Внутренний аудит и порядок его проведения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра Бухгалтерского учета

Реферат

по дисциплине «Основы аудита»

на тему «Внутренний аудит и порядок его проведения»

Г.Н.Новгород, 2011 год

Содержание

Введение

1. Понятие внутреннего аудита

2. Порядок проведения внутреннего аудита

Заключение

Список использованной литературы

Введение

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе неотъемлемым стало применение компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности собственники стали приглашать людей со стороны которым по их мнению можно было доверять. Главными требованиями к ним были независимость и честность. С усложнением ведения бухгалтерского учета необходимым условием стало - хорошая профессиональная подготовка проверяющих.

В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Со временем система контроля стала не только внешней, но и внутренней, включающая в себя внутренний аудит. Однако деятельность была затруднена из-за отсутствия положений о службе внутреннего аудита, а также финансовых трудностей в содержании целого отдела с высококвалифицированными специалистами, требующими адекватной оплаты своего труда. Тем не менее затраты на организацию и проведение внутрихозяйственного контроля относительно небольшие. Это достигается привлечением к контролю специалистов самой фирмы, которые в процессе проведения проверок не только выявляют недостатки, но и повышают свою профессиональную подготовку, большей частью это относится к малым предприятиям, в крупных и средних организациях все чаще служба внутреннего контроля представлена отдельной штатной единицей.

Актуальность темы реферата обусловлена тем, что аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности, на основании чего пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.

Цель работы - изучить порядок проведения внутреннего аудита. Для достижения цели, в реферате ставятся следующие задачи:

1. определить сущность аудита и аудиторской деятельности;

2. изучить порядок проведения внутреннего аудита;

1. Понятие внутреннего аудита

Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками контроля и системы корпоративного управления. Стоит заметить, что цели, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, включая рентабельность и защищенность от убытков;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества;

- поддержание хороших отношений с регулирующими органами.

Основными задачами, стоящими перед системой внутреннего аудита, являются:

· обеспечение соответствия принципам корпоративного управления;

· оценка надежности и эффективности системы в компании, а также оказание консультационной поддержки менеджменту компании на этапе разработки систем и процедур;

· оценка системы управления рисками;

· оценка эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.(1)

Необходимость внутреннего аудита объясняется необходимостью повседневного контроля над всеми направлениями деятельности хозяйствующего субъекта, а также установленного порядка ведения бухгалтерского учета и правильностью его организации. В отличие от формально создаваемых во многих организациях ревизионных комиссий или наблюдательных советов служба внутреннего аудита должна быть укомплектована специалистами, имеющими специальную подготовку.

2. Порядок проведения внутреннего аудита

Проведение внутренней аудиторской проверки инициируется руководителем службы внутреннего аудита компании на основе раннее утвержденного плана работы либо по отдельному внеплановому поручению уполномоченного лица.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Она должна являться самостоятельным подразделением и подчиняться руководителю организации. На должность ее руководителя и ведущих специалистов необходимо назначать работников, имеющих аттестаты профессиональных бухгалтеров и аудиторов или специалистов с большим опытом бухгалтерской и финансовой работы. По необходимости следует привлекать высококвалифицированных специалистов-технологов для осуществления контроля над производственно-технологическими процессами. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается приказом руководителя в общеустановленном порядке.

Для работы службы внутреннего аудита должны быть созданы все необходимые условия работы: отдельное помещение, транспорт, компьютерная техника с установленной справочно-поисковой системой («Гарант» или «Консультант Плюс») и так далее. Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц хозяйствующего субъекта.

Для работников службы внутреннего аудита необходимо разработать соответствующие должностные инструкции. В практической работе служба внутреннего аудита должна руководствоваться законами Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и прочими нормативными актами и инструкциями. Ее деятельность должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, который разрабатывается руководителем службы внутреннего аудита и утверждается руководителем организации. Выполнение конкретной работы осуществляется в соответствии с программой внутреннего аудита, которая разрабатывается специалистами службы внутреннего аудита в соответствии с утвержденным планом.

