Анализ бухгалтерского учета и особенностей налогообложения государственных ценных бумаг
Характеристика и организационно-правовое обоснование выпуска и обращения ценных бумаг в Российской Федерации. Основные виды государственных ценных бумаг, порядок их бухгалтерского учета. Виды налогов, рассматриваемые при операциях с ценными бумагами.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.04.2011 |
| Размер файла | 95,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Финансовые векселя" отразится номинал векселя - 15 млн. руб.
При погашении данного векселя в учете будут сделаны следующие записи:
1. Дебет счета 48 снятие с учета финансового векселя
Кредит счета 58по первоначальной стоимости -
12 млн. руб.
2. Дебет счета 51 поступление на расчетный счет
Кредит счета 48номинала векселя - 15 млн. руб.
3. Дебет счета 48 определение финансового результата
Кредит счета 80от погашения векселя - 3 млн. руб.
Данный положительный результат в полном объеме включается в налогооблагаемую прибыль. При заполнении отчета о финансовых результатах (форма № 2) на эту сумму строка 090 “Прочие операционные доходы” превысит строку 100 “Прочие операционные расходы”.
4. Дебет счета 51 оплачены проценты по векселю в
Кредит счета 76сумме 9 млн. руб. за минусом налога
на доходы по процентам векселей
5. Дебет счета 76 проценты по векселям 9 млн. руб.
Кредит счета 80 за минусом налога на доходы по
процентам векселей включаются в
финансовый результат
В форме № 2 данные проценты за минусом налога с доходов по процентам с ценных бумаг отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В налоговом учете исключаются из налогооблагаемой прибыли.
Так как моментом оплаты считается момент получения финансового векселя в оплату отгруженной продукции, выручка по данной продукции включается в расчет не только налога на добавленную стоимость в данный отчетный период, но и в расчет налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда.
Финансовый вексель может быть получен в качестве аванса.
Суммы полученных авансов отражаются в учете следующими записями:
1. Дебет счета 58 на сумму авансов за продукцию
Кредит счета 64согласно договору (в примере - 12 млн. руб.)
2. Дебет счета 64 суммы полученных авансов включаются
Кредит счета 68в оборот расчета налога на добавленную
стоимость
Номинал финансового векселя, полученного в качестве аванса за продукцию, отражается в аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые векселя”. В примерах это суммы 10 млн. руб. и 15 млн. руб.
При отгрузке продукции, в оплату которой получен финансовый вексель, сторнируется сумма налога на добавленную стоимость.
1. Дебет счета 64 на сумму 2 млн. руб.
Кредит счета 68
2. Дебет счета 64 на сумму отгруженной продукции
Кредит счета 46 согласно расчетным документам
12 млн. руб.
Закрытие счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ” осуществляется в общем порядке.
5.3 Реализация финансовых векселей
Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.
Первый канал выбытия - погашение финансового векселя согласно указанному в векселе сроку обращения. Вопросы отражения в бухгалтерском учете и налогообложении операций при погашении финансового векселя подробно рассмотрены выше.
Второй канал выбытия - реализация векселей с целью получения оборотных средств. Реализация векселей, так же как и погашения векселя, отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”. Разница в учетных операциях заключается в следующем.
Первое: при погашении на расчетный счет поступает сумма, равная номиналу финансового векселя; при реализации финансового векселя на расчетный счет поступает сумма согласно договоренности сторон.
Второе: при погашении векселя производится начисление и оплата процентов по векселю; при реализации финансового векселя проценты по нему не отражаются в учете.
При реализации финансовых векселей следует иметь в виду, что дополнительные санкции, установленные договорами купли-продажи векселя, юридического значения не имеют. В соответствии с действующей нормативной базой вексель является ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей векселя переходят все удостоверенные им права в совокупности. Вексель может быть передан от одного лица к другому по передаточной надписи - индоссаменту. Индоссамент, совершенный на векселе, переносит все права, удостоверенные векселем, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по векселю. Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист) и подписан индоссантом. При заключении договоров купли-продажи векселей условия указанных договоров должны соответствовать вексельному законодательству. При предъявлении иска в случае неоплаты векселя векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иски:
1) сумму, указанную в векселе, с процентами, если они были обусловлены;
2) проценты со дня срока платежа (6% годовых);
3) издержки по протесту;
4) пеню в размере 3% годовых со дня срока платежа.
