Учет основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Факультет экономики, менеджмента и информационных технологий

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Учет основных средств и нематериальных активов»

г. Чехов 2010

Содержание

I Введение

1. Цель, задачи и особенности учета ОС и НА

2. Общая характеристика предприятия

II Учет основных средств и нематериальных активов

1. Оценка ОС

2. Поступление ОС и НА

3. Износ ОС и НА

4. Реализация ОС

5. Ремонт ОС

6. Аренда ОС

7. Переоценка ОС

8. Инвентаризация ОС

9. Документы и регистры учета ОС и НА

III Заключение

IV Список использованной литературы

I Введение

1. Цель, задачи и особенности учета ОС и НА

В соответствии с федеральным законодательством России все организации обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять государственным органам отчетность. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью должны предъявлять налоговым органам декларацию о доходах и расходах, которую невозможно составить без ведения бухгалтерского учета по единым правилам, устанавливаемым федеральными правительственными органами. Бухгалтерский учет, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации. Одна из главных задач, которая свидетельствует о повышении роли бухгалтерского учета для принятия обоснованных управленческих решений, является - учет основных средств.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве работ или оказания услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия

Другой, немаловажной задачей бухгалтерского учета является учет нематериальных активов. Они являются одним из новых объектов российского бухгалтерского учета, и методика их учета остается проблематичной, что объясняется в значительной степени несоответствием различных нормативных актов. Поэтому для устранения этих противоречий исходят из нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

2. Общая характеристика предприятия ООО «Энергоэксплуатация»

ООО «Энергоэксплуатация» создано, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, по решению общего собрания участников учредителей (протокол № 1 от 19 марта 2001 года). Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, с момента государственной регистрации. Предприятие зарегистрировано филиалом Московской областной регистрационной палаты в г. Подольске 19 марта 2001 года. По организационно правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Учредителями ООО «Энергоэксплуатация» являются два физических лица. Доли участников в уставном капитале общества составляют 40 и 60 процентов. Юридический адрес организации : 142150, московская область, Подольский район, д. Красная Пахра, 44 км а/д «Москва-Рославль».

Высший орган управления предприятием - Общее собрание участников.

Исполнительным единоличным органом Общества является генеральный директор, подотчетный Общему собранию участников-учредителей. Генеральный директор имеет право подписи документов и договоров, финансовые документы также подписываются главным бухгалтером.

Основным видом деятельности предприятия по отчетным документам являются:

- проектирование,

- монтаж, наладка,

- эксплуатация электроустановок.

Данная организация имеет лицензии Минтопэнерго на осуществление «монтажа, наладки и ремонта энергообъектов, электроэнергетического, теплоэнергетического оборудования и электроустановок потребителей».

II Учет основных средств и нематериальных активов

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В соответствии с п.4 и 5 ПБУ 6/01 для отнесения каких-либо предметов организации к основным средствам необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации

2.Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев

3.Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

4.Способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основным средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств находящийся в собственности двух или нескольких организаций отражается каждой организацией в составе основных средств соразмеримо ее доле в общей собственности.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1.Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутренних перемещений и выбытия.

2.Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.

3.Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на техническое обслуживание и уход, на проведение всех видов ремонта).

4.Контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости.

Основные характеристики нематериальных активов:

- срок использования больше 1 года;

- должны приносить доход.

1. Оценка ОС

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

1.Изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке за исключением НДС

2.Полученных организацией по договору дарения или иных случаев безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату оприходывания

Восстановительная (текущая) стоимость - это сумма денежных средств. Которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта, на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.) полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении, принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

08 «Вложение во внеоборотные активы»

91 «Прочие доходы и расходы»,

а также забалансовые счета

001 «Арендованные основные средства»

010 «Износ основных средств»

011 «Основные средства, сданные в аренду»

Аналитический учет представляет собой по-объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках формы № ОС - 6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек производится на основе актов приемки-передачи основных средств формы № ОС - 1, технических паспортов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

2. Поступление ОС и НА

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться в виде:

-Приобретения за плату

-Вклада в уставный капитал

-Безвозмездного получения

На основании п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств. Приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1.Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС, через счет 08: основной средство нематериальный актив

1.Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Дт 08 Кт 76 - доведенные НА до возможности эксплуатации

3. Дт 04 Кт 08 - оприходован объект на (вместо 01 сч. Пишем 04)

Поступили основные средства от поставщика (без НДС)

2.Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС

3.Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета»

Произведены платежи в пользу поставщика за приобретенные объекты основных средств

4.Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Объекты основных средств введены в эксплуатацию

