Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами

Исследование организации и контроля расчетов с подотчетными лицами и их нормативно-правовое регулирования. Отражение расходов в налоговом учете. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами на примере ООО УТТ "Полазнанефть". Планирование аудиторской проверки.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	21.04.2011
Размер файла	1,5 M

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не сальдируется и может одновременно иметь дебетовое и кредитовое сальдо. В частности, выданные под отчет суммы одному работнику отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а задолженность организации перед другим работником, допустившим подтвержденный первичными документами перерасход подотчетных сумм, учитывается по дебету счета 71. Дебетовое и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не компенсируют и не поглощают друг друга. При окончательном расчете с подотчетными лицами первый работник из нашего примера должен либо представить авансовый отчет, либо возвратить подотчетные суммы в кассу организации, а второй работник - получить средства в возмещение перерасхода подотчетных сумм.

В таблице 2.5. рассмотрены расчеты с подотчетными лицами.

Таблица 2.5 Расчеты с подотчетными лицами

Увеличение задолженности подотчетных лиц	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на начало периода	-	Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на начало периода	-
Выданы денежные средства на хозяйственные нужды ,командировочные расходы ,в возмещение перерасходов подотчетных сумм.	50 кредит	Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм	07,08, 10,41 - дебет
Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица.	52, 52 - дебет	Использованы подотчетные суммы: На производственные цели	20,23,25,26,28,44 - кредит
Выданы денежные документы под отчет	50-3 - кредит	На отгрузку и продажу готовой продукции	44 - дебет
Положительная курсовая разница по подотчетным суммам	91 - кредит	НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам в установленных законом случаях	19 - дебет
		Возврат не использованных подотчетных сумм: В кассу Удержание из заработной платы	50 - кредит 70 - кредит
		Списание подотчетных сумм в случаи их невозврата	94 - дебет
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на конец периода	-	Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на конец периода	-

При направлении работника в командировку для решения производственных или коммерческих задач расходы на командировку будут расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отнесена сумма командировочных расходов на общепроизводственные.

Организации выдают наличные деньги подотчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями организации.

Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по подотчетным суммам.

Завхозу ООО УТТ «Полазнанефть» Яковлеву А.А. по разрешению руководителя организации по расходному кассовому ордеру выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 3900руб. Деньги выданы Яковлеву А.А. сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на момент получения аванса у Яковлева А.А. нет. Яковлеву А.А.выдана доверенность на получение приобретаемого инвентаря.

Яковлев А.А.представил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1) товарный чек и кассовый чек магазина розничной торговли «Электротехника» на общую сумму 800руб., в том числе:

настольная лампа по цене 200руб.;

вентилятор по цене 600руб.;

2) счет фактура и накладная фирмы «Гарант» на 2 электронных калькулятора «Ситизен» на общую сумму 2520руб., в том числе цена 2 калькуляторов-2100.,НДС-378руб., полученных от Яковлева А.А.;

3) квитанция к приходному кассовому ордеру фирмы «Гарант» на сумму 2478руб., в том числе НДС-378руб., полученные от Яковлева А.А.;

4) договор купли-продажи и акт купли-продажи, составленные с предпринимателем Соболевым Ф.И. на приобретение 4стульев по цене 180руб., на общую сумму 720руб.

Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по оприходованию на склад: настольной лампы-1шт.; вентилятора-1шт.; калькуляторов-2шт.; стульев-4шт.

Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Миронова Е.С., правильность оформления подтвердила главный бухгалтер Черноусова О.Н., утвердил отчет директор Гильманшин Р.Р.

Перерасход подотчетных сумм выдан Яковлеву А.А. по расходному кассовому ордеру.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, опираясь на план счетов ООО УТТ «Полазнанефть» (Приложение 1) составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 2.6 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
1	Расходный кассовый ордер. Выдано под отчет	71	50	3900
2	Авансовый отчет Яковлева А.А. Приобретена 1 настольная лампа в розничной торговли и оприходована на склад. Приобретен 1 вентилятор в розничной торговли и оприходована на склад.Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходованы на склад. НДС по калькуляторам. Приобретены 4 стула у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад.	10 10 10 19 10	71 71 71 71 71	200 600 2100 378 720
3	Расходный кассовый ордер Выдан Яковлеву А.А. перерасход подотчетных сумм	71	50	98

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией. Нормы на командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль регламентируются постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002г, № 93.Данным постановлением установлены нормы по оплате суточных 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. В законе о налоге на доходы физических лиц установлено, что не облагаются данным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательно. В настоящее время такие нормы законодательно не установлены, и поэтому с превышения суточных не надо начислять налог на доходы физических лиц.

