Бухгалтерский учет на предприятии на примере ОАО "Победа"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Общая характеристика предприятия ОАО «Победа»

Основной целью деятельности ОАО «Победа» является обеспечение материального и социального благополучия членов ОАО «Победа», на основе совместной деятельности по производству, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции.

В силу сложившихся природных условий в организации существует два направления: первое - направлено на производство зерновых культур, второе - надой молока, выращивание и забой КРС на мясо.

На выбранную хозяйством специализацию оказали влияние и экономические условия.

Состав и местоположение ОАО «Победа» рассмотрим в таблице 1-Состав и местоположение ОАО «Победа».

Таблица 1- Состав и местоположение ОАО «Победа» 2010 год

Показатели	Количество
1. Расстояние от центральной усадьбы км.
До краевого центра	106
До районного центра	25
2. Количество
Населенных пунктов	1
Отделений (производственных участков)	2
Тракторно-полеводческих и других бригад	2
В растениеводстве	1
Животноводческих ферм	1

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства, развиваются под воздействием двух тенденций:

1) углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации;

2) особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывает необходимость развития многоотраслевых предприятий.

По удельному весу в общем объеме реализации продукции выделяют 2-3 основных и дополнительных отраслей или культур. Изучают обоснованность подбора дополнительных отраслей производства, согласованность их размера с ведущими отраслями. Дополнительные отрасли часто необходимы для нормального функционирования основных (например, в животноводстве требуется молоко для выпойки телят, в семеноводстве - развитие пчеловодства). многие дополнительные отрасли, ускоряют оборачиваемость капитала, повышают эффективность использования земельных ресурсов и основных средств. В неспециализированных хозяйствах можно наблюдать универсализм производства - одновременно производится и реализуется много видов продукции растениеводства и животноводства, причем трудно определить, какие из них преобладают. В хозяйствах с высоким уровнем специализации, животноводство переводится на промышленную основу, создаются крупные механизированные комплексы по производству молока и говядины.

Для оценки уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации, значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1. Если его уровень меньше 0,2; то это свидетельствует о слабовыраженной специализации от 0,2 до 0,4 - средний уровень специализации; свыше 0,4- свидетельствует об углубленной специализации. В ОАО «Победа» коэффициент специализации составляет 0,46; то есть это означает, что в организации высокий уровень специализации.

Для оценки экономической эффективности специализации необходимо параллельно сопоставить показатели специализации и эффективности производства. По результатам анализа разрабатываются мероприятия , направленные на совершенствование внутрихозяйственной специализации с учетом конкретных условий производства. Наиболее рациональные размеры и сочетания отраслей определяют путем решения экономико-математических задач и сравнительного межхозяйственного анализа предприятий одинакового производственного направления.

Принцип специализации эффективен на предприятиях всех типов (индивидуального, серийного и массового производства), но находит он наибольшее применение в массовом производстве.

Специализация рабочих мест позволяет эффективно внедрять прогрессивные инструменты и оборудование, значительно повысить уровень автоматизации производства.

Кооперация считается оправданной, если она подтверждается технологической и экономической целесообразностью.

Производственная структура мало эффективна без хорошо выработанной управленческой структуры, в ОАО «Победа» "Структура управления организацией" связанное с целями, функциями, процессом управления, работой должностных лиц и распределением между ними полномочий. Есть два направления специализации элементов в сфере управления:

а) в зависимости от состава структурных подразделений организации вычленяются звенья структуры управления, осуществляющие маркетинг, менеджмент производства, научно-технического прогресса и т.п.;

б) исходя из характера общих функций, выполняемых в процессе управления, формируются органы, занимающиеся планированием, организующие производство, труд и управление, контролирующие все процессы в организации.

В структуре управления в организации различаются линейные связи - отношения по поводу принятия и реализации управленческих решений и движения информации между так называемыми линейными руководителями, то есть лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений.

Линейная управленческая структура представляет собой модель прямого подчинения по всем вопросам нижестоящих подразделений вышестоящим. Это система достаточно проста и может быть эффективна, если не велико число рассматриваемых вопросов и по ним могут быть даны решения в ближайших подразделениях. Достоинством линейной структуры является личная ответственность руководителя за конечный результат. Недостатком является высокое требование к руководителю.

