Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Основные понятия дебиторской задолженности

1.1 Понятия дебиторской задолженности

1.2 Виды дебиторской задолженности

2. Учёт дебиторской задолженности в бюджетных организациях

2.1 Учет внутренних расчетов по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета

2.2 Учет расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам

2.3 Учет расчетов с прочими дебиторами

3. Анализ учёта дебиторской задолженности в бюджетных организациях

3.1 Отражение в учете дебиторской задолженности в бюджетной организации

3.2 Рекомендации по проведению детального анализа дебиторской задолженности для применения бюджетными учреждениям

Заключение

Список использованной литературы

Приложение № 1 Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учёта и в балансе

Приложение № 2 Инструкция от 01 декабря 2010г. № 157н «Расчеты с прочими дебиторами»

Введение

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в денежном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния бюджета. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Все вышеперечисленные факты обуславливают актуальность темы: «Учёт дебиторской задолженности».

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам вне зависимости от срока её погашения.

Оборачиваемость дебиторской задолженности -- отношение выручки от реализации к средней сумме счетов к получению за минусом резервов на сомнительные позиции.

Цель данной работы - на основе исследования теории и практики изучить учёт дебиторской задолженности. Для достижения указанной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

· Рассмотрены основные понятия бухгалтерского учёта и дебиторской задолженности в бюджетных организациях, изучена организация бухгалтерского учёта и понятия дебиторской задолженности.

· Сделан анализ учёт дебиторской задолженности в бюджетных организациях, рассмотрен учет внутренних расчетов по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета и учет расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам, рассмотрен Учет расчетов с прочими дебиторами.

Работа выполнена на основе специальной литературы и нормативных источников по бухгалтерскому и бюджетному учёту.

1.Основные понятия дебиторской задолженности

1.1 Понятия дебиторской задолженности

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность -- это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. См: Копеватова О.А. Учет основных средств в бюджетных учреждениях, “Бухгалтерский учет”, №12  2009.С-45.

Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- в связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл -- промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);

- сроку погашения;

- объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

- своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Долгосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

· дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

1.2 Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

· дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

· векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

· дебиторская задолженность по выданным авансам;

· дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

· дебиторская задолженность по начисленным доходам;

· дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи. См: Кабаев С.Г,. Бюджетный учет по новому плану счетов “Актион-Медиа”, 2009. С-123.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

· задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

· задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

· прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

· дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

· дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

· дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1.

Приведенные субсчета показаны во взаимосвязи со статьями формы финансовой отчетности -- Баланса.

\При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При необходимости Министерством финансов по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета.

Введение новых субсчетов предприятие может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий.

2. Учёт дебиторской задолженности в бюджетных организациях

2.1 Учет внутренних расчетов по поступлениям в бюджет и

выбытиям из бюджета

Расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет, учитываются на счете 021100000 "Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет".

При перечислении поступивших налогов, сборов и иных платежей от одного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органа, организующего исполнение бюджетов, другому органу дебетуют счет 021100560 "Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет" и кредитуют счета 020302610 "Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов", 020301610 "Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней", 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета", 020202610 "Выбытия средств бюджета в пути". При завершении финансового года списание внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021100660 "Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет" и дебету счета 040203000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета". См: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин-фина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Аналитический учет операций по счету 021100000 ведется в ведомости учета внутренних расчетов.

Ведомость составляется в разрезе органа, организующего исполнение бюджета, или органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, с которыми производятся расчеты.

В ведомости отражаются: дата операции; наименование, номер и дата платежного документа по средствам бюджета, переданным и полученным; содержание операции; сумма по документу, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту (с входящими и исходящими остатками), итоговые данные и с начала года.

На счете 021200000 "Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета" учитываются расчеты между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также между органами, организующими исполнение бюджетов по выбытиям из бюджета.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями. Перечисление средств органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органам, организующим исполнение бюджетов, для осуществления выплат из бюджета отражается по дебету счета 021200560 "Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета" и кредиту счетов 020302610 "Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов", 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета". См: Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие -М.:Гроссбух: Проспект, 2009 г.С-168.

