Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учёта

Введение

Объектом прохождения преддипломной практики является открытое акционерное общество «Суджанский завод тракторных агрегатов». Сокращенное наименование - ОАО «СЗТА».

Местонахождение общества: Российская Федерация, 307800, Курская область, г. Суджа, ул. К.Либкнехта, д.1.

Почтовый адрес и место хранения документов: Российская Федерация, 307800, Курская область, г. Суджа, ул. К.Либкнехта, д.1. Открытое акционерное общество «Суджанский завод тракторных агрегатов» коммерческая организация (далее общество) является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на руссом языке и указание на место его нахождения, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

В бухгалтерии организации ОАО «СЗТА» необходимо освоить методику ведения бухгалтерского учета по следующим темам:

- общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (организации). Организация бухгалтерского учета;

- учет основных средств;

- учет нематериальных активов;

- учет материальных ценностей;

- учет труда и заработной платы;

- учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- учет готовой продукции, ее реализации и финансовых результатов;

- учет денежных средств и расчетных операций;

- учет собственного капитала и кредитов;

- учет товарных операций;

- учет расходов на продажу и финансовых результатов;

- учет вложений во внеоборотные активы;

- учет финансовых вложений;

- бухгалтерская отчетность.

Кроме того необходимо научиться разбираться в организации управленческого учета, а также основы калькулирования себестоимости продукции.

В бухгалтерии организации необходимо изучить:

- определение цели образования организации, порядка ее регистрации, основного содержания устава;

- ознакомление с приказом по учетной политике организации, анализ его составляющих на соответствие нормативным документам;

- ознакомление со структурой и функциями бухгалтерии;

- ознакомление с организацией бухгалтерского и налогового учета.

Целью прохождения практики является закрепление и расширение теоретических знаний путём изучения системы бухгалтерского учёта на ОАО «СЗТА».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть организацию бухгалтерского учёта по всем его участкам;

2) рассмотреть виды отчётности;

3) обобщить полученные данные и сформировать практические рекомендации для предприятия.

Тема 1.Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (организации). Организация бухгалтерского учета

23.02.11.

Юридический адрес ОАО «СЗТА»: 307800, Курская область, г. Суджа, ул. К.Либкнехта, д.1.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных именных акций общества в количестве 12885 (двенадцать тысяч восемьсот восемьдесят пять) штук, приобретенных акционерами (размещенные акции) и равен 12885 (двенадцати тысяч восемьсот восемьдесят пять) рублей.

Номинальная стоимость всех акций одинакова и равна 1 (один) рубль.

Основной целью общества является получение прибыли. Виды деятельности общества:

1) производство и поставка узлов общемашиностроительного назначении;

2) производство и поставка комплектующих изделий и запчастей для различных отраслей народного хозяйства;

3) производство и поставка товаров народного потребления;

4) производство и реализация продукции подсобного с/хозяйства и предприятий общественного питания;

5) оказание транспортных и других платных услуг населению;

6) организация и финансирование деятельности организаций социальной сферы;

7) организация оптовой и розничной торговли;

8) производство ремонтных и реставрационных работ деталей, узлов и механизмов авто - и с/х техники;

9) снабженческо-сбытовые, торговые и посреднические операции, предоставление по договорам в аренду зданий и помещений юридическим и физическим лицам и связанных с ними услуг. (Приложение1)

ОАО «СЗТА» применяет общепринятую систему бухгалтерского учёта и налогообложения. Для ведения бухгалтерского учёта используется компьютерная техника и программа 1 С: «Предприятие» версии 7,7, а также справочная правовая система КонсультантПлюс. Бухгалтерский учёт построен в соответствии с учётной политикой (приложение 2). Согласно учётной политике, для оформления хозяйственных операций используются унифицированные формы первичных документов, имеется график документооборота, в соответствии с которым производится создание первичных документов и их передача для отражения в бухгалтерском учёте.

