Учет расходов на продажу в организациях торговли

В современных условиях развития экономики обеспечение жизнеспособности и непрерывности развития предприятий возможно, главным образом, за счет повышения конкурентоспособности выпускаемой и продаваемой ими продукции, что в большей степени можно достичь путем снижения затрат на производство и продажу продукции. Сокращение расходов на продажу повышает мобильность предприятия в условиях рынка и эффективность сбытовой деятельности. Для сокращения указанных расходов необходимо создание системы управленческого учета и их контроля. Система управленческого учета расходов на продажу послужит базой для принятия эффективных управленческих решений. В связи с этим многие российские компании считают для себя наиболее приоритетной задачу построения системы управленческого учета и контроля расходов на продажу и делают шаги по ее созданию. Поэтому необходимо исследовать, отчего зависят расходы на продажу, и каким образом влияют на финансовые результаты деятельности предприятия.

Целью работы является учет расходов на продажу в организациях торговли. Мы поставили перед собой следующие задачи: раскрыть теоретические аспекты учета расходов на продажу, провести экономическую характеристику предприятия, а также проанализировать учеты расходов на продажу, в которых охарактеризовать внутренние и первичные документы учреждения, синтетический и аналитический учет по теме исследования. Объектом исследования в данной работе служит «Комбинат продовольствия». Данное предприятие исследуется за период 2008-2010г.

При написании курсовой использовались следующие методы: диалектический, монографический, экономико-статистические, расчетно-конструктивные и абстрактно-логические, а также методы бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа.

Информационной базой для написания работы послужили: Учетная политика автономного учреждения, бухгалтерские балансы и отчетности, внутренние и первичные документы, периодическая литература, учебные пособия и специализированные сайты.

1. Теоретические аспекты учета расходов на продажу в «Комбинат продовольствия»

расход продажа учет списание

Согласно ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности [3].

Как известно, основной целью создания хозяйствующего субъекта является производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей готового продукта. Во время его создания и реализации производятся различные расходы.

Расходование - это процесс, связанный с возмещением потребленных активов, оплатой труда работников, начислениями отдельных видов обязательств и отчислениями в соответствии с действующим законодательством и договорами.

В соответствии с ПБУ 10-99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения) [6].

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Расходы на продажу представляют собой затраты по отгрузке и продаже продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. Они, в частности, включают стоимость тары, расходы на доставку продукции, оплату услуг, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту продукции [11].

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Учет расходов на продажу ведется на одноименном собирательно-распределительном счете.

Если учет продажи продукции ведется без использования счета Товаров отгруженных, сумма учтенных на соответствующем счете коммерческих расходов относится на дебет счета Продаж.

Распределение расходов на продажу по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относятся на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами проданной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости проданной продукции [8].

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Товарооборот предприятий общественного питания отражает в денежной форме объем реализации населению продукции собственного производства и покупных товаров. Основную часть в обороте общественного питания составляет обеденная и другая продукция собственной выработки, произведенная на кухне или в других производственных цехах. Покупные товары являются лишь дополнительным ассортиментом к собственной продукции.

Учет реализации продуктов собственного производства и покупных товаров ведется на счете 90 "Продажи". При этом кредитовый оборот субсчета 90-1 "Выручка" показывает сумму выручки от продажи продукции собственного производства и покупных товаров.

При учете продуктов по покупным ценам предприятие само устанавливает цену продажи продукции. В этом случае валовой доход определяется как разница между суммами реализованного товара по продажным пенам (субсчет 90-1 "Выручка") и приобретенного по покупным ценам. Продукты (товары) учитываются в общеустановленном порядке на счете «Товары» по покупной стоимости, а все расходы, относящиеся к этим товарам, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу"[11].

Реализованные продукты (товары) списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" по покупной цене с кредита счета 41 "Товары". Издержки, учтенные на счете 44, приходящиеся на проданные товары, списываются в дебет субсчета 90-2. Также списывается соответствующая сумма НДС - в дебет субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение месяца. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по обсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

При учете товаров по продажным ценам по кредиту счета 42 "Торговая наценка" учитываются суммы торговых надбавок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Скидки предоставляются поставщиками торговых организаций на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Торговые надбавки (скидки), наценки на продукты (товары) используются для возмещения издержек производства и являются источником дохода.