Основным источником информации для внутреннего аудита являются данные бухгалтерского, управленческого и налогового учета, а так же данные планов и прогнозов. На долю бухгалтерской информации обычно приходится около 70-80% общего объема экономической информации, но степень ее использования для принятия управленческих решений достигает лишь немногим больше 10-12%.

В связи с этим одной из основных задач внутреннего аудита является обеспечение управленческого персонала необходимой контрольно-аналитической информацией, которая должна представлять собой готовый информационный ресурс для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому в системе внутреннего аудита необходимо создать подсистему контрольно-аналитической информации (ПКАИ). Ее состав, структура и конкретные подфункции могут меняться в зависимости от конкретной специфики деятельности, целей и задач системы управления и так далее. Создание ПКАИ должно базироваться на определенных требованиях:

· полноте,

· своевременности,

· достоверности,

· точности,

· оперативности,

· целесообразности,

· востребованности,

· полезности информации для управления;

· уместности,

· гибкости и доступности,

· стабильности,

· надежности и экономичности информации для пользователей.

Эти требования позволяют организовать ПКАИ так, чтобы она являлась основой для выработки, принятия и реализации с наибольшей степенью надежности и обоснованности управленческих решений. При сборе информации в ПКАИ используются такие приемы как:

· наблюдение,

· устный опрос,

· анкетирование,

· фактический и документальный контроль и другие.(3)

Оперативная информация поступает непосредственно из первоисточника. Периодическая - является результатом проверки и анализа данных учетных регистров и отчетов. При обработке информации широко используются приемы экономического анализа.

В качестве эффективного средства при создании ПКАИ следует использовать компьютерные программы, которые могут выполнять задачи:

· интерпретации,

· оценки ситуации,

· прогнозирования,

· выдачи инструкции,

· контроля,

· наблюдения,

· планирования,

· обеспечения базой данных.

Служба внутреннего аудита должна иметь право:

1. Проверять бухгалтерские регистры и первичные документы, наличие денег в кассе, исследовать любые документы финансово-хозяйственной деятельности.

2. Знакомиться с приказами, распоряжениями и так далее.

3. Обследовать любые помещения и объекты.

4. Проверять наличие и сохранность имущества у материально ответственных лиц.

5. Требовать проведения или проводить лично с участием привлеченных к этому работников организации инвентаризацию имущества.

6. Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, расчета налогов и своевременностью их уплаты.

7. Проверять достоверность отчетности.

8. Проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ

производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности.

9. Требовать от структурных подразделений всю необходимую информацию для осуществления аудиторской проверки.

10. Подготавливать информацию для проведения внешнего аудита.

Рис.1. Схема процесса ПКАИ в системе управления

Служба внутреннего аудита несет ответственность за:

1. Обоснованность и своевременность представления заключения о состоянии бухгалтерского и налогового учета и отчетности, соответствии документов действующему законодательству, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

2. Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы бухгалтерского учета и контроля, оптимизации затрат, налогообложения и так далее.

3. Правильность консультаций, предоставленных учредителям, руководству и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, ведения бухгалтерского учета, анализа и так далее.(3)

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.(2)

Процесс проведения внутренней аудиторской проверки бизнес-процессов компании включает в себя несколько этапов, а именно:

· инициирование аудита - распоряжение о проведении проверки,

· планирование аудита - план и отчет по предварительному обследованию, задание на аудит,

· проведение аудиторских процедур - оценка дизайна контроля, аудиторский тест,

· формирование результатов аудита - аудиторский отчет, акт разногласия, план корректирующих мероприятий,

· работа с материалами аудита после утверждения окончательной редакции «Аудиторского отчета» - отчет по мониторингу исполнения рекомендаций, консалтинг, база данных службы внутреннего аудита.

Планирование аудиторской проверки способствует тому, чтобы важным областям в ходе аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Проведение аудиторских процедур предназначено для сбора достаточных надлежащих доказательств с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности системы внутреннего контроля, выраженное в «Аудиторском отчете» и подкрепленное соответствующими рабочими документами.

