Главная
Коллекция "Otherreferats"
Бухгалтерский учет и аудит
Анализ бухгалтерского учета и особенностей налогообложения государственных ценных бумаг
Анализ бухгалтерского учета и особенностей налогообложения государственных ценных бумаг
Характеристика и организационно-правовое обоснование выпуска и обращения ценных бумаг в Российской Федерации. Основные виды государственных ценных бумаг, порядок их бухгалтерского учета. Виды налогов, рассматриваемые при операциях с ценными бумагами.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.04.2011 |
| Размер файла | 95,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Для бухгалтерского учета ОФЗ используется счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения субсчет “Облигации федерального займа”.
Аналитический учет ОФЗ ведется в разрезе каждого отдельного выпуска в хронологическом порядке. На предприятиях можно рекомендовать открытие для каждого выпуска ОФЗ “Журнала лицевого учета по операциям с ОФЗ" аналогично журналам банков. Необходимо фиксировать дату открытия журнала, государственный регистрационный номер данного выпуска ОФЗ, дату погашения, дату выплаты купоном, известные ставки для каждого купона и размер купонной выплаты на одну облигацию данного выпуска. Следует ввести колонки “Уплаченный НКД" и “Полученный купонный доход”.
ОФЗ принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В состав фактических затрат для инвестора входят:
покупная стоимость ОФЗ;
оплата услуг инвестиционного консультанта;
вознаграждения брокеру.
Если в стоимость сделки входит часть НКД, то его сумма выделяется на отдельный счет.
С учетом того, что в настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету ОФЗ, закрепленные нормативными актами, на практике используют схемы проводок, приведенные ниже.
В соответствии с разъяснениями данными в письме МФ РФ и ГНС РФ от 13.06.95г. №53 предусмотрено, что при обращении ОФЗ с переменным купонным доходом образуется накопленный купонный доход (в виде процента к номинальной стоимости облигации), рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода (купонный период), и включаемый в цену сделки.
При продаже облигаций не подлежит налогообложению на прибыль часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца, в течение купонного периода по каждому купону.
Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облигаций предыдущему владельцу, уменьшает налогоооблагаемую базу налога на прибыль только после реализации облигаций или погашения купона.
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета сумм накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в общем порядке.
Доходность ОФЗ рассчитывается по следующей формуле:
D = { (N+C): (P+A) - 1 }х (365: t) х100%где
D - доходность;
N - номинал облигации в рублях;
C - величина купона в рублях;
P - рыночная цена облигации в рублях;
A - накопленный с начала купонного периода доход в рублях;
t - срок до окончания текущего купонного периода в днях.
(Письмо ЦБ РФ от 05.09.95г. № 28-7-3/А-693)
Накопленный купонный доход рассчитывается по формуле:
A = (C: T) х (T - t) где
A - величина накопленного купонного дохода;
C - величина купона в рублях;
T - купонный период;
t - срок до окончания текущего купонного периода в днях (срок до выплаты купона).
Пример1
Предприятие приобрело 15 ОФЗ по цене 735 000руб. (без учета НКД) выпуска I (условное наименование) за одну облигацию. НКД составил 20 000руб. по одной облигации. Комиссионное вознаграждение составило 150 000руб. Через “n” количество дней приобретаются 10 ОФЗ II выпуска; рыночная цена I выпуска на эту дату составляет 780 000руб. без учета НКД.
В учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Дебет сч.06Принятие на учет ОФЗ по фактическим затратам без учета НКД
Кредит сч.76 (735 000руб. х15+150 000руб.) = 11 175 000руб.
2. Дебет сч.31Отражается уплаченный НКД
Кредит сч.7620 000руб. х15=300 000руб.
3. Дебет сч.76Перечисление средств дилеру на покупку ОФЗ
Кредит сч.51 (11 175 000руб. +300 000руб.) =11 475 000руб.
4. Дебет сч.06На сумму положительной разницы по переоценке ОФЗ
Кредит сч.80 (780 000руб. х15-11 175 000руб.) =525 000руб.
Проблема несоответствия бухгалтерского учета и налогового учета достаточно ярко проявляется в операциях с ОФЗ, что отражается в следующих мнениях: профессор Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО, ОФЗ, ОВВЗ) ” на стр.16 полагает, что в данном отчетном периоде эта сумма в полном объеме включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
Начальник отдела инвестиций валютного законодательства городского отделения МКПЦН Тылькевич М.В. “Налогообложение операций с ценными бумагами” на стр.14 эту мысль подает в следующем виде: “положительне и отрицательные курсовые разницы, аккумулируемые на счете 80 “Прибыли и убытки” в отличие от подобных курсовых разниц по ГКО, влияют на налогооблагаемую прибыль компании”.
Правила бухгалтерского учета ОФЗ определены в приказе Банка России № 02-124 от 13.06.95г., откуда следует, должны переоцениваться в том же порядке, что и ГКО. Предприятим по переоценке ОФЗ следует руководствоваться приказом по Банку России от 06.05.93г. № 02-78 (п.4.4) а именно “переоценка Облигаций банками, не являющимися дилерами, осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже Облигаций - по “рыночной цене” этого дня. В этот день производится переоценка Облигаций всех выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции только некоторыми выпусками”. Следовательно, предприятие приравнивается к банкам - недилерам.
Положительная сумма переоценки является доходом инвестора, отрицательная сумма переоценки - расходом инвестора. Таким образом, в балансе эти бумаги учтены, как правило, по рыночной стоимости, а не по цене приобретения.
