Учёт и анализ дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

КАМЧАТСКИЙ КРАЕВОЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОУ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАМЧАТСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ТЕХНИКУМ»

КАФЕДРА СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Курсовая работа

По дисциплинам: «Бухгалтерский учет» «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

На тему «Учёт и анализ дебиторской задолженности»

Работу выполнила студентка 3 курса,

Факультета среднего профессионального Образования

Бондаренко Лилия Евгеньевна

Преподаватель

Романенко Алла Валентиновна

г. Петропавловск - Камчатский 2011 г.

Содержание

задолженность дебиторский кредиторский

Введение

Глава 1. «Бухгалтерский учет дебиторской задолженности»

1.1 Общие положения по ведению учета дебиторской задолженности на предприятиях

1.2 Инвентаризация дебиторской задолженности

1.3 Учет дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Красный Октябрь»

Глава 2. «Анализ дебиторской задолженности и структуры активов предприятия ОАО «Красный Октябрь»

2.1 Оценка динамики и структуры статей баланса

2.2 Качество управления активами предприятия. Оценка финансовой устойчивости

2.3 Оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

Оценка дебиторской задолженности представляет собой определение стоимости прав требования, возникших в результате хозяйственной деятельности предприятия [7, стр. 128]. Основными факторами, влияющими на величину стоимости, являются документальная подтвержденность задолженности и ее юридическая корректность, а также платежеспособность дебитора. Юридическим основанием возникновения задолженности являются договора, счета, накладные, акты, переписка, платежные документы и судебные решения (если есть), подтверждающие существование задолженности. В случае, если юридическая подтвержденность задолженности не вызывает сомнений, то оценка сводится к анализу платежеспособности дебитора и определению ставки дисконта.

Определение величины дисконта связано с подробным анализом текущих доходов и расходов дебитора, определением возможности погашения задолженности за счет текущего денежного потока должника или его накоплений без возникновения существенных негативных последствий для бизнеса либо, если накопления и доходы недостаточны, рассмотрением возможности погашения задолженности за счет продажи активов предприятия. Безусловно, удовлетворение требований кредитора за счет активов является юридически сложным и достаточно долгим способом возврата задолженности, поэтому ставки дисконта по долгам, в отношении которых установлена невозможность их погашения за счет денежного потока, существенно выше, так как это требует от кредитора дополнительных усилий, новых расходов и занимает достаточно много времени.

Как правило, необходимость в оценке дебиторской задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий. Поэтому исследование дебиторской задолженности является очень актуальным вопросом для предприятий и организаций.

Предмет исследования - проблемы и пути их решения в организации учета и анализа дебиторской задолженности на предприятии.

Объектом исследования в работе является дебиторская задолженность на предприятии ОАО «Красный Октябрь».

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности на предприятиях.

В соответствии с целью в работе поставлены для решения следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты организации учета и анализа дебиторской задолженности;

Рассмотреть особенности учета и анализа дебиторской задолженности в ОАО «Красный Октябрь»;

Определить основные направления финансовой политики в отношении возникновения и учета дебиторской задолженности;

Выполнить анализ дебиторской задолженности;

Сделать выводы.

При написании данной курсовой работы использовалась учебная литература следующих авторов: Фельдман А. Б., Абрютина М.С., Грачев А.В. и др., а также периодические издания ведущих специалистов в области управленческого учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Раздел 1. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

1.1 Общие положения по ведению учета дебиторской задолженности на предприятиях

В ходе осуществления предпринимательской деятельности у хозяйствующих субъектов нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам они не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. При этом возникает дебиторская задолженность. Как правило, причинами возникновения дебиторской задолженности является неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 ГК РФ имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность числится также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Предположим, кредитор на основании договора начислил должнику финансовые санкции. При этом возникает вопрос: будут ли финансовые санкции учитываться при определении размера дебиторской задолженности [7, стр. 129] .

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства.