5.Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Зачтен НДС по приобретенному основному средству

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1.Дт 75 «Расчеты с учредителями»

Кт 80 «Уставный капитал»

Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

2.Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Выполнение учредителями своих обязательств о внесении вклада в форме объектов основных средств

3.Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражены затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию

4.Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражены суммы НДС

5.Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета»

Оплата услуг по доставке и иным работам, связанных с получением объекта основных средств

6.Дт 10 «Основные средства»

Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Объект основных средств введен в эксплуатацию

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1.Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кт 98,2 «Безвозмездные поступления»

Отражена стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно

2.Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Объект основных средств введен в эксплуатацию

3.Дт 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений

4.Дт 98,2 «Безвозмездные поступления»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Одновременно с начислением амортизации, тождественная тому сумма относится на внереализационные доходы организации.

3. Износ ОС и НА

Износ - это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств.

Амортизация - это постоянное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления - это денежное выражение, размеры амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании « Классификация основных средств определенной правительством РФ» Постановление правительства РФ от 01.01.2002 г.

В соответствии п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1.Линейный способ

2.Способ уменьшаемого остатка

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При линейном способе исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например:

Предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учетом всех фактических затрат составила 360 000 р., в том числе НДС 60 000 р. срок полезного использования станка 5 лет. В учете были сделаны следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - 300 000 р.

Дт 119 Кт 60 - 60 000 р.

Дт 01 Кт 08 - 300 000 р.

При линейном способе амортизации находят норму амортизационных отчислений

Nгод = 1/Т Ч 100% = 1/5 Ч 100% = 20%

20% - ежегодно (годовая сумма амортизационных отчислений)

А год = 300 000 Ч 20% / 100% = 60 000 р. в год

А мес. = 60 000 / 12 мес. = 5 000 р. в год

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 5 000 р. ежемесячная проводка.

При способе уменьшаемого остатка исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Например:

Рассчитать амортизационные отчисления по объекту основных средств. Если первоначальная стоимость объекта 100 000 р. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициента ускорения равен 2

Год	Первоначальная стоимость (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)	Двойная норма амортизации (%)	Амортизационные отчисления
				За год (руб.)	За месяц (руб.)
1	100 000	100 000	40	40 000	3 333,33
2	100 000	60 000	40	24 000	2 000
3	100 000	36 000	40	14 400	1 200
4	100 000	21 600	40	8 640	720
5	100 000	12 960	40	5 184	432
		7776		92 224

N = 1/Т Ч 100% = 1/5 Ч 100% = 20%

т. к. k = 2, то 20% Ч k = 20% Ч2 = 40% - двойная норма амортизации

А год = 100 000 Ч 40% / 100% = 40 000 р.

А мес = 40 000 / 12мес = 3 333,33 р. ОС = 100 000 - 40 000 = 60 000 р.

А год 2 = 60 000 Ч 40% / 100% = 24 000 р.

А мес = 24 000 / 12мес = 2 000 р. ОС = 60 000 - 24 000 = 36 000 р.

А год 3 = 36 000 Ч 40% / 100% = 14 400 р.

А мес = 14 400 / 12мес = 1 200 р. ОС = 36 000 - 14 400 = 21 600 р.

А год 4 = 21 600 Ч 40% / 100% = 8 640 р.

А мес = 8 640 / 12мес = 720 р. ОС = 21 600 - 8 640 = 12 960 р.

А год 5 = 12 960 Ч 40% / 100% = 5 184 р.

А мес = 5 184 / 12мес = 432 р.

12 960 - 5 184 = 7 776 р.- ликвидационная стоимость.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например:

Первоначальная стоимость объекта основных средств 150 000 р. Срок полезного использования 5 лет. Рассчитать суммы амортизационных отчислений.

год	Первоначальная стоимость (руб.)	Множитель k/n	Амортизационные отчисления
			За год (руб.)	За месяц (руб.)
1	150 000	5/15	50 00	4 166.67
2	150 000	4/15	40 000	3 333.33
3	150 000	3/15	30 000	2 500
4	150 000	2/15	20 000	1 666.67
5	150 000	1/15	10 000	833.33

N = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 - сумма порядковых номеров лет

150 000 Ч 5/15 = 50 000 р. 50 000/12 = 4 166,61 р.

150 000 Ч 4/15 = 40 000 р. 40 000/12 = 3 333,33 р.

150 000 Ч 3/15 = 30 000 р. 30 000/12 = 2 500 р.

150 000 Ч 2/15 = 20 000 р. 20 000/12 = 1 666,67 р.