Суммы скидок (накидок), относящиеся к реализованным товарам, отражаются по кредиту счета 42 Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи". Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами [11].

Говоря о выборе учетных цен товаров, следует, прежде всего, определить критерии, которыми должна руководствоваться организация при его осуществлении.

Метод учета товаров по продажным ценам удобен для организаций розничной торговли, не имеющих кассовых терминалов, возможности автоматизированного натурального учета движения товаров. В этом случае учет поступления товаров не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии на склад или в магазин оформляется соответствующим документом (товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой, закупочным актом и т.п.). Но при учете расхода товаров возникают определенные затруднения.

Оценка товаров по продажным ценам предполагает постоянное соответствие оценки товаров в учете текущим продажным ценам магазина. Следовательно, изменение цен продажи товаров должно отражаться в учете переоценкой товаров. Данный случай является исключением из общего правила, определяемого п. 12 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации[5].

Если учет товаров в организации розничной торговли ведется по покупным ценам, порядок учета продажи товаров практически аналогичен схеме учета продаж в оптовой торговле, с той лишь разницей, что вместо дебиторской задолженности покупателей в учете отражается выручка, получаемая наличными денежными средствами.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке товаров, рекламе, представительские расходы.

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации[5].

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

На предприятиях розничной торговли расходы на перевозку могут быть связаны с внутренним перемещением товаров, с доставкой товаров, особенно крупногабаритных, до покупателей, возникать другим по производственным причинам.

Кроме того, расходы по доставке товаров при приобретении могут быть включены в стоимость их приобретения, но могут и списываться на расходы на продажу. Организации самостоятельно выбирают способ учета таких затрат и закрепляют свое решение в приказе об учетной политике.

В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки[1].

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей[7].

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Определение представительских расходов в бухгалтерском учете отсутствует, но оно содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов не может превышать 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда[6].

В расходы на техобслуживание включают:

- расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий;

- расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

По статье «Санитарная и специальная одежда» отражают:

- услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей[10].

К расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров относят:

- стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

- расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

- стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

- расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п. [10]

2. Экономическая характеристика «Комбинат продовольствия»

Муниципальное автономное учреждение «Комбинат продовольствия» было создано по распоряжению главы администрации г. Кирова №2736-П от 15.07.2008.

«Комбинат продовольствия», находится по адресу: г. Киров, ул. Производственная, 18, почтовый адрес: г. Киров, ул. Производственная, 18.

В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативно - правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов местного самоуправления и уставом предприятия.

Целью создания «Комбинат продовольствия» являлось извлечение прибыли путем осуществления торгового обслуживания населения товарами народного потребления в ассортименте, соответствующего его товарному профилю. На выполнение этой цели была направлена работа всего предприятия.

Видами деятельности учреждения являлись:

оптовая торговля продуктами питания

розничная торговля продуктами питания

услуги общественного питания

производство и реализация полуфабрикатов

транспортно-экспедиционные услуги, организация перевозок, аренда транспортных средств

услуги хранения и складской переработки

посреднические услуги

организация, проведение и участие в выставках, фестивалях, ярмарках, аукционах товаров, выездной торговле

производство пищевых продуктов

производственно техническая деятельность

инновационная, внедренческая деятельность

рекламная деятельность, маркетинг

сдача в наем недвижимого имущества

Предприятие имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы со своим наименованием, фирменные бланки.

Комбинат социального питания снабжает продуктами питания школы, а комбинат продовольствия - интернаты, садики, больницы.

Предприятие является юридическим лицом с момента государственной регистрации. Для обеспечения уставной деятельности создан уставный капитал предприятия. Его составляют основные средства, переданные предприятию Управлением по делам муниципальной собственности г. Кирова. «Комбинат продовольствия» от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права, несет ответственность, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.

Для экономической характеристики размера предприятия «Комбинат продовольствия» определяем следующие показатели.

Таблица 1 - Показатели размера предприятия

Таблица 1 показывает, что больше всего за исследуемый период повысился уровень денежной выручки, и составил на конец года 430,2% по сравнению с 2008г. Менее всего изменилась численность работников предприятия, изменение составило 5,3%. В целом размеры предприятия за исследуемый период увеличились. Исходя из данных о численности работников, можно сделать вывод о том, что «Комбинат продовольствия» относится к числу средних предприятий.