Для учёта хозяйственных операций используется рабочий план счетов предприятия (приложение 2).Система налогового учета организована на основе программы 1С «Предприятие», исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Аналитические регистры бухгалтерского учета являются аналитическими регистрами налогового учета.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров ежегодно избирается ревизионная комиссия общества, в количестве 3 человек. Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с нормами действующего законодательства и на основании заключаемого с ним договора. (Приложение 2)

Тема 2.Учет основных средств

24.02.11.

На данном предприятии к основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, компьютерная и офисная техника.

Согласно учётной политике (приложение 2), предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и в отношении которых выполняются условия признания их основными средствами, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не превышает 40000 рублей учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете и полностью списываются по мере отпуска их в эксплуатацию в общеустановленном порядке. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

25.02.12.

Для учёта основных средств на ОАО «СЗТА» используются следующие счета: 01, 02, 03, 07, 08 (приложение 2):

- 01.1 «Основные средства в организации»;

- 01.2 «Выбытие основных средств»;

- 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

- 02.2 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03»;

- 03.1 «Материальные ценности в организации»;

- 03.2 «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование»;

- 03.3 «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование»;

- 03.4 «Прочие доходные вложения»;

- 03.5 «Выбытие материальных ценностей»;

- 07 «Оборудование к установке»;

- 08.1 «Приобретение земельных участков»;

- 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08.3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Переоценка основных средств не производится.

Движение основных средств оформляется актами приёма-передачи (приложение 3),актами списания ОС-4, или для автотранспортных средств ОС-4а с заполнением всех реквизитов. Аналитический учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках (приложение 4).

Согласно данным по счётам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» за февраль 2011 года (приложение 6, 7), остаточная стоимость основных средств составляла 11,718,712.36 руб., начислена амортизация основных средств за февраль в сумме 7,156,832.52 руб. Прилагается отчет о движении основных средств (приложение 5), анализы счетов 08 (приложение 8), 60 (приложение 9), 76 (приложение 10).

Тема 3.Учет нематериальных активов

28.02.11

На ОАО «СЗТА» основной нормативной базой по учету нематериальных активов является:

- положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н);

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция его применения (утверждено приказом Минфина РФ №94н от 30.10.2000 года);

- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Прилагается анализ счета 08 (приложение 8).

01.03.11

Учет нематериальных активов ведется на счетах:

- 04.1 «Нематериальные активы»;

- 04.2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

- 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- 08.05 «Приобретение нематериальных активов»;

Согласно учетной политики (Приложение 2) НМА не переоцениваются. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Фактически ОАО «СЗТА» нематериальных активов не имеет.

Тема 4.Учет материальных ценностей

02.03.11

На ОАО «СЗТА» учёт материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости. В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Согласно учётной политике (приложение 2), предприятие ведёт учёт следующих видов материалов:

- 10.1 «Сырьё и материалы»;

- 10.2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 10.3 «Топливо»;

- 10.4 «Тара и тарные материалы»;

- 10.5 «Запасные части»;

- 10.6 «Прочие материалы»;

- 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10.8 «Строительные материалы»;

- 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе (10.10.1 «Специальная одежда на складе» и 10.10.2 «Специальная оснастка на складе»);

- 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации», 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации»);

- 10.91 «Малоценные основные средства». Прилагается анализ счета 10 (приложение 11), материальные отчеты (приложение 12).

03.03.11.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических лиц и предназначенные для продажи. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов принимается номенклатурный номер.04.03.11.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся под ее контролем и ответственностью в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, согласно накладной. Для учёта движения материальных ценностей используются следующие первичные документы: приходные ордера (приложение 15), накладные (приложение 13), акты (приложение 14), накладные на внутреннее перемещение материалов (приложение 17), накладные на отпуск материалов на сторону, счета-фактуры. Прилагается анализ счета 10 (приложение 11).

запас учет калькулирование себестоимость

Тема 5.Учет труда и заработной платы

05.03.11.

Заработная плата - это вознаграждение за труд.

