Аудит финансового лизинга

Размещено на http://www.allbest.ru/

22

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общие требования к аудиторскому заключению

В законодательстве указано, что аудитор оформляет результаты своей проверки аудиторским отчетом и аудиторским выводом (ст. 7 Закона Украины «Об аудиторской деятельности».)

Стандартизация аудиторского отчета - процесс чрезвычайно сложный. Содержание этого документу зависит от конкретных обстоятельств, результатов проверки. В связи с этим форма аудиторского содержания может быть свободной, т.е. не по определенному правилу.

Аудиторский отчет не является аудиторским документом. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь при его согласии.

Аудиторский вывод рассчитан на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия как в целом, так и в деталях отвечает действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского отчета и является достоверным. Именно поэтому отчет - это объемный по содержанию документ, а вывод - короткий, краткий.

В соответствии с целью составления аудиторский вывод может иметь несколько назначений:

а) короткий содержательный целенаправленный вывод независимого специалиста об отчете предприятия;

б) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных случаях, которые определены законом, только проверенный аудитором отчет еявляется доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общими собранием акционеров, учредителей, налоговыми инспекторами и др.;

в) заявление аудитора о том, что он профессионально, надлежащим образом исполнил свои обязанности как независимый аудитор, составил объективный вывод о состоянии и результатах деятельности предприятия-клиента.

Существенные элементы аудиторского вывода определяются международными и национальными нормативами по аудиту, а также международной и национальной практикой.

Аудиторский вывод должен иметь такие основные элементы:

1. Заголовок, полное название проверяемого субъекта;

2. Абзац, в котором речь идет о том, кому адресуется аудиторский вывод.

3. Вступительный абзац:

а) состав проверенной аудитором отчетности;

б) период и время проверки;

в) определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов.

4. Масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ).

5. Раздел, который освещает мысль аудитора о проверенной отчетности.

6. Дата составления

7. Адрес аудиторской фирмы.

8. Подписи.

В заголовке аудиторского вывода должен быть запись о том, что аудит осуществлялся независимым аудитором (аудиторами). Необходимо также указать название фирмы или фамилия аудитора, номер лицензии. Эта информация является подтверждением того, что во время аудиту не было никаких обстоятельств, которые бы могли воспрепятствовать проводке независимой проверки. Аудиторская проверка - это не только использование соответствующих методов и процедур, но и независимость суждений аудиторов. При нарушении этого условия аудитор не имеет права делать вывод о проверенной отчетности, поскольку собранная информация не е достаточной и доказательной.

В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому оно адресуется - правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, организациям, налоговой инспекции или другим пользователям этой информации.

Аудиторский вывод должен иметь запись о том, что правильность составления отчетности полагается на руководство проверяемого предприятия, и об ответственности аудитора за аудиторский вывод, который должен быть обоснован результатами проведенной проверки.

Раздел «Масштаб проверки» должен убедить пользователей отчета в том, что аудит проведен в соответствии с требованиями международными, национальными нормативами и общепринятой практикой.

Аудиторский вывод должен содержать мысль аудитора по таким вопросам:

является ли полученная информация достаточной для освещения реального состояния активов и пассивов проверяемого субъекта;

отвечает ли финансовый отчет принятой клиентом системе бухгалтерского отчета, а система бухгалтерского отчета - действующим нормативам и законодательным актам;

адекватны ли описание всех вопросов, существенных для принятия аудитором решения о правильности, достоверности и полноте информации;

отвечает ли документация, которая отображает финансовое состояние проверяемого предприятия, по форме и содержанию с действующим законодательством и нормативными актами. Важным аспектом содержания аудиторского вывода является наличие таких заявлений:

а) о том, что аудитор использовал определенные тесты при проверке информации, которая подтверждает цифровой материал, на основе которого составлена отчетность;

б) о соблюдении методологии отчета, использованной руководством проверяемого предприятия при подготовке отчетности и предъявлении финансовых отчетов.

Мысль аудитора в выводе должна быть изложена четко и однозначно.

Аудиторский вывод заверяется подписями аудитора, руководителя проверяемого предприятия и печатью аудиторской фирмы.