Одним из результативных показателей в торговле является товарооборот, который характеризует объем деятельности торговли, как отрасли народного хозяйства.

Таблица 2 - Товарооборот «Комбинат продовольствия»

Товарооборот за 2010г повысился по сравнению с прошлым годом на 36%, в том числе по продовольствию на 35% или на 44921 тыс.руб.; по социальному питанию на 36% или на 195465 тыс.руб.

Главной причиной увеличения товарооборота является повышение цен на продукты. Кроме того, комбинат обеспечивает бесплатным питанием детей из малоимущих семей, что также сказывается на объеме товарооборота.

Существенная разница товарооборота за 2008г и последующих лет обуславливается тем, что КПиСП начал свою работу именно в конце 2008г и следовательно выручка 3 месяца была не высокая.

В целом за анализируемый период товарооборот имеет тенденцию к увеличению.

Анализ уровня использования производственных ресурсов является важнейшим аспектом в оценке деятельности предприятия. От того, на сколько рационально используются ресурсы, зависит эффективность и прибыльность деятельности предприятия.

Для определения наличия основных фондов на предприятии необходимо изучить состав и структуру основных средств.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств

По данным таблицы 3 видно, что за исследуемый период количество основных фондов увеличилось, однако структура осталась сравнительно прежней. Наибольшую долю занимают здания, составляющие на конец 2010г. 64,9%. Их размер в общей структуре основных средств за исследуемый период уменьшился, а доля машин и оборудования - увеличилась с 20,6% до 30,3%, что говорит о повышении применения машинного труда. В общем виде комбинат имеет положительную тенденцию к увеличению основных средств.

Прирост основных средств в стоимостном выражении происходит за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки. Уменьшение же стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятием, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду.

Для определения эффективности использования основных средств используем следующие показатели.

Таблица 4 - Обобщающие показатели эффективности использования основных средств

Фондоотдача основных производственных фондов показывает, что на 1рубль основных средств на конец года приходится 6,77 руб. денежной выручки. За исследуемый период уровень фондоотдачи вырос на 10%, что свидетельствует о росте эффективности использования основных средств.

Фондоемкость показывает, что, чтобы получить 1руб. денежной выручки, необходимо включить 0,15 руб. основных фондов. За исследуемый период уровень фондоемкости понизился, следовательно, основные фонды используются эффективно.

Рентабельность ОПФ показывает, что при вложении в производство 100руб. основных фондов предприятие получает 0,007руб. прибыли. В 2010г по сравнению с 2008г рентабельность значительно понизилась, однако если смотреть по прошлому году, то видна динамика к повышению. В целом же комбинат имеет низкую рентабельность основных производственных фондов.

Для определения состояния оборотных средств на предприятии «Комбинат продовольствия» необходимо изучить их состав и структуру.

Таблица 5 - Состав и структура оборотных средств

Исходя из таблицы 6, можно говорить о том, что наибольшую долю в структуре оборотных средств занимают фонды обращения (93,35%). В них денежные средства составляют примерно треть от общей суммы оборотных средств (34,88%). Наименьшую долю занимают расходы будущих периодов. За исследуемый период оборотные фонды выросли на 184% и составили 1420 тыс.руб., а фонды обращения наоборот снизились на 15,25%, и составили 19918 тыс.руб. В целом же за данный период оборотные средства уменьшились на 2664 тыс.руб. Причинами изменения послужило увеличение расходов за счет прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия и капитальных вложений.

Для того чтобы определить, на сколько эффективно предприятие «Комбинат продовольствия» использует оборотные средства, исследуем следующие показатели.

Таблица 6 - Обобщающие показатели эффективности использования оборотных средств

За исследуемый период выручка от продаж существенно повысилась и составила на конец 2010г 424591 тыс.руб. (430%). Так же повысилась и чистая прибыль, но уже не так значительно и составила 1635 тыс.руб. (115%). Среднегодовые же остатки оборотных средств и оборотных фондов уменьшились и на конец исследуемого периода составили 20081 тыс.руб. и 919 тыс.руб. соответственно.