Рассмотрим пример отражения операций по командировочным расходам на счета бухгалтерского учета.

Водителю колонны №1 Диевой Александре Ивановне по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 400 рублей по расходному кассовому ордеру на командировку в п. Яйва-Юго-Камск на 2 дня для перевозки оборудования.

Для обоснования командировки имеются следующие документы:

служебное задание для направления в командировку

приказ руководителя о направлении в командировку Диевой А.И.

командировочное удостоверение

авансовый отчет на сумму 400 рублей

командировочное удостоверение Диевой А.И.

служебное задание с отметкой о выполнении

В таблице 2.7. приведен журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица 2.7 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	Расходный кассовый ордер, выдано Диевой А.И. подотчет на командировочные расходы	71	50	400
2	Авансовый отчет	20.1	71	400

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете № 71, предназначен журнал-ордер № 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей. Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. Для получения синтетических данных по счету № 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Предприятия всех отраслей, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут учет операций по счету 71 в журнале-ордере № 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Итоги журнала-ордера № 7 дают проводку за месяц для записи в Главной книге по кредиту счета № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и по дебету корреспондирующих с ним счетов.

Возврат в кассу неиспользованной суммы оформляется приходным кассовым ордером, а перерасход подотчетной суммы выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Сальдо счета 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Направление работника в командировку производится исключительно руководителем организации с оформлением командировочного удостоверения. В настоящее время для данных целей используется бланк "Командировочное удостоверение" формы № Т-10, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

До убытия в командировку руководителями структурных подразделений, от которых командирован работник, подлежит оформлению служебное задание для направления в командировку (форма N Т-10а), утверждаемое руководителем организации или уполномоченным им лицом. Служебное задание для направления в командировку передается в кадровую службу организации для его использования при оформлении приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

По прибытии из командировки работником должны быть оформлены и представлены по принадлежности авансовый отчет и отчет о выполнении служебного задания. Отчет о выполнении служебного задания оформляется на бланке формы № Т-10а, согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию организации вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Отчет оформляется на бланке «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие произведенные расходы, а именно: проездные билеты, счета гостиниц, другие документы, подтверждающие факт найма жилого помещения, а также документы, подтверждающие расходы за пользование постельными принадлежностями, и др.

Для правильного оформления и осуществления контроля расходов на представительство на предприятии может быть издан приказ о создании комиссии по контролю представительских расходов.

Основным документом, на основании которого определяется годовая сумма представительских расходов, является смета, утверждаемая советом (правлением) организации на отчетный год, В смете указываются конкретные статьи представительских расходов и их предельная годовая сумма.

Первичными документами, подтверждающими факты расходования средств на представительские цели, являются документы: удостоверяющие оплату транспортных расходов; счета организаций общественного питания; другие первичные документы, свидетельствующие о размере произведенных расходов.

Приказом Министерства финансов РФ №26н от 15.03.2000 (ред. 01.03.2001); устанавливающим нормативы на представительские расходы, определены реквизиты, которые обязательно должны присутствовать в этих оправдательных первичных документах: дата, место и программа проведения деловой встречи; приглашенные лица; участники со стороны предприятия; величина расходов.

По окончании мероприятия составляется акт, подтверждающий фактически произведенные расходы, с приложением к нему первичных оправдательных документов.

2.3 Состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть»

В результате изучения в ООО УТТ «Полазнанефть» организации бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.

Проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильности использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу на предприятии осуществляется путем инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

Как уже было сказано ранее, подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия.

Список работников ООО УТТ «Полазнанефть», которым разрешается выдача наличных денежных средств подотчет на хозяйственно-операционные расходы, для закупки материальных ценностей, оплаты работ, услуг определяется Приказом №372 от 29.12.2007г (Приложение 2). Также согласно этому приказу разрешение на выдачу наличных денежных средств подотчет оформляется служебной запиской, утвержденной директором или заместителем директора по экономике и финансам и согласованной с ответственным за статью платежей, с указанием срока, на который они выдаются.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на директора, главный бухгалтер подчиняется не посредственно директору.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, а также по соблюдению учетной политики являются обязательными для работников всех структурных подразделений (Приложение 3).