В то же время согласно письму ГНС РФ и МФ РФ № 53 от 13.06.95 г. для расчета налогооблагаемой базы необходимо использовать цену приобретения и цену продажи за вычетом уплаченного и полученного купонного дохода.
Это несоответствие порождает серьезные трудности. Для правильного расчета налогооблагаемой базы необходимо учитывать каждую партию ОФЗ по той цене, по которой она была приобретена, и при продаже определять финансовый результат в зависимости от нее.
Использовать для расчета налогооблагаемой базы сумму переоценки не удается. Более того, это невыгодно.
В Вестнике Ассоциации российских банков № 34 за 1996 г. были опубликованы выдержки из письма ГНС РФ № 05-02-12/983 от 12.08.96 г., адресованного банку “Менатеп”.
В этом письме отмечается, что сумма положительной переоценки ОФЗ увеличивает облагаемую базу налога на прибыль банка. Сумма отрицательной переоценки не уменьшает налогооблагаемую базу.
Но как совместить требования этого письма с требованиями вышеупоминавшегося письма № 53? В письме № 53 про переоценку ОФЗ ничего не сказано, из чего следует, что для налогового учета она просто не существует. Но на практике существует опасность, что налоговыми органами будет сделана попытка применить требования этих всех документов одновременно в том числе и для предприятий.
Руководствуясь письмом ГНС РФ № 05-02-12/983 от 12.08.96 г, адресованного банку “Менатеп”, считаем, в данном рассмотрении, что вышеуказанная сумма 525 тыс. рублей при переоценке ОФЗ в полном объеме включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
Пример 2.
Предприятие продает 10 облигаций I выпуска по цене продажи 860 000руб. за одну облигацию (с учетом НКД). НКД составил 40 000руб. по одной облигации. Дополнительные расходы по реализации составили 300 000руб.
1. Дебет сч.48Снятие с учета ОФЗ по балансовой стоимости без учета НКД
Кредит сч.06 (780 000руб. х10) =7 800 000руб.
2. Дебет сч.48Списание расходов по реализации ОФЗ
Кредит сч.76300 000руб.
3. Дебет сч.51Поступление средств за реализацию ОФЗ
Кредит сч.48 (860 000руб. х10) =8 600 000руб.
4. Дебет сч.48Отражение полученного НКД
Кредит сч.83 (40 000руб. х10) =400 000руб.
5. Дебет сч.83Списание уплаченного НКД
Кредит сч.31 (20 000руб. х10) =200 000руб.
6. Дебет сч.48Определение финансового результата от реализации ОФЗ
Кредит сч.80100 000руб.
При расчете фактического налога на прибыль данная сумма в общем порядке включается в налогооблагаемую базу.
7. Дебет сч.83Списание НКД на финансовый результат
Кредит сч.80200 000руб.
При расчете налога на прибыль данная сумма исключается как доход по государственным ценным бумагам (ОФЗ). При данном расчете сумма 625 000руб. (525 000 + 100 000) включается в налогооблагаемую базу по прибыли. Как уже говорилось выше использовать для расчета налогооблагаемой базы сумму переоценки крайне невыгодно. Согласно Инструкции № 37 от 10.08.95г. льготируется только переоценка ГКО. Про переоценку ОФЗ ничего не сказано. Это странно, если учесть что ОФЗ обращаются уже больше года. Доходы, образующиеся от переоценки ОФЗ, существуют как бы сами по себе и таким образом представляют отдельный объект налогообложения, хотя при детальном анализе ясно, что происходит двойное налогообложение одних и тех же доходов.
На сегодняшний день целесообразнее вести внесистемный налоговый учет операций с ОФЗ для определения финансовых результатов в соответствии с вышеупоминавшимся письмом Минфина РФ и ГНС РФ № 53.
На основании внесистемного налогового учета сумма, подлежащая налогообложению на прибыль составляет 450 000руб.
820 000 х 10 - (735 000 х 10 + 100 000 + 300 000) = 450 000
где:
820 000руб. - цена продажи одной облигации без учета НКД;
735 000руб. - цена покупки одной облигации без учета НКД;
100000руб. - комиссионное вознаграждение, уплаченное при приобретении 10 облигаций;
300 000руб. - комиссионное вознаграждение, уплаченное при продаже 10 облигаций.
Расчет произведен на основании письма Минфина РФ и ГНС РФ № 53
Налогооблагаемая база, таким образом, уменьшается на 175 000руб.
Следовательно, ведение внесистемного налогового учета, а также, как возможный вариант, не производить переоценку ОФЗ, чтобы не показывать лишних оборотов по доходам, нарушая тем самым указания Банка России, дает возможность избежать риска вступления в конфликт с налоговой инспекцией.
Возможен и несколько иной вариант бухгалтерского учета ОФЗ
Рассмотрим следующую схему проводок с использованием счетов 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 61 “Расчеты по авансам выданным”:
Приобретение ОФЗ
1. Дебет сч.61Перечисляются средства на приобретение ОФЗ
Кредит сч.51
2. Дебет сч.58Принятие на учет ОФЗ по фактическим затратам без учета НКД
Кредит сч.61
3. Дебет сч.31Отражение уплаченного НКД
Кредит сч.61
Реализация ОФЗ
4. Дебет сч.51Поступление средств от реализации ОФЗ без НКД
Кредит сч.48
5. Дебет сч.51Отражение полученного НКД
Кредит сч.83
6. Дебет сч.48Списание с баланса стоимости ОФЗ на основании
Кредит сч.58выписки со счета “депо”
7. Дебет сч.48Списание дополнительных расходов по реализации ОФЗ
Кредит сч.76
8. Дебет сч.48Финансовый результат от реализации ОФЗ
Кредит сч.80
9. Дебет сч.83Списание уплаченного при приобретении ОФЗ НКД
Кредит сч.31
10. Дебет сч.83Купонный доход - доход по государственным ценным бумагам
Кредит сч.80
Погашение купона здесь отражено следующим образом:
Дебет сч.51Полученный купонный доход
Кредит сч.83
Дебет сч.83Списание уплаченного НКД при покупке ОФЗ
Кредит сч.31
Дебет сч.83Купонный доход по ОФЗ
Кредит сч.80
3.4 Операции с облигациями государственного сберегательного займа (ОСЗ)
Для учета ОСЗ используется счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” субсчет “Облигации сберегательного займа”. На учет ОСЗ принимаются по фактическим затратам для инвестора.