На ОАО «СЗТА» действуют:

- сдельно-премиальная и повременно-премиальная оплаты труда;

- оплата труда некоторых категорий рабочих производится на основе утвержденных окладов;

- инженерно-технических работников - на основе должностных окладов, установленных трудовым договором, в соответствии с должностью и квалификацией работника.

Размер оплаты труда генерального директора, главного бухгалтера и главного инженера определяется по соглашению сторон трудового договора.

Для документального оформления затрат по оплате труда используются следующие документы:

-Положение об оплате труда работников (приложение 17);

-Штатное расписание (приложение18);

-Правила внутреннего трудового распорядка;

-Договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2);

-Приказы (приложение 25);

-Табель учёта рабочего времени (приложение 19);

-Расчётно-платёжная ведомость (приложение 20);

- Лицевые счета работников;

- Расчёт среднего заработка и сумм к начислению (сумм отпуска) (приложение 24);

- Расчёт пособий по временной нетрудоспособности (приложение 23);

-Справка о доходах физического лица;

-Индивидуальная карточка учёта страховых взносов (приложение 21);

-Налоговая декларация по НДФЛ (приложение 22);

- Налоговые декларации по взносам в ПФР, ФСС, ФОМС.

09.03.11.

Согласно учётной политике, для учёта заработной платы используются следующие счета и субсчета (приложение 2):

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (приложение 26);

- 71 «Расчёты с подотчётными лицами (в рублях)»;

- 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте»;

- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», в том числе 73.1 «Расчёты по предоставленным займам», 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», 73.3 «Расчеты, за товары, проданные в кредит»;

- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Прилагаются анализы счетов 69 (приложение27), 76 (приложение29).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат.

При расчете больничных средний дневной заработок рассчитывается из страховой базы, с которых начислены взносы в ФСС, берутся два предшествующих года перед страховым случаем. Причем календарные годы с 1 января по 31 декабря включительно. Расчетный период - это два полных года или 730 дней.

Средний дневной заработок для отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев путем деления начисленной заработной платы на 12 и на 29,4.

Суммированные учет рабочего времени применяется для работников сторожевой охраны, операторов газовых котельных. Учетным периодом является квартал.Согласно анализу счёта 70 за февраль 2011 года (приложение 28), выдана заработная плата в феврале: 485,513.45 руб., начислена заработная плата за февраль: 624,198.63 руб.

Тема 6.Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

10.03.11.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства,
и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, предприятиям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек и производства:

Транспортные расходы;

- Расходы на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- Амортизация основных средств;

- Расходы на ремонт основных средств;

- Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- Расходы на рекламу;

- Затраты по оплате процентов за пользование займом;

- Потери товаров и технологические отходы;

- Расходы на тару;

- Прочие расходы.

Рассмотрим состав некоторых статей.

На статью "Расходы на оплату труда" относятся: расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

Рассмотрим состав некоторых статей.

На статью "Транспортные расходы" относятся:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Прилагаются анализы счетов 20 (приложение 30), 23 (приложение 31), 25 (приложение 32), 26 (приложение 33), 28 (приложение 34), 97 (приложение 35), ведомости учета затрат основного и вспомогательного производства (приложение 35).

11.03.11.

На ОАО «СЗТА» затраты делятся на прямые (счет 20 «Основное производство» и косвенные (счет 23, 25, 26, 28).

К прямым расходам относятся:

1) материальные затраты на приобретение:

- сырья и материалов, используемых в производстве товаров

- комплектующих изделий, подлежащих монтажу и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработки у налогоплательщика.

2) расходы на оплату труда.

Амортизация основных средств, используемых предприятием, в целом относится к косвенным расходам.

К косвенным расходам относятся:

- счет 23 «Вспомогательные производства»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 28 «Брак в производстве».

Прилагаются анализы счетов 43 (приложение 36), 40 (приложение 37).

14.03.11.

Косвенные расходы, связанные обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» по изготовлению инструмента для производства продукции со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 и 23 по изготовлению инструмента для производства продукции с кредита счета 23.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство».