В соответствии со ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Выявление не погашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее - Приказ № 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При этом документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности к взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности);

- приказ о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Кроме того, для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2008 г. по делу № А56-54758/2007, Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф04-2371/2008(3518-А75-26)).

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. Отметим, что в бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа № 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

- Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Как следует из ст. 195 ГК РФ, под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Следует заметить, что срок исковой давности может быть прерван (ст. 202 ГК РФ).

Если же резерв не создавался, то списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. 11 и 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов.

При этом следует иметь в виду, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания [6, стр. 92]. При этом она учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

- Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

- Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

- Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе прочих доходов;

- К-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списана сумма возвращенного долга с забалансового счета.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, то сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

1.2 Инвентаризация дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность необходимо время от времени проверять с целью выявления расхождений, возникающих во взаиморасчетах с контрагентами. Это необходимо для того, чтобы правильно отразить все данные на счетах бухучета и правомерно включить их в отчетность.

Дебиторская задолженность анализируется путем проведения инвентаризации расчетов по таким счетам: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На каждом предприятии индивидуально назначают, когда и с какой периодичностью проводить инвентаризацию расчетов - это определяет принятая учетная политика. Однако следует учитывать, что инвентаризация всех расчетов в обязательном порядке проводится перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность [8, стр. 66].

Для того, чтобы данные по вышеперечисленным счетам были полностью достоверными, и чтобы исключить возможность ошибки в счетах, учитывающих дебиторскую задолженность, предприятие может подписать с должниками акты сверки. Акт сверки может иметь произвольную форму, он разрабатывается на самом предприятии и является внутренним документом организации. Правила ведения бухгалтерского учета не обязывают иметь акты сверки с контрагентами: при их полном или частичном отсутствии предприятие может считать верными расчеты, сделанные по своим первичным документам.

Результат инвентаризации предприятие обязано отразить в акте установленного образца (N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Делается два экземпляра этого документа, каждый из которых заверяют своими подписями члены инвентаризационной комиссии. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, а второй оставляется у комиссии.

На основании данных акта инвентаризации дебиторской задолженности в регистры бухучета вносят исправления для достоверного отображения того, в каком состоянии находятся расчеты с должниками. При этом следует помнить, что вносить изменения можно только в тот отчетный период, когда их выявили. Внесение исправлений в данные предыдущих периодов недопустимо.

Проверяя состояние расчетов с дебиторами, нужно сверить данные, которые содержит форма № 1 «Бухгалтерский баланс» в строках «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» с данными, которые содержит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность». Имеющиеся в указанных документах данные должны быть идентичными.

Сомнительный долг - это долг, обязательства по которому не погашены в указанные в договоре сроки, и не имеющий обеспечения. Законодательство говорит, что предприятие может создать резервы для сомнительных долгов, которые касаются расчетов с заказчиками и покупателями. При этом такие резервы относят на финансовые результаты работы. Сумму НДС, предъявленную заказчикам и покупателям, также включают в резерв. Создаваемые резервы по сомнительным долгам предприятие может использовать исключительно для покрытия убытков от безнадежного долга.

Создавая резерв, необходимо учитывать следующее:

- для задолженности, просрочка по которой составляет менее 45 дней (календарных), резерв не создают;

- для задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, предприятие может создать резерв, ограниченный 50% суммы задолженности;

- для задолженности, просрочка по которой составляет больше 90 дней, предприятие может создать резерв в размере 100% суммы задолженности.

Просрочкой считается нарушение сроков оплаты, указанных в договоре.

Создавать резервы можно только в том случае, если это предусматривает учетная политика предприятия для целей налогового и бухгалтерского учета. Создание резервов делается только после того, как будет инвентаризирована дебиторская задолженность, и факт ее обоснованности будет подтвержден документально.