В соответствии с письмом МФ РФ от 05.09.95г. №1-35/12 и ГНС РФ от 07.09.95г. № НП - 6 - 1/477 купонный доход в виде процента к номинальной стоимости по ОСЗ не облагается налогом на прибыль у предприятий и организаций.
При обращении облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД) - часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших с даты начала купонного периода, включаемых в цену сделки.
При обращении облигаций разница между НКД, полученным при продаже облигаций и НКД, уплаченным при их приобретении исключается из налогооблагаемой базы по прибыли.
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и покупки облигации за исключением НКД включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
Таким образом, налогообложение ОСЗ такое же как и у ОФЗ, но без присущих последнему нюансов.
Схема проводок выглядит следующим образом:
1. Дебет сч.76Перечисление средств на приобретение ОСЗ
Кредит сч.51
2. Дебет сч.58Принятие на учет ОСЗ по фактическим затратам
Кредит сч.76
При приобретении ОСЗ в цену покупки может быть включен накопленный купонный доход. Сумма НКД уплаченного при приобретении ОСЗ относится в дебет сч.31 “Расходы будущих периодов”
3. Дебет сч.31На сумму НКД уплаченного при покупке ОСЗ
Кредит сч.76
Реализация и погашение ОСЗ производится через сч.48 “Реализация прочих активов”. Положительная разница между ценой покупки и продажи ОСЗ включается в налогооблагаемую базу по прибыли. Льготируется по налогу на прибыль как доход по государственным ценным бумагам только разница между полученным НКД и уплаченным НКД.
В учете при реализации ОСЗ делаются следующие записи:
4. Дебет сч.48Снятие с учета ОСЗ по балансовой стоимости
Кредит сч.58
5. Дебет сч.48Списание расходов связанных с реализацией ОСЗ
Кредит сч.76
6. Дебет сч.48Выделение НКД, полученного при продаже ОСЗ
Кредит сч.83
7. Дебет сч.83Отнесение уплаченного НКД при приобретении ОСЗ
Кредит сч.31
8. Дебет сч.51Поступление средств от реализации ОСЗ
Кредит сч.48
9. Дебет сч.48Финансовый результат от реализации ОСЗ
Кредит сч.80
Данный финансовый результат в полном объеме включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
10. Дебет сч.83Списание на финансовый результат НКД
Кредит сч.80
Данная сумма НКД исключается из налогооблагаемой базы по прибыли.
3.5 Операции с казначейскими обязательствами (КО)
Обращение КО складывается из двух этапов.
На первом этапе с учетом ограничений, зафиксированных в депозитарном договоре, держатель КО может осуществлять следующие операции:
1. Погашение кредиторской задолженности путем перевода КО на счета кредиторов. Оговоренное число погашений кредиторских задолженностей указывается в депозитарном договоре. Все расчеты по погашению кредиторской задолженности ведутся по номинальной стоимости КО.
2. Передача КО в залог для получения кредита. Факт залога КО должен быть зарегистрирован в уполномоченном депозитарии.
3. Обмен КО на налоговое освобождение в части платежей в федеральный бюджет.
В соответствии с “Положением о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств” бухгалтерскимй учет КО ведется предприятиями - держателями КО на балансовом счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” субсчет “Казначейские обязательства”.
Первый держатель КО, получив их в покрытие долга федерального бюджета перед данным предприятием, приходует по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в корреспонденции счета 96 “Целевые финансирование и поступление" по номинальной стоимости.
Рассмотрим организацию учета КО на первом этапе обращения.
КО могут использоваться для погашения кредиторской задолженности в размере их номинальной стоимости. Бухгалтерская запись у первого держателя КО при погашении своей кредиторской задолженности с передачей обязательства поставщику следующая:
Дебет счета 60 (76)
Кредит счета 58
Учет обязательств у организации - получателя.
Предварительно получение КО в счет погашения дебиторской задолженности отражается в размере номинальной стоимости следующей учетной записью:
а) определение выручки по мере оплаты:
1. Дебет счета 58 Отражение в учете получения КО за отгруженную продукцию
Кредит счета 76 при учете выручки от реализации продукции по оплате.
Если предприятие заявило в учетной политике определение выручки по мере оплаты, то получение КО в счет погашения дебиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 76. Счета учета реализации продукции не затрагиваются, финансовый результат от реализации на дату получения КО не определяется. Отгруженная продукция, выполненные работы и услуги продолжают числиться в учете на счете 45 “Товары отгруженные, выполненные работы и услуги” по фактической себестоимости.