Если договором купли-продажи векселя установлены дополнительные условия, то при решении вопросов в судебном порядке эти дополнительные условия приняты не будут.
Реализация векселей в учете отражается через счет 48 “Реализация прочих активов”.
Например, реализован вексель (номинальной стоимостью 10млн. руб. сроком обращения 6 месяцев, проценты по векселю составляют 120% годовых). Вексель приобретен за 8 млн. руб., реализован за 9 млн. руб. В бухгалтерском учете реализация векселей будет отражаться следующими записями:
1. Дебет счета 48снятие с баланса финансового векселя по
Кредит счета 58первоначальной стоимости - 8 млн. руб.
2. Дебет счета 51поступление средств на расчетный счет за
Кредит счета 48реализованный вексель - 9 млн. руб.
3. Дебет счета 48определен финансовый результат от
Кредит счета 80реализации векселя - 1 млн. руб.
Необходимо отметить, что в соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Отрицательный результат от реализации финансовых векселей в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Третий канал выбытия - использование финансового векселя как средства платежа за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Например, на предприятие поставлены материалы на сумму 10 млн. руб., сумма НДС, указанная в расчетных документах - 2 млн. руб. Кредиторская задолженность за поставленные материальные ценности - 12 млн. руб. У предприятия имеется финансовый вексель номинальной стоимостью 15 млн. руб., приобретенный за 10 млн. руб.
1. Дебет счета 10оприходованы материальные ценности
Кредит счета 60по цене приобретения 10 млн. руб.
2. Дебет счета 19выделена сумма НДС, указанная в расчетных
Кредит счета 60документах - 2 млн. руб.
3. Дебет счета 48снят с учета финансовый вексель по
Кредит счета 58первоначальной стоимости 10 млн. руб.
4. Дебет счета 60финансовый вексель передан в оплату за
Кредит счета 48поставленные материальные ценности
12 млн. руб.
5. Дебет счета 48определен финансовый результат от
Кредит счета 80реализации финансового векселя - 2 млн. руб.
Положительный финансовый результат в полном объеме включается в налогооблагаемую прибыль. Возможный отрицательный результат при реализации финансового векселя не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
6. Дебет счет 68сумма НДС за поставленные материальные
Кредит счета 19ценности относятся на возмещение бюджетом - 2 млн. руб.
5.4 Учет организациями операций с товарными векселями
Использование векселей при совершении товарных сделок регулируется в настоящее время Положением о переводном и простом векселе, с учетом положений постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.
Товарные векселя применяются при расчетах между предприятиями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Они обеспечены той продукцией, которую выпускает предриятие - векселедатель, или его задолженностью.
Отличительные черты товарного векселя:
его могут выпускать юридические лица РФ;
сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя и она же фигурирует в бухгалтерском учете, в отличие от финансового векселя, который принимается к учету у инвестора по фактическим затратам;
товарный вексель применяется при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, в отличие от финансового векселя, срок обращения которого фиксируется в его бланке. Бланки товарных векселей единого образца установлены Минфином РФ.
Бухгалтерский учет указанных операций ведется организациями в соответствии с порядком, установленным письмом Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”, с учетом дополнений и изменений к нему, согласно письму Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62.
Бухгалтерский учет векселей ведется на аналитическом уровне на специально открываемых на счетах учета расчетов субсчетах учета задолженности, покрываемой векселем. В данном случае на специальных субсчетах отражается не вексель как таковой, а сумма задолженности, обеспеченная векселем. Это позволяет организации иметь информацию по расчетным операциям, обеспеченным векселями, в части стоимости: выданных векселей, срок оплаты которых не наступил; полученных векселей, срок оплаты которых не наступил; выданных векселей с просроченным сроком оплаты; полученных векселей с просроченным сроком оплаты.