150 000 Ч 1/15 = 10 000 р. 10 000/12 = 833,33 р.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Например:

Первоначальная стоимость станка 300 000 р. Срок полезного использования 5 лет. Основываясь на технической документации, определили, что станок должен быть полностью самортизирован, когда его помощью будет выпущено 2 000 единиц продукции. В первый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единицы продукции, а во второй год - 800 единицы продукции. Рассчитать сумму амортизационных отчислений.

А 1 года = 1200 / 2 000 Ч 300 000 = 180 000 р.

А мес = 180 000 / 12 = 15 000 р.

А 2 года = 800 / 2 000 Ч 300 000 = 120 000 р.

А мес = 120 000 / 12 = 10 000 р.

Задача:

Первоначальная стоимость объекта основных средств 160 000 р. Срок полезного использования 4 года. Рассчитать амортизационные отчисления

Линейным способом

Способом уменьшаемого остатка; k = 2

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Данный объект рассчитан на выпуск 4 000 единиц продукции

В 1 год - 1 500 единиц продукции

Во 2 год - 2 000 единиц продукции

В 3 год - 500 единиц продукции.

Линейный способ

Nгод = 1/Т Ч 100% = 1/4 Ч 100% = 25%

20% - ежегодно (годовая сумма амортизационных отчислений)

А год = 160 000 Ч 25% / 100% = 40 000 р. в год

А мес. = 40 000 / 12 мес. = 3 333,33 р.

Способом уменьшаемого остатка; k = 2

год	Первоначальная стоимость (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)	Двойная норма амортизации (%)	Амортизационные отчисления
				За год (руб.)	За месяц (руб.)
1	160 000	160 000	50	80 000	6 666,66
2	160 000	80 000	50	40 000	3 333,33
3	160 000	40 000	50	20 000	1 666,67
4	106 000	20 000	50	10 000	833,33
		10 000		150 000

N = 1/Т Ч 100% = 1/4 Ч 100% = 25%

т. к. k = 2, то 25% Ч k = 20% Ч2 = 50% - двойная норма амортизации

А год = 160 000 Ч 50% / 100% = 80 000 р.

А мес = 40 000 / 12мес = 3 333,33 р. ОС = 160 000 - 80 000 = 80 000 р.

А год 2 = 80 000 Ч 50% / 100% = 40 000 р.

А мес = 40 000 / 12мес = 3 333,33 р. ОС = 80 000 - 40 000 = 40 000 р.

А год 3 = 40 000 Ч 50% / 100% = 20 000 р.

А мес = 20 000 / 12мес = 1 666,67 р. ОС = 40 000 - 20 000 = 20 000 р.

А год 4 = 20 000 Ч 50% / 100% = 10 000 р.

А мес = 10 000 / 12мес = 833,33р. ОС = 20 000- 10 000 = 10 000 р.

20000 - 10 000 = 10 000 р.- ликвидационная стоимость.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

год	Первоначальная стоимость (руб.)	Множитель k/n	Амортизационные отчисления
			За год (руб.)	За месяц (руб.)
1	160 000	4/10	64 000	5 333.33
2	160 000	3/10	48 000	4 000
3	160 000	2/10	32 000	2 666.67
4	160 000	1/10	16 000	1 333.33

N = 1 + 2 + 3 + 4 = 10 - сумма порядковых номеров лет

160 000 Ч 4/10 = 64 000 р. 64 000 / 12 = 5 333.33

160 000 Ч 3/10 = 48 000 р. 48 000 / 12 = 4 000

160 000 Ч 2/10 = 32000 р. 32 000 / 12 = 2 666.67

160 000 Ч 1/10 = 16 000 р. 16 000 / 12 = 1 333.33

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

А 1 года = 1500 / 4 000 Ч 160 000 = 60 000 р.

А мес = 60 000 / 12 = 5 000 р.

А 2 года = 2 000 / 4 000 Ч 160 000 = 80 000 р.

А мес = 80 000 / 12 = 6 666,67 р.

А 3 года = 500 / 4 000 Ч 160 000 = 20 000 р.

А мес = 20 000 / 12 = 1 666,67 р.

Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального или физического износа. Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездная передача. Для определения объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

1.Осмотр объекта, подлежащего списанию

2.Установление причин списания объекта

3.Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта

4.Составление акта на списание основных средств формы № ОС 4. Этот акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет по выбытию объектов основных средств ведется через счета

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

91 «Прочие доходы и расходы»

Списание основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1)Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Списана сумма начисленной амортизации

2)Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства»

Списана остаточная стоимость основных средств

3) Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Оприходованы материалы по цене возможного использования, полученных в результате ликвидации объекта основных средств

4)Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Получены финансовые результаты от ликвидации объекта основных средств.