Затраты на брак и суммы потерь от брака учитываются на собирательно- распределительном счете 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по статьям затрат и номенклатуры выпускаемой продукции.

Тема 7.Учет готовой продукции, ее реализации и финансовых результатов

15.03.11.

Готовая продукция (работы, услуги) - это изделия полностью законченные, выполненные полностью работы и оказанные полностью услуги, соответствующие действующим стандартам и утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиками.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

- по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90 «Продажи»). Прилагаются анализы счетов 43 (приложение 36), 90 (приложение 38), 91 (приложение 39), 62 (приложение 40), 50 (приложение 41), 51 (приложение 42), счет-фактура (приложение 43), отчет о движении готовой продукции (приложение 36).

16.03.11.

На предприятии ОАО «СЗТА» готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи.

Учет готовой продукции осуществляется в количественном и стоимостном показателях.

Готовую продукцию учитывают по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам.

Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» и оценивается в балансе по производственной себестоимости.

17.03.11.

На ОАО «СЗТА» к счёту 90 продажи открыты следующие субсчета (приложение 2):

- 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

- 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;

- 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»;

- 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90.4 «Акцизы»;

- 90.5 «Экспортные пошлины»;

- 90.6 «Налог с продаж»;

- 90.7.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

- 90.7.2 «Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД»;

- 90.8.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД;

- 90.8.2 «Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Д 99 К 90.09 - отражён убыток от продажи работ, услуг;

Д 90.9 К 99 - отражена прибыль от продажи работ, услуг.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи товаров (продукции), работ, услуг отражается на субсчете 90.1 «Выручка» к синтетическому счету 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов сумма выручки от продажи отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания (метод начисления).

Прочие поступления отражаются на субсчете 91.1 «Прочие доходы» к синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно анализу счёта 76 за февраль 2011 года (приложение 29), продажная стоимость услуг составила 23,370.70 руб.; согласно анализу счета 90за февраль 2011 года прибыль составила: 4,902,853.05 руб.

18.03.11.

Учёт НДС, полученного от поставщиков, и акцизов ведётся на следующих субсчетах:

- 19.1 «НДС при приобретении основных средств»;

- 19.2 «НДС по приобретённым нематериальным активам»;

- 19.3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам»;

- 19.4 «НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам»;

- 19.5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»;

- 19.30 «НДС для экспорта»;

НДС и акцизы выставленные, покупателю товаров, работ, услуг, учитывается на счёте 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Тема 8.Учет денежных средств и расчетных операций

21.03.11.

Предприятие для учёта денежных средств и расчётных операций использует счета 50, 51, 52, 55, 57,60, 62, 76.

22.03.11.

Согласно учётной политике ООО ПКФ «Экотекс» (приложение 2), на предприятии ведётся учёт кассовых операций, учёт операций по расчётному счёту, учёт операций по валютному счёту, учёт операций на специальных счетах, учёт переводов в пути, учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами.

Для учёта кассовых операций используются следующие субсчета:

- 50.1 «Касса организации (в рублях)»;

- 50.2 «Операционная касса»

- 50.3 «Денежные документы (в рублях)»;

- 50.11 «Касса организации (в валюте)»;

- 50.33 «Денежные документы (в валюте)».

Для учёта операций по расчётному и валютному счёту используются счета 51 и 52 соответственно.

К счёту 55 открыты следующие субсчета:

- 55.1 «Аккредитивы (в рублях)»;

- 55.2 «Чековые книжки (в рублях)»;

- 55.3 «Депозитные счета (в рублях)»;

- 55.4 «Прочие специальные счета (в рублях)»;

- 55.11 «Аккредитивы в валюте»;

- 55.33 «Депозитные счета в валюте»;

- 55.44 «Прочие специальные счета в валюте».

