Общие правила учёта материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсовая работа

Общие правила учета материально-производственных запасов

Содержание

Введение

1. Определение материально-производственных запасов

2. Общие правила учета материально-производственных запасов

3. Оценка и переоценка материально-производственных запасов

3.1 Оценка материально-производственных запасов

3.2 Переоценка запасов материальных ценностей

4. Влияние методов списания материально-производственных запасов на финансовый результат деятельности предприятия

4.1 Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

4.2 Отпуск материалов по средней себестоимости

4.3 Списание материалов методом ФИФО

5. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерском учете

Заключение

Список использованных источников и литературы

материально производственный запас учёт

Введение

Деятельность любого предприятия - это производственный процесс, т.е. взаимосвязь средств труда, предметов труда и рабочей силы. Под средствами труда подразумеваются машины, оборудование, используемые работниками, а под предметами труда подразумеваются производственные запасы предприятия (материальные ресурсы). К материальным ресурсам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Материалы используются в процессе производства однократно и переносят всю свою стоимость на создаваемую продукцию (работу, услугу). Следовательно, материалы являются важнейшим звеном производственного процесса.

Порядок оценки материалов в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (п.6-10), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (раздел 2, п.62-72).

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение:

· структуры материальных ресурсов;

· оценки материалов и методов их списания в производство и на другие нужды;

· влияние оценки и методов списания на финансовый результат деятельности организации.

Вопросы курсовой работы рассматриваются на основании законодательных актов РФ, нормативных документов, постановлений правительства, а также литературных источников.

1. Определение материально-производственных запасов

Оборотные активы -- одна из составных частей имущества (активов) организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы - наиболее динамичная и ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность, и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. Оба термина имеют одно и то же содержание.

Оборотные активы включают в себя материальные активы, средства в расчетах и финансовых инструментах, денежные средства.

Оборотные материальные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из материально-производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров. К ним также можно отнести материалы и товары в пути, а также товары отгруженные.

В системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров. ПБУ 5/01 не распространяется на учет незавершенного производства.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; используемая для управления организацией; предназначенная для продажи. Последнее вызывает возражения. Материально-производственные за пасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри организации. Их продажа на сторону - вынужденная мера: они либо не требуются более для производства, либо чрезмерно велики, либо имеются иные веские причины продать их без соответствующей обработки.

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов. Считаем такое объединение неудачным, поскольку запасы для производства (собственно материально-производственные запасы) не классифицируются (в отличие от готовой продукции и товаров) как самостоятельный элемент оборотных материальных активов. МСФО выделяют отдельный элемент "запасы", который объединяет производственные запасы и товары (включая произведенные самостоятельно), но не квалифицирует их как материально-производственные запасы.

Строго говоря, оборотные материальные активы являются объектом и финансового, и управленческого учета. Детальный аналитический учет их в западной практике ведут в системе счетов управленческого учета, внося в финансовый учет только сальдовые значения их запасов на отчетную дату. Поэтому общепризнанные стандарты финансового учета имеют ограниченное значение и неприменимы к управленческому учету.

В российском учете традиционно учет оборотных материальных активов ведется в единой системе бухгалтерского учета, что заставляет более строго подходить к выделению их составных элементов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз.

Материально-производственные запасы можно условно объединить в шесть основных классификационных групп:

- сырье и материалы -- для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонним организациям;

- топливо -- для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;

- запасные части -- для учета запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т. д.;

- семена и корма - для учета продуктов сельскохозяйственного производства, используемых в хозяйственной деятельности: семян и посадочного материала, кормов и фуража для кормления животных и т. п.;

- животные на выращивании и откорме - для учета молодняка животных, взрослых животных на откорме, их привесов, птицы и кроликов, семей пчел, зверей и собак на выращивании, других животных.

2. Общие правила учета материально-производственных запасов

Учет движения и запасов материально-производственных ценностей осуществляется на двух счетах бухгалтерского учета: 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", где ведут обобщающий стоимостной учет материальных ценностей по группам и детальный аналитический учет по видам и отдельным номенклатурным номерам. Аналитический учет ведется по количеству предметов или по весу, мере площади, объема, длины и т. п., а также по стоимости единицы и всего количества материальных ценностей по виду или номенклатурному номеру.