5.5 Учет операций с товарными векселями у организации-покупателя
Учет расчетов организаций-покупателей с организациями - поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Для учета обычных расчетов открывается субсчет “расчеты в порядке инкассо" (с подразделением расчетов на срочные, просроченные и т.п.).
Для учета векселей, выданных в обеспечение обязательств, необходимо ввести на счете 60 следующие субсчета: “Векселя выданные”, “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.
При передаче организацией-покупателем как векселедателем простого векселя или при акцепте переводного векселя как плательщиком делаются следующие записи:
расчеты с субсчета “Расчеты в порядке инкассо" переносятся внутренними записями на субсчет “Векселя выданные” (или же сразу отражаются в размере вексельной суммы на данном субсчете, если данная операция оформляется векселем при поступлении счета поставщика);
одновременно стоимость векселя отражается на забалансовом счете 009 (по учету выданных простых векселей).
Погашение задолженности, обеспеченной выданным (или акцептованным переводным) векселем, производится записью:
дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 51 (50, 52.).
Одновременно списывается стоимость векселя с забалансового счета 009.
Много вопросов у бухгалтеров возникает в случае включения в вексельную сумму процента. В связи с этим у организации-покупателя возникают дополнительные расходы, связанные с необходимостью его уплаты.
В соответствии с подпунктом “с” пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений) в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям, а также подрядчиками за выполненные работы. Но по товарно-материальным ценностям указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в составе стоимости данных ценностей, использованных на производство (пункт 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
В связи с этим в учете по данным операциям делаются следующие записи:
Дебет 10 (12, 41.)
Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на сумму ценностей (работ, услуг) с учетом процента;
Дебет 20 (23, 25, 44.)
Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на стоимость работ и услуг с учетом процента.
Организация может в целях равномерного включения в себестоимость работ и услуг сумм процентов, причитающихся к уплате по векселю, предварительно отнести их стоимость с кредита счета 60 в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае организация в течение срока действия векселя должна списать сумму процента ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с кредита счета 31.
В случае неуплаты задолженности в установленный срок задолженность внутренними записями по счету 60 переводится с субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.
Списание кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, производится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.
При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.
Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в общем порядке.
5.6 Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)
В зависимости от метода определения выручки от реализации продукции организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками" или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете 45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете - в ведомости № 16 и других аналогичных регистрах).
Для учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке инкассо" (с подразделением задолженности на срочную и просроченную).
Для учета расчетов, обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета “Векселя полученные” и “Векселя полученные, но не оплаченные в срок”.
В данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета векселей для организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так как согласно приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на ценности (работы, услуги) после поступления денежных средств.
При получении векселя в счет задолженности по счету организация-продавец (векселедержатель - по простому векселю или трассант - по переводному векселю) делает записи по счету 62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо" на субсчет “Векселя полученные”.
Если задолженность переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже предъявленному счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:
а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”
Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо" - на сумму счета;
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”
Кредит 83 - на сумму процента;
б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:
во внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета, предъявленного для оплаты, увеличивается на сумму процента.
Если вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете задолженность учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы причитающегося процента, При этом делаются записи:
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46 - на договорную стоимостьтоваров (работ, услуг);
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83 - на сумму процента.
Одновременно на забалансовом счете 008 отражается сумма векселя.
При оплате векселя в учете организации-продавца записи:
а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 - погашение задолженности;
Дебет 83 Кредит 80 - отражение суммы процента;
б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 46 - на договорную стоимость продукции (работ, услуг);
Дебет 50, 51, 52 Кредит 80 - на сумму процента по векселю;
Дебет 46 Кредит 45 - списание себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае неполного поступления средств по векселю на неполученную сумму делается дополнительная запись на использование чистой прибыли:
Дебет 81 (88) Кредит 46.
Одновременно по оплате продукции (работ, услуг) на забалансовом счете 008 закрывается задолженность по векселю.
