Учет доходов и расходов будущих периодов

27

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Доходы будущих периодов

1.1 Учет доходов, полученных в счет будущих периодов

1.2 Учет безвозмездных поступлений

1.3 Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы

1.4 Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей

2. Расходы будущих периодов

2.1 Понятие и виды расходов будущих периодов

2.2 Учет НДС по расходам будущих периодов

2.3 Документальное оформление списания расходов будущих периодов. Инвентаризация расходов будущих периодов

3. Учет доходов и расходов будущих периодов на примере ООО «Энерго»

3.1 Учет доходов будущих периодов

3.2 Особенности учета расходов будущих периодов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что к доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что доходы и расходы будущих периодов имеет свою специфику учета в отличие от учета расходов и доходов, имеющих место быть в настоящий момент. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо знать эту специфику.

Целью данной работы является изучение учета доходов и расходов будущих периодов.

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:

- изучение доходов будущих периодов и особенностей учета каждого из видов доходов;

- рассмотрение расходов будущих периодов, их видов и особенностей учета;

- учет доходов и расходов будущих периодов на примере организации.

Предметом исследования являются доходы и расходы будущих периодов.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Энерго».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

При написании данной работы была использована следующая литература: нормативно-правовые акты, регулирующие учет доходов и расходов будущих периодов, периодические издания, такие как «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник» и другие.

1. Доходы будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов

К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету - их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

1. "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

2. "Безвозмездные поступления";

3. "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

4. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

1.1 Учет доходов, полученных в счет будущих периодов

доход расход бухгалтерская проводка

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, в бухгалтерском учете производятся записи с кредитованием счета 98, субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и дебитованием счетов учета денежных средств, финансовых вложений или расчетов с дебиторами и кредиторами:

Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"

К-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98-1, перечисляются на соответствующие счета, предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

К-т сч.90 "Продажи"

- на сумму доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся;

Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

- на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Такая запись в учете составляется в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата будет относиться к операционным доходам.

В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

К-т сч.90 "Продажи".

Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость. Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью:

Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

1.2 Учет безвозмездных поступлений

Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:

Д-т сч.08 "Вложения во необоротные активы"

К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления".

Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации.

При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:

Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.

Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке учитываются активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования. Однако вместо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется счет 86 "Целевое финансирование". На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Д-т сч.86 "Целевое финансирование"

К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления".

1.3 Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.

Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч.98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

- на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

Д-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.

Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;

Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

Одновременно оплаченную задолженность отражается по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

1.4 Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", так как по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" учитываются:

· по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

· по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

· по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч.98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из заработной платы или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается корреспонденцией счетов:

Д-т сч.98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" осуществляется в разрезе каждого открытого субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - по каждому виду доходов;

98-2 "Безвозмездные поступления" - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" - по каждому виду недостач или виновному лицу;

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - по видам недостающих ценностей или виновным лицам.

В конце отчетного месяца на счете 98 "Доходы будущих периодов" может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся, отражающееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

2. Расходы будущих периодов

2.1 Понятие и виды расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов учитываются на активном счете 97 "Расходы будущих периодов".

Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности:

- затраты, связанные с горно-подготовительными работами (вскрышные работы; работы в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

- затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

- затраты по проверке годности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования.

На счете "Расходы будущих периодов" могут также учитываться:

- затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных фондов либо затраты по ремонту превысили сумму образованного к этому времени фонда или резерва;

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов или их частей;

- затраты, связанные с организованным набором работников;

- затраты по подписке на периодические издания;

- затраты на рекламу;

- затраты на оплату услуг телефонной и иной связи.

- предстоящую оплату отпусков работников;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- ремонт основных фондов, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода организация может создавать за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость, резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производства, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфином РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомости по согласовании с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок образования и использования резервов определяется нормативными актами и учетной политикой организации.