Материально-производственные ценности, принятые на хранение или в переработку без оплаты и отражения соответствующей кредиторской задолженности, учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку".

Счет 10 "Материалы" предназначен для учета оборотных материально-производственных ценностей, используемых в производстве и управлении, а также переданных для переработки сторонним организациям на условиях давальческого сырья (материалов). Материалы принимаются к учету либо по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, либо по учетным ценам.

Счет 10 подразделяется в Плане счетов на девять субсчетов:

10-1 "Сырье и материалы" - для учета объектов, относящихся к данной классификационной группе, включая вспомогательные материалы;

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - для учета приобретаемых со стороны комплектующих изделий и полуфабрикатов, строительных конструкций и деталей. Покупные изделия для комплектования продукции, не требующие дополнительной обработки и сборки, учитываются на счете 41 "Товары";

10-3 "Топливо" - для учета любых видов топлива и смазочных материалов. В энергетических предприятиях подразделяется на:

- субсчета второго порядка для учета разных видов топлива: твердого, жидкого, газообразного, мазута и т. д.;

10-4 "Тара и тарные материалы" -- для учета всех видов тары, кроме инвентарной многооборотной;

10-5 "Запасные части" - для учета запасных частей, в том числе объектов ремонтного фонда, создаваемого в специализированных ремонтных подразделениях и предприятиях;

10-6 "Прочие материалы" -- для учета отходов производства, утилизированных ценностей от выбытия основных средств, различных иных нетипичных материалов;

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - для учета материалов по видам и по предприятиям, в которых они перерабатываются; их стоимость после переработки включается в себестоимость продукции;

10-8 "Строительные материалы" - для учета приобретаемых организациями-застройщиками материалов. Подрядные строительные организации учитывают материалы для строительства на субсчете 10-1 "Сырье и материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" -- для учета объектов многоразового пользования, находящихся на складах организации. После выдачи со складов в эксплуатацию списываются в расходы, но могут учитываться на забалансовых счетах для контроля их сохранности и правильности эксплуатации.

В зависимости от конкретных условий и потребностей организации могут вводить иные субсчета, исключать и дополнять их по своему усмотрению, так как перечень субсчетов к счету 10 "Материалы" остается открытым.

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" служит для учета животных, находящихся на выращивании и откорме. Расходы на содержание, выращивание и откорм животных учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Периодически (ежемесячно или в другие сроки, установленные учетной политикой) эти расходы переносятся на счет 11 для отражения стоимости операций по выращиванию и откорму животных.

На счете необходимо вести субсчета по видам животных на выращивании, например лошадей, овец, собак, пушных зверей и т. п., и животных и птицы на откорме: свиней, крупного рогатого скота, птицы и т. п.

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц. Последние ведут их аналитический учет по местам хранения, дифференцируя материальные ценности по видам, отражая количество и стоимость соответственно каждому виду. Для упорядочения количественно-сортового учета и стоимости целесообразно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каждому виду материальных ценностей единого номенклатурного номера и учетной цены за единицу.

Закупленные материальные ценности принимаются по количеству и качеству и направляются для хранения на склады. Выявленные отклонения по количеству и качеству материальных ценностей оформляются актом для предъявления претензий поставщику. На склады принимаются только качественные материальные ценности в фактически поступивших количествах. Непригодные материальные ценности воз вращают поставщику или уценивают по согласованию с ним.

Фактическую себестоимость материальных ценностей определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит (рассрочку платежа), предоставленный их поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В международной практике принято отражать фактические затраты на приобретение материальных ценностей в той части, которая достоверно известна к моменту получения счета поставщика и их оприходования. Остальные затраты относят непосредственно на издержки производства (обращения), как изложено ниже.