К счёту 57 открыты следующие субсчета:

- 57.1 «Переводы в пути (в рублях)»;

- 57.11 «Переводы в пути в валюте»;

К счёту 60 открыты следующие субсчета:

- 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

- 60.2 «Расчёты по авансам выданным (в рублях)»;

- 60.3 «Векселя выданные»;

- 60.6«Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»;

- 60.7 «Расчёты по авансам выданным в валюте (в условных единицах)»;

- 60.11«Расчёты с поставщиками и подрядчиками(в валюте)»;

- 60.22 «Расчёты по авансам выданным (в валюте)».

К счёту 62 открываются следующие субсчета:

- 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

- 62.2 «Расчёты по авансам полученным(в рублях) »;

- 62.3 «Векселя полученные»;

- 62.4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»;

- 62.6 «Расчёты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;

- 62.8 «Расчёты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)»;

- 62.11 «Расчёты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;

- 62.22 «Расчёты по авансам полученным (в валюте)»;

- 62.44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)».

На предприятии создаются резервы по сомнительным долгам (счёт 63).

Для учёта расчётов с подотчётными лицами используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». К счёту 71 открыты субсчета:

- 71.1 «Расчёты с подотчётными лицами (в рублях)»;

- 71.11 Расчёты с подотчётными лицами (в валюте)».

23.03.11.

Для учёта операций с разными дебиторами и кредиторами используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» :

- 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию;

- 76.1.1 «Расчеты по имущественному страхованию»;

- 76.1.2 «Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников»;

- 76.1.3 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников»;

- 76.1.4 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей»;

- 76.2 «Расчёты по претензиям»;

- 76.3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- 76.4 «Расчёты по депонированным суммам»;

- 76.5 « Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»;

- 76.6 « Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)

- 76.11 «Расчёты по имущественному и личному страхованию в валюте»;

- 76.22 «Расчёты по претензиям в валюте»;

- 76.55 « Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами в валюте»;

- 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»;

- 76.ВА «НДС по оплатам и предоплатам выданным»;

- 76.3П «Расчёты с банками по зачислению з/п.»;

- 76.Н «Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет»;

- 76.Н.1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет»;

- 76.Н.2 «Расчеты по акцизам, отложенным для уплаты в бюджет»;

- 76.Н.3 «Расчеты по налогу с продаж, отложенному для уплаты в бюджет».

Выборочные данные по счетам 76, 71, 60, 50, 62 приведены в приложениях (анализы счетов за февраль 2011 года).

24.03.11.

Для учёта прочих доходов и расходов используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открыты следующие субсчета (приложение 2):

- 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Согласно анализу счета 91.2 кредитовое сальдо за февраль равно 58,441.58 руб., согласно анализу счета 91.1 дебетовое сальдо равно 75,454.76.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется как разница между кредитом счёта 91.01 и дебетом счёта 91.02 и отражается на счёте 91.09 следующим образом:

- Д 99 К 91.9 - отражён убыток по прочим операциям;

- Д 91.9 К 99 - отражена прибыль по прочим операциям.

Тема 9. Учет собственного капитала и кредитов.

25.03.11.

На предприятии ОАО «СЗТА» для учета собственного капитала используются счета: 80 (приложение 45), 81, 82 (приложение 46), 83 (приложение 47),84, 97, 98, 99.

Счёт 81«Собственные акции (доли)» предназначен для выкупа акций.

Счёт 82 «Резервный капитал» предназначен для формирования резервов за счёт чистой прибыли для покрытия потерь:

- 82.1 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»;

- 82.2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Счёт 83 «Добавочный капитал» предназначен для учёта результатов переоценки и эмиссионного дохода:

- 83.1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

- 83.2 «Эмиссионный доход»;

- 83.3 «Другие источники».

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определяются на основании первичных документов, согласно которым произведены данные расходы, в соответствии с действующим законодательством, а при необходимости - приказом генерального директора предприятия. Списание производится равномерно.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для учёта доходов будущих периодов:

- 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98.2 «Безвозмездные поступления»;

- 98.2.1 «Безвозмездные поступления основных средств»;

- 98.2.2 «Безвозмездные поступления прочих активов»;

- 98.3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для сбора прибылей и убытков в течение года помесячно и для расчёта налога на прибыль:

- 99.1 «Прибыли и убытки»;

- 99.2. «Налог на прибыль»;

- 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

- 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

- 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Сроки и прядок уплаты налога на прибыль:

1. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, определяются исходя из фактической полученной прибыли.