Списание при завершении финансового года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021200660 "Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета" и дебету счета 040203000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета".

Аналитический учет операций по счету 021200000 ведется в разрезе органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органов, организующих исполнение бюджетов, в ведомости учета внутренних расчетов.

2.2 Учет расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам

Учет указанных расчетов с дебиторами осуществляют на счете 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам".

На данном счете отражаются суммы задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.

Переоценка задолженности по бюджетным кредитам и государственным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностранной валюте, производится один раз в последний день отчетного месяца либо на дату совершения операции по ним.

Для учета задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, государственным кредитам используются счета:

020701000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации";

020702000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

020703000 "Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств";

020704000 "Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам";

020705000 "Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям".

Счет 020701000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации" предназначен для учета операций по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации.

На счете 020702000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" учитываются операции по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.

Счет 020703000 "Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств" используется для операций по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов правительствам иностранных государств.

Счет 020704000 "Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам" предназначен для учета операций по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов иностранным юридическим лицам.

На счете 020705000 "Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям" учитываются операции по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов международным финансовым организациям.

Операции по счету 020700000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

На суммы предоставленных из бюджета бюджетных кредитов, государственных кредитов дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701540-020705540) и кредитуют счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 030405540 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по предоставлению бюджетных кредитов".

Начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам отражают по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701540-020705540) и кредиту счета 040101120 "Доходы от собственности". См: Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010 г. С-231.

При погашении задолженности по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, начисленным по ним процентам, штрафам, пеням кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701640-020705640) и дебетуют счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", 021002120 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности", 021002140 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия", 021002640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов".

Перечисления сумм по государственным и муниципальным гарантиям, ведущим к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам" (020701540-020705540) и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", 030405540 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по предоставлению бюджетных кредитов".

При получении денежных средств в возмещение сумм, уплаченных по государственной или муниципальной гарантии, кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам" (020701640-020705640) и дебетуют счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", 021002640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов".

Списание задолженности по предоставленным бюджетным кредитам и государственным кредитам в установленном порядке отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам" (020701640-020705640) и дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

Положительная курсовая разница отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам" (020701540-020705540) и кредиту счета 040101171 "Доходы от переоценки активов", а отрицательная курсовая разница - по дебету счета 040101171 "Доходы от переоценки активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам" (020701640-020705640).

Аналитический учет по счету 020700000 ведется в карточке учета выданных ссуд (кредитов). См: Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. С-123.

В карточке учитывается движение и задолженность по выданным из бюджета кредитам по каждому получателю, а также по процентам за пользование ссудами, штрафам, пеням.

В разделе "Показатели по кредитам выданным и погашенным" указываются: целевое назначение кредита; дата и номер документа - основания для выдачи кредита; срок погашения кредита; остаток на начало месяца (дебет); дата и номер документа, на основании которого осуществлялась выдача кредита, номер счета бюджетного учета; выдано, погашено, прочие поступления (дата и номер документа, сумма); остаток на конец месяца (дебет). В разделе "Показатели по процентам (штрафам, пеням) за пользование кредитом" указываются: дата и номер документа - основания для выдачи кредита; номер счета; установленный процент за пользование кредитом; остаток на начало месяца (по дебету и кредиту), сумма начисленных процентов и срок уплаты, дата и номер документа об уплате, сумма уплаченных процентов; остаток на конец месяца (по дебету и кредиту).

2.3 Учет расчетов с прочими дебиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах счета 021000000 "Расчеты с прочими дебиторами":

021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов";

021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

На счете 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, услугам" учитываются расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, и по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации.

Суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, ус лугам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020804660-020809660, 020818660-020822660), 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030204730-030209730, 030218730-030222730).

Начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

При списании сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, дебетуют счет 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредитуют счет 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) и кредиту счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Счет 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" предназначен для учета учреждением расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов по средствам, поступающим в бюджет.

Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим администраторам. См: Камышанов А. И. Бухгалтерски учет и аудит. М.: 2008 г. С-231.

Зачисленные в бюджет доходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" (021002110-021002140, 021002151-021002153, 021002160, 021002170, 021002171, 021002180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660-020508660, 020510660).

Сумма зачисленных в бюджет доходов от реализации нефинансовых и финансовых активов учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" (021002410-021002440, 021002620-021002650) и кредиту счетов 020509660 "Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов".

Зачисленные в бюджет средства от возврата бюджетных кредитов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701640-020705640).

На сумму зачисленных в бюджет средств, связанных с возникновением долговых обязательств, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 021002700 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований" и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030101710, 030102720).

Отражение администраторами перечисленных органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в другие бюджеты сумм регулирующих доходов отражается по дебету счетов 040101110 "Налоговые доходы", 040101120 "Доходы от собственности", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 021002110 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам", 021002120 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности", 021002430 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов".

Перечисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей и иных поступлений отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" (021002110, 021002120, 021002130, 021002140, 021002151, 021002152, 021002153, 021002160, 021002180). См: Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира. М.: 2009. С-98.

Списание при завершении финансового года отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" и дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Счет 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.

На основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях, кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020102610 "Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение" и дебетуют счет 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

При получении наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера дебетуют счет 020104510 "Поступления в кассу", в корреспонденции с кредитом счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается по дебету счета 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" и кредиту счета 020104610 "Выбытия из кассы".

Зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого (банковского) счета учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020102510 "Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения" и кредиту счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Аналитический учет расчетов по счету 021000000 ведется в карточке учета средств и расчетов. См: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин-фина РФ от 29.07.98 г. № 34н. С-64.

3. Анализ учёта дебиторской задолженности в бюджетных

организациях

3.1 Отражение в учете дебиторской задолженности в бюджетной

организации

По общему правилу дебиторскую задолженность списывают, если истек срок исковой давности или задолженность нереальна к взысканию. Итак, при наличии подтвержденной дебиторской задолженности контрагенту направляется письмо с указанием суммы задолженности, срока и порядка ее погашения. При получении отказа в погашении долга можно обратиться в суд. Но только в течение срока исковой давности. Даже несмотря на то, что требование о защите нарушенного права принимается судом к рассмотрению независимо от истечения срока исковой давности. Операции по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, предусмотрены пунктом 145 приложения № 1 к Инструкции № 148н. Списывают суммы по видам задолженности с отнесением их на счет:

-- 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» -- в части задолженности по доходам;

-- 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» -- в части задолженности по расходам.

Одновременно вносят запись по дебету забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Сумма числится за балансом в течение пяти лет.

Аналитический учет также ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Бюджетное учреждение, согласно приказу руководителя учреждения, списало дебиторскую задолженность (15 500 руб.). Указанная сумма была уплачена как аванс организации-должнику под поставку мебели за счет средств бюджета.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен авансовый платеж поставщику	1 206 19 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»	1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств»	15 000
Списана задолженность организации дебитора	1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»	1 206 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»	15 500
Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность Списание задолженности с забалансового учета производят при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания (или администрирования поступлений).	04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»	--	15 500

Порядок списания дебиторской задолженности в рамках приносящей доход деятельности рассмотрим на примере.

Руководство учреждения приняло решение о списании дебиторской задолженности по приносящей доход деятельности (начисленной выручки от продаж), признанной безнадежным долгом (на сумму 118 000 руб., включая НДС). Согласно учетной политике, учреждение не создает резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета (Все, кто подписался на журнал на 2011 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2011»). Позже контрагент все-таки погасил задолженность (суммы поступили на соответствующий раздел лицевого счета учреждения).