ПБУ 5/01 определяет, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением конкретных единиц материально-производственных запасов;

· вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· расходы по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит. В данные расходы может быть включена и оплата связанных с приобретением материально-производственных запасов процентов по заемным средствам, произведенная до даты оприходования их на склады организации;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

Закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене фактурной стоимости, обозначенной в счете-фактуре (накладной) поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика. Другие расходы предприятия на транспорт и его обслуживание, естественную убыль груза в пути, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование, иные транспортно-заготовительные расходы для упрощения учета можно непосредственно относить на счета 26 "Общепроизводственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Если бухгалтерский учет материальных ценностей осуществляется по номенклатурным учетным ценам, закупленные ценности учитываются по этим ценам, а разница между учетными ценами и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По мере расходования ценностей отклонения по закупочным ценам списываются на счета учета производственных расходов. В конце отчетного пери ода сальдо, образовавшееся на счете учета отклонений, в бухгалтерском балансе включается в стоимость материальных запасов.

Приобретение материальных ценностей регистрируется в учете по мере акцепта счетов-фактур поставщиков только тогда, когда ответственность за отгруженные материальные ценности переходит от поставщика к покупателю, чаще всего после их отгрузки и оформления отгрузочных документов поставщиком. Покупатель в таком случае несет бремя риска за утрату груза в пути, поэтому по получении извещения об отгрузке материальных ценностей акцепт счета-фактуры поставщика отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После доставки груза на склад счет 15 кредитуется в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов.

Материальные ценности, расходуемые на производство продукции, списываются на счета учета текущих расходов по фактической оценке, определяемой одним из следующих методов:

· по фактическим ценам закупки (приобретения) - метод ФИФО;

· по средним фактическим ценам закупки (приобретения);

· по себестоимости каждой единицы.

Оценка расхода материальных ценностей определяет изменение величины издержек производства и, следовательно, балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из методов оценки материальных ценностей, организация должна ему неизменно следовать. Для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятые собственниками организации, налоговыми органами и другими пользователями отчетной информации. Избранный метод применяется и для оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

3. Оценка и переоценка материально-производственных запасов

3.1 Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они "плавают", меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.

Оценка материально-производственных запасов может проводиться:

· по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам;

· по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату.

В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов. Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющиеся в наличии материально-производственные запасы.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей, как мы уже говорили, складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период.

Определение "покупные цены" неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных рас ходов.

Организация, применяющая оценку оборотных материальных ценностей по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре-ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Распространены два варианта расчета учетных цен:

· первый предполагает установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения в этом случае представляют собой величину транспортно-заготовительных расходов;

· второй предполагает, что учетная цена определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости, рассчитанная за длительный период, или плановая заготовительная себестоимость, установленная на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов.

Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от их средней или плановой себестоимости.

Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем, что бы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пере смотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

В номенклатуру-ценник вносят новые учетные цены, по которым пересчитывают остатки материально-производственных запасов на 1-е число. Разницу между новыми и старыми учетными ценами записывают на счета учета отклонений в стоимости материалов: дебет счета 10, кредит счета 16.

Учетные цены -- не только технический прием учета. На основе данных об отклонениях от учетных цен можно определить эффективность снабженческих операций, учетные цены подразделений, найти решения других экономических задач.

ФИФО -- метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: "первая партия на приход -- первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методом ФИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.

3.2 Переоценка запасов материальных ценностей

В бухгалтерском балансе в конце отчетного года по правилам, предусмотренным международными стандартами и российскими ПБУ, проводят переоценку запасов материальных ценностей исходя из текущих рыночных цен при условии, что последние ниже оценки этих запасов, зафиксированной в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае за пасы материальных ценностей не переоцениваются; в балансе они оцениваются по данным записей бухгалтерского учета. Эта процедура определяется требованием осмотрительности.

Процедура ежегодной переоценки материально-производственных запасов предусматривает обязанность администрации организации определять на отчетную дату рыночные цены (в соответствии с текущей конъюнктурой рынка) на каждый вид материально-производственных запасов. Бухгалтерия проводит сопоставление текущих рыночных цен со сложившимися в учете. Признание рыночных цен материально-производственных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в оценках. Если рыночные цены, ниже оценки материально-производственных запасов в текущем бухгалтерском учете, в отчетном балансе необходимо признать возникший в связи с этим убыток. Сумма отклонений в ценах отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В балансе на сумму кредитового сальдо по этому счету уменьшается стоимость материально-производственных запасов организации.