Линейная структура управления является логически более стройной и формально определенной, но вместе с тем и менее гибкой. Каждый из руководителей обладает всей полнотой власти, но ограниченными возможностями решения функциональных проблем, требующих узких, специальных знаний.

Высшим органом управления в ОАО является Общее собрание акционеров общества. Исключительная компетенция Общего собрания установлена Законом (статья 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам не отнесенным к его компетенции Законом.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества генеральный директор. Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

Совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом к компетенции общего собрания акционеров. В обществе с числом акционеров -- владельцев голосующих акций менее пятидесяти устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров.

Уставный капитал общества составлялся из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Минимальный уставный капитал 100 000 (сто тысяч) рублей. Уставный капитал был внесен как денежными средствами, так и имуществом. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества.

Учредительным документом ОАО «Победа» является Устав.

В Уставе организации указано:

- полное и сокращенное фирменное наименование общества;

- сведения о месте нахождения общества;

- тип общества;

- количество, номинальная стоимость, категории акций и типы привилегированных акций;

- права акционеров -- владельцев акций каждой категории;

- сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядок принятия ими решений;

- порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления обществом квалифицированным большинством голосов или единогласно;

- сведения о размере уставного капитала общества;

- сведения о размере дивиденда, стоимость выплачиваемая при ликвидации общества по привилегированным акциям каждого типа;

При анализе полной характеристики хозяйства нужно учитывать, что направление предприятия должно обеспечивать выполнение плана. Для этого необходимо изучить и проанализировать структуру товарной продукции в таблице 2.

Таблица 2 - Структура товарной продукции

№ по порядку	Наименование реализованной продукции	Выручка от реализации. тыс.руб.	Структура %
1	КРС	-88	1,3
2	Прочие виды животных	-114	-
3	Молоко	9254	134,3
4	Прочая продукция животноводства	10	0,1
5	Мясо и мясо-продукция (В пересчете на живую массу всего в т.ч)	-2350	-
6	- КРС	-2098	-
7	- Лошади	-252	-
8	Итого по животноводству	6888	37,4
9	Пшеница	5547	48
10	Гречиха	502	4,3
11	Прочие зерновые и зернобобовые	268	2,3
12	Подсолнечник	1242	10,8
13	Сахарная свекла	1806	15,7
14	Проча продукция растениеводства	-	-
15	Продукция растениеводства собственного производства, реализации, в переработанном виде в т.ч	2173	18,8
16	- Стоимость переработки	944	8,2
17	Итого по растениеводству	11538	62,6
18	Всего	18428	100



Тема 2. Описание учетной политики применяемой в ОАО«Победа»

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Вид деятельности и форма собственности предприятия существенно влияет на положения учетной политики.

Учетная политика предприятия выбиралась и обосновывалась экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и была утверждена руководителем, была оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом ОАО «Победа» и утверждена приказом № 142. При этом утвердили:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, в ОАО «Победа используются следующие счета: 20, 26, 43,11, 01, 60, 62, 71,69, 70,68, 73, 76, 10, 29, 08, 02, 51, 99, 90, 66,02, 80

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля хозяйственных операций;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагалось соблюдение, установленных принципов (допущений) бухгалтерского учета: допущения имущественной обособленности, допущения непрерывности деятельности, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна обеспечивает соблюдение требований бухгалтерского учета: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия обеспечивает:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и Пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Приведенные в положении условия и правила в основном соответствуют принципам бухгалтерского учета, принятым в мировой практике.



Тема 3. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчетный период

3.1 Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

В соответствии с Типовой классификацией в организации основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) машины и оборудование

4) транспортные средства;

5) инструменты;

6) производственный инвентарь и принадлежности;

7 хозяйственный инвентарь;

8) рабочий и продуктивный скот;

9) прочие основные средства.

Документальное оформление операций по учету основных средств в ОАО «Победа».

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Акт о списании автотранспортных средств

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Инвентарная книга учета объектов основных средств

Акт о приеме (поступлении) оборудования

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

Акт о выявленных дефектах оборудования.