Дата аудиторского вывода должна отвечать дню истечения аудиторской проверки. И в этот же день аудитор обязан довести ее результаты к сведению руководства предприятия

Обязательным элементом аудиторского вывода является указания местонахождения аудиторской фирмы. Аудиторский вывод должен быть подписан от лица аудиторской фирмы ее директором или аудитором, который имеет на это соответствующие полномочия от руководства аудиторской фирмы.

Аудитор предупреждает клиента о его ответственности за несвоевременное предъявление аудиторского вывода налоговой инспекции в случае проведения обязательного аудита.

Положительный вывод аудитор составляет в том выводе, если, по его мнению, соблюденные такие условия:

- аудитор получил всю информацию и объяснение, необходимые для целей аудита;

- предъявленная информация есть достаточной для отображения реального состояния проверяемого предприятия;

- адекватны данные по всем вопросам, существенным с точки зрения достоверности и полноты информации;

- финансовая документация составлена в соответствии с принятой на предприятии системой бухгалтерского отчета, которая отвечает законодательным и нормативным требованиям;

- в финансовой отчетности использованы достоверные отчетные данные, которые не содержат противоречий;

- финансовая отчетность составлена соответствующим образом, по установленной форме. Положительный аудиторский вывод должен содержать формулировки: «отвечает требованиям»; «соответствующим образом»; «дает достоверное представление»; «достоверно отображает»;

- «отвечает».

Если в процессе проверки у аудитора возникает возражение или сомнения относительно правильности тех или других использованных проверяемого предприятием решений, но ему было представлено их аргументированное и убежденное обоснование, то в отчете аудитора эти решения не обязательно указывать, поскольку они не изменят безусловного положительного вывода.

Аудитор не может выдать положительного вывода при таких обстоятельствах:

- неуверенность (аудитор не может сформулировать мысль);

- несогласие (аудитор может сформулировать мысль, но она возражает проверенной финансовой информации).

При составлении отрицательного вывода используются такие формулировки: «'не отвечает требованиям»; «не дает достоверного представления»; «не правильно показывает действительное состояние дел».

Если аудитор отказывается от выдачи вывода, то он указывает на невозможность на основе приведенных документов сформулировать мысль о состоянии дел на предприятии, которое проверяется.

В процессе проводки аудиту достоверности финансовой информации включая правильность ведения бухгалтерского учета и составление форм отчетности.

Основными причинами допущенных нарушений есть сознательное и несознательное действия должностных лиц, которые занимаются подготовкой исходных данных о результатах деятельности предприятия и обрабатывают эту информацию, сознательные действия ведут к обману как государства так и владельцев предприятия. Несознательные действия могут быть вызваны недоброкачественным отношением к выполнением служебных обязанностей при подготовке информации, которая ведет к возникновению ошибок.

Обман - этот намеренный неправильный показ финансовой информации одной и несколькими должностными лицами с состава руководства и служащих предприятия.

Ошибка - неумышленные нарушения отображены в финансовой информации.

Причинами таких ошибок могут быть: арифметические или грамматические ошибки в записи учетных данных;

случайный пропуск или неправильное представление об отдельных фактах; неправильные показы измерительных приборов; отклонение от правил осуществления контроля за действиями должностных лиц при проведении первичного учета, отчетности и др.

Цель этого норматива -

определить ответственность аудитора за изобличение извращений, что является результатом обмана или ошибки, при проведенные аудита финансовой информации, а также подать руководству ведомости о процедурах, которые аудитор должен выполнить для раскрытия обмана или ошибок.

Поэтому по выявленным аудитором нарушениях необходимо:

* отобразить суть обмана или ошибки со ссылкой на нарушение конкретного закона, постановления КМУ, ведомственных инструкций или приказов и других нормативных документов;

* показать какими документами, справками, расчетами, записать в учетных регистрах или показателями отчетности подтвержденные данные нарушения;

* выявить кто допустил ошибку или обман (указать фамилию, имя и по-отцу и занимаемую должность);

* с данных должностных лиц получить объяснение по обоснованию выявленных нарушений;

* указать с чьего указания или разрешения осуществлено нарушение или преступление (указать фамилию, имя и отчество и занимаемую должность) и как было дано это распоряжение;

* когда и где допущено нарушения (дата, период, название структурного подраздела);

* как осуществлена ошибка или обман и чем они вызваны (цель, причины, условия).