Коэффициент оборачиваемости показывает, что на конец периода число оборотов оборотных средств составило21,1. Исходя из таблицы 5, можно говорить о том, что данный показатель увеличивается, что свидетельствует о повышении эффективности использования оборотных средств. Это также подтверждается уменьшением длительности одного оборота.

Рентабельность оборотных средств за данный период увеличивается, что также указывает на эффективное использование оборотных средств.

Материалоотдача показывает, что предприятие при вложении в производство 1 рубля фондов получает 462 руб. денежной выручки. Этот показатель за исследуемый период вырос на 131%, т.е. на 262 руб.

Материалоемкость показывает, что для производства продукции на 1 рубль необходимо вложить 0,002 руб. фондов.

Судя по данным показателям, комбинат эффективно использует свои оборотные фонды, так как материалоотдача увеличилась, а материалоемкость снизилась по сравнению с 2008г.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение.

Таблица 7 - Показатели производительности труда

По данным таблицы 6 видно, что за исследуемый период производительность труда значительно увеличилась, а трудоемкость наоборот сократилась. Такая тенденция говорит об эффективном использовании персонала.

Это объясняется тем, что выросла средняя продолжительность рабочего дня, за счет привлечения работников в выходные дни, уменьшение неявок. Чем и объясняется повышение производительности труда, эффективно стали использоваться отработанные часы

Неотъемлемой частью анализа являются финансовые результаты деятельности предприятия. Финансовый результаты - это выраженные в денежной форме экономический итоги хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений.

Для того чтобы определить достаточно ли эффективно работает предприятие, рассмотрим динамику активов и финансовых результатов.

Таблица 8 - Динамика активов и финансовых результатов

За исследуемый период величина активов увеличилась на 57,7% и составила в 2010г 62510 тыс.руб. Прибыль от продажи продукции в 2010г составила 3% от ее размера в 2008г. Однако, если учесть что в 2008г предприятие работало только 3 месяца, то соответственно прибыль будет большая. По сравнению же с 2009г прибыль от продаж увеличилась на 46,3%. Такая динамика финансовых результатов показывает, что «Комбинат продовольствия» развивается достаточно эффективно.

Рациональность реализации продукции также значительно влияет на деятельность предприятия, поэтому необходимо определить финансовые результаты.

Таблица 9 - Финансовые результаты от реализации продукции

По сравнению с 2009г себестоимость продукции выросла на 41,7% и составила 327070 тыс.руб. Выручка и прибыль от реализации продукции также выросли и составили 424591 тыс.руб. и 449 тыс.руб. соответственно, что на 35,9% и 46,3% больше, чем в 2009г. Следовательно, рентабельность за 2 года повышается. Однако за исследуемый период в целом рентабельность существенно уменьшилась. Это объясняется тем, что в 2008г предприятие платило только единый вмененный налог, а с 2009г. перешло на единую систему налогообложения и, следовательно, налоги выросли, а прибыль значительно сократилась.

В целом, исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что «Комбинат продовольствия» ведет достаточно продуктивную деятельность. Основные и оборотные фонды используются эффективно. Все ресурсы имеющиеся на предприятии применяются целесообразно.

3. Учет расходов на продажу

3.1 Анализ внутренних документов

Основным внутренним документом на «Комбинат продовольствия» является учетная политика. Она состоит из нескольких организационных и методологических разделов. (Прил.5)

Бухгалтерский учет автономной организации представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.

Автономным учреждением разработан и утвержден План счетов, применяемых при ведении бухгалтерского учета. (Прил.6) Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению.

План счетов предприятия определяет расходы на продажи на 44 счете. К ним относится: автотранспортные расходы, тепло- и электроэнергия, эксплуатационные расходы ЖКХ, техобслуживание и ремонт, расходы на рекламу, по таре, на оплату труда и другое.

План счетов «Комбинат продовольствия» представляет собой совокупность шестизначных кодов, в которых первые две цифры означают номер бухгалтерского учета, вторые две цифры - субсчет, третьи две цифры - субсубсчет.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (принятие к учету документов, обработка, передача в архив-документооборот) регламентируется графиком документооборота, составленным на основании Положения о документах и документообороте, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.