Выдача денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, производится на основании командировочного удостоверения задания к командировочному удостоверению.

Выдача наличных средств их кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером.

Лица, получившие денежные средства, обязаны не позднее трех рабочих дней, по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки, передать в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об использованных суммах со всеми первичными документами.

Неиспользованный остаток наличных денежных средств должен быть внесен в кассу предприятия или удержан из заработной платы подотчетного лица.

Возмещение расходов по найму жилого помещения производится на основании счетов (форма 3-Г) и кассовых чеков по фактически оплаченным суммам, до 350 рублей в сутки без согласования, а более 350 рублей по согласованию с директором или заместителем директора по эксплуатации - водительский состав, по согласованию с директором или заместителем директора по экономике и финансам - прочие сотрудники. Расходы по найму в Москве и Московской области, г. Санкт-Петербурге и Ленинградской области, г.Екатеринбурге и Свердловской области, г.Челябинске и Челябинской области, г.Тюмени и Тюменской области, Республике Коми, Республике Татарстан, Республике Башкортостан возмещаются по фактически оплаченным суммам.

Оплата суточных устанавливается в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.

В соответствии Приказом №372 от 29.12.2007г. оплата суточных работникам, направленным в командировку в г.Москву и Московскую область, г. Санкт-Петербург и Ленинградскую область устанавливается в следующих размерах:

директор, заместители директора - 400 рублей;

начальники колонн, отделов, цехов, служб - 350 рублей;

другие работники - 300 рублей.

Оплата суточных работникам, направленным за пределы Пермского края устанавливаются в следующих размерах:

директор, заместители директора - 300 рублей;

начальники колонн, отделов, цехов, служб - 250 рублей;

другие работники - 200 рублей.

Учет операций по расчетам с работниками по суммам, выданным им подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Порядок выдачи сумм под отчет и их использование регламентируется Приказом ООО УТТ «Полазнанефть».

Счет 71 дебетуется на выданные суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности. Аналитический учет ведется по всем выданным суммам.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и/или на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если они не могут быть удержаны из заработной платы работников.

Из этого следует вывод, что бухгалтерский учет в исследуемом предприятии ведется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находятся зам.гл. бухгалтера по финансовой, материальной и общей части и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.

Общее требование к ведению учета расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94

Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть»

3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Составляя программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» планировались определенные процедуры и использовались адекватные приемы.

При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами аудитор использовал стандарты предприятия 2-10-2003 «Аудит расчетов с подотчетными лицами», разработанные на основе Международных стандартов аудита. В ходе проведения проверки аудитор дал оценку состояния внутреннего контроля. Каждая процедура оценки состояния внутреннего контроля имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты оформлены в виде специальной таблицы «Результаты оценки внутреннего контроля». Аудитор определил состояние внутреннего контроля, дал оценку соблюдения порядка расчетов с подотчетными лицами на предприятии, выявил наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления и бухгалтерского учета места, спланировал состав основных контрольных аудиторских процедур, определил специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. На основании изучения состояния на предприятии внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами и определения объема работ, аудитор составил программу проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Аудитору проверил соответствие лиц, получающих наличные деньги из кассы предприятия на хозяйственные нужды в соответствии с приказом руководителя или о выявленных случаях выдачи подотчетных сумм на хозяйственные нужды лицам, не являющимися сотрудниками предприятия, а так же наличие выданных в подотчет денежных средств работникам, не отчитавшимся по предыдущим авансам. По данным нарушениям заполняются таблицы, а в резюме аудитор сделал отметку о выявленных нарушениях.

Аудитор проверил наличие заявления о необходимых хозяйственных расходах, оплата которых производится за наличный расчет и выданных суммах в подотчет на основании заявления и их фактическое использование. Обязательной проверки подлежат оправдательные документы, прикладываемые подотчетным лицом к авансовому отчету.

