статьи российского баланса детализированы; в МСБУ все детали -- в отчете о прибылях и убытках, а сам баланс предельно обобщен;

· баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям; активы расположены в порядке возрастания ликвидности, как и в РСБУ (в US GAAP -- наоборот);

· статьи пассива баланса расположены в части обязательств от краткосрочных до долгосрочных. Собственный капитал замыкает правую часть баланса.

Для соблюдения принципа достоверности, правдивости отчетной информации в международном учете применяются корректирующие проводки. Для российского учета корректирующие проводки применяются только в виде красного сторно при исправлении ошибок, поскольку принцип правдивости (достоверности) информации в РСБУ фактически только декларируется.

7. Налоги учитываются в соответствии с законодательством каждой страны, поэтому и налоговая база, и метод уплаты различны в разных странах мирового сообщества. При этом в законодательстве каждой страны обязательно указаны методы бухгалтерского учета этих налогов.

8. Различия систем учета в техническом отношении. В РСБУ разрешено вести в соответствии с учетной политикой несколько вариантов бухгалтерского учета: по журнально-ордерной, простой или мемориально-ордерной форме, а компьютерная форма указывается в учетной политике как отдельный вид учета.

В МСБУ применяется только мемориально-ордерная форма. Это, безусловно, связано с компьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщенные ведомости неудобны для введения и обработки в компьютерах. Это, в свою очередь, налагает на бухгалтера обязательства вести соответствующий учет. Отсюда -- много «бумажных» различий и применение различных форм документов.

9. Время записи операций. В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат, например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия. В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на Западе -- в момент печати платежного поручения. Возникающие в конце месяца расхождения исключаются специальной операцией «выверки».

10. Расчет прибылей и убытков. В МСБУ они собираются накопительным итогом на счетах прибылей и убытков, а текущий расчет делается на основании отчетов. При составлении баланса все счета прибылей и убытков суммируются на счете «Текущая прибыль» (Retain Earnings). В конце года все итоги переносятся на счет «Прибыли и убытки прошлых лет».

11. Профессиональное суждение. Согласно принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением, позволяющим сделать обоснованный выбор методики учета.

Таким образом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма.

Таблица 1. Различия в отчетности МСФО и РСБУ

2. Практическая часть расчетно-графического задания

Необходимо трансформировать бухгалтерский баланс компании «ТН сервис» созданный в соответствии с РПБУ в баланс по МСФО. Выполнение трансформации осуществляется на основе следующих трансформационных записей:

ТЗ-1. Согласно ПБУ 6/01 (ред. от 27.11.06) оборудование, полученное по договору аренды учитывается за балансом, а в соответствии с МСФО 17 «Аренда» должны учесть его как основное средство по остаточной стоимости в балансе. Поэтому увеличиваем стоимость основных средств в балансе на 500 тыс. руб., а в пассиве увеличиваем на эту же сумму обязательства по финансовой аренде.

ТЗ-2. В соответствии с ПБУ 14/07 (ред. от 24.12.07) в состав нематериальных активов включены организационные расходы, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» такой объект не должен учитываться в составе нематериального актива. Поэтому в активе уменьшаем статью «нематериальные активы» по остаточной стоимости, а в пассиве статью «нераспределенная прибыль» на сумму 300 тыс. руб.

ТЗ-3. В связи с тем, что был пересмотрен срок полезного использования объекта основных средств (сокращен на три года), необходимо пересчитать амортизацию, которая доначислена на сумму 100 тыс. руб. Уменьшаем статью «основные средства» в активе на сумму доначисленной амортизации, а в пассиве статью «Нераспределенная прибыль».

ТЗ-4. Так как покупатель был признан банкротом, погашение его задолженности невозможно. В соответствии МСФО 10 «События после отчетной даты» организация не должна отражать эту задолженность в качестве актива. Поэтому необходимо уменьшить статью «дебиторская задолженность» на 40 млн. руб. и уменьшить статью «нераспределенная прибыль» на эту же сумму.

ТЗ-5. в соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи - это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

А так как мы оценивали по наименьшей стоимости нам не нужно переоценивать их. Так как, согласно МСФО 2 «Запасы» сумма стоимости запасов, отраженная в балансе, должна признаваться в качестве актива и переноситься на будущие периоды до тех пор, пока не будет признаваться соответствующая выручка [6].

ТЗ-6. Порядок действий, которые следует осуществить для того, чтобы выполнить требования МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в общем виде может быть представлен следующим образом:

1. Определить для каждого актива и обязательства на отчетную дату балансовую стоимость (БС) и налоговую базу (БС), применяя «балансовый метод»;

2. Для каждого актива и обязательства рассчитать временную разницу (ВВР или НВР), помня что:

ВР = БС - НБ

3. Рассчитать актив и обязательство по отложенному налогу на отчетную дату, как сумму всех определенных в пункте 2, принимая во внимание, что

ООН = НВР х Прогнозная ставка налога

АОН = ВВР х Прогнозная ставка налога

При этом налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

БС актива > НБ актива, или

БС обязательства < НБ обязательства

А вычитаемая временная разница, когда:

БС актива < НБ актива, или

БС обязательства > НБ обязательства

Полученные суммы ООН и АОН, рассчитанные в пункте 3, отразить в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода (отчетную дату) [4].

Необходимо определить сумму временной разницы, относимой на прибыль и сумму временной разницы, относимой на резерв переоценки.

Определим сумму временной разницы, относимой на прибыль (на резерв переоценки не относим ничего, т. к. его нет) из формулы:

Обязательство

по текущему = Сумма временной * Действующая ставка НП (20 %)

налогу разницы

Отсюда:

Сумма временной = Обязательство / Действующая ставка НП (20 %)

разницы по текущему

налогу

Сумма временной разницы = (48 / 20 %)*100% = 240 млн. руб.

Результаты трансформации бухгалтерского баланса компании «ТН сервис», осуществленные на основании трансформационных записей, отражены в трансформационной таблице 1.

Таблица 2

Трансформационная таблица

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2007)

2. Новые Положения по бухгалтерскому учету - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект,2006-192 с.

3. Аверчев И.В. МСФО. Практика применения. -- М.: Финансы и статистика, 2008. -- 310 с.

4. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. -- М.: Омега-Л, 2008.-- 567 с.

5. Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России / Н. В. Генералова. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.

6. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Л.Н. Гостева. -- М.: ЮНИТИ, 2005. -- 77 с.

7. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -- М.: Финансы и статистика, 2008. -- 346 с.

Размещено на Allbest.ru