Одной из основных аудиторских процедур, направленных на получение адекватных выводов о надежности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля бизнес-процесса, является тестирование фактических процедур управления рисками, присущих анализируемому процессу. По результатам тестирования аудитор должен дать оценку надежности действующей системы внутреннего контроля бизнес-процесса в части управления анализируемым риском, с указанием возможных последствий от реализации данного риска (с учетом экстраполяции результатов проверки выборочных данных на всю генеральную совокупность). В случае необходимости аудитор формирует рекомендации по построению или оптимизации действующей системы для достижения целей бизнес-процесса. (1)

Для оценки эффективности системы внутреннего аудита используется совокупность следующих показателей:

1 Индекс экономичности (Iэк)

внутренний аудит контроль

Iэк= Эк1 /Эк2, где

Эк1 /Эк2 - экономичность системы (как отношение расходов на содержание СВА к количеству работников этой службы)

2 Рентабельность работы СВА* (Р)

Р = (П1-П0) / ЗК, где

П1 и П0, прибыль до и после внедрения СВА;

ЗК - затраты на содержание СВА

3 Коэффициент возможных упущенных выгод (Кув)

Кув = ВВР / ЗК, где

ВВР - выявленные в результате аудита внутренние резервы

4 Коэффициент приобретенной выгоды (Кпв)

Кпв = МВВР / ЗК, где

МВВР - мобилизация выявленных резервов в процессе аудита

5 Коэффициент использования выявленных внутренних резервов (Кив)

Кив = МВВР / ВВР

6 Коэффициент выявленных недостач от порчи и хищения по вине работников организации (Кнп)

Кнп = НПХ / ЗК, где

НПХ - общая сумма недостач, потерь и хищений по вине персонала организации

7 Коэффициент возможных потерь из - за ошибок в налогообложении (Квп)

Квп = ФС / ЗК, где

ФС - сумма возможных финансовых санкций

8 Коэффициент комплексной оценки эффективности работы СВА (Коц)

Коц = Кпв х Кнп х Квп

9 Абсолютная сумма эффекта работы

СВА (Асэ) Асэ = ММВР (или ВВР) + НПХ + Фс (3)

«Лучшей практикой» при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого лица по уточнению окончательных мнений и позиций сторон по предмету проверки.

Стандартная форма «Аудиторского отчета» законодательно не определена. Поэтому данный рабочий документ формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

Следует отметить, что направление окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля. Только последующая совместная работа службы внутреннего аудита и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной системы внутреннего контроля бизнес-процессов, обеспечивающей разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

Работу службы внутреннего аудита с материалами аудита после утверждения и доведения окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям можно разделить на два типа:

· работа службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов;

· работа службы внутреннего аудита с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей службы.

Основное направление совместной работы службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов связано с контролем исполнения плана корректирующих мероприятий, необходимость которых была выявлена по результатам аудита. Контроль может осуществляться посредством:

· анализа отчетов аудируемого объекта о выполнении запланированных корректирующих мероприятий;

· проведения проверок объекта.(1)

Информация, полученная в ходе проведения аудиторской проверки и последующего контроля исполнения корректирующих мероприятий по результатам аудита, является основой для решения задач, поставленных непосредственно перед самой службой внутреннего аудита:

· своевременное формирование и предоставление отчетности о результатах аудиторской деятельности, существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления в компании лицу (лицам), которому подотчетна служба внутреннего аудита в компании (как правило, это комитет по аудиту при совете директоров, генеральный директор и др.);

· планирование дальнейшей деятельности службы внутреннего аудита.

Подводя итоги, можно констатировать следующее.

Построение надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей системы бизнес-процессов компании, а также предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита.

Заключение

Подводя итоги, можно констатировать следующее.

Внутренний аудит - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Построение надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей системы бизнес-процессов компании, а также предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита.

Список использованной литературы

1. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов- http://gaap.ru.

2. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор - 2004. - №9 - с. 21-24

3.Раева Т.Ю., Узлова Е.О. Основы аудита: Учебное пособие.- Н.Новгород: НИМБ, 2007. - 119 стр.

4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008.

Размещено на Allbest.ru