На следующем этапе подлежат проверке все документы, связанные с командировкой работников. Разрабатываются специальные таблицы, в котором отражается список лиц, на которых не были оформлены письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировку. Таблица также содержит информацию об отсутствии в командировочных удостоверениях отметок о месте и времени нахождения в командировках. Затем проверяется правильность расчета расходов на жилье, транспортных и других расходов в командировке, а так же списание командировочных выплаченных сверх норм за счет чистой прибыли и определение доходов в период командировки по которым не был удержан налог на доходы с физических лиц и единый социальный налог. После проверки (Приложение 3) и командировочных удостоверений, аудитор сверил данные с журналом- ордером №7 «Расчеты с подотчетными лицами» и указал расхождения аналитического и синтетического учета (Приложение 4).

На заключительном этапе проверяются обороты по журналу-ордеру №7 и сравниваются с оборотами по главной книге. На основании первичных документов устанавливаются не корректные корреспонденции счетов, причины расхождений учетных данных с данными отраженными в бухгалтерских и налоговых регистрах. По результатам проверки аудитором было составлено «Аудиторское заключение» о результатах проверки расчетов с подотчетными лицами, которое было передано руководителю ООО УТТ «Полазнанефть».

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документация расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе, то есть проверялся каждый последний месяц квартала и два случайно выбранных месяца, и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации о расчетах с подотчетными лицами, оценку принципов и методов бухгалтерского учета. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях проверяемой документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.

В расчетах с подотчетными лицами ООО УТТ «Полазнанефть» выявлены следующие нарушения:

на командировочные расходы, используемые сверх, норм не начисляется налог на доходы с физических лиц и единый социальный налог;

в авансовых отчетах отсутствует подпись руководителя, а так же имеются случаи отсутствия командировочных удостоверений и письменных распоряжений руководителя предприятия при направлении работника в командировку.

На мой взгляд, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, расчет с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть» на 31 декабря 2008г. отражается достоверно во всех существенных отношениях.

3.2 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО УТТ «Полазнанефть»

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок.

Расчеты с подотчетными лицами являются объективной необходимостью в деятельности каждого предприятия, ведь с их использованием значительно упрощается процесс расчетов и повышает их оперативность.

Аудит расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку в ООО УТТ «Полазнанефть» осуществляется сплошным методом, так как часто встречаются некорректные действия подотчетных лиц. Основными документами, которые аудитор изучает при проверке расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу, являются: авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку; приказ о норме суточных; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов.

Аудитор определяет перечень тестов, применяемых для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу. В число вопросов входят следующие:

оформляются ли письменные распоряжения руководителя организации (приказы) при направлении работников в загранкомандировку;

удерживается ли НДФЛ на суточные сверх норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации, выдаваемые по решению руководителя организации;

организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения;

имеются ли утвержденные протоколом общего собрания учредителей (акционеров) организации сметы представительских расходов;

имеются ли внутренние организационно-распорядительные документы, утвержденные руководителем организации, где должны отражаться перечень лиц, имеющих право получать средства под отчет на представительские расходы; порядок выдачи и расходования подотчетных сумм на такие расходы; документальное оформление и порядок списания подотчетных сумм на представительские расходы; нормы отдельных видов представительских расходов;

организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения;

производится ли предварительный расчет сумм, причитающихся работнику на загранкомандировку.

Наиболее часто в процессе аудиторской проверки обнаруживаются следующие нарушения ведения расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в загранкомандировку: несоблюдение установленных сроков отчетов о полученных суммах; задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки; списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности за счет прибыли; отсутствие утвержденных руководителем организации смет представительских расходов.

Рассмотрим риски предприятия. Для данного предприятия характерна подверженность следующим видам риска.

Риск потери качества товара, что приведет к снижению цены на него.

Риск повышение издержек обращения в сравнении с намеченными в результате выплаты штрафов, непредвиденных пошлин отчислений, что приводит к снижению прибыли фирмы.[13, с.125]

В особую группу можно выделить имущественные риски - вероятность повреждения, уничтожения, потери как основных, так и оборотных средств принадлежащих предприятию, вследствие чего предприятие несет материальные и денежные потери, а также возникает потребность в восстановлении или приобретении нового имущества.

Причиной неисполнения хозяйственных договоров часто является неплатежеспособность партнеров.