Признание убытка из-за снижения текущих рыночных цен материально-производственных запасов и отражение его на счете 14 не изменяет учетной стоимости материальных ценностей на счете 10. Изменение цен на многие сотни и тысячи наименований ценностей -- трудоемкая и обременительная работа, которую нецелесообразно проводить с каждой переоценкой материально-производственных запасов. В следующем отчетном периоде начальные остатки материальных ценностей, выданные со склада, отражают по кредиту счета 10 по тем учетным ценам, по которым продолжают вести текущий учет материально-производственных запасов. Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), выпущенной в следующем отчетном периоде, из-за этого будет повышена на сумму, равную убыткам от снижения рыночной стоимости материально-производственных запасов, отраженной в конце предыдущего отчетного периода. Во избежание этого завышения сумму, отнесенную в прошлом году в кредит счета 14, сторнируют в начале текущего года в корреспонденции со счетом 91, увеличивая тем самым доходы текущего отчетного года. Такая запись оправдывается предположением, что все переходящие материально-производственные запасы будут полностью израсходованы в текущем хозяйственном году. На практике в большинстве случаев так и происходит.

Устойчивое снижение рыночных цен, когда продолжительное время они остаются стабильно ниже применяемых учетных, заставляет пересматривать применяемые на предприятии учетные цены, приводить их в соответствие с уровнем сложившихся рыночных цен. В каждом следующем отчетном периоде сальдо на счете 14, переходящее с предыдущего периода, закрывается. Оно может отражать только сумму снижения стоимости материально-производственных запасов в текущем периоде.

4. Влияние методов списания материально-производственных запасов на финансовый результат деятельности предприятия

Влияние материалов на финансовую деятельность организации обуславливается выбором метода их списания в производство и для других нужд.

Предприятие при списании сырья и материалов имеет право самостоятельно выбрать, каким методом материально-производственные запасы будут списываться в производство. Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете всех способов.

При отпуске материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может использовать один из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Это определено п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Аналогичный перечень методов предлагается организациям и для целей налогообложения. Но следует отметить, что в налоговом учете применяется также метод ЛИФО - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (п.8 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство и для других нужд. При этом выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике организации, как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При выборе метода списания материалов следует иметь в виду, что выбранный метод:

· будет применяться для всех видов сырья и материалов;

· не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

4.1 Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях. Однако им могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по ее фактической себестоимости. При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) в производство материалов) может осуществляться двумя путями:

· все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 "Материалы" по каждой партии сырья и материалов;

· расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя, из которой и будут оцениваться передаваемые в производство материалы.

Пример - 1. Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности. Основная часть затрат - расходы по приобретению бумаги. На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4) стоимостью 60 руб. каждая.

За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 - формата А4 по 70 руб., а 20 - формата A3 по 85 руб. За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 - формата А4,10 - формата A3).

Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.

Предположим, что со склада выдано следующее количество бумаги на суммы:

формата А4- 10 п. х 60 руб. = 600 руб.;

формата А4 - (80 п. - 10 п.) х 70 руб. = 4900 руб.;

формата A3 - 10 п. х 85 руб. = 850 руб.

Всего выдано 90 пачек на сумму 6350 рублей. В учете должна быть сделана проводка:

Д 20 "Основное производство" - К 10 - 6350 руб. - списаны материалы (бумага) на производственные цели.

4.2 Отпуск материалов по средней себестоимости

Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Пример - 2. Ткацкая фабрика отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. Отпуск материалов в производство осуществляется по средней себестоимости. Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе - красителя.

Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 35000 руб. За месяц на склад предприятия поступило:

100 упаковок по цене 800 руб. на сумму 80 000 руб.;

20 упаковок по цене 1000 руб. на сумму 20 000 руб.

За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.

Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

[(50 уп. * 700 руб.)+(100 уп. * 800 руб.)+(20 уп. * 1000 руб.)] / (50 уп.+100 уп. + 20 уп.)=794 руб.

Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, составит 87340 руб. (110 уп. х 794 руб.).