* размер причиненного материального ущерба и другие следствия. Много фактов нарушений вызывают на практике в результате неправильных арифметических действий при осуществленные разных вычитаний. Эти факты обмана и ошибок приводят к перекручиваниям данных об уровне расходов на производство и финансовых результатов, а также к искажению отчетности. Поэтому аудиторы должны уделить внимание проверке правильности итоговых данных в первичных документах и отчетах, регистрах аналитического и синтетического учета, составленных предприятием сметах и формах отчетности, таблицах, отчетных калькуляциях и ведомостях по разным видам расчетов и т.д. на всех участках деятельности.

Также аудиторская практика свидетельствует что расчетные ошибки и обман обязательно перекручивают накопленную на счетах бухгалтерского учета информацию. Поэтому при проведении аудита необходимо обратить внимание и на проверку достоверности и правильности отображения на счетах бухгалтерского учета осуществленные хозяйственные операции и процессы в проверяемый период. Раскрывая факты обмана и ошибок аудитор раскрывает их суть.

Аудиторские свидетельства.

1. Понятие об аудиторских свидетельствах.

2. Требования к аудиторским свидетельствам.

3. Источник аудиторских свидетельств.

4. Методика получения аудиторских свидетельств.

1. Основой наиболее ответственной и трудоемкой части работы аудитора есть подготовка аудиторских свидетельств по всем объектам контроля. На основе анализа и обобщение данных аудиторских свидетельств аудитор делает вывод о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности на проверяемом предприятии. Для того чтобы сделать данный вывод аудитор во время проверки в соответствии с программой собирает на отдельных объектах контроля необходимые свидетельства относительно соответствия их действующему законодательству, установленным стандартам и утвержденным положениям.

Таким образом аудиторские свидетельства - это информация, которую отбирает аудитор с целью составления выводов, на которые обосновывается его квалификационный вывод о бухгалтерской (финансовую) отчетность.

Содержание аудиторских свидетельств зависит от способа их получения: первоочередные (прямые) и второстепенные. В первом случае аудитор проводит независимую процедуру выявления состояния объекту контроля, в результате чего получает объективную и полную характеристику. Во втором случае он использует данные внутреннего контроля, информацию, полученную от администрации или третьих лиц (покупателей, поставщиков).

В процессе подготовки аудиторского вывода используются документальные свидетельства - это свидетельство, которые содержатся в конкретных документах.

Таким образом, аудитор должен использовать свидетельство, которые бы разрешили обеспечить высокую четкость аудиторского вывода относительно предусмотренного в договоре на проведение аудиа объекту контроля.

2. Аудиторские свидетельства должны отвечать ряду требований, которые обеспечат получение оптимально необходимой информации, которая разрешит сделать обоснованный вывод о состоянии объекта аудита.

К требованиям относят:

- необходимость;

- обоснованность, полнота;

- правильность.

Под необходимостью аудиторского свидетельства понимают получение конкретного необходимого аудиторского свидетельства, содержание которого характеризует объект исследования.

Обоснованность аудиторского свидетельства обеспечивается тогда, когда оно содержит данные приведенные в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности и других документах, содержание которых подтверждается подписями конкретных исполнителей.

Под полнотой аудиторского свидетельства понимают объем помещенной в нем информации. При сплошной аудиторской проверке движения объекту контроля получается полная характеристика объекту аудиту, а при выборочном исследовании объекта аудита получаем данные, что допускают соответствующую степень риска.

Под правильностью понимают требования, в соответствии с которыми в аудиторском свидетельстве должны быть проведены всесторонне проверенные аудитором данные.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивает получение достоверной информации о состоянии объекта аудита, необходимой для составления аудиторского вывода.

Аудиторский риск

1. Понятие аудиторского риска и его состава.

2. Собственный риск.

3. Риск контроля.

4. Риск выявления.