Создавать резерв и относить его к финансовым результатам следует, пользуясь проводкой: Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае, если покупателем погашается задолженность, которая ранее была отнесена к сомнительной, то делаются такие проводки: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - фиксируется факт поступления денег на расчетный счет от покупателя; Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» - не пригодившийся резерв относят к прочим доходам предприятия.

При этом сумма, на которую сделан резерв по сомнительному долгу, никак не отображается в пассиве баланса: размер задолженности уменьшается на сумму созданного резерва.

Законом предусмотрено, что если взыскание дебиторской задолженности нереально, то предприятие обязано ее списать. Делать это необходимо, чтобы такая дебиторская задолженность не искажала отчетность предприятия, что может привести к ошибочным управленческим решениям [7, стр. 99].

Согласно положениям бухгалтерского учета взыскание дебиторской задолженности признается невозможным по окончании трех лет (срок исковой давности, установленный гражданским законодательством) или в случае, если погашение долга нереально по иным объективным причинам (например, предприятие-должник официально ликвидировано). Такая дебиторская задолженность подлежит списанию.

Если для данной дебиторской задолженности был создан резерв по сомнительным долгам, то списание отражают следующей проводкой: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Относить этот долг к прочим расходам недопустимо.

Если резерв не создавался, то задолженность списывают на финансовые результаты: Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками».

Аналогично списываются безнадежные долги и в налоговом учете.

Когда взыскание задолженности невозможно, перед ее списанием необходимо провести тщательную проверку связанных с ней первичных документов (договоров, актов выполненных работ, товарных накладных и так далее). Результат проверки отображают в акте инвентаризации, на основании которого составляют бухгалтерскую справку, где обоснованно излагают причины, по которым дебиторская задолженность подлежит списанию. Когда все вышеперечисленные документы подготовлены, руководитель предприятия подписывает приказ, согласно которому безнадежная дебиторская задолженность списывается.

Для учета списанных долгов используют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При этом используют проводку Дт 007. На этом счете данные о списанной задолженности по каждому должнику отображаются пять лет. В случае, когда в течение этого времени наблюдаемый должник возобновляет платежеспособность и погашает долг, то выполняется проводка Кт 007. Аналогично происходит списание, если пять лет прошли, но долг не погашен.

Из всего вышеизложенного следует, что инвентаризация дебиторской задолженности - это важный инструмент для контроля расчетов, позволяющий осуществить сверку и подтверждение суммы задолженности, которая числится на сетах бухучета, что необходимо как при создании резервов для сомнительных долгов, так и для списания задолженности, взыскание которой нереально.

1.3 Учет дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Красный Октябрь»

Завод «Красный Октябрь» имеет форму собственности открытого акционерного общества. Место нахождения - г.Петропавловск - Камчатский.

Основными видами деятельности данного предприятия являются:

- изготовление промышленных товаров;

- реализация продукции;

- аренда собственных основных средств.

Дебиторская задолженность на предприятии возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);

75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, включают в состав доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

по которым истек установленный срок исковой давности;

по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам учитывают следующие условия:

создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности:

Свыше 90 дней - Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

От 45 до 90 дней (включительно) - 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

До 45 дней - Не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав расходов. Производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

отражено полное (частичное) погашение задолженности;

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Раздел 2. Анализ дебиторской задолженности и структуры активов предприятия ОАО «Красный Октябрь»

2.1 Оценка динамики и структуры статей баланса

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, и в первую очередь по данным баланса и приложений к нему (форма 2, форма 5 и т.д.).

Бухгалтерский баланс выступает основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия.

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа.

Уметь читать баланс - значит, знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Горизонтальный анализ баланса означает сопоставление статей баланса исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. Сопоставление по всем статьям позволяет определить общее направление изменения баланса.

Средства предприятия в балансе группируются по двум разделам:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Источники средств предприятия, которые отражаются в пассиве баланса, подразделяются на три раздела:

1. Капитал и резервы;

2. Долгосрочные пассивы;

3. Краткосрочные пассивы.