Таблица 3. - Должностная инструкция бухгалтера по учету основных средств

Права	Обязанности	Ответственность
Принимать участие в обсуждении вопросов, входящих в его функциональные обязанности.	Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с положениями действующего законодательства РФ.	За невыполнение своих функциональных обязанностей.
Вносить предложения и замечания по вопросам улучшения деятельности на порученном участке работы.	Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.	За недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.
	Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает ее к счетной обработке.	За невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий
	Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств.	За нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, установленных на предприятии.
	Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета.
	Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в ОАО «Победа» осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ П/П	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	2	3	4	5
1	Начислена амортизация основных средств (в зависимости от сферы деятельности средства)	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	20.1/20.2/23	02
2	Списана амортизация	Акт о списании объекта основных средств	02	01
3	Начислен износ		01	02
4	Начислена амортизация основных средств сданных в аренду	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	91	02

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ П/П	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	2	3	4	5
1	Поступили основные средства	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	08	60
2	НДС по поступившим основным средствам		19	60
3	Объект введен в эксплуатацию	Ввод в эксплуатацию	01	08

3.2 Учет материалов

В связи с большими запасами материальных ценностей на предприятии важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске производится и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию.

Производственные запасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счет предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды на материалы предприятия получают от управлений материально-технического снабжения или отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов ценностей, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому платежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в отдел снабжения или в финансовый отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1) , делают отметку в книге реализации фондов и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.

Таблица 6 - Должностная инструкция бухгалтера по учету материалов

Права	Обязанности	Ответственность
Принимать участие в обсуждении вопросов, входящих в его функциональные обязанности.	Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации материалов, оприходования материалов, расчета фактической себестоимости материалов	За невыполнение своих функциональных обязанностей.
Вносить предложения и замечания по вопросам улучшения деятельности на порученном участке работы.	Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.	За недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.
	. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.	За невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий
	Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов	За нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, установленных на предприятии.
	Составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости материалов с учетом всех затрат.
	Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета.
	Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Таблица 7 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ П/П	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Товарная накладная, Приходный ордер	10	60
	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Товарная накладная, Приходный ордер	19	60
	Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов.	Накладная (ТМФ № М-15) Приходный ордер (ТМФ № М-4)	10	71
	Отражаем безвозмездное поступление материалов. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Приходный ордер (ТМФ № М-4) Акт приема передачи материалов	10	91
	Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости	Приходный ордер	10	20/23.

3.3 Учет труда и заработной платы

Положение об оплате труда представляет собой один из локальных актов, который утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта - описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. Как правило, в таком положении указываются не только правила исчисления и выплаты заработной платы, но и применяемые в организации системы премирования (хотя, конечно же, нормы о премировании могут быть вынесены в отдельное положение).

Следует отметить, что, как таковое, положение об оплате труда не является обязательным: большинство его норм уже включены (или, по крайней мере, должны быть включены) либо в правила внутреннего трудового распорядка, либо в коллективный договор, либо в трудовой договор, а также непосредственно установлены в ТК РФ.

Фактически такое положение об оплате труда носит в первую очередь информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.

Кроме того, не следует забывать, что положение об оплате труда (и в первую очередь его положения о премировании) имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку в значительной мере снимает с организации проблему обоснования документальной подтвержденности расходов на оплату труда, произведенных ею.



Таблица 8 - Положение об оплате труда

Разделы	Краткое содержание
1	2
1. Общие положения	В этом разделе указываются следующие сведения: - основные акты (законы, подзаконные акты, локальные акты организации), которыми регулируются вопросы оплаты труда в организации; - лицо, ответственное в организации за исчисление заработной оплаты работнику; - лицо, ответственное в организации за решение вопросов о премировании работников; - работники организации, на которых распространяется данное положение об оплате труда; - правила и сроки предоставления работнику расчетного листка, форма которого устанавливается в приложении к этому положению.
2. Заработная плата работников	Здесь приводятся: требования к работнику, необходимые для начисления ему заработной платы; нормы труда, если они прямо связаны с суммами выплачиваемой зарплаты; система оплаты труда для отдельных категорий работников; размеры заработной платы для отдельных категорий работников; порядок, место и срок выплаты заработной платы; правила оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.
3. Премирование работников за основные результаты деятельности	В этом разделе указываются: виды премий; показатели премирования; размеры вознаграждений; круг работников, которые могут рассчитывать на денежное поощрение; сроки выплаты премий.
4. Прочие условия оплаты труда	В данном разделе описываются прочие вопросы оплаты труда. Они могут регулировать вопросы вступления положения в силу, внесения в него изменений, лицо, ответственное за хранение данного положения и т.д.



Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ П/П	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Начислены зарплата, премии работникам основного производства	Расчет отчисления работникам, животноводства, растениеводства. Наряд на сдельную работу	20/23	70
	Начислены зарплата, премии работникам заведующим структурными подразделениями	Табель учета использования рабочего времени	25	70
	Начислена зарплата управленческому персоналу	Табель учета использования рабочего времени	26	70
	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	Расчетно-платежная ведомость	69	70
	Начислен налог на доходы физ. лиц	Расчетно-платежная ведомость	70	68
	выдана заработная плата сотрудникам	Расчетно-платежная ведомость	70	50
	Удержаны алименты из заработной платы работника	Расчетно-платежная ведомость	70	76

3.4 Учет производства и калькуляции себестоимости

Два раза в год ОАО «Победа» проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осенью озимые. Расходы на посевную собирают на счете 20 «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтера должен учитывают раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др. Расходы на урожай текущего года, затраты на посевной материал включают в себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их распределяют между видами продукции.

Все расходы также отражаются на счете 20-1. Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости.

И лишь в конце года бухгалтер получает данные о том, сколько именно истрачено денег. В декабре закрывают все производственные счета и скорректируют себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» либо по фактической производственной себестоимости либо по нормативной (плановой) себестоимости. Однако, поскольку в сельском хозяйстве фактические затраты подсчитываются в конце года, то в течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости.

Продукция растениеводства, предназначенная для реализации, учитывается на счете 43 по видам, сортам, качеству и другим показателям.

Поступление продукции растениеводства оформляются следующими унифицированными формами первичных учетных документов :

1) реестр отправки зерна и другой продукции с поля. Применяют для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция;

2) реестр приема зерна и другой продукции. Применяют для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров.

3) ведомость движения зерна и другой продукции. Применяют для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции .

4) акт на сортировку и сушку продукции растениеводства. Применяют для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета;

Реализация продукции растениеводства отражается следующими первичными учетными документами:

1) товарно-транспортная накладная (зерно). Применяют для учета операций по отправке - приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты приема зерновой продукции. Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах, является сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. Все товарно-транспортные накладные на отправку продукции заведующий током регистрирует в Реестре документов на выбытие продукции

2) ведомость движения зерна и другой продукции

Применяют для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. Составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции, сведения о расходе зерна - на основании реестров документов на выбытие продукции . В конце рабочего дня Ведомость движения зерна и другой продукции вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, передается в бухгалтерию организации. При незначительном количестве документов на поступление и выбытие их можно регистрировать непосредственно в данной ведомости.

4)реестр документов на выбытие продукции. Применяют для учета отправки продукции с поля на элеватор, склад и другие места хранения, а также при ее расходе, отправке в переработку, сортировку, сушку. Реестр составляется по каждому виду отправляемой продукции. При отправке продукции в реестр записывается номер товарно-транспортной накладной (или накладной), масса продукции и наименование организации, в которую она направлена. В конце рабочего дня реестр вместе с документами, на основании которых он был составлен, и ведомостью движения зерна и другой продукции передается в бухгалтерию.

В животноводстве также продукция учитывается по плановой себестоимости, а в конце года, когда собраны все затраты, рассчитывается фактическая себестоимость, и отражается отклонение между фактическими данными и нормативной себестоимостью.

В молочном скотоводстве затраты на основное стадо распределяют на приплод и молоко в пропорции один к десяти. По молодняку всех возрастов и взрослому молочному скоту на откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, быки-производители, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы) рассчитывают себестоимость прироста живой массы.

В мясном скотоводстве по основному стаду мясного скота (коровам, быкам-производителям и телятам до 8 месяцев) определяют себестоимость одной головы приплода, одного центнера живой массы телят и прироста живой массы, а также молока.