2.2 Учет НДС по расходам будущих периодов

Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент принимать к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания "длящихся" расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока списание организация относит затраты в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями, то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению в бюджет) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.

Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с момента признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл.21 Налогового кодекса РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения вычетов по расходам будущих периодов.

Поэтому вычеты НДС по "длящимся" расходам осуществляется в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований:

ь приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

ь имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

ь товары (работы, услуги) приняты к вычету.

Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового.

2.3 Документальное оформление списания расходов будущих периодов. Инвентаризация расходов будущих периодов

Законодательством предусмотрены следующие варианты списания "длящихся" расходов:

- равномерно в течение периода, к которому они относятся;

- пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);

- иным способом, установленным в организации.

Порядок списания должен быть установлен распорядительным документом организации. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации. Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к будущим периодам, не оговоренный в учетной политике, необходимо принять соответствующий распорядительный документ (например, приказ по организации за подписью руководителя).

Независимо от сложившейся ситуации для документального подтверждения суммы списания (кредит счета 97 "Расходы будущих периодов") должен быть составлен бухгалтерский документ.

Такой документ должен иметь обязательные реквизиты:

· дату составления;

· основание составления;

· корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

· период, на который распределяются расходы;

· суммы списания по отдельным месяцам установленного периода;

· должность и подпись лица, составившего документ.

В соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации имущества и обязательств обязательно (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация сумм, числящихся на счете расходов будущих периодов, осуществляется в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также на основании порядка, утвержденного организацией в приказе об учетной политике.

Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по организации, по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока согласно имеющимся у организации документам, расчетам и учетной политике. Результаты инвентаризации фиксируются в форме N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов", установленной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Данный акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для занесения его результатов в сличительную ведомость в соответствии со сроками, установленными в приказе о проведении инвентаризации; другой экземпляр остается у сотрудника организации, курирующего исполнение документов, согласно которым возникли данные расходы будущих периодов.

3. Учет доходов и расходов будущих периодов на примере ООО «Энерго»

3.1 Учет доходов будущих периодов

Общество с ограниченной ответственностью «Энерго» является юридическим лицом, созданным на неограниченный срок. Правовое положение Общества определяется законодательством РФ, учредительным договором и уставом предприятия. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Принятая предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Рассмотрим ведение учета доходов будущих периодов в Обществе.

ООО «Энерго» в марте месяце получена арендная плата в сумме 450 тыс.руб. за сданные в аренду объекты основных средств за следующий квартал.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в марте:

- дебет сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит сч.98 - 450 тыс.руб. - на сумму начисленной арендной платы;

- дебет сч.51 кредит сч.76 - 450 тыс.руб. - на сумму, поступившую на расчетный счет;

в апреле-июне:

- дебет сч. 98 кредит сч.91 - 150 тыс.руб. - на сумму арендной платы, в части, приходящейся на соответствующий месяц.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

В соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, по статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Таким образом, порядок учета имущества, полученного организацией безвозмездно, изменен в 2000 году - ранее такие активы учитывались по той стоимости, по которой они числились на балансе передающей стороны, а в пассиве баланса принимающей организации подобное имущество отражалось в составе добавочного капитала (на счете 87).

Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учету поступления безвозмездно полученного имущества:

- дебет сч.08 кредит сч.98 - на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств и объектов нематериальных активов;

- дебет сч.01 (04) кредит сч.08 - на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств (первоначальной стоимости объектов нематериальных активов), полученных безвозмездно;

- дебет сч.10 (15, 41) кредит сч.98 - на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов и товаров.

Выбытие имущества, полученного безвозмездно, должно оформляться проводками:

- внеоборотных активов:

дебет сч.20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит сч.02 (04, 05) и (одновременно)

дебет сч.98 кредит сч.91 - на сумму начисленной амортизации объектов;

-материалов:

дебет сч.20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит сч.10 и

дебет сч.98 кредит сч.91 - на сумму стоимости использованных материалов;

- товаров:

дебет сч.90 кредит сч.41 и

дебет сч.98 кредит сч.91 - на сумму стоимости реализованных товаров.

Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для исчисления налога на прибыль.

ООО «Энерго» в январе получен безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс.руб. Затраты по установке, произведенные получателем, составили 12 тыс.руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Срок полезного использования определен в 5 лет (60 месяцев).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в январе:

- дебет сч.08 кредит сч.98 - 240 тыс.руб.;

-дебет сч.08 кредит счетов учета производственных затрат - 12 тыс.руб.;

- дебет сч.01 кредит сч.08 - 252 тыс.руб. - на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

в феврале и далее:

- дебет сч.20 кредит сч.02 - 4 200 руб. (252 тыс.руб./ 60) - на сумму начисленной амортизации;

- дебет сч.98 кредит сч.91 - 4 тыс.руб. (240 тыс.руб. / 60) - на сумму доходов будущих периодов, приходящихся на каждый месяц срока полезного использования.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

Подобные виды операций в отечественной практике широкого распространения пока не получили. Поэтому останавливаться на них подробно нет необходимости.

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете ООО «Энерго».

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов, фактическая себестоимость (балансовая стоимость) которых составила сумму 20 000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 25 000 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 500 руб.

В бухгалтерском учете это будет оформлено проводками:

- дебет сч.94 кредит сч.10 - 20 000 руб. - на сумму фактического ущерба;

- дебет сч.73 кредит сч.94 - 20 000 руб. - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника;

- дебет сч.73 кредит сч.98 - 5 000 руб. - на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника;

- дебет сч.70 кредит сч.73 - 400 руб. - на сумму, удержанную с начисленной заработной платы (проводка оформляется ежемесячно до полного взыскания задолженности);

- дебет сч.98 кредит сч.91 - 100 руб. - на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба.

Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

3.2 Особенности учета расходов будущих периодов

Учетной политикой ООО «Энерго» создание ремонтного фонда и резерва на производство ремонта не предусмотрено. Установлено, что расходы на ремонт списываются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) до конца года. В феврале произведены расходы в сумме 20 тыс.руб., в июле - 40 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в феврале месяце:

- дебет сч.97 кредит счетов учета производственных затрат - 20 тыс.руб.;

в марте-июле месяцах:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 2 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб. / 10 месяцев (март-декабрь);

в июле месяце:

- дебет сч.97 кредит счетов учета производственных затрат - 40 тыс.руб.;

в августе-декабре месяцах:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 10 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб. / 10 мес. + 40 тыс.руб. / 5 мес.).

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции (освоением новых производств, установок и агрегатов), не возмещаемые за счет чистой прибыли и иных целевых источников, относятся к расходам будущих периодов (счет 97) и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение определенного срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

Таким образом, наиболее распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов на подготовку и освоение производства будут следующие:

- дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;

- дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных расходы, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде.

По данным видам расходов нормативными документами бухгалтерского учета также не установлен срок списания их на себестоимость продукции (работ, услуг).

Наиболее экономически обоснованным представляется списание расходов на освоение новых видов продукции, новой техники и т.п. пропорционально объемам выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг за период с момента осуществления расходов до выхода на проектную мощность или до конца отчетного года.

ООО «Энерго» в июне месяце произведены расходы, связанные с освоением новой установки в сумме 100 тыс. руб. Проектная мощность установки - 20 тыс.шт. изделий в месяц. Фактический выпуск составил: в июле - 2 тыс.шт., в августе - 3 тыс.шт., в сентябре - 10 тыс.шт., в октябре - 15 тыс.шт. в ноябре - 20 тыс.шт.

Таким образом, расходы должны быть распределены между 50 тыс.шт. продукции (2 + 3 + 10 + 15 + 20).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в июне:

- дебет сч.97 кредит счетов учета производственных затрат - 100 тыс.руб. - на сумму расходов на освоение новой установки;

в июле:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 4 тыс.руб. ((100 / 50) * 2) - на сумму расходов, приходящихся на продукцию, выпущенную в июле.