Для того чтобы определить соотношение отдельных статей актива и пассива баланса на начало и на конец отчетного периода, а также изменения в процентах необходимо рассчитать суммы и проценты отклонений по сравнению с предшествующим периодом.

Увеличение активов произошло за счет роста внеоборотных активов на 8000 тыс. руб. (с 457000 до 465000 тыс. руб.) или на 31,87% ( 465000/457000*100%=101,75%) и роста оборотных активов на 15735 тыс. руб. (с 54895 до 70630 тыс. руб.) или на 128,66% ( 70630/54895*100 = 128,66%).

В целом, рост имущества предприятия свидетельствует о позитивных изменениях в деятельности. Основную часть в структуре имущества занимали внеоборотные активы. Опережение темпов роста оборотных активов над внеоборотными может свидетельствовать о расширении основной производственной деятельности Предприятия. Доля основных средств в имуществе на конец анализируемого периода составила 35,63%, что свидетельствует о том, что данное предприятие имеет тяжелую структуру активов и для сохранения финансовой устойчивости ему необходимо иметь высокую долю собственного капитала в источниках финансирования.

Внеоборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились на 2683 тыс. руб. (с 37660 до 40283 тыс. руб.). Прирост внеоборотных активов произошел за счет увеличения:

1.нематериальных активов на 8 тыс. руб. (с 457 до 465 тыс. руб.);

2.основных средств на 2540 тыс. руб. (с 36978 до 39518 тыс. руб.);

3.долгосрочных финансовых вложений на 75 тыс. руб. (с 225 до 300 тыс. руб.).

Структура имущества предприятия в конце анализируемого периода характеризуется высокой долей внеоборотных активов, которая снизилась на 4,37% (с 40,69 % до 36,32 %).

Основная часть внеоборотных активов неизменно приходилась на основные средства.

За анализируемый период увеличилась доля долгосрочных финансовых вложений (с 0,60 % до 0,74 %). Снизилась доля нематериальных активов (с 1,21 % до 1,15 %), а также доля основных средств (с 98,19 % до 98,10 %).

Можно отметить, что предприятие не использовало в своей финансово-хозяйственной деятельности незавершенное строительство, и прочие внеоборотных активы.

Оборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились с 54895 до 70630 тыс. руб. Прирост оборотных активов произошел за счет увеличения:

1. запасов на 3963 тыс. руб. ( с 14540 до 18503 тыс. руб.);

2. готовой продукции на 2703 тыс. руб. (с 2134 до 4837 тыс. руб.);

3. денежных средств на 3534 тыс. руб. ( с 336 до 3790 тыс. руб.);

4. дебиторской задолженности на 5780 тыс. руб. (с 34666 до 40446 тыс. руб.).

Структура оборотных активов за анализируемый период существенно изменилась. Основная часть оборотных активов приходилась на дебиторскую задолженность, а также на запасы. Снизились прочие оборотные активы на 165 тыс. руб. (с 3219 до 3054 тыс. руб.).

Доля дебиторской задолженности в оборотных активов снизилась с 63,15% до 57,26%. Объемы дебиторской задолженности незначительно выросли: на 5780 тыс. руб. (с 34666 до 40446 тыс. руб.), что является хорошим показателем для оплаты продукции, работ и услуг предприятия, а также не возникнет потребность отвлекать текущие активы предприятия из производственного процесса.

В тоже время за анализируемый период сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженностей показывает, что кредиторская задолженность на конец года превышала дебиторскую на 5328 тыс. руб. или на 4,8 %. Это говорит о том, что предприятие не ведет работу в разрезе поставщиков и подрядчиков и не отслеживает условия договоров с ними.

2.2 Качество управления активами предприятия. Оценка финансовой устойчивости

По данным таблицы 2. проанализируем прирост активов и пассивов баланса данного предприятия.