При отказе от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца списывается со счета 62 в дебет счета 63 на субсчет “Претензии по векселям”.
Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов) солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.
При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате сумма задолженности в размере фактических затрат списывается с кредита счета 45 в дебет счета 63, а на разницу между суммой, указанной в векселе, и фактическими затратами делается запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83.
При налогообложении операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки.
Вексельный процент (доход) учитывается как внереализационный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.
Заключение
Затронутые в дипломе вопросы показывают, что данная тема просто неисчерпаема.
Государство предполагает и далее продолжать выпуск новых ценных бумаг. Так в скором времени должны быть выпущены трехлетние облигации с полугодовым повышенным купонным доходом, который будет выплачиваться за счет сокращения расходов на техническое обслуживание купонов. Сегодня эти расходы составляют 2,6 процента стоимости займа. Появятся ОФЗ с постоянным купоном, вырускаемые для продажи любому инвестору.
Уже практически осуществлен выпуск внешнего облигационного займа и что любопытно без регистрации в РФ проспекта эмиссии. Определено, что выпуск внешнего облигационного займа, а также погашение основного долга и уплата процентов по нему осуществляются в долларах США. Уже опубликовано совместное письмо МФ РФ № 1-35/105 и ГНС РФ № ПВ-6-08/795 от 18.11.96г. “О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996г.", предусматривающего ряд налоговых заградительных мер по проникновению данных ценных бумаг на территорию России.
Государственной Думой в первом чтении одобрена идея о введении налога на операции с государственными ценными бумагами. Вряд ли он будет иметь большое значение и предельно понятно, что этот налог войдет в цену заимствования. Он только прибавит работы с точки зрения оформления документов в бухучете и при его расчете в целях налогообложения. Минфин РФ уже предполагает закладывать в цену 15 процентов.
Так что скучать не придется.
В большей части это связано с тем, что нормативная правовая база, регулирующая рынок ценных бумаг, отстает от жизни. Особенно это ярко проявляется при рассмотрении нормативной базы по бухгалтерскому учету вексельных операций.
Многочисленная “нестыковка" налогообложения и элементов бухгалтерского учета, но, увы, многочисленные письма и разъяснения не спасают ситуацию.
Необходим Закон “О ценных бумагах”, который бы обеспечил единообразное понимание и правовое регулирование отношений, возникающих в процессе воплощения прав в форме ценных бумаг.
Необходимо нормальное налоговое законодательство (Налоговый Кодекс), а не постоянное его изменение, включая и Указы Президента, с целью латания дыр бюджета.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I гл 7. Введен в действие Законом РФ от 30.11.94г. №52-ФЗ.
2. Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.
3. Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.
4. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
5. Закон Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями.
6. Федеральный Закон от 18.10.95г. № 158-ФЗ “О внесении изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”.
7. Закон Российской Федерации от 06.12.91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.
8. Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. №1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте”
9. Указ Президента РФ от 11.06.94г. № 1233 “О защите интересов инвесторов”.
10. Постановление Правительства РФ от 08.02.93г. № 107 “О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций" с последующими изменениями и дополнениями.
11. Постановление Правительства РФ от 15.05.95г. №458 “О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов”.
12. Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.
13. Постановление Правительства РСФСР от 28.12.91г. № 78 “Об утверждения положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР.
14. Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств (утверждено МФ РФ 21.10.94г. № 140 с изменениями от 09.03.95г. № 21).
15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 26.12.1994г. № 170 с последующими изменениями и дополнениями.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом МФ СССР от 01.11.91г. с последующими изменениями и дополнениями.
17. “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г." Приказ МФ РФ от 27.03.96г. № 31.
18. “ О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. Приказ МФ РФ от 19.10.95г. № 115.
19. Письмо МФ РФ от 31.10.94г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” с изменениями от 16.07.96г. № 62.
20. Указание ГНС РФ от 09.03.93г. № ВГ-4-01/28ан и МФ РФ от 23.02.93г. № 05-01-04 “О порядке налогообложения доходов банков и и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям”.