2. Общество производит исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по ставке 2 % и в региональный бюджет по ставке 18% (п.1 ст.284 НКРФ).

Налоговая декларация (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) предназначен для формирования нераспределённой прибыли и непокрытого убытка по итогам года и формирования резервов за счёт прибыли:

- 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

- 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

- 84.3 «Нераспределённая прибыль в обращении»;

- 84.4 «Нераспределённая прибыль использованная».

28.03.11.

ОАО «СЗТА» ведёт учёт долгосрочных и краткосрочных кредитов на счетах 66,67. К счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

- 66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

- 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

- 66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

- 66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

- 66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

- 66.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств»;

- 66.11 «Краткосрочные кредиты «в валюте»;

- 66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам в валюте»;

- 66.33 «Краткосрочные займы в валюте»;

- 66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

К счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

- 67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

- 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

- 67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

- 67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

- 67.5 «Долгосрочные акции по облигациям»;

- 67.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств»;

- 67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

- 67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

- 67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

- 67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

29.03.11.

На предприятии открыт счёт 86 «Целевое финансирование и поступления».

Тема 10.Учет товарных операций

30.03.11.

Согласно учётной политике, на предприятии для учёта товаров используются счета 20, 41 и 45. Учёт товаров ведётся по покупным ценам. Для учёта реализации товаров используются счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные и спецификации (приложение 33). Для учёта поступления товаров используются приходные документы поставщиков, приходные ордера, акты.

31.03.11.

Учёт товарных операций ведётся следующим образом:

- Д 41.1 К 60.1 - поступили товары от поставщика;

- Д 41.3 К 60.1 - поступила тара от поставщика;

- Д 41.4 К 60.1 - поступили покупные изделия от поставщика;

- Д 20.1 К 41.1 или 41.4 - переданы товары или изделия на сборку;

- Д 20.1 К 69, 70, 10, 23, 25 - отражены затраты по сборке изделий;

- Д 41.1 или 41.4 К 20.1 - приняты на склад товары или изделия после сборки;

- Д 41.2 К 41.1 - отражается стоимость товаров, передаваемых в розничные торговые точки;

- Д 41.02 К 41.04 - отражается стоимость изделий, передаваемых в розничные торговые точки;

- Д 41.02 К 41.03 - отражается стоимость тары, передаваемой в розничные торговые точки;

- Д 45.01 К 41.02 - отражена покупная стоимость товаров, изделий и тары, переданных для реализации;

- Д 50.01 К 90.01 - отражена продажная стоимость товаров, изделий и тары, оплаченных покупателем;

- Д 90.03 К 68.03 - начислен НДС;

- Д 90.2 К 45.01 - списана покупная стоимость реализованных товаров, изделий и тары.

01.04.11.

Если товары реализуются безналичным путём со склада, то счёт 45 не используется:

- Д 62.1 К 90.1 - отражена продажная стоимость товаров, изделий и тары, переданных покупателю;

- Д 90.3 К 68.2 - начислен НДС;

- Д 90.2 К 41.1 - списана покупная стоимость реализованных товаров;

- Д 90.2 К 41.3 - списана покупная стоимость реализованной тары;

- Д 90.2 К 41.4 - списана покупная стоимость реализованных покупных изделий.

04.04.11.