1. Проведение аудита всегда сопровождается соответствующим риском. Аудитор должен четко себе уяснить, в чем заключается аудиторский риск, его суть, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. От него зависит решение аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки в сроки, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки. Для того, чтобы осознать и оценить значение определения аудиторского риска для выполнения им своих профессиональных обязанностей с наименьшей достоверностью допущения ошибок или неточностей в работе, обеспечение наибольшей эффективности проверки. Аудиторский риск включает:

- собственный риск;

- риск контроля;

- риск выявления.

Аудиторский риск - это риск ошибочного вывода после завершения всех аудиторских процедур.

2. Собственный риск - представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, т.е. все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия. Риск возникновения таких ошибок связан с действием разных факторов, как внешних, так и внутренних, что непосредственно прямо не связано с предприятием-клиентом (информация, конкуренция, безработица), а также следующих обстоятельств:

- рынком сбыта продукции;

- общей организацией и структурой предприятия;

- политикой управления и хозяйствование;

- кадровой политикой и штатами;

- квалификацией рабочих и выполнение ими своих обязанностей.

Этот риск оценивается аудитором еще на начальной подготовительной стадии аудиту, когда он знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы, структурой и организацией управления и др. вопросами.

3. Риск контроля представляет собой опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, и не будет выявлена или своевременно предупрежденная системой внутреннего контроля, существует риск, что ошибки не удастся предупредить своевременно и они все таки будут допущены, или не будут выявлены после возникновения. Аудитор мало что может сделать, чтобы исправить такую ситуацию в короткий срок, но он должен ее оценить, чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку. Поэтому аудиторы при определении величины риска контроля оценивают надежность, эффективность и действенность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента.

Риск системы бухгалтерского учета заключается в том, что возможно будут допущены ошибки и обман в результате документирования хозяйственных операций неправильного отображения их в регистрах бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (изменение законодательства, инструкций, положений).

4. Риск выявления означает, что существенные ошибки могут оставаться невыявленными в ходе аудиторской проверки. В отличие от предыдущих данный риск является результатом проведения аудита поэтому за него аудитор несет ответственность, т.е. риск выявления определяет степень качества, уровня его деятельности. Таким образом аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести этот риск к минимуму (большое количество аудиторских процедур, правильный выбор способа получения аудиторских свидетельств).

Итак, аудитор должен документально подтвердить определение аудиторского риска. Часто собственный риск и риск контроля оценивается комбинировано, в совокупности. Для этого аудитору необходимо проанализировать возможные типичные ошибки и нарушения, которые могут возникнуть; установить наличие и отсутствие процедур контроля по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оценить влияние недостатков управления предприятием-клиентом и риск выявления, а также объем и сроки аудита.

Схема аудиторского риска

Аудиторский риск

Собственный риск

Риск контроля

Риск

Риск виявленнявнешних факторов

Риск системы бухгалтерского учета

Риск тестового контролю

Риск выявления внутренних факторов

Риск системы внутреннего контроля

Риск аналитического обзора

Риск выявления состоит из риска аналитического обзора и риска тестового контроля.

2. Аудит финансового лизинга

Научно-технический прогресс сферы производства, изменение условий хозяйствования и экономических отношений в Украине вызвали необходимость поиска и внедрения новых методов обновления материальной базы, оживления инвестиционной сферы. Мировой опыт применения лизинга доказал существование тесной взаимосвязи между уровнем развития данного вопроса и реальным увеличением объемов инвестиций, так необходимых для развития экономики Украины.

Актуальность развития лизинга в Украине, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования украинских промышленных предприятий: значителен удельный вес морально и физически устаревшего оборудования, низка эффективность его использования.

Кроме того, в настоящее время большинство украинских предприятий испытывают недостаток собственных оборотных средств, что приводит к невозможности обновления основных фондов, внедрения достижений научно-технического прогресса. Как следствие - для обеспечения конкурентоспособности, выживания украинские предприятия вынуждены кредитоваться в банках. Однако, как показывает практика и экономические расчеты, предприятию выгоднее брать оборудование в лизинг.