В учете при этом будет сделана проводка:

Д 20 - К10 - 87340 руб. - переданы материалы (краситель) в производство.

4.3 Списание материалов методом ФИФО

Если первые два метода, особенно способ средней себестоимости, находят довольно широкое применение, то такого рода способы оценки материалов, как ФИФО, еще вызывают некоторое опасение у предприятий.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иначе говоря, ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода. При применении подобного метода, вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии. Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии и т.д. Рассчитать стоимость списанных в производство материалов можно двумя способами:

Сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений.

Затем полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов - произвести расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьих и т.д.

Пример - 3. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство - методом ФИФО. Остаток материала (краски) на складе на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 35000 руб. За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:

100 банок по цене 800 руб. на сумму 80 000 руб.;

20 банок по цене 1000 руб. на сумму 20000 руб.

За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.

В соответствии с методом ФИФО в производство списано 50 банок краски по цене 700 руб. (на общую сумму 35000 руб.) и 60 банок по цене 800 руб. (на общую сумму 48000 руб.). Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок (100 б. - 60 б.) по цене 800 руб. и 20 банок по цене 1000 руб.

При применении первого способа расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

[(20 б. х 1000 руб.) + (40 б. х 800 руб.)]: (20 б. + 40 б.) = 867 руб.

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:

60 б. х 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).

Стоимость материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:

[(50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1000 руб.) - 52000 руб.] = 83000 руб.

Соответственно себестоимость одной банки краски составит 755 руб. (83000 руб.: 110 б.).

При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:

50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83000 руб. Соответственно себестоимость одной банки краски также составит 755 руб. (83000 руб.: 1106.).

В бухгалтерском учете операции будут отражаться так же, как и в предыдущих примерах.

5. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерском учете

Отчетный бухгалтерский баланс содержит ряд статей, характеризующих запасы материальных оборотных активов на начало отчетного года и на конец отчетного периода. В том числе раскрываются запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, животных на выращивании и откорме, покупных товаров. Недостаток та кой расшифровки -- отсутствие увязки запасов на начало и конец от четного года. Их движение (обороты) в течение отчетного периода не раскрывается, что создает определенные затруднения в анализе данной информации.

Примечания к бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" должны содержать данные о составе затрат на производство и обращение. В контексте ПБУ 10/99 "Расходы организации" - это расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Раскрываемая в примечаниях величина материальных затрат как обособленного элемента позволяет получить недостающую информацию о движении материально-производственных запасов. Зная расходы на материалы, их остатки на начало и конец отчетного года, можно реконструировать общий баланс движения и остатков материально-производственных запасов за отчетный период.

Пояснения учетной политики, обязательно раскрываемые в бухгалтерской отчетности, должны содержать информацию:

· о методах оценки материально-производственных запасов по видам;

· об изменениях финансовых результатов и стоимости активов организации, последовавших после изменения учетной политики в отношении методов оценки материально-производственных запасов.

Дополнительно раскрывается информация о сумме, отнесенной на финансовые результаты из-за возникшей разницы между фактической себестоимостью материально-производственных запасов, сложившейся в учете, и ценой их возможной продажи, определяемой на основе рыночных цен, если они снизились более чем балансовая стоимость запасов, или из-за частичной утраты качества, либо порчи, а также устаревания отдельных предметов (видов материально-производственных запасов). В пояснениях приводятся суммы движения резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Раскрывается также стоимость материально-производственных за пасов, переданных в залог или обремененных залоговым обязательством, а также принадлежащих организации, но находящихся в пути.

Заключение

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, мы пришли к следующим выводам:

Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета.

Важное значение на финансовый результат предприятия имеет выбранный метод списания материалов на производство или другие нужд.

Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129 - ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана, счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению

3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001г №2801)

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому чету материально- производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13 февраля 2002г №3245)

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 №33н, от 26.03.2007 №26н)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н от 26.03.2007 №26н)

8. Горбулин В.Д. Учет материалов. М.: «ГроссМедиа», 2009

9. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003

10. Сененихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: «ГроссМедиа», 2010

Размещено на Allbest.ru