В учете сделаны записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана нереальная к взысканию задолженность организации дебитора	2 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»	2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»	118 000
Учтена на балансовом счете списанная дебиторская задолженность	04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»	--	118 000
Отражены суммы дебиторской задолженности прошлых лет	2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»	2 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»	118 000
Списана сумма дебиторской задолженности с забалансового счета	--	04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»	118 000

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе тех же показателей, что и по забалансовому счету 20.

3.2 Рекомендации по проведению детального анализа

дебиторской задолженности для применения бюджетными

учреждениями

Детального анализ дебиторской задолженности должен состоять из :

- оказания методической помощи бюджетным учреждениям в части установления эффективного порядка реализации учетного процесса дебиторской задолженности для получения достоверной информации о состоянии дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях;

- предотвращения фактов искажения бюджетной отчетности в связи с нарушением правил организации и ведения бюджетного учета дебиторской задолженности, в том числе несоблюдением требования своевременности учета;

- усиления контрольной функции бюджетного учета для предотвращения действий, противоречащих законодательству Российской Федерации в части неэффективного использования средств областного бюджета;

- исключения фактов завышения балансовой стоимости активов на сумму нереальной к взысканию дебиторской задолженности;

- укрепления финансовой дисциплины и контроля за своевременным проведением расчетов с организациями по обязательствам и (или) реструктуризации долга.

Организация учетного процесса дебиторской задолженности в учреждении должна обеспечивать ведение бюджетного учета дебиторской задолженности в соответствии с требованиями полноты, своевременности отражения хозяйственных операций в учете и включать в себя:

- график документооборота;

- порядок отражения хозяйственных операций, приводящих к изменению дебиторской задолженности, в регистрах бюджетного учета, формы учетных документов, методы обобщения данных регистров;

- соблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации дебиторской задолженности;

- осуществление контроля за достоверностью используемой информации. дебитор задолженность бюджетный бухгалтерский

Утвержденный (отдельным нормативным актом учреждения либо приложением к учетной политике учреждения) график документооборота должен обеспечить передачу своевременно и качественно оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации первичных учетных документов в установленные сроки для отражения в бюджетном учете, достоверность содержащихся в них данных и содержать обязательное указание лиц, ответственных за составление и оформление документов.

Ответственность и контроль за соблюдением графика документооборота в учреждении должна быть возложена на руководителя учреждения на основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При принятии бюджетных обязательств (в том числе при заключении договоров, оформлении счетов, товарно-транспортных накладных и т.п.) необходимо до их подписания (исполнения) согласовать сумму принимаемых бюджетных обязательств на соответствие свободным остаткам бюджетных назначений у сотрудника бюджетного учреждения, ответственного за ведение учета санкционирования расходов.

В договорах с контрагентами должны оговариваться формы, условия и сроки расчетов.

Учреждения обязаны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и другими нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации не реже одного раза в год.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, при этом перед составлением годовой бюджетной отчетности проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно

Предметом инвентаризации дебиторской задолженности должны быть:

- объем;

- подтверждение реальности;

- обоснованность наличия;

- выявление сроков возникновения (последнего подтверждения).

Для подтверждения обоснованности числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета сумм дебиторской задолженности в ходе инвентаризации должны применятся акты сверки расчетов. См: Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

Акты сверки расчетов по дебиторской задолженности должны составлятся в двух экземплярах, подписыватся руководителем (лицом, уполномоченным на право подписи) и главным бухгалтером учреждения и высылаются организациям - дебиторам. Организация - дебитор, получившая акты сверки расчетов, должна подтвердить сумму задолженности, а в случае расхождения сумм указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

Дебиторская задолженность должна отражаться на счетах синтетического и аналитического учета в соответствии с требованиями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» .

Аналитический бюджетный учет дебиторской задолженности должен обеспечить возможность получения необходимых данных по соответствующим дебиторам, в разрезе документов, на основании которых возникла задолженность, видов задолженности и даты ее возникновения (последнего подтверждения).