Лизинг предполагает имущественные отношения, складывающиеся следующим образом: одна сторона (потенциальный лизингополучатель) в силу недостаточности финансовых средств для приобретения имущества в собственность либо испытывая необходимость лишь во временном его использовании обращается ко второй стороне (потенциальному лизингодателю) с просьбой приобрести необходимое имущество у третьей стороны (продавца) и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование. То есть в данном случае речь идет о системе имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем имущества у определенного № продавца и последующим предоставлением этого имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Закон Украины о лизинге, предусматривает два основных вида лизинга: финансовый и оперативный. Кроме того, в зависимости от срока пользования имуществом он подразделялся на долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный.

Финансовый лизинг представляет собой взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Данный вид лизинга характеризуется следующими основными чертами:

- участие кроме лизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

- невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды, то есть срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;

- продолжительный период лизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы объекта сделки).

Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта, сдаваемого в лизинг.

Лизинг - это современный эффективный способ финансирования основных средств компании. Суть его состоит в долгосрочной аренде техники с правом выкупа в конце срока. При этом Клиент получает ряд преимуществ и возможностей:

- администрирование платежей по обслуживанию техники - всю бухгалтерскую и другую документацию, связанную с пользованием техники, оформляет и учитывает на балансе лизинговая компания, а Клиент платит только ежемесячные платежи одной суммой;

- возможность оплаты КАСКО в рассрочку;

- всеми вопросами по оплате транспортного сбора и урегулирования страховых случаев занимается лизинговая компания;

- существует возможность установить график выплаты лизинговых платежей с отсрочкой значительной суммы долга на конец срока действия договора лизинга.

Кроме того, приобретение техники в лизинг сопряжено с предоставлением меньшего пакета документов и ускоренной процедурой принятия решений, что особенно ценно для частных предпринимателей и коммерческих структур.

Лизинг предполагает имущественные отношения, складывающиеся следующим образом: одна сторона (потенциальный лизингополучатель) в силу недостаточности финансовых средств для приобретения имущества в собственность либо испытывая необходимость лишь во временном его использовании обращается ко второй стороне (потенциальному лизингодателю) с просьбой приобрести необходимое имущество у третьей стороны (продавца) и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование. То есть в данном случае речь идет о системе имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем имущества у определенного продавца и последующим предоставлением этого имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Лизинг - это комплекс экономико-правовых отношений, складывающихся в основанной на кредите инвестиционной операции, состоящей в приобретении в собственность указанного лизингополучателем имущества и последующей передаче его лизингополучателю во временное владение и пользование на определенный срок за определенную плату в целях использования не для личных, семейных или домашних нужд лизингополучателя, а для предпринимательских целей.

При организации и планировании аудиторской проверки аудитор должен знать законодательную базу, учитывающую специфику лизинговых операций, а также порядок отражения их в бухгалтерском учете.

В соответствии с П(С) БУ 14 «Аренда», арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство. Такое отражение осуществляется по наименьшей на начало срока аренды оценке. Наименьшая оценка аренды - это или справедливая стоимость актива, или настоящая стоимость суммы минимальных арендных платежей. Финансовая аренда в бухгалтерском учете - это когда арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения. Но это не значит, что арендатор обязательно в будущем приобретет этот объект аренды. Поэтому, если объект передается арендатору, гарантированной суммой является ликвидационная стоимость. Но если по истечении срока аренды объект не переходит к арендатору, ликвидационная стоимость может быть гарантирована или не гарантирована к уплате арендодателю.

В то же время, в соответствии с Законом о прибыли, финансовая аренда предусматривает обязательную дальнейшую передачу права собственности на объект аренды. Таким образом, из этого сравнения мы видим всю абсурдность (на сегодня) категории негарантированной стоимости. Для того, чтобы все-таки не усложнять бухгалтерский учет арендных операций, рекомендуем бухгалтерам не морочить себе голову и не определять негарантированную стоимость.

Что же касается определения настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей, то здесь вопрос несколько сложнее, чем кажется на первый взгляд. Финансовую аренду, с точки зрения Международных стандартов бухгалтерского учета, можно рассматривать как разновидность финансового кредита. То есть арендодатель в этом случае является кредитором, а арендатор - заемщиком.

С точки зрения классической операции кредитования, такие операции обязательно сопровождаются уплатой процентов за пользование кредитом. Кредит - это денежные средства и материальные ценности, предоставляемые резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит делится на финансовый кредит, товарный кредит, инвестиционный налоговый кредит и кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа (Закон о прибыли).