Таблица 2. Анализ качества управления активами

Статьи баланса	Прирост рост
	тыс. руб.	%
1.Актив 1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (сч. 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58)	+ 3454	1,03
2. Дебиторская задолженность (счет 62, 68)	+ 5780	16,67
3 . Запасы ТМЦ (сч. 10, 12, 40, 41)	+ 6874	44,21
4. Основные средства и нематериальные активы	+ 380	1,02
11. Пассив 1 . Расчеты с кредиторами по нетоварным операциям (счет 70, 69,68)	+ 1981	14,54
2. Кредиторская задолженность (сч. 60, 64, 76)	+ 2343	18,51
3. Кредиты банка краткосрочные (счет 90)	1500	100
4. Собственные средства	3887	62,93

Наличие у предприятия денежных средств, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения означает платежеспособность предприятия, основными признаками которой являются:

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности;

Если рассматривать кредиторскую задолженность в целом (по всем статьям баланса), то можно сказать, что прирост на конец отчетного периода оказался незначительным. Это говорит о том, что свои обязательства предприятия старается погасить вовремя как перед поставщиками, так и перед своими работниками.

Рассмотрим несколько показателей финансовой устойчивости предприятия по данным степени покрытия запасов и затрат источниками средств.

Таблица 2.1 Оценка финансовой устойчивости предприятия (по степени покрытия запасов и затрат источниками средств)

Показатели	Условное обозначение	На начало года	На конец года	Изменения за период + -
1	2	3	4	5
1. Источники формирования собственных средств	Иф СК	43837	50347	+ 6510
2. Внеоборотные активы	ВА	37660	40283	+ 2623
3. Наличие собственных оборотных средств	СОС	6177	10064	+ 3887
4. Долгосрочные пассивы	ДП	-	5000	+ 5000
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств	СД	6177 15064 8887
6. Краткосрочные заемные средства	Кр ЗС	48718	55566	+ 6848
7. Общая величина источников формирования запасов и затрат	ИФЗ	20337	33067	+ 12730
8. Общая величина запасов и затрат	Пз	19893	26394	+ 6501
9. Излишек (+), недостаток (-) заемн. ср-в (стр.7 - стр.8)		+ 444	+ 6673	+ 6229
10. Величина краткосрочных финансовых вложений	КФВ	-	-	-

Показатель СОС используется для расчетов таких показателей как доля собственных оборотных средств в активах предприятия.

На примере собственные оборотные средства составят:

На начало года: 43837 - 37660 = 6177,00 тыс. руб.

На конец года: 50347- 40283 = 10064,00 тыс. руб.

По полученным данным можно сказать, что величина СОС на конец отчетного года увеличилась на 3887 тыс. руб. Это свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств, для формирования запасов и затрат. Исходя из соотношения рассматриваемых показателей (ПЗ, СОС, ИФЗ) можно условно выделить следующие типы финансовой устойчивости предприятия:

Это неравенство характеризует положение, когда предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов, не являющиеся обоснованными (задержка заработной платы, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами).

4. Кризисное финансовое положение - ситуация, когда в дополнении к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы не погашенные в срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность.

Таким образом, предприятие может привлекать различные собственные и привлеченные источники средств для покрытия своих запасов.

Анализ эффективности использования оборотных активов.

Следующим этапом анализа является анализ эффективности использования оборотных средств (оборотных активов).

При анализе состояния предприятия особое внимание уделяется анализу интенсивности использования оборотных средств, так как от скорости превращения их в денежную наличность зависит ликвидность предприятия.

Эффективность использования оборотных средств может характеризоваться системой показателей:

- услуг над темпами роста остатков оборотных средств;

- услуг на один рубль оборотных средств;

- коэффициентом опережения темпов роста объема продукции;

- относительной экономией оборотных средств;

- ускорением оборачиваемости оборотных средств.

Поскольку основным показателем этого анализа является длительность нахождения средств в обороте, поэтому и рассчитывается коэффициент оборачиваемости активов, который исчисляется в оборотах и днях. Этот расчет показан в таблице 2.2

Динамика оборачиваемости текущих активов.