Инвентаризации подлежат все виды имущества организации, независимо от его места нахождения и все виды финансовых обязательств. Результаты проведения инвентаризации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В организации устанавливаются следующие сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств:

- денежных средств и ценных бумаг в кассе - ежемесячно по состоянию на 01 число каждого месяца;

- расчетов по дебиторской задолженности - ежемесячно, по состоянию на 1 число каждого месяца;

- расчетов по кредиторской задолженности - ежегодно, по состоянию на 31 декабря;

- материально-производственных запасов - ежегодно, по состоянию на 1 октября;

- незавершенное строительство - ежегодно, по состоянию на 1 октября;

- расчетов по платежам в бюджет - ежеквартально, по состоянию на 1 января;

- иного имущества и обязательств - ежегодно, по состоянию на 31 декабря;

- основных средств - ежегодно, по состоянию на 1 ноября.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма учитывается в составе внереализационных доходах;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ, включается в состав материальных расходов, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи учитываются как внереализационные расходы. Обнаруженные излишки и недостачи отражаются единообразно для целей бухгалтерского и налогового учета.

Тема 11.Учет расходов на продажу и финансовых результатов

05.04.11.

Для учёта расходов на продажу организация ОАО «СЗТА» использует следующие счета:

- 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность;

- 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»;

- 44.3 «Расходы на продажу в организациях осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции»;

- 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»;

- 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД».

06.04.11.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг учитываются на счете 44.2 «Расходы на продажу».

Все расходы, связанные с продажей продукции (товаров), ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу».

07.04.11.

Расходы на продажу отражаются следующим образом:

- Д 44 К 10, 02, 70, 69, 71, 60, 73, 76 - отражены расходы на продажу;

- Д 90.7 К 44 - списаны расходы на продажу.

08.04.11.

Для расчёта расходов на продажу используется бухгалтерская справка-расчёт. Группировка расходов в целях налогового учета представлена в учетной политике для целей налогообложения (Приложение 2).

Тема 12.Учет вложений во внеоборотные активы

11.04.11.

На ОАО «СЗТА» в качестве вложений во внеоборотные активы отражается приобретение основных средств (по видам). Прилагается анализ счета 08.4 (приложение 49).

12.04.11.

Учёт вложений во внеоборотные активы ведётся по дебету счёта 08 в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76. Используются в качестве документов договора, акты приёма-передачи, акты ввода в эксплуатацию.

Тема 13.Учет финансовых вложений

13.04.11.

Основной нормативной базой для учета финансовых вложений на ОАО «СЗТА» является положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156 н).

14.04.11.

На АО «СЗТА» в качестве финансовых вложений выступают приобретённые акции других организаций. Используются договора, акты приёма-передачи акций, выписка из реестра акционеров, выписка банка.

Для учёта приобретения акций используется счёт 58.1 «Паи и акции».

Тема 14.Бухгалтерская отчетность

15.04.11.

Предприятие составляет и представляет в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды, налоговую и статистическую отчётность. Также предприятие представляет квартальную, и промежуточную отчетность, производит закрытие месяца в целях исчисления налога на прибыль, составляет бухгалтерский баланс. Для составления бухгалтерской используются формы, рекомендуемые Министерством финансов РФ.

18.04.11.

В приложениях представлены:

- Годовая отчётность за 2007 год (формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка) - в приложении 51;

- Годовая отчётность за 2008 год (формы 1 - 5) - в приложении 52;

- Годовая отчётность за 2009 год (формы 1 - 5, пояснительная записка) - в приложении 53;

Заключение

На основании изученного практического материала предлагаем для ОАО «СЗТА» следующие рекомендации:

1. В целях обеспечения оперативного формирования первоначальной стоимости различных видов ценных бумаг к счёту 58 открыть субсчета: 58.6.1 «Формирование первоначальной стоимости акций», 58.6.2 «Формирование первоначальной стоимости облигаций», 58.6.3 «Формирование первоначальной стоимости векселей», 58.6.4 «Формирование первоначальной стоимости прочих ценных бумаг», 58.6.5 «Формирование затрат по прочим финансовым вложениям».

2. В целях организации раздельного учёта затрат к счёту 20.01 «Основное производство открыть два субсчёта: 20.1.1 «Производство продукции работ, услуг» и 20.1.2 «Затраты основного производства по сборке товаров и изделий».

3. В целях раздельного учёта отчислений из чистой прибыли к счёту 84 открыть субсчёт 84.5 «Фонд накопления».

Размещено на Allbest.ru