И только если данное предприятие использует полученные КО для погашения своей кредиторской задолженности или использует КО путем получения налогового освобождения, продукция (работы, услуги), в счет которых были получены КО, будут считаться реализованной. В учете будут произведены следующие записи:
2. Дебет счета 60 Передача КО для погашения кредиторской задолженности
Кредит счета 58 по номиналу КО;
3. Дебет счета 46 Списание фактической себестоимости товаров отгруженных
Кредит счета 45 на себестоимость реализованной продукции;
4. Дебет счета 76 Включение в объем реализации продукции, в оплату которой
Кредит счета 46 переданы КО;
5. Дебет счета 46 Начисление НДС на объем реализованной продукции;
Кредит счета 68
6. Дебет счета 46 Определение финансовых результатов от реализации
Кредит счета 80 продукции.
б) рассмотрим погашение кредиторской задолженности первого держателя КО перед организацией - получателем в бухгалтерском учете организации - получателя при заявлении последним в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции по отгрузке
1. Дебет счета 62 Определение реализации продукции по отгрузке;
Кредит счета 46
2. Дебет счета 46 Включение в оборот расчетов по НДС реализованной
Кредит счета 68 продукции;
3. Дебет счета 46 Определение финансового результата при методе
Кредит счета 80 определения выручки по отгрузке;
4. Дебет счета 58 Получение КО в счет отгруженной продукции.
Кредит счета 62
Казначейские обязательства могут быть переданы в залог для получения кредитов. В учете переданные в залог казначейские обязательства продолжают числиться по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” субсчет “Казначейские обязательства”. Одновременно переданные банку казначейские обязательства числятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей, выданные”.
На первом этапе обращения держатели КО могут погасить обязательства путем обмена их на налоговое освобождение. Сумма налогового освобождения определяется по текущему курсу КО. Текущий курс КО рассчитывается как сумма номинала и номинала КО, умноженного на процентное число. Процентное число рассчитывается как срок нахождения в обращении данного КО, умноженного на ставку процентного дохода, деленную на 100 и 360.
Текущий счет КО определяется по формуле:
Tk = N + N х (t х P / 100) / 360
где:
Тk - текущий курс КО;
N - номинал КО;
t - время фактического обращения КО, но не более срока обращения установленного при выпуске;
Р - ставка процентного дохода по КО, установленного при выпуске КО.
В учете использование КО для получения налогового освобождения отражается по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции с кредитом счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”. Налоговое освобождение представляется по текущему курсу КО. В учете получение налогового освобождения отражается следующими записями:
1. Дебет счета 68 Отражение в учете налогового освобождения в размере
Кредит счета 58номинала КО;
2. Дебет счета 68 Отражение в учете налогового освобождения на сумму
Кредит счета 80 разницы между текущим курсом КО и номиналом.
Эта разница относится на финансовый результат как сумма процентов по казначейским обязательствам. При расчете фактического налога на прибыль сумма процентов по казначейским обязательствам исключаются из налогооблагаемой базы как доходы по государственным ценным бумагам. Корректировка налогооблагаемой базы производится без использования записей по счетам бухгалтерского учета, в аналитических расчетах налога на прибыль.
Первичный держатель КО при их погашении производит запись:
Дебет счета 96 субсчет “ КО “
Кредит счета 87 соответствующий субсчет
Следует подробнее остановиться на оформлении налогового освобождения. Процедура налоговых освобождений, а также условия отражения указанных в них сумм в налоговом учете и статистике предприятий приведены во “Временном порядке проведения зачета задолженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям”, утвержденным МФ России и ГНС России 23 февраля 1994г. (без номера).
Погашение КО налоговым освобождением возможно для КО с любым сроком погашения и независимо от ограничений, накладываемых на порядок обращения. Представление казначейских налоговых освобождений в обмен на КО осуществляют соответствующие управления федерального казначейства.
Держатель КО, желающий обменять принадлежащие ему КО на налоговые освобождения, за 5 рабочих дней от срока, в который он хотел бы обменять на налоговые освобождения КО, подает заявление в банк-депозитарий. Уполномоченный депозитарий делает отметку о принятии заявления с одновременной блокировкой соответствующих сумм по счету “депо”. На заявлении должна быть отметка налогового органа по месту регистрации предприятия о наличии задолженности по платежам в федеральный бюджет. Уполномоченный депозитарий передает информацию в Главное управление федерального казначейства.
Необходимо отметить следующие моменты:
1. Держателю КО предоставляется отсрочка по платежам в федеральный бюджет до фактического обмена начиная с 5-го рабочего дня после отметки банка-депозитария о приеме заявления об обмене КО на налоговое освобождение.
2. Санкции по авансовым платежам, пени за нарушение сроков уплаты налогов в федеральный бюджет не начисляются до фактического обмена КО на налоговое освобождение.
Основание: телеграмма Минфина РФ, Госналогслужбы РФ от 25 января 1995 г. № 3-11-14/24, В3-6-13/40.
Пройдя определенное количество погашений кредиторских задолженностей, КО вступают во второй этап обращения, на рынок ценных бумаг. На втором этапе держатель КО может продать их юридическому или физическому лицу, передать в качестве вклада в уставный капитал. На втором этапе учет КО ведется по фактическим затратам на их приобретение.
Реализация, передача, прочее выбытие КО при вторичном их размещении отражаются в учете по счету 48 “Реализация прочих активов”.
Положение № 140 от 21.10.94г. (пункт 5.6) определяет, что при реализации КО по договорной цене ниже цены их приобретения разница между ценой продажи КО и их балансовой стоимостью отражается по дебету счета 81 “Использование прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 48, т.е. относится на чистую прибыль предприятия.