Данные таблица рассчитываются по показателям формы 2 баланса предприятия.

Таблица 2.2 Динамика показателей оборачиваемости (оборотных) текущих активов

№ п/п	Показатели	Прошедший год	Отчетный год	Отклонения + -
1	2	3	4	5
1.	Выручка от реализации (без НДС и акцизов), ф.2, тыс. руб.	105499	121312	+ 15813
2.	Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	54895	62762,50	+ 7867,50
3.	Оборачиваемость текущих активов (стр. 1 : стр.2) к-во раз	1,92 раз	1,93 раз	+ 0,01
4.	Продолжительность оборота текущих, дни (365 : стр.3)	190,10	189,11	- 0,99
	Факторы, влияющие на оборачиваемость оборотных активов
5.	Коэффициент оборачиваемости при объеме реализации за прошлый год и средних остатков оборотных активов отчетного года	1,68	1,93	+ 0,25

Нужно отметить, что оборачиваемость текущих активов увеличилась в отчетном году на 0,01 раз, а следовательно продолжительность оборота уменьшилась на 1 день. Следовательно, если произошло увеличение оборачиваемости, то предприятие высвобождает оборотные средства и получает больше прибыли.

Следует произвести расчет дополнительного привлечения (высвобождения оборотных средств) по формуле:

Оценка оборачиваемости ТМЦ проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция и т.д.).

Проанализировав данные таблицы, мы видим, что оборачиваемость ТМЦ за отчетный год уменьшилась на 0,22 оборотов за счет увеличения запасов на предприятии на 3333 тыс. руб. (с 16674 до 20007 тыс. руб.). Срок хранения запасов готовой продукции увеличился на 5 дней (с 12 до 17 дней.). Такое накапливание запасов вызвано вынужденной мерой снижения риска непоставки сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса предприятия.

Заключительным этапом анализа оборачиваемости текущих активов должна стать оценка соответствия условий получения кредита.

2.3 Оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие для своей деятельности приобретает и потребляет товарно-материальные ценности и услуги. Если предприятия рассчитывается за услуги, товары и продукцию не своевременно то можно сказать, что предприятие получает кредит от своих поставщиков и подрядчиков. Так же если происходит рост дебиторской задолженности у предприятия, то можно сказать, что предприятие использует стратегию товарных ссуд для потребителей своих услуг. Из-за роста дебиторской задолженности для обеспечения своей хозяйственной деятельности предприятие вынуждено брать кредиты, тем самым, увеличивая свою кредиторскую задолженность. Поэтому можно сделать вывод, что, на сколько соответствуют сроки предоставления предприятию кредита, зависит его финансовое благополучие предприятия. Для этого составим таблицу 2.3

Таблица № 2.3 Анализ условий получения и предоставления кредита

Дебиторская задолженность	Средний срок погашения задолженности.	Кредиторская задолженность	Средний срок погашения задолженности.
	Прошлый год	Отчетный год		Прошл. год	Отчетный год
1 . Задолженность покупателей за продукцию	67,97	61,44	Задолженность перед поставщиками за продукцию, товары и услуги	15,85	16,47
2. Задолженность поставщикам по авансам выданным	-	-	Задолженность перед покупателями по авансам полученным	10,38	10,83

Рассчитаем период однократного оборота средств в отчетном периоде. Для этого нужно сложить средние дни срока хранения запасов 79, период обращения готовой продукции 17 и сроком погашения дебиторской задолженности. В целом получается 96 дней при сроке получения товарного кредита 16 дней. Все это говорит, что у предприятия имеется возможность погасить кредиторскую задолженность за счет собственных средств через 96 дней.

По данным таблицы мы видим, что дефицит денежной наличности предприятие испытывает около 80 дней (96 - 16). Так же видно, что произошел незначительный рост оборота кредиторской задолженности на 1 день, который вынудит за собой привлечь финансовые средства со стороны.