21. Письмо ГНС РФ и МФ от 13.06.95г. № 53 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом”.
22. Письмо ГНС РФ от 07.09.95г. № НП-6-1/477 и МФ РФ от 05.09.95г. № 1-35/12 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации”.
23. Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № НП-6-01/355 и МФ РФ от 30.06.95г. № 66 “О порядке применения льгот по налогообложению доходов от операций с казначейскими обязательствами (КО) ”
24. Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № 1-05-12/278 “О налогообложении юридических лиц при операциях с векселями”.
25. Белов В.А. “Ценные бумаги в российском гражданском праве" Москва, Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 1996г.
26. Волков Н.Г. “Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими обязательствами и производными ценными бумагами” Главбух № 10 1996г.
27. Волков Н.Г. “Учет ценных бумаг" Главбух № 4 1996г.
28. Златкис Б.И. “Нездорово, когда деньги вливаются в одну корзину" Экономика и жизнь № 46 1996г.
29. Кремлев А. “Налогообложение операций с государственными ценными бумагами” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 39 - 41 1996г.
30. Лоскутов А. “Налогообложение операций ценными бумагами” Экономика и жизнь №№ 16 - 20 1996г.
31. Тылькевич М.В. “Налогообложение операций ценными бумагами” Москва, Библиотечка журнала “Аудит и налогообложение" № 3 1996г.
32. Фельдман А.А. “Вексельное обращение" Москва, ИНФРА-М, второе издание, 1995г.
33. Фельдман А.А. “Вексельный ассортимент на российском рынке" Экономика и жизнь № 21 1996г.
34. Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО, ОФЗ, ОСЗ, ОВВЗ) ” Москва, приложение к журналу “Бухгалтерский Бюллетень”, книга II, 1996г.
35. Хабарова Л.П. “Учет и налогообложение операций с векселями" Финансовая газета Региональный выпуск №№ 46 - 49 1996г.
36. Чекмарев Е. “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами” Финансовая газета № 32 1996г.
37. Чекмарев Е. “Некоторые вопросы учета ценных бумаг" Финансовая газета № 47 1996г.
Приложение
Таблица 1
Разграничение облигаций, сертификатов и простых векселей
|
Параметр |
Облигация |
Сертификат |
Простой вексель |
|
|
Наименование |
Любое |
Банковский (депозитный или сберегательный) сертификат |
Только “вексель” |
|
|
Выпуск |
Только массовый |
Массовый или индивидуальный |
Только индивидуальный |
|
|
Эмитент |
Коммерческие организации |
Коммерческие банки |
Физические и юридические лица |
|
|
Возможность выпуска бумаг со сроком “до востребования” |
Отсутствует |
Отсутствует |
Имеется |
|
|
Срок обращения |
Три года и более |
До одного года |
Любой |
|
|
Право получения номинальной стоимости |
Не ранее предусмотренного в бумаге срока |
В предусмотренный срок или досрочно |
Не ранее предусмотренного в бумаге срока |
|
|
Право получения процентного вознаграждения |
По оговоренной в бумаге ставке, с равной периодичностью |
По оговоренной в бумаге ставке, единовременно или при погашении |
Только по бумагам с неопределимым в момент выпуска сроком исполнения по оговоренной в бумаге ставке |
|
|
Иные варианты воплощаемых прав |
Возможны |
Возможны |
Лишают документ силы векселя |
|
|
Правовое регулирование |
Нормы гражданского права |
Нормы гражданского права |
Специальные нормы (норма вексельного права) |
Таблица 2
Налогообложение юридических лиц при операциях с государственными ценными бумагами (без учета инвестиционных институтов)
|
№ п/п |
Виды ценных бумаг |
Нормативные документы, регулирующие налогообложение прибыли |
Налог на прибыль |
Налог на операции с ценными бумагами |
НДС |
Налог на имущество |
Налог на пользователей автомобильных дорог |
Налог на содержание жилищного фонда |
||
|
Доход по дисконту (ставка 35%) |
Купонный доход (налог на процент) |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
1 |
ГКО |
1. Инструкция ГНС РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций" №37 от 10.08.95г. (п.2.7) 2. Указание МФ РФ № 05-01-04 от 23.02.93г. и ГНС РФ № ВГ-4-01/28 ан |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
|
2 |
ОФЗ |
Письмо МФ РФ и ГНС РФ № 53 от13.06.95г. |
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД) |