Продажа основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1)Дт 02 ««Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Списана сумма начисленной амортизации

2)Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01«Основные средства»

Списана остаточная стоимость выбывших основных средств

3)Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Предъявлен счет покупателю

4)Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражена задолженность бюджету по НДС

5)Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поступили деньги от покупателя

6)Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетные счета»

Погашена задолженность перед бюджетом за НДС

7)Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Отражен финансовый результат.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия

1)Дт 02 ««Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Списана сумма начисленной амортизации

2)Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01«Основные средства»

Списана остаточная стоимость выбывших основных средств

3)Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Передан объект основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации

4)Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Получен финансовый результат.

Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

1)Дт 02 ««Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Списана сумма начисленной амортизации

2)Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01«Основные средства»

Списана остаточная стоимость выбывших основных средств

3)Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Получен финансовый результат (убыток)

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводится инвентаризация основных средств один раз в три года. Кроме того ее проведение необходимо при смене материально-ответственных лиц, после стихийных бедствий и при ликвидации (реорганизации) организации. Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, то есть наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и документаций, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя. По результатам проверки комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № ИНВ 1. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостатки) оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ 18 и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объекта. Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91,1 «Прочие доходы»

При недостаче - остаточная стоимость списывается

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 01 «Основные средства»

Недостача относится:

1.На материально-ответственных лиц

Дт 73,2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2.На расходы организации

Дт 91,2 «Прочие расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3.В случае стихийных бедствий

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Износ НА

I группа НА (программные продукты)

для отражения износа используется счет 05 "Износ НА"

Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.

Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет

Сумма ежемесяч	=	Первоначальная стоимость	:	12 месяцев
-ного износа НА		Срок полезн. службы (в годах)

Д20 К05 - начислен износ НА

Программный продукт, приобретенный вместе с ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ (через счет 08 на счет 01)

II группа НА

Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизир. предприятий

Д20 К04

III группа НА

Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы)

Организационные расходы:

1. Организационные расходы учитываются в составе НА как вклад в уставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из учредителей только по вновь создаваемым предприятиям

Д75 К85 - на сумму вклада в уставной капитал

Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия

Организационные расходы, связанные с переоформлением документов учредительных текущей деятельности (замена печатей, подписей) а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты

Д26,44,20 К76,71

Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль Д81 К76,71

Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в уставной капитал)

4. Реализация ОС

Дебет	счет 47	Кредит
Д47 К01 - первоначальная стоимость Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет (от цены реализации) Д47 К80 - прибыль от реализации объекта ОС	Д62,51 К47 - продажная цена
При определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор (индекс инфляции)
I квартал 03 г. 113,8% II квартал 03 г. 108,3% III квартал 03 г. 105,2%

Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи III квартал 03 г.

Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.

(80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.

Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения
100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.

5. Ремонт ОС

1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва
Д26,20,25 К89/рем. фонд

Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва

Д89 К60,76,23

Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом

Д23 К10,70,69,76

Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов

Д23 К60,76

С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23

2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения
Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69

3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли Д81,88/4 К10,70,69,60,76

Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:

а) с использованием резерва на ремонт.

Д89/рем. ОС 200000

Д19 40000

К60 240000

б) без создания резерва

Д26 200000

Д19 40000

К60 240000

5. Аренда ОС.

1. Текущая аренда

Объект аренды числится в составе ОС арендодателя

Операции	Арендодатель (предприятие)	Арендатор
	открыв. субсчет
1. Договор аренды; Объект ОС сдан в аренду (производ-ого назнач.)	Д01/ сданные К01 в аренду	Д001 (забалансовый счет)
2. Начислен износ по ОС, сданным в аренду	Д80 К02	-
3. Расчеты по арендной плате;
I а) Начислена арендная плата по условиям договора за месяц	Д76/аренд К80	Д20, 26 К76
б) Перечислено в оплату	Д51 К76	Д76 К51
II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц	Д51 К83	Д31 К51
б) Списывается арендная плата за отчетный месяц	Д83 К80	Д26,20 К31
4. Затраты на ремонт
а) за счет арендодателя	Д80, К76,10	-
б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора	Д76 К23 или Д76/ар.пл. К76/сч.за рем.	Д76 К23 (согласно протоколу)

Документы по аренде ОС:

Письмо МинФина №16-26-61 от 16.10.92
О включении в себестоимость продукции арендной платы

Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС

Гражданский кодекс

Положение о составе затрат и др.

Аренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.

Аренда автомобиля.