Молодняк старше 8 месяцев и взрослый мясной скот на откорме (телки и бычки всех возрастов старше 8 месяцев, коровы, быки-производители, выбракованные из основного стада) оценивают по живой массе и ее приросту в расчете на один центнер.

Расходы формируют по следующим калькуляционным статьям:

- Материальные (корма, топливо и т.п.);

- Н оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- На содержание основных средств;

- Электроэнергия

Затраты и выход продукции животноводства учитываются на счете 20 .1 «Основное производство животноводства». Аналитический учет на этом счете организуется по технологическим группам животных и установленным учетной политикой статьям затрат. Молочное скотоводство: тут все собранные затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Побочной продукцией является навоз.

Себестоимость 1 ц продукции определяется в общем случае так. Из затрат на содержание животных вычитают расходы на побочную продукцию. А результат делят на количество прироста в центнерах.

В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте восьми месяцев прошлого года.

Чтобы определить себестоимость полученного специализированным хозяйством по направленному выращиванию коров-первотелок приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок следует распределить затраты на их содержание пропорционально стоимости продукции (по ценам реализации).

В организации существует такая отрасль, как коневодство. В этой отрасли считают себестоимость прироста и полную себестоимость выращенного поголовья молодняка лошадей по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года). Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения определяют исходя из затрат на его содержание. В расчете не учитывается стоимость побочной продукции, которая определяется по фактическим затратам, и стоимость работ молодняка старшего возраста. Затраты распределяют между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней.

В хозяйстве вспомогательными производствами считаются те, которые обслуживают основные отрасли сельскохозяйственного производства. К ним относятся: ремонтные мастерские, машинно-транспортное хозяйство, гужевой транспорт, электро-, водоснабжение , а также работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих отраслях деятельности.

Для учета затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту собранные затраты списывают по назначению ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ. В конце года плановую себестоимость корректируют до фактической. По производствам с равномерным характером работ и затрат в течение года, не содержащим затрат в плановой оценке, ежемесячно по кредиту счета списывают фактические затраты.

Затраты по эксплуатации и содержанию автотранспорта в сельскохозяйственных предприятиях учитывают на субсчете «Автомобильный транспорт» счета 23. Затраты учитывают по следующим статьям:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- работы и услуги;

- платежи по кредитам;

По первой статье затрат учитывают суммы заработной платы водителей, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска.

По статье «Амортизация основных средств» отражают суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту (автомобили, прицепы, оборудование и т.д.).

По статье «Работы и услуги» списывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также услуги сторонних организаций.

Статья «Платежи по кредитам» предназначена для затрат по уплате процентов за кредит, подлежащие отнесению на затраты автотранспорта, предварительно учтенные обособленно в составе общехозяйственных расходов. При получении кредитов непосредственно на затраты автотранспорта суммы процентов относят прямо на данную статью.

Первичными документами при работе грузового автотранспорта являются путевые листы, которые выдают водителям, как правило, на один день или смену при условии сдачи водителем предыдущего путевого листа. На каждую автомашину и водителя открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности.

Фактическая себестоимость тонно-километра перевозок определяют в конце года. Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат за вычетом стоимости отработанного масла и других возвратных материалов и делят ее на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом.

После того как подсчитана себестоимость услуг автотранспорта и определена фактическая себестоимость тонно-километра, плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат и потребителей услуг, доводят до фактической путем дополнительной записи (если выявлен перерасход) или метода красного сторно (при экономии).



Таблица 10 - Статьи затрат по объектам калькуляции

Статьи затрат	20.1	20.2	20.3	23.1	23.3	23.4	23.5	23.7	25	26
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
Семена и посадочный материал.	+
Удобрения минеральные и органические.	+
Средства защиты растений и животных.	+	+
Корма.		+
Потери от падежа животных.		+
амортизация (износ) основных средств;				+	+	+	+	+
ремонт основных средств.				+	+	+	+	+
Прочие затраты	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
Работы и услуги.	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+