Среди таковых: рисков в деятельности компании можно отметить риск отказа партнера от заключения договора после проведения переговоров может возникнуть в случае необходимости изменения предварительных условий контракта, а также при недобросовестности партнера.

Существует и риск задержки выполнения партнерами текущих договорных обязательств, т.е. корпоративных клиентов. Задержки выполнения партнерами своих договорных обязательств могут происходить как по их вине, так и из-за невыполнения перед ними обязательств их контрагентами.

Оценка риска является важнейшей составляющей общей системы управления риском. Она представляет собой процесс определения количественным или качественным способом величины (степени) риска.

Также в деятельности предприятия присутствуют риски форс-мажорных обстоятельств (риск природных бедствий).

Отраслевые риски

Влияние возможного ухудшения ситуации в отрасли Эмитента на его деятельность и исполнение обязательств по ценным бумагам.

В последние несколько лет отрасль является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей российской экономики. Ухудшения ситуации в данной отрасли в России в обозримом будущем не предвидится.

Риски, связанные с возможным изменением цен на сырье, услуги, используемые Эмитентом в своей деятельности (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), и их влияние на деятельность Эмитента и исполнение обязательств по ценным бумагам.

Риски, связанные с возможным изменением цен на продукцию и/или услуги Эмитента (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), и их влияние на деятельность Эмитента и исполнение обязательств по ценным бумагам.

Риски, связанные с условиями кредитных договоров

Некоторые договоры предприятия с банками-кредиторами и экспортными агентствами содержат дополнительные обязательства финансового и нефинансового характера, в случае невыполнения которых кредиторы могут потребовать досрочного погашения кредитов и займов, что может негативно сказаться на позиции держателей Облигаций.

Коэффициенты финансовых возможностей фирмы по покрытию различных видов убытков фирмы до внедрения мероприятий по их снижению рассчитываются по формулам:

КНВеУ =(НВеУ*ФВ)/ФВ, (1)

КМВоУ = (МВоУ*ФВ)/ФВ, (2)

КОУ = (ОУ*ФВ)/ФВ, (3)

где НВеУ - наиболее вероятный убыток;

МВоУ - максимально возможный убыток;

ОУ - ожидаемый убыток;

ФВ - финансовые возможности фирмы по покрытию убытков.

если:

НВеУ=11,53тыс. руб.

МВоУ= 16тыс. руб.

ОУ= 6тыс. руб.

ФВ= 92тыс. руб., то мы получаем следующие показатели:

КНВеУ =(11,53*92)/92= 11,53% (формула 1)

КМВоУ = (16*92)/92= 16% (формула 2)

КОУ = (6*92)/92=6% (формула 3)

Данные по убыткам и финансовым возможностям предприятия по их покрытию определены на основании данных по финансово-хозяйственной деятельности предприятия и данных о партнерах предприятия.

Коэффициенты финансовых возможностей фирмы по покрытию различных видов убытков фирмы после внедрения мероприятий рассчитываются по формулам:

К(НВеУ)ПЦМ = (НВеУПЦМ + РПЦМ * ФВ)/ФВ, (4)

К(МВоУ)ПЦМ = (МВоУПЦМ + РПЦМ * ФВ)/ФВ, (5)

К(ОУ)ГЩМ = (ОУПЦМ + РПЦМ * ФВ)/ФВ, (6)

где НВеУПЦМ - наиболее вероятный убыток после внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков_;

МВоУПЦМ - максимально возможный убыток после внедрения мероприятий по снижению убытков;

ОУПЦМ - ожидаемый убыток после внедрения мероприятий по снижению убытков;

РПЦМ - расходы по разработке и внедрению мероприятий по снижению различных видов убытков.

ФВ - финансовые возможности фирмы по покрытию убытков.

НВеУПЦМ = 11,53тыс.руб.

МВоУПЦМ = 16тыс.руб.

ОУПЦМ = 6тыс.руб.

РПЦМ= 3.4тыс.руб.

ФВ = 92тыс.руб.