а) Аренда автомобиля у физического лица относится на чистую прибыль

б) Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях (а не возить директора), то можно отнести на затраты (в противном случае - за счет чистой прибыли)

в) Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа.

7. Переоценка ОС.

Постановление Правительства РФ от 7.12.96 №1442 "О переоценке ОС в 1997 г."

"Порядок проведения переоценки ОС на 01.01.97" от 18.02.97 № ВД-1-24/336 Госкомстат. Минфин

Переоценка производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат: объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к установке.

Для переоценки (довед. стоимости объекта на уровень действующих цен) используются методы:

а) метод индексации по индексам госкомстата

б) метод прямого счета с учетом рыночных цен

Увеличение балансовой стоимости ОС.

по переоценке Д01 К87 на сумму увеличения стоимости ОС производственного назначения

Д87/1 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного назначения

Д01 К88/4 - увеличение стоимости ОС непроизводственного назначения

Д88/4 К02 - увеличение износа ОС непроизводственного назначения

Д87/1 К01 - Уменьшение стоимости ОС, выданных до 01.01.04 (производственного назначения)

Д02 К87/1 - уменьшение износа (произ. назн.)

Д88/4 К01 - Уменьшение стоимости ОС и износа ОС

Д02 К88/4 непроизводственного назначения

Д07 К87/1 - переоценка оборудования к установ.

Д07 К88/4

Д08 К87/1 - переоценка капитальных вложений

Д08 К88/4 (без износа)

8. Инвентаризация ОС

Приказ Минфина "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" №49 от 13.06.95

Инвентаризация ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет (это плановая), а также при смене материально ответственных лиц, кражах, стихийных бедствиях и др.

Цель инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как б/у и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с учетом износа.

Д01 К87/3 - производственного назначения

Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)

9. Документы и регистры учета ОС и НА

1. Поступление оформляется актом приемки-передачи Д01,04 К08,75,87,88/4

2. На объекты ОС заводится инвентарная карточка и оборотная ведомость

3. При приобретении основных фондов (кап. вложения) необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения.

а) чистая прибыль, фонд накопления

Д81 К88/3 "образ" Д88/3 "образ" К88/3 "использ."	на сумму кап. влож. отраженных на счете 08

б) смотрим счет 87

4. Выбытие ОС оформляется актом ликвидации

5. Синтетический учет по счету 01,08,04,47,48 ведется в ж/о №13

Обороты по кредиту счета 02 "Износ ОС" и счету 05 "Износ НА" отражается в регистрах учета затрат.

III Заключение

Если в учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 и затем списывают с этого счета на счет 04; если срок действия лицензии составляет 1 год и менее, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена в нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более года, с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Развитие теории и практики учета нематериальных активов должно учитывать специфический характер и особенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных прав, их целевое назначение в деятельности предприятия. Требуют дополнительной разработки правил учета программ ЭВМ и баз данных и расходов по их содержанию, а также встроенных помещений. Отдельную проблему представляет учет аренды нематериальных объектов в случаях когда аренда разрешена законодательством или условиями договора, а также материальные активы, являющееся объектом финансового лизинга. Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.

IV Список использованной литературы

Нормативные документы

1. О бухгалтерском учете: Закон №129-ФЗ от 21.11.96

2. Об акционерных обществах: Закон №208-ФЗ от 26.12.95.

3. О валютном регулировании и контроле: Закон №173-ФЗ от 10.12.2003.

4. Гражданский Кодекс РФ. Ч.1 и 2. - М.: Норма-Инфра, 2000.

5. Трудовой Кодекс РФ. - М., 2002.

6. Налоговый Кодекс РФ. Ч.1 и 2 (в редакции 2004 г.). - М., 2004.

7. Положения по бухгалтерскому учету - М.: Проспект, 2003.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н (в редакции 2003 г.).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-вых обязательств: Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49.

10. О безналичных расчетах в РФ: Положение. Утверждено Банком России от 3.10.2002. № 2-П.

11.О правилах организации наличного денежного обращения на тер-ритории РФ: Положение. Утверждено приказом Банка России от 5.01.98. № 14-П.

12. Порядок ведения кассовых операций в РФ: Утвержден Банком Рос-сии от 22.09.93.

13. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н.

Учебники, учебные пособия и другая литература

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2004.

2. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

3. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2003.

5. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. - М.: Главбух, 2004.

6. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2003. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

7. Селиванова А.Н. Годовой отчет 2003. - М.: Главбух, 2003.

8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

9. Петрова Ю.В. «Учет нематериальных активов»/ Бухгалтерский учет № 5 1998 г.

Размещено на Allbest.ru