Заметим, что эти расходы списываются дополнительно к расходам, непосредственно связанным с выпуском этой продукции.

В августе:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 6 тыс.руб.;

в сентябре:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 20 тыс.руб.;

в октябре:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 30 тыс.руб.;

в ноябре:

- дебет сч.20 кредит сч.97 - 40 тыс.руб.

Арендная плата, уплаченная авансом, а также суммы подписной платы за периодические издания списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) или общехозяйственные расходы обычным порядком.

ООО «Энерго» в октябре 2008 года осуществлена подписка на специализированные периодические издания на первый квартал 2008 года. Сумма расходов составила 30 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в октябре 2008 года:

- дебет сч.97 кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30 тыс.руб. - на сумму расходов на подписку.

- дебет сч.60 кредит сч.51 "Расчетные счета" - 30 тыс.руб. - на сумму произведенной оплаты;

- дебет сч.26 "Общехозяйственные расходы" кредит сч.97 - 10 тыс.руб. - на сумму произведенных расходов, приходящихся на каждый месяц.

Заключение

Рассмотрев специфику учета доходов и расходов будущих периодов можно сделать следующие выводы:

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет доходов и расходов будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления: сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; сч.98-2 "Безвозмездные поступления"; сч.98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; сч.98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности: затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.

В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно.

В организациях создаются резервы предстоящих расходов в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Наиболее распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов будущих периодов будут следующие:

- дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;

- дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде.

Таким образом, в условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет доходов и расходов будущих периодов.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть II. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 688с.

2. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 27.11.2006г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов РФ от06.05.1999г. №32н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 27.11.2006г.).

4. Бакаев, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев [и др.]; под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 256с.

5. Баканов,М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 288с.

6. Богаченко В.М., Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А.Кириллова, Н.Н. Хахонова .- Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 576с.

7. Волкова,О.И. Экономика предприятия (фирмы): учебник / О.И. Волкова, О.В. Девяткина.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 600с.

8. Граждан, В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512с.

9. Граждан, В.Д. Налогообложение предприятий: учебное пособие / В.Д. Граждан.- М.: Гардарики, 2005.- 416с.

10. Грузинов,В.Г.Экономика предприятия: Учебное пособие / В.Г. Грузинов. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 165с.

11. Зайцев,Н.Л.Экономика организации: Учебник / Н.Л. Зайцев. - М.: «Экзамен», 2004. - 624с.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717с.

13. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - М.: «ФУ Аинформ», 2005. - 688с.

14. Левкович, О.А Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.Н. Акулич. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЗАЛ «Техноперспектива», 2007. - 446с.

15. Орлова, Е.В Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов будущих периодов / Е.В. Орлова // Налоговый вестник. - 2008. - № 2. - С. 20.

16. Орлова, Е.В. Учет расходов будущих периодов / Е.В. Орлова // Налоговый вестник. - 2008. - № 2. - С. 16.

17. Парушина, Н.В. Учет доходов будущих периодов / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 11. - С. 14-17.

18. Поляк, Г.Б.Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗОВ / Г. Б. Поляк [и др.]; под ред. проф. Г. Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. - 518с.

19. Снитко, А.М. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / А.М. Снитко. М.: «Мисанта», 2006. - 327с.

20. Стражев, В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е издание перераб. и доп. Мн: «Вышейшая школа», 2005. - 201с.

21. Шеремет. А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: «ИНФРА-М», 2006. -208с.

22. Шуляк П. Н. Финансы предприятий: Учебник / П.Н. Шуляк. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2006. - 752с.

23. Экономика предприятия: Учебник / под ред. проф. Волкова О.И. - М.: «ИНФРА-М», 2007. -416с.

Размещено на Allbest.ru