Налогообложение доходов по операциям в КО на вторичном рынке подробно изложены в Письме ГНС РФ от 29.06.95 г. № НП - 6 - 01/355 и МФ РФ от 30.06.95г. № 66.
В соответствии с этим письмом при налогообложении операций с КО из налогооблагаемой базы исключается сумма разницы в пределах текущего курса на дату продажи между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной стоимости) КО.
Если цена приобретения и цена продажи КО ниже номинальной стоимости КО весь доход полностью включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
При приобретении КО на вторичном рынке ниже номинала, доход, полученный при последующей реализации КО льготируется только в части разницы между текущим курсом КО на дату реализации и номиналом.
Данным письмом ГНС РФ и МФ РФ фактически отменили ранее существовавший порядок налогообложения КО, приведенный в их совместном письме от 7 февраля 1995 г. “О внесении изменений и дополнений в письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 г. № 130, от 23 сентября 1994 г. № НП-6-01/32”. Если раньше льготировалась только сумма разницы между текущими курсами на день продажи и покупки КО, то есть разница в пределах 40 процентов дохода, то теперь льготируется разница между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала независимо от текущего курса на день приобретения КО.
Пример 1
Предприятие приобрело КО на вторичном рынке по цене 980 тыс. руб.
1. Дебет счета 58980 тыс. руб.
Кредит счета 51
В последующем продает КО данного выпуска по цене 1200 тыс. руб. Текущий курс КО на дату реализации 1120 тыс. руб.
2. Дебет счета 48 980 тыс. руб. Снятие с учета
Кредит счета 58 по балансовой стоимости
3. Дебет счета 51 Поступление средств за реализацию КО
Кредит счета 48 1200 тыс. руб.
4. Дебет счета 48 Определяется финансовый результат
Кредит счета 80 220 тыс. руб.
Льготируется при расчете налога на прибыль в данном отчетном периоде сумма (1120 - 1000) = 120 тыс. руб.
При приобретении КО на вторичном рынке по цене приобретения выше номинала, доход полученный при последующей реализации льготируется в части разницы между ценой приобретения и текущим курсом КО на дату приобретения.
Пример 2
Приобрели на вторичном рынке КО по цене 1050 тыс. руб.
1. Дебет счета 58 Принятие на учет по фактическим
Кредит счета 52 затратам на приобретение
Реализовали КО данного выпуска по цене 1250 тыс. руб. Текущий курс КО на дату реализации 1200 тыс. руб.
2. Дебет счета 48 Снятие с учета по балансовой
Кредит счета 58 стоимости 1050 тыс. руб.
3. Дебет счета 51 Поступление средств за
Кредит счета 48 реализацию КО 1250 тыс. руб.
4. Дебет счета 48 Финансовый результат от
Кредит счета 80 реализации КО 200 тыс. руб.
Исключается из налогооблагаемой базы по прибыли при расчете налога на прибыль сумма 150 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1050 тыс. руб.).
Льгота по налогу на прибыль при реализации КО распространяется только на суммы фактически полученного дохода.
Пример 3
Предприятие получило КО при обязательном индоссаменте по номинальной стоимости 1000 тыс. руб. На вторичном рынке продано КО по цене 1150 тыс. руб. Текущий курс КО на дату продажи 1200. При исчислении налога на прибыль льготируется только 150 тыс. рублей, т.е. прирост стоимости КО от изменения текущего курса в пределах фактически полученного дохода.
Глава 4. Отдельные виды налогов, рассматриваемые при операциях с ценными бумагами (без учета налогообложения инвестиционных институтов)
4.1 Налог на добавленную стоимость
В соответствии со статьей 5, п.1, подпункт “ж” Закона РСФСР от 06.12.91г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением ценных бумаг, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.
Данная льгота не распространяется на доходы по государственным ценным бумагам, полученные от оказания брокерских и иных посреднических услуг.
В статье 2 Закона РФ от 22.04.96г. № 39 - ФЗ “О рынке ценных бумаг" под обращением понимается заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
Сделками, при исполнении которых переходит право собственности, являются купля-продажа, мена. Таким образом, от НДС освобождаются обороты по операциям, связанным с куплей-продажей и меной ценных бумаг.
Исходя из требований пункта 1 статьи 4 Закона о НДС в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, если государственные ценные бумаги получены от покупателя в оплату стоимости товаров (работ, услуг), то данная операция также подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость.
На практике с развитием фондового рынка возникают и различные операции с ценными бумагами. Вопрос о том, связаны ли они с обращением ценных бумаг, может быть достаточно спорным. Во избежание различных вопросов и споров следует более четко изложить указанную льготу в Законе о НДС и освободить именно обороты по обращению ценных бумаг, а не операции, связанные с их обращением.
4.2 Налог на имущество
Порядок налогообложения имущества предприятий определен Законом РФ от 13.12.91г. № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”. Объектом налогообложения является факт нахождения на балансе предприятия имущества в его стоимостном выражении. В указанное имущество с 1 января 1992г. по 31 декабря 1993г. включались и ценные бумаги (счета 06 и 58).
Указом Президента от 22.12.93г. №2270 в налогообложение имущества предприятий внесены изменения, существенно меняющие предмет налогообложения. С 1 января 1994г. налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Таким образом, ценные бумаги, находящиеся на балансе предприятия, не включаются в предмет налогообложения. Указанная норма также была включена в Закон РФ “О налоге на имущество предприятий" Федеральным Законом РФ от 25 апреля 1995г. № 62-ФЗ.
Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. № 33 “Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" для определения налогооблагаемой базы налога на имущество рассчитывается среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, для чего используются отражаемые в активе баланса остатки по ряду счетов бухгалтерского учета, в соответствии с принципами, изложенными выше.