График документооборота представляет собой перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ. График документооборота устанавливает рациональный порядок обработки бухгалтерских документов с учетом их количества и исходя из потребности бухгалтерской службы в документированной информации.

Основную часть в расходах на продажу занимают материально-производственные запасы. В качестве материально-производственных запасов предприятия принимаются активы, используемые:

в качестве сырья и материалов при производстве продукции

предназначенные для продажи

используемые для управленческих нужд

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретаемых или получаемых от юридических или физических лиц, предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью является сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В учетной политике предприятия также отражаются:

Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склады.

В бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товаров на склады включаются в состав издержек обращения (44 счет) и подлежат дальнейшему распределению на муниципальное задание и свободную реализацию пропорционально объему отгруженной продукции.

Учет управленческих расходов.

Расходы, связанные с управлением предприятия относятся к управленческим и полежат распределению по видам деятельности пропорционально выручке по комбинату продовольствия и комбинату школьного питания, а также распределяются на муниципальное задание и свободную реализацию.

Учет предстоящих расходов и платежей (создание резервов)

В целях равномерного включения некоторых видов предстоящих расходов на издержки производства и обращения организация имеет право создавать резервы.

3.2 Документальное оформление учета расходов

Основание для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции, создаются на бланках типовых форм, утвержденных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Данные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Одним из первичных документов использующихся при учете расходов является товарная накладная.

Товарная накладная используется при оформлении и фиксации продажи (или отпуска) товарно-материальных ценностей от организации-продавца сторонней организации-покупателю. (Прил.7)

Бланк товарной накладной составляется в двух экземплярах уполномоченным лицом организации. Первый экземпляр остается у организации-продавца товарно-материальных ценностей и является документальным основанием для их списания. Второй экземпляр при отгрузке товара передается организации-покупателю и является документальным основанием для оприходования товарно-материальных ценностей и вычета НДС.

В графах «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» указаны в соответствии с учредительными документами их полные наименования, юридический адреса, телефоны и банковские реквизиты.

Графы «по ОКПО» и «Вид деятельности по ОКДП» указывается для организации, которая составляет товарную накладную, то есть для продавца ТМЦ.

В графах бланка товарной накладной «Поставщик» и «Плательщик» указывается аналогичная информация, что и в графах «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» соответственно. 

Перед сводной таблицей бланка товарной накладной в графах «Номер документа» и «Дата составления» указывается порядковый номер накладной и дата его составления соответственно. По требованию Налоговой инспекции необходимо, чтобы дата составления совпадала с датой отгрузки ТМЦ.

В сводной таблице указывается код единицы измерения, вид тары (сокращенно), в которой перевозится товар (к примеру: ящики, коробки и пр.). Если перевозят неупакованный груз, то прописывается в соответствующей строке «н/у»; также указывается масса каждого товара с учетом массы тары.

В графе бланка товарной накладной после слов «Товарная накладная имеет приложение на» указывается прописью число листов приложений к данной форме.

Со стороны поставщика товарная накладная подписана всеми, кто разрешил и произвел отпуск груза, а также главным бухгалтером, и заверена печатью. Даты со стороны продавца и плательщика должны совпадать с датой составления накладной.

Данные в сводной таблице должны соответствовать данным из бланка счета-фактуры.

Бланк счет-фактуры - это документ, в котором указан полный перечень товаров, выполненных работ или оказанных услуг с их общим количеством и стоимостью (Прил.8). В бланке счет-фактуры стоимость товаров, работ и услуг выставляет продавец (или исполнитель) при согласовании с покупателем (или заказчиком).

Данный документ счет-фактуры служит основанием для расчета заказчика с исполнителем. Счет-фактура как налоговый документ заполняется продавцом для отчета перед налоговиками, а покупателем используется для вычета НДС 

В строке (1) бланка счет-фактуры указывается порядковый номер и дата его выписки. Бланк счет-фактуры заполняется и выписывается не позднее, чем через 5 дней со дня отгрузки товара, оказания услуг или выполнения работ.

В строке (2) бланка счет-фактуры указано полное и сокращенное наименование компании-продавца, как указано в учредительных документах.