Таблица 11 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ П/П	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве.	Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет	23	02
	Списаны переданные в эксплуатацию во вспомогательных производствах объекты основных средств	Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет	23	01
	Отпущены материалы во вспомогательные производства.	Лимитно-заборная карта, Требование-накладная	23	10
	Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет	20	23
	Готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств.	Бухгалтерская справка-расчет	23	43
	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для нужд вспомогательных производств.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет	23	60
	Израсходовано топливо на нужды вспомогательных производств.	"Лимитно-заборная карта"	23	10
	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам вспомогательных производств.		23	69
	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств.	Расчетно-платежная ведомость	23	70
	Приняты к учету материалы, возвращенные из вспомогательных производств или изготовленные ими.	Акт о приемке материалов	10	23
	Списана себестоимость проданных работ (услуг) вспомогательных производств.	Бухгалтерская справка-расчет	90	23
	Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет	25	23
	Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет	26	23
	Доля затрат вспомогательных производств включена в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств.	Бухгалтерская справка-расчет	29	23



Таблица 12 - Сравнительная характеристика первичного учета в животноводстве

Наименование документа	Назначения	Кто заполняет	Срок сдачи в бухгалтерию
теоретически	В хозяйстве
1	2	3	4	5
Табель учета рабочего времени	Табель учета рабочего времени	Учёт рабочего времени	Бригадир	В бухгалтерию подразделения до 26 числа
Ведомость движения молока	Ведомость движения молока	Учет движения молока	Зав.слив. отделения	В бухгалтерию подразделения до 26 числа
Ведомость расходов кормов	Ведомость расходов кормов	Учет кормов	Бригадир	В бухгалтерию подразделения до 26 числа
Журнал учета молока	Ведомость расхода кормов	Учет надоя молока		В бухгалтерию подразделения до 26 числа
Наряд на сдельную работу	Наряд на сдельную работу	Оплата за проделанную работу	Бригадир	В бухгалтерию подразделения до 26 числа
Товарно-транспортная накладная	Товарно-транспортная накладная	Отправка молока на сторону	Зав.сливками отделения	В бухгалтерию подразделения до 26 числа

Таблица 13- Сравнительная характеристика первичного учета в животноводстве

Наименование документа	Назначения	Кто заполняет	Срок сдачи в бухгалтерию
Теоретически	В хозяйстве
1	2	3	6	7
Путевой лист тракториста	Путевой лист тракториста	Учет работы, расход ГСМ	Учетчик и бухгалтер отделения	В бухгалтерию отделения до 26 числа
Табель учета рабочего времени	Табель учета рабочего времени	Учет выполненных работ, начисление заработной платы		В бухгалтерию отделения до 26 числа
Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади	Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади	Учет о намолоте зерна и убранной площади	весовщик	В бухгалтерию отделения до 26 числа
Наряд на сдельную работу	Наряд на сдельную работу	Выполнение работ		В бухгалтерию отделения до 26 числа
Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства	Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства		весовщик	В бухгалтерию отделения до 26 числа

Таблица 14 - Сведения по автогаражу

Состав автотранспорта	Количество	Описание работы	Единицы измерения
1	2	3	4
Камаз-5320	1	Грузоперевозки	т/км
КАМАЗ- 53102	2	Грузоперевозки	т/км
ЗИЛ - 554	6	Грузоперевозки	т/км
Автобус - КВЗ 685	1	Перевозки людей	км
Автобус - ПАЗ 32053		Перевозки людей	км
Автобус - ГАЗ 6601 Сибирь	1	Перевозки людей	км
Молоковоз - ГАЗ 3307		Транспортировка молока	т/км
ГАЗ - 53	1	Грузоперевозки	т/км
Nissan - x - tral	1	Перевозка людей	км
ЗИЛ автокран	1	Строительные работы	час
ГАЗ 52 Топливозаправщик	1	Грузоперевозки топлива	т/км
К - 700	1	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
К - 701	2	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
К - 704	2	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
УАЗ 31514	1	Перевозка людей	км
Эксковатор ЮМЗ	1	Технические работы	час
ВАЗ 21074	1	Перевозка людей	км
ГАЗ 3307 бензовоз	1	Транспортировка топлива	т \ км
Газ 3507	1	Грузоперевозки	т \ км
Пожарная машина	1
Автоцистерна для перевозки молока	1	Транспортировка молока	т \ км
ГАЗ 5312	1	Грузоперевозки	т \ км
МТЗ-80	3	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
МТЗ -82	5	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
МТЗ 1221	1	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
МТЗ 1523	2	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
Т - 4	2	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
Джондир	2	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности
Погрузчик	1	Погрузка	Т.
ДТ - 85	2	Сельскохозяйственные работы	В зависимости от вида деятельности