нет |
нет |
нет |
нет в случае неиспользования счета 31“Расходы будущих периодов” при отражении накопленного купонного дохода, уплаченного при покупке облигации |
нет |
нет |
|
|
3 |
ОСЗ |
Письмо МФ РФ №1-35/12 от 05.09.95г. и ГНС РФ № НП-6-1/477 от 07.09.95г. |
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД) |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
|
4 |
КО |
Письмо МФ РФ № 66 от30.06.95г. и ГНС РФ № НП-6-01/355 от 29.06.95г. |
1. Положительная разница между номиналом и ценой покупки (ниже номинала).2. Положительная разница между ценой продажи (выше номинала) и текущим курсом на дату продажи 3. Положительная разница между ценой продажи и ценой покупки (обе цены ниже номинала |
Льготируется положительная разница между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
Таблица 4
Налогообложение юридических лиц при операциях с финансовыми (банковскими) векселями (без учета инвестиционных институтов) {процентные векселя}
|
№ п/п |
Характер операции |
Нормативные документы, регулирующие налогообложение прибыли и добавленной стоимости |
Налог на прибыль |
Налог на операции с ценными бумагами |
НДС |
Налог на имущество |
Налог на пользователей автомобильных дорог |
Налог на содержание жилищного фонда |
||
|
(НДС по необходимости) |
Доход по дисконту (ставка 35%) |
Доход в виде процента (ставка-15%) |
||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
1 |
Приобретение: у банка у посредника |
1. Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты НДС" №39 от 11.10.95г. (п12. ж) |
нет |
нет |
нет |
нет да (Д81 К76) |
нет |
нет |
нет |
|
|
2 |
Погашение |
1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08.12.93г. и № 01-05-12/278 от 09.0694г. |
Прибыль в виде положительной разницы между ценой покупки и номиналом |
да |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
|
3 |
Получение векселя за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги |
1. то же п.2 2. Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95г. (п.2.4) 3. Инструкция ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (п.9) |
1. Прибыль в виде положительной разницы между ценой продукции и номиналом (при погашении) 2. Отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу |
да при погашении |
нет |
да |
нет |
да |
да |
|
|
4 |
Реализация с целью получения оборотных средств |
1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08.12.93г. и № 01-05-12/278 от 09.0694г. |
1. Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
|
5 |
Получение штрафа и пени по иску |
1. Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95г. |
штрафы и пени |
да |
нет |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
|
6 |
В качестве аванса за поставку продукц. |
. Инструкция ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (п.9) |
нет |
нет |
нет |
да |
нет |
нет |
нет |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015Сущность, свойства и виды ценных бумаг, их главные функции и значение. Общая характеристика организации бухгалтерского учета фьючерсов, опционов и варрантов. Специфика их налогового учета. Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятиях.
курсовая работа [55,6 K], добавлен 10.11.2010Особенности учета ценных бумаг в коммерческих банках. Сущность, роль, основные характеристики и виды ценных бумаг, основные корреспонденции счетов. Анализ деятельности КБ "Стройкредитбанк" в области управления и совершенствования учета ценных бумаг.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 26.09.2010Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Экономическая сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, составление журнала хозяйственных операций предприятия ООО "Стройлайн", составление оборотно-сальдовой ведомости и отчетности.
курсовая работа [2,0 M], добавлен 10.04.2019Особенности бухгалтерского учета приобретения ценных бумаг. Учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Приостановление оценки по справедливой стоимости. Прекращение оценки по текущей стоимости. Учет операций с акциями других предприятий.
реферат [29,2 K], добавлен 04.11.2011