То исходя из формул:

К(НВеУ)ПЦМ=(11.53+3.4*92)/923,525%(формула 4)

К(МВоУ)ПЦМ=(16+3.4*92)/92=3,574%(формула 5)

К(ОУ)ПЦМ=(6+3.4*92)/92=3,465%(формула 6)

Если значение коэффициента отрицательное или равно нулю, то это означает, что у фирмы есть финансовые возможности по покрытию соответствующего вида убытка. Если же значение коэффициента больше нуля, то это говорит о том, что фирма испытывает трудности по его покрытию.

Сравнение и анализ полученных значений коэффициентов для ситуации до и после внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков дают возможность косвенно оценить эффективность и целесообразность разработки и внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков. Чем больше эти коэффициенты различаются между собой, тем выше эффективность внедрения мероприятий по снижению различных видов убытков.

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.

Расчеты через подотчетных лиц, объективно существующие на каждом предприятии, будут проводиться и в дальнейшем. Надеемся, внимание к перечисленным ошибкам поможет предприятиям избежать возможных штрафных санкций и учетных ошибок.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО УТТ «Полазнанефть» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом подотчетных лиц и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по подотчетным суммам и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств находящимися в подотчете, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основными задачами бухгалтерии по учету расчетов с подотчетными лицами являются: обеспечение их сохранности и правильности использования денежных средств, строгое соблюдение установленных правил ведения авансовых отчетов, правильное оформление движения авансовых отчетов в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Экономическая эффективность предприятия.

Эффективность использования оборотных средств оценивается системой показателей: коэффициентом оборачиваемости оборотных средств (Коб) или количеством оборотов; длительностью оборота (Тоб) оборотных средств; коэффициентом закрепления (Кзак) или коэффициентом загрузки оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб) показывает сколько оборотов совершают оборотные средства предприятия за определенный период или характеризует объем реализованной продукции, приходящийся на один рубль оборотных средств:

Коб=В^(р)/Соб,

Где В^(р) - объем реализованной продукции.

Длительность оборота (Тоб) - количество дней, в течение которых совершается один оборот:

Тоб = Тпер/Коб,

Где Тпер- длительность рассматриваемого периода.

Коэффициент загрузки оборотных средств (Кзаг) - величина, обратная коэффициенту оборачиваемости оборотных средств, характеризует сумму оборотных средств, затраченных на один рубль реализованной продукции:

Кзаг = 1/Коб.

Анализ эффективности предприятия за 2006-2008 года.

Показатели	№строк	2007г	2008г	Изм-ние 08 - 07 гг.	Темп роста 08-07 гг.
Объем реализованной продукции (работ, услуг)- выручка от реализации (работ, услуг) за вычетом НДС и акциза, т.р.	1	11475	14059	2584	122.5
Средняя стоимость остатков оборотных средств, т.р.	2	13200	12276	-924	93.00
Число дней в отчетном году	3	360	360	-	-
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4	0.87	1.15	0.28	132
Коэффициент закрепления оборотных средств, руб.	5	1.15	0.87	-0.28	75.65
Продолжительность одного оборота средств в днях	6	414	313	-101	75.6
Однодневный оборот по реализации продукции (работ, услуг),т.р.	7	28	45	17	160.7

Анализ показателей оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует о том, что повысилась экономическая эффективность. В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло ускорение оборачиваемости оборотного капитала; число оборотов возросло , по сравнению с 2007 годом - на 0,28 т.р. (132 %). За счет ускорения оборачиваемости оборотных средств продолжительность одного оборота в 2008 г. по сравнению с 2007г сократилась на 101 день; однодневный оборот по реализации продукции в 2008г. по сравнению с 2007 г увеличился на 17 т.р.

Общую эффективность можно рассчитать двумя способами: эффективность выразить дробью, в числителе которой указать эффект (результат), в знаменателе - ресурсы; вычесть из эффекта затраты на его достижение.

Так в 2007 и в 2008 году она существенно не измениться и составит 1.08. (565995/523162 = 1.08; 587778/540169 = 1.088)

Вывод: Данные показывают, что в течение 2 лет на предприятии происходило постоянное увеличение оборотного капитала, наличие и состав которого имеет большое значение для производственного процесса.

Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования.

Оборотные средства предприятия используются для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства, запасов готовой продукции, а также средств в расчетах и остатков денежных средств на расчетных счетах в банках и кассе предприятия.