Отсюда стоимость государственных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, учитываемых на счетах 06,58, не принимается для расчета среднегодовой стоимости имущества, то есть не попадают под обложение налогом на имущество. Следует отметить, что использование для учета уплаченного накопленного купонного дохода, как рассмотрено при совершении операций с ОФЗ и ОСЗ, балансового счета 31 “Расходы будущих периодов” имеет один, но существенный, недостаток - указанный счет включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Но с учетом сказанного ранее, что в настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету ОФЗ и ОСЗ, закрепленные нормативными актами, считаю разумным применять для учета уплаченного НКД другие счета Плана счетов бухгалтерского учета. Например, счет 83 “Доходы будущих периодов” (отсутствует при определении налогооблагаемой базы налога на имущество) - отдельный субсчет, подобно отражению на сч.83-4 курсовых разниц. По кредиту будет отражаться полученный НКД при реализации облигации в корреспонденции со сч.48, а по дебету - уплаченный НКД (приобретение облигации) в корреспонденции со сч.76. Естественно, возможны и другие варианты. Тогда обстоятельства для уплаты налога на имущество по данным основаниям отпадают.
4.3 Налог на операции с ценными бумагами
Федеральным Законом от 18 октября 1995г. № 158-ФЗ были внесены изменения в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”. Настоящий Федеральный Закон вступил в силу с 24 октября 1995г. и отменил уплату налога в размере 1 руб. с каждой 1000 руб. при покупке государственных ценных бумаг. Объектом обложения теперь является только номинальная сумма выпуска, заявленная эмитентом.
Таким образом, налогообложение при заключении договора купли - продажи отменено.
4.4 Налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы
Согласно Инструкции ГНС РФ от 15.05.95г. № 30 с последующими изменениями и дополнениями “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов)
В Инструкции ГНИ по г. Москве от 31.03.94г. №4 “О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" предусмотрено, что объектом обложения этим налогом также является объем реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения под объемом реализации продукции (работ, услуг) здесь понимается выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг), определяемая, исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов). По заготовительным, торгующим и снабженческо-сбытовым организациям налог исчисляется от валового дохода, а не товарооборота.
В Законе РФ от 27.12.91г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что доходы по операциям с ценными бумагами относятся не к выручке от реализации продукции (работ, услуг), а к доходам от внереализационных операций. В п.6 ст.2 Закона установлено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.
Доходы предприятий от операций с государственными ценными бумагами:
1) не включаются в показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), показываемых по статье 010 - доходы, учитываемые на счете 46 для определения финансовых результатов - при заполнении формы 2 “Отчет о финансовых результатах" (приказы МФ РФ от 19.10.95г. №115 и от 27.03.96г. №31);
2) входят в состав дохода от внереализационных операций и отражаются в “Отчете о финансовых результатах”:
а) по строке 060 “Проценты к получению" - отражаются суммы
причитающихся к получению дивидендов (процентов) по облигациям,
депозитам и т.п., учитываемых на сч.80 (приказ МФ РФ от 27.03.96г.
№31);
б) по строкам 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций”
и 071 (приказ МФ РФ от 19.10.95г. №115).;
3) находят свое отражение через сч.48 в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов в корреспонденции со сч.80.
Помимо этого, приказом МФ РФ от 19.10.95г. №115 (п.3.9) предусмотрено, что организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражает записью по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”, то есть минуя счета реализации 46, 47, 48.
Вывод из всего вышесказанного - коммерческие организации не подлежат обложению этими налогами, если они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Исходя из всего изложенного в данной главе можно сделать следующие выводы:
1. Льготирование доходов предприятий от операций с государственными ценными бумагами прямо предусмотрено только в части налога на прибыль с учетом некоторых особенностей, которые были изложены выше.
2. Налогом на добавленную стоимость не облагаются операции, связанные, с обращением всех видов ценных бумаг вне зависимости от того, являются ли они государственными или нет, за исключением тех случаев, когда их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и когда доходы по государственным ценным бумагам получены от оказания брокерских и иных посреднических услуг.
3. Хотя в нормативных документах прямо предусмотрено освобождение только кредитных организаций от налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в части доходов по государственным ценным бумагам, однако и доходы предприятий по государственным ценным бумагам также не подлежат обложению этими налогами в связи с тем, что такие доходы не включаются в облагаемый оборот.
4. По изложенным выше основаниям государственные ценные бумаги, принадлежащие предприятию, также не облагаются налогом на имущество и налогом на операции с ценными бумагами.
Сводная таблица 2 по налогообложению государственных ценных бумаг приведена в приложении.
Глава 5. Учет и налогообложение операций с векселями
5.1 Операции с финансовыми векселями
Финансовые (банковские) векселя представляют собой финансовые вложения с целью получения дополнительных доходов. В соответствии с п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора и отражаются, как излагалось ранее, на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения до 1 года) или на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения более года).
Указом Президента РФ от 11 июня 1994г. № 1233 “О защите интересов инвесторов" с изменениями от 4 ноября 1994г. ограничен перечень организаций, имеющих право выпуска финансовых векселей.
Пункт второй данного Указа гласит: “Установить, что юридические лица могут осуществлять привлечение на условиях срочности, возвратности и платности, а также публично предлагать осуществить такое привлечение денежных средств граждан и юридических лиц, круг которых не ограничивается и персональный состав которых не может быть заранее определен, только при наличии соответствующей лицензии, предусмотренной законодательством РФ для банков и кредитных учреждений или страховщиков или инвестиционных институтов”.