Расчеты с дебиторами по авансовым платежам должны учитываться на счетах плана счетов бюджетного учета раздела 2 «Финансовые активы» отдельно от счетов, предусмотренных для отражения расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность, включенных в раздел 3 «Обязательства» плана счетов бюджетного учета.

Заключение

Проблема ликвидности дебиторской задолженности - становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из видов укрепления финансового положения. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля.

Таким образом, управление и учёт дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

- учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

- диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

- разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;

- контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

- ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

- ускорение востребования долга;

- уменьшение бюджетных долгов;

- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Список использованной литературы

1. Приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» от 01 декабря 2010г. № 157н

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

4. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Островский О.М., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2009.

5. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. Володина И.А. Особенности учета основных средств ”Бюджетный учет”, №21, 2008.

6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф., Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений, СПб.: «Издательский дом Герда», 2007.

7. Воробьёв П.Г.   Учет основных средств согласно Инструкции по бюджетному учету, «Советник бухгалтера». 2009.

8. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2009 г.

9. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира. М.: 2009.

10. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского - М.: Современная экономика и право, 2010 г.

11. Камышанов А. И. Бухгалтерски учет и аудит. М.: 2008 г.

12. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2009.

13. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2009.

14. Кабаев С.Г,. Бюджетный учет по новому плану счетов “Актион-Медиа”, 2009.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009.

16. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.

17. Копеватова О.А. Учет основных средств в бюджетных учреждениях, “Бухгалтерский учет”, №12  2009.

18. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие -М.:Гроссбух: Проспект, 2009 г.

19. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010 г.

20. Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке?.- М.: «Главбух» 2009 г.

21. Сотникова П.В. Бухгалтерская отчетность организации (годовая отчетность-2005)-М.:ИПБР-БИНФА,2005.

22. Серебряков А.В. Учет Основных средств в бюджетных учереждениях , “Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и некоммерческих организациях” №18, ноябрь 2008.

30

Приложение № 1 Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учёта и в балансе

Вид		Счет	Баланс (Активы)
задолженности	Содержание	Класс	Синтетический	Субсчет	Раздел	Наименование статьи	Строка
1	2	3	4	5	6	7	8
Дебиторская задолженность по начисленным доходам	Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению	3 ''Средства, расчеты и прочие активы"	37 "Расчеты с разными дебиторами"	373 "Расчеты по начисленным доходам"	II "Оборотные активы"	"Дебиторская задолженность по начисленным доходам"	190
Дебиторская задолженность но внутренним расчетам	Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность но внутриведомственным расчетам	6 "Текущие обязательства" 3 ''Средства, расчеты и прочие активы"	68 "Расчеты по прочим операциям"3	682 "Внутренние расчеты"3 683 "Внутрихозяйственные расчеты"3 377 "Расчеты с прочими дебиторами"	II "Оборотные активы"	"Дебиторская задолженность по внутренним расчетам"	200
Прочая текущая дебиторская задолженность	Задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности	3 "Средства, расчеты и прочие активы"	37 "Расчеты с прочими дебиторами"	372 "Расчеты с подотчетными лицами" 374 "Расчеты по претензиям" 375 "Расчеты но возмещению причиненного ущерба" 376 "Расчеты по ссудам членам кредитных союзов" 377 "Расчеты с прочими дебиторами"	II "Оборотные активы"	"Прочая текущая дебиторская задолженность"	210

32

Приложение № 2

Приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» от 01 декабря 2010г. № 157н

ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ (ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ), ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ, ОРГАНОВ УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ, ГОСУДАРСТВЕННЫХ АКАДЕМИЙ НАУК, ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

Счет 21005 «Расчеты с прочими дебиторами»

235. Счет предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов.

236. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе дебиторов по видам формируемых расчетов и суммам их задолженности.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов с прочими дебиторами - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

237. Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по прочим операциям.

Размещено на Allbest.ru