Анализ показателей оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует о том, что повысилась экономическая эффективность использования оборотных средств. Отдельные виды активов организации имеют различную скорость оборота. Показатели оборачиваемости активов организации отражают структуру имущества организации

Можно сказать, что предприятие работает рентабельно, ежегодно улучшая показатели в финансовой и хозяйственной деятельности.

Методология бухгалтерского учета расчетов подотчетных сумм в ООО УТТ «Полазнанефть» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

некорректное отражение операций по расчетам с подотчетными лицами в учетных регистрах;

нарушается график документооборота;

главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает авансовые отчеты;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация расчетов не проводится, что является нарушением п.2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления авансовых отчетов главному бухгалтеру.

2. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

3. Повысить уровень ответственности работников за нарушение порядка ведения авансовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

4. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

5. Усилить контроль за сохранностью подотчетных денежных средств.

6. Повысить уровень ответственности бухгалтеров за нарушение порядка ведения авансовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

7. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Заключение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждого предприятия возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги.

В связи с этим руководством предприятия определяется круг лиц которым могут выдаваться деньги под отчет.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия

авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Необходима так же проверка подотчетных сумм. Целью проверки расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Предприятия в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. №40, выдаются наличные деньги подотчет:

на хозяйственно-операционные расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, приобретение горюче-смазочных материалов, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле);

для предстоящих командировочных расходов;

на другие операции.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

Поэтому необходима проверка отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу.

Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии ведется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находятся зам.гл. бухгалтера по финансовой, материальной и общей части и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмущенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Освоение методики учета и анализа денежных средств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает это участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.

Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов: квитанции, чеки, билеты и т. д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.

Что касается списания из подотчета работника суммы превышения против установленных норм, то они на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения не учитываются, поэтому в налоговом учете отражаются отдельно.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основанием для заполнения этих документов являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

В результате изучения в ООО УТТ «Полазнанефть» системы бухгалтерского учета расчетных операций с подотчетными лицами каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.

Список использованной литературы

Законодательные и нормативно-методические документы

1. Все положения по бухгалтерскому учету. Комментарий к новым поправкам. Практика применения. М.: Обучение, 2009. - 176 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья. М.: Эксмо, 2009. - 448 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. - М.: Омега-Л, Проспект, 2009. - 424 с.

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» М.: Эксмо, 2009. ст. 10.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». М.: Омега-Л,, 2008. - 16с.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) и Инструкция по его применению. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат, 2006. - 176 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (в ред. от 27.11.2006).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н) (в ред. от 27.11.2006).

9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ: Одобрен. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.

Специальная научная литература

12. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК. М.: Дело и Сервис, 2004.

13. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.

14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2004, - 576с.

15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Финансы и статистика, М.: Проспект, 2006. - 284с.

16. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2008.

17. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Омега-Л, 2007. - 320с.

18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.

19. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Приор, 2007. - 320с.

20. Козлова Е.П. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006. - 500с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. - 640 с.

22. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 120 с.

23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник. М.: Академия, 2009. - 183с.

24. Пошерстник Н.В.Бухгалтерский учет на современных предприятиях: учебно-практическое пособие. - ТК Велби, 2007г. - 552с.

25. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2008. - 255 с.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006. - 336 с.

27. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. М.: Академия, 2006. - 240с.

28. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Конспект лекций. М.: ИНФРА-М, 2004. - 208с.

29. Соколов. Ю. А. Операции с подотчетными лицами. Бухгалтерский и налоговый учет. М.:Альфа-Пресс, 2007.

30. Соломатин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Перспектива, 2006. - 488 с.

31. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2006. - 208с.

32. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. М.: Вершина, 2005.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Проводки по учету операций с подотчетными лицами

Увеличение задолженности подотчетных лиц	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Сальдо-сумма долга подотчетных лиц на начало периода	-	Сальдо-сумма долга подотчетным лицам на начало периода	-
Выданы денежные средства на хозяйственные нужды ,командировочные расходы, в возмещение перерасходов подотчетных сумм.	50	Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм	07,08, 10,41
Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица.	52, 52	Использованы подотчетные суммы: На производственные цели	20,23,25,26,28,44
Выданы денежные документы под отчет	50-3	На отгрузку и продажу готовой продукции	44
Положительная курсовая разница по подотчетным суммам