Рассчитаем и проанализируем данные показатели дебиторской задолженности:

Имея в виду, что срок погашения кредиторской задолженности, как за прошлый, так и за отчетный год меньше срока погашения дебиторской задолженности, то такая ситуация вынуждает предприятие изыскивать дополнительные средства со стороны, это видно по данным баланса (получение кредита банка на 5000 тыс. руб. и займа на 4500 тыс. руб.).

Заключение

Проанализировав финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Красный Октябрь» можно сделать следующие выводы:

Аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия предоставлены в расчетах и таблицах данной работы.

По данным таблиц видно, что структура имущества предприятия характеризуется наибольшим удельным весом оборотных активов, основная часть приходится на дебиторскую задолженность, которая на конец года увеличилась и составила 36,47 %. Это говорит о том, что произошло увеличение ликвидности активов на конец года.

Также стоит отметить, что значительную долю занимают запасы, которые также увеличились в отчетном году на 0,97 % и составили 16,68 %. По анализу оборачиваемости запасов можно сделать вывод, что за отчетный год оборачиваемость увеличилась на 5 дней и срок хранения также увеличился на 5 дней. Эти обстоятельства подразумевают то, что предприятие вынуждено «замораживать» определенную часть средств в запасах, хотя это снижает эффективность использования имущества на предприятии, но в какой-то части спасает его от инфляции.

В структуре источников имущества предприятия основную часть занимают собственные средства, которые составили на конец года 51,42 %, что говорит о низкой степени финансового риска данного предприятия. Предприятие как в прошлом, так и отчетном году использует в своей деятельности кредиты и займы. Нужно отметить, что наибольшую долю пассива баланса составляет кредиторская задолженность 41,27 %, которая свидетельствует о неустойчивости источников имущества предприятия.

Предприятие является платежеспособным и ликвидным. Но нужно заметить, что произошел незначительный спад активности предприятия.

За анализируемый период оборачиваемость текущих активов незначительно увеличилась на 0,01 оборота, тем самым продолжительность оборота уменьшилась на 1день, что говорит о высвобождении оборотных средствах и получении больше прибыли. Зато оборачиваемость ТМЦ уменьшилась на 0,23 оборотов в год за счет увеличения запасов.

Анализируя оборачиваемость дебиторской задолженности мы видим, что произошло увеличение на конец года с 3,04 до 3,23 оборотов в год, что является положительным фактом, а период погашения дебиторской задолженности сократился на 7 дней.

Длительность оборота кредиторской задолженности на конец года не превышал 180 дней, установленных для исполнения денежных обязательств, что говорит о том, что у предприятия хватит денежных ресурсов для расплаты с кредиторами в течение установленных срокоИсходя из полученных результатов, можно сделать вывод, что на конец анализируемого периода предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние.

Список литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете». ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. М., 1996.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности под ред. В.И. Стражева. - Мн.: Выш. шк.,2009.

4. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008.

5. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - Н.: Учебник Финансы и статистика, 2007.

6. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет», -М.: «ИНФРА-М», 2008.

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях", - Новосибирск.: "ЭКОР", 2008.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: Издательство «ДИС», 2008.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М.: Перспектива, 2007.

11. Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. - Мн.: Выш. шк., 2005.

12. Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятий общественного питания: Учебно-практическое пособие. - Мн.: «Финансы, учет, аудит», 2008.

13. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2008.

14. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

16. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д.: Издательство Рост., ун-та, 2004.

17. Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения). / Под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2008.

18. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. -М.: Выш. шк. , 2007.

19. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности машиностроительных предприятий. - М.: Машиностроение, 2009.

20. 16. Пешкова Е.П. Маркетинговый анализ деятельности фирмы. - М.: «Ось-99», 2008.

21. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. -М.: Издательство Приор, 2009.

22. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 2007.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2009.

25. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра - М, 2009.

Размещено на Allbest.ru