5.2 Приобретение финансовых векселей
Поступление финансовых (банковских) векселей на предприятия и организации осуществляется, как правило, по двум каналам.
Первый канал.
Приобретение векселей банков с целью получения дополнительных доходов.
Выпуск собственных векселей - один из видов привлечения заемных средств банками. Векселя могут быть как процентными, так и дисконтными. Проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются при их погашении.
Доходы, получаемые векселедержателем по векселям в виде процентов, сумма которых указана в самих векселях, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогообложения данных доходов регламентируется разделом VI инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет, налога на прибыль предприятий и организаций" № 37 от 10 августа 1995 г.
Налоги с данных доходов предприятий взимаются по ставке 15% у источников этих доходов и зачисляются в доход федерального бюджета. Уплата налога с указанных доходов производится источником выплат этих доходов в 10-дневный срок с момента наступления срока выплаты.
Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов.
Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.
Например, приобретен банковский процентный вексель номинальной стоимостью 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, процент по векселю составляет 120% годовых.
Дебет счета 58 на сумму 10 млн. руб.
приобретение банковского векселя
Кредит счета 51 по номиналу
Процентный вексель может быть приобретен ниже или выше номинала. Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Например, приобретен банковский вексель (номиналом 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, с процентами по векселю 120% годовых) за 8 млн. руб.
Дебет счета 58 на сумму 8 млн. руб.
Кредит счета 51
Погашение, как и реализация финансовых векселей, осуществляется через счет 48 “Реализация прочих активов”.
1. Списывается первоначальная стоимость финансового векселя:
Дебет счета 48 на сумму 10 млн. руб.
при приобретении
Кредит счета 58 векселя по номиналу
Дебет счета 48 на сумму 8 млн. руб.
при приобретении
Кредит счета 58 векселя ниже номинала
2. Поступление денежных средств в размере номинальной стоимости векселя:
Дебет счета 51 на сумму 10 млн. руб.
Кредит счета 48
3. Начисление процентов по векселю (120% годовых за 6 месяцев обращения от номинальной стоимости векселя 10 млн. руб.):
Дебет счета 51 начисление
процентов по векселю
Кредит счета 76 - 6 млн. руб. за минусом налога
4. Определение финансового результата от погашения векселя:
Дебет счета 48 2 млн. руб. (данная
сумма в полном объеме
Кредит счета 80 включается в налогооблагаемую базу по прибыли)
Данная норма закреплена Письмом МФ РФ от 08.12.93г. № 142 и ГНС РФ от 08.12.93г. № НП-4-01/196н (в редакции от 23.09.94г.) “О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" и Письмом ГНС РФ от 09.06.94г. № 01-05-12/278 “О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями”, а именно, “доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке”.
В отчете о финансовых результатах (форма 2) данная сумма должна быть отражена по строке 090 “Прочие операционные доходы”.
5. Включение процентов по векселю в состав внереализационных доходов:
Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога
Кредит счета 80
В отчете о финансовых результатах данная сумма отражается по строке 060 “Проценты к получению”.
При расчете налога на прибыль проценты, полученные по векселям, исключаются из налогооблагаемой базы, так как налоги с указанных доходов удержаны у источников выплат этих доходов.
В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 58 (06), переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”.
Дебет счета 63 оформлен протест по векселю
Кредит счета 58
В соответствиим с пунктом 48 Положения о простом и переводном векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск:
1) сумму переводного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с процентами, если они были обусловлены;
2) проценты в размере шести со дня срока платежа (6% годовых);
3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки;
4) пеню в размере 3% со дня срока платежа (3% годовых).
Необходимо обратить внимание на то, что взыскать с ответчика можно только то, что указано в пункте 48 Положения. Договоры купли-продажи при передаче прав по векселю нормативными актами, регулирующими вексельное обращение, не предусмотрены.
Например, предъявлен иск на процентный вексель (номинальная стоимость векселя 10 млн. руб., срок обращения 6 месяцев, процент по векселю 120% годовых). Издержки по иску составили 400 тыс. руб. В бухгалтерском учете сумма предъявленного иска отражается следующими записями:
1. Дебет счета 63 претензии на сумму номинала векселя (10 млн. руб.)
Кредит счета 58
2. Дебет счета 63 на сумму процентов по векселю,
Кредит счета 80 признанных векселедателем.
Из налогооблагаемой базы по прибыли
данная сумма исключается (6 млн. руб.
за минусом налога)
3. Дебет счета 63 на сумму издержек
Кредит счета 76 (400 тыс. руб.)
4. Дебет счета 63 на сумму штрафов в размере 6%
Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
5. Дебет счета 63 на сумму пени в размере 3%
Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
Штрафы и пени в полном объеме включаются в налогооблагаемую базу по прибыли, т.е. облагаются налогом на прибыль по основной ставке - до 35% (43%):
6. Дебет счета 51 поступления средств по расчетам
Кредит счета 63 по претензиям
Второй канал появления финансовых векселей на предприятиях и в организациях - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. При поступлении финансовых векселей по этому каналу возникают вопросы со сроками начисления налогов и с объектами налогообложения как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-жилищного фонда.
Прежде всего необходимо отметить, что с 1995 г. согласно приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г." и приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г. ” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ” для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору. ”
По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают суммы согласно расчетным документам по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ”.
Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг с кредита счетов 40 “Готовая продукция”,20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг) ” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.
На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).