В строке (2а) указывается адрес продавца согласно учредительным документам. Если в учредительных документах зафиксированы юридический и фактический адреса, то в данном регистре можно указать любой из них или оба одновременно.

В строке (2б) указывается идентификационный номер налогоплательщика (продавца) и его код причины постановки на учет.

В строке (3)бланка счет-фактуры указано наименование и почтовый адрес грузоотправителя согласно учредительным документам.

В строке (4) показано наименование грузоотправителя согласно учредительным документам и его почтовый адрес. Прочерки ставятся аналогично, как при заполнении строки (3).

В строке (6) указывают наименование покупателя (полное или сокращенное) согласно учредительным документам.

В таблице счет-фактуры отмечается наименование товара, единица измерения и его количество. Далее определяется стоимость и сумма налога по налоговой ставке и указывается стоимость товаров с учетом налога.

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер или другое уполномоченное лицо, с обязательной расшифровкой подписи.

Еще одним первичным документом является акт выполненных работ. Акт о приемке оказанных работ служит дополнением договора на оказание возмездных услуг. По данному акту выполненных работ заказчик оплачивает оказанные ему услуги исполнителем. В акте выполненных работ указываются:

сроки и объемы выполненных работ, их стоимость с учетом НДС

порядковый номер акта, номер договора, к которому он прилагается и номер счета, предоставленного заказчику за выполненный объем работ

юридические названия заказчика и подрядчика, ставятся печати обеих организаций и подписи представителей или ответственных лиц обеих сторон

Акт выполненных работ всегда составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у подрядчика, второй - отдается заказчику. Акт подписывается обеими сторонами и подтверждается печатью.

Заказчик имеет право отказаться от подписания акта, если он с чем-либо не согласен. В таком случае происходит разбирательство, устранение исполнителем всех недостатков, и составление нового акта.

Акт выполненных работ может служить основанием к оплате за произведенные работы.

3.3 Синтетический и аналитический учет расходов на продажи

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. 

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 "Продажи". При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат (Прил.10).

K 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

K 10 "Материалы" - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

K 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т.д.);

K 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

K 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

K 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

K 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

K 96 "Резервы предстоящих расходов" - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

K 97 "Расходы будущих периодов" - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Таблица 10 - Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на «Комбинат продовольствия» за 2010 г.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 "Продажи"

K 44 "Расходы на продажу".

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения и производства:

"Транспортные расходы" К ним относится оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов, оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств.

"Расходы на оплату труда" В их состав включаются различного рода выплаты заработной платы, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока.

"Отчисления на социальные нужды" Отчисления производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком.

"Амортизация основных средств" По этой статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

"Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" К ним фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

Учетными регистрами «Комбинат продовольствия» являются журналы-ордера. Вся информация с первичных документов систематизируется и разносится по счетам синтетического учета в соответствующие журналы ордера.

Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственной операции обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

По истечении отчетного периода вся информация о хозяйственных операциях из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

3.4 Порядок списания расходов на продажу

С вступлением в силу ПБУ 10/99 торговым предприятиям предоставлено право, в качестве элемента учетной политики, определять порядок списания расходов на продажу:

- единовременно в конце отчетного периода всей накопленной суммы;

- списываются расходы только в части, приходящейся на стоимость реализованных товаров.

Методом признания доходов и расходов автономного учреждения является Метод начисления.

При определении размера материальных расходов при списании материалов, используемых в производстве товаров, используется метод списания сырья и материалов, применяемый в бухгалтерском учете (метод оценки стоимости единицы). Величина прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Аналогично бухгалтерскому учету распределяются в налоговом учете и расходы по доставке и хранению материалов.

К материальным расходам приравниваются потери от недостач и порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.

К расходам на оплату труда относятся начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами и положением об оплате труда

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и определение срока полезного использования в налоговом учете совпадает с бухгалтерским учетом.

При частичном списании расходов на продажи подлежат распределению расходы на транспортировку. Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Однако необходимо учесть, что установленный учетной политикой метод списания расходов на продажу применяется только для целей бухгалтерского учета. При формировании финансовых результатов для целей налогообложения следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями, согласованными с Минэкономразвития России и Минфином России.

Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета реализации, за исключением сумм транспортных расходов и расходов на оплату процентов за пользование банковским кредитом. Сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Выводы