3.5 Учет животных на выращивании и откорме

Движение животных на выращивании и откорме отражают в организации на инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме", а затраты на их содержание и выход продукции, в т.ч. увеличение живой массы, отражают на калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Взрослый скот основного стада на счете.

Для оформления приплода используют Акт на оприходование приплода животных. Этот документ составляет бригадир в двух экземплярах в день получения приплода отдельно по каждому виду. В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делают отметки об отличительных признаках. Акты подписывают материально-ответственные лица. Отдельно фиксируют мертворожденные животные.

Один экземпляр акта используют для записей в зоотехническом учете, а затем передают материально-ответственному лицу. Второй передают в бухгалтерию на следующий день после его составления.

Животные, купленные у сторонних организаций, или же поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуют на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.

Прирост живой массы - это собственно и есть один из основных видов продукции данной организации. Определяют прирост (привес) молодняка и животных на откорме ежемесячно путем их взвешивания. А результаты отражают в ведомости взвешивания животных. Этот документ составляет бригадир. В ведомости указывают массу животных на дату взвешивания и предыдущие данные взвешивания. Разница в весе животных и составит либо прирост живой массы, либо отвес. Ведомость подписывают зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости используют для составления расчета определения прироста живой массы. Этот документ составляется в целом по каждой ферме в разрезе материально-ответственных лиц и половозрастных групп животных. В нем рассчитывают валовой прирост живой массы по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчетного периода, то есть без вычета массы павших животных. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период.

Животные выбывают по разным причинам: их переводят из одной возрастной группы в другую, продают, забивают или имеет место падеж скота. Рассмотрим эти случаи.

По мере увеличения возраста и веса животных их переводят из группы в группу. При этом составляют акт на перевод животных. Документ является универсальным, так как используют его по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе крупного рогатого скота в основное стадо. Акт составляет бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывают, из какой группы, в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов, балансовая стоимость, подписи работников, принявших и сдавших скот.

При продаже животных на сторону составляют товарно-транспортные накладные или накладные отпуска на сторону и т.п. При этом обязательно прилагаются ветеринарные свидетельства.

В конце месяца заведующий фермой составляет отчет о движении скота на ферме и представляет его вместе с первичными документами в бухгалтерию.

Таблица 15 - Должностная инструкция бухгалтера по учету животных на выращивании и откорме

Права	Обязанности	Ответственность
1	2	3
Право на труд в соответствующих требования охраны труда и обеспечение средствами индивидуальной защиты.	Начисление оплаты труда по первичным документам работникам животноводства.	Невыполнение своих функциональных обязанностей.
Право на получение компенсации при несчастных случаях на производстве.	Заполнение производственных отчетов, налоговых карт, страховых и накопительных взносов, работников животноводства	Недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.
Своевременно и в полном объеме получить оплату за свой труд.	Составление отчета по животноводству, первичных документов по учету животных на выращивании и откорме.	Невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий
Не выполнять задания выходившие за нормы продолжительности рабочего времени, по распоряжению руководства.	Предоставление сведений в статистику.	Нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, установленных на предприятии.



Таблица 16 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ П/П	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Получен приплод от коров	Акт оприходования приплода	11	20.2
	Получен прирост живой массы	Ведомость взвешивания животных	11	20.2
	Переведено из одной возрастной группы в другую	Акт на перевод животных	11	11
	Переведено (выбраковано) из основного стада	Акт на перевод животных	11	08
	Переведено в основное стадо	Акт на перевод животных	11	11
	отражается выбытие на сторону животных	Договор купли продажи	90	11
	Приобретение животных у других организаций	Счет-фактура	11	60
	Отражены падеж скота	Акт на выбытие скота	94	11

3.6 Учет готовой продукции ее реализации

Готовая продукция -- это изделия, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой , соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления.

На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.