Вместе с тем на основании письма ГНС РФ от 5.01.96 г. № ПВ-4-13/Зн для целей налогообложения выручка определяется в соответствии с методом, заявленным в учетной политике. Следовательно, у организаций, учитывающих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).
В пункте 17 приказа Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г." сказано, что в случае, если сумма НДС, подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам и учтенная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг.", больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, разница учитывается по кредиту счета 76 на отдельном субсчете.
В учете данные операции отражаются следующими записями:
1. Дебет счета 46 отражается фактическая себестоимость
Кредит счета 40 отгруженной продукции
2. Дебет счета 62 отражение отгруженной продукции
Кредит счета 46 в ценах реализации
3. Дебет счета 46 начисление НДС по отгруженной,
Кредит счета 76 но неоплаченной продукции
4. Дебет счета 46 определение финансового результата.
Кредит счета 80 При расчете налогоолагаемой базы по
налогу на прибыль данные суммы исключаются
По мере оплаты отгруженной продукции процентным финансовым (банковским) векселем в учете делается следующая запись:
Дебет счета 58 на сумму отгруженной продукции
Кредит счета 62 согласно расчетным документам
Хотя прямого указания в нормативной базе нет, получение финансового (банковского) векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги) следует считать моментом оплаты, исходя из буквы Закона “О налоге на добавленную стоимость" - “в облагаемый оборот включаются также любые получемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (пункт 1 статья 4). В связи с этим в учете должна быть сделана следующая проводка:
Дебет счета 76 включение в расчеты с бюджетом
Кредит счета 68 НДС по отгруженной и оплаченной продукции
Прибыль по отгруженной продукции, в уплату которой поступил финансовый вексель, включается в расчет налогооблагаемой базы по прибыли в период получения финансового векселя.
Так как проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются только при погашении, отражение в учете процентов по векселям также произойдет при погашении финансового векселя.
Возникают вопросы по учету и налогообложению, когда номинал финансового векселя не совпадает со стоимостью отгруженной продукции в ценах реализации.
Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам 10 млн. руб., сумма НДС - 2 млн. руб. По дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками" числится сумма 12 млн. руб. В оплату данной продукции получен финансовый вексель, номинальная стоимость которого 10 млн. руб., проценты по векселю составляют 120% годовых, срок обращения 6 месяцев. Фактические затраты по приобретению данного финансового векселя - 12 млн. руб.
В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности ценные бумаги (к которым относятся векселя) принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.
1. Дебет счета 58 на сумму 12 млн. руб.
Кредит счета 62
2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по
Кредит счета 68 отгруженной продукции включается
в расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые вексели" отражается номинал векселя - 10 млн. руб.
При погашении данного векселя учетные операции должны проводиться через счет 48 “Реализация прочих активов”.
1. Дебет счета 48 на первоначальную стоимость
Кредит счета 58 векселя 12 млн. руб.
2. Дебет счета 51 на номинальную стоимость
Кредит счета 48 векселя 10 млн. руб.
3. Дебет счета 80 определен финансовый результат
Кредит счета 48 от погашения векселя - 2 млн. руб.
Указанный отрицательный результат в отчете о финансовых результатах (формы № 2) отражается по строке 100 “Прочие операционные расходы”. Вместе с тем в налоговом учете в расчете налогооблагаемой базы по прибыли в соответствии с пунктом 2.4 инструкции № 37 от 10 августа 1995 г. отрицательный результат от их реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемой прибыли.
4. Дебет счета 51 начислены проценты по векселю в
Кредит счета 76сумме 6 млн. руб. за минусом налога
на доходы по процентам векселя
Начисление и оплата по процентным финансовым векселям производится только в момент погашения.
5. Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога на
Кредит счета 80 доходы по процентам векселя
В отчете о финансовых результатах (формы № 2) проценты по векселю отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В налоговом учете, т.е. в расчете налогооблагаемой прибыли, суммы полученных процентов исключаются, так как удержание налога произведено у источника выплат.
Рассмотрим ситуацию, когда номинал финансового векселя выше стоимости отгруженной продукции.
Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам 10 млн. руб., сумма НДС - 2 млн. руб. По дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками" числится сумма 12 млн. руб. В оплату данной продукции поступил финансовый вексель номиналом 15 млн. руб., срок обращения векселя 6 месяцев, проценты по векселю составляют 120% годовых. В учете получение финансового векселя в оплату отгруженной продукции отразится следующими записями:
1. Дебет счета 58 12 млн. руб. на сумму отгруженной
Кредит счета 62 продукции согласно расчетным
документам
2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по отгруженной
Кредит счета 68 продукции включается в расчеты в бюджетом
Подобные документы
Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015Сущность, свойства и виды ценных бумаг, их главные функции и значение. Общая характеристика организации бухгалтерского учета фьючерсов, опционов и варрантов. Специфика их налогового учета. Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятиях.
курсовая работа [55,6 K], добавлен 10.11.2010Особенности учета ценных бумаг в коммерческих банках. Сущность, роль, основные характеристики и виды ценных бумаг, основные корреспонденции счетов. Анализ деятельности КБ "Стройкредитбанк" в области управления и совершенствования учета ценных бумаг.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 26.09.2010Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Экономическая сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, составление журнала хозяйственных операций предприятия ООО "Стройлайн", составление оборотно-сальдовой ведомости и отчетности.
курсовая работа [2,0 M], добавлен 10.04.2019Особенности бухгалтерского учета приобретения ценных бумаг. Учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Приостановление оценки по справедливой стоимости. Прекращение оценки по текущей стоимости. Учет операций с акциями других предприятий.
реферат [29,2 K], добавлен 04.11.2011