В свою очередь, операция кредитования (в данном случае - финансовая аренда) растянута во времени. Следовательно, принимая во внимание наше переменчивое время (с точки зрения финансового состояния), настоящая стоимость объекта финансовой аренды не будет удовлетворять владельца спустя несколько лет. По-видимому, именно поэтому П(С) БУ 14 и предлагает рассмотреть такое явление, как арендная ставка процента. Арендная ставка процента - это ставка процента, при использовании которой настоящая стоимость суммы минимальных арендных платежей равна справедливой стоимости объекта финансовой аренды на начало срока аренды.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете арендатора в начале срока финансовой аренды, является финансовыми расходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности только в сумме, относящейся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода. Такая арендная ставка процента указывается в соглашении о финансовой аренде.

Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов в оценке, которая определена по согласованию с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 531 «Обязательства по финансовой аренде». Сумму начисленной амортизации объектов, находящихся в финансовой аренде, отражают по кредиту счета 13 «Износ необоротных активов» и дебету счетов по учету затрат производства.

Сумму арендной платы, подлежащую уплате, отражают по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» и дебету счета 531 «Обязательства по финансовой аренде» (на сумму текущих обязательств по финансовой аренде).

На сумму начисленных процентов по задолженности, связанных с финансовой арендой, делают следующую запись:

Д-т 952 «Прочие финансовые расходы»

К-т 684 «Расчеты по начисленным процентам».

В свою очередь, погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 «Расчеты в банке» и дебету счетов 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (на сумму текущих обязательств по финансовой аренде), 684 «Расчеты по начисленным процентам» (на сумму начисленных процентов).

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

3. Программа аудита финансового лизинга

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Нередко у организаций возникает необходимость в закупке дорогостоящего оборудования, однако далеко не всегда на это есть свободные средства. В таком случае оборудование можно взять в лизинг и сразу же начать на нем работать.

По правовой конструкции и механизму реализации лизинговая сделка намного сложнее обычной аренды. Кроме того, она объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. Поэтому специальные нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.

В программе аудита лизинговых операций необходимо учесть все специфические моменты бухгалтерского и налогового учета, для которых характерна высокая степень вероятности искажений. Аудит лизинговых операций основывается на следующих основных процедурах:

- юридическая экспертиза договоров лизинга с определением влияния их положений на ведение учета;

- проверка полноты, оценки стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

- проверка учета лизинговых платежей;

- проверка сумм амортизации, начисленных по объектам лизинга;

- проверка обоснованности включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

- изучение регистров налогового учета.

- проверка данных учета лизинговых операций и соответствие их данным счетов Главной книги;

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитические процедуры;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Своевременно проведенный аудит лизинговых операций предотвратит разногласия с фискальными органами, приведет в порядок бухгалтерские записи, обеспечит достоверность финансовой отчетности.

Аудиторский риск уменьшается, если доказательства получены из различных источников и они отличаются друг от друга по форме представления. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Способы получения аудиторских доказательств зависят от проводимых аудиторских процедур.

Предприятие (организация) ООО «ЮБК» Период аудита: с 12 мая 2009 г. по 23 мая 2009 г. Количество человеко - часов на проверку: 56 ч/часов Руководитель аудиторской проверки: аудитор - Петрова Марья Ивановна Цель аудиторской проверки: достоверность учета лизинговых операций

№ п/п	Запланированные виды работ	Источники	Срок проверки	Методы аудиторской проверки
	Раздел 1. Проверка учредительных документов
1	Изучение организационно-распорядительных документов предприятия	Устав, Учредительный договор, Приказ об учетной политике предприятия; Приказ об организации бухгалтерского учета и т.п.	12.05	Сплошная проверка
2	Какую сумму составляет объявленный уставный капитал	Устав, учредительный договор	12.05	Сплошная проверка
3	Сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с учредительными документами и законодательством	Устав, учредительный договор	12.05	Сплошная проверка
4	Какие виды деятельности предусмотрены уставом предприятия	Устав, учредительный договор	12.05	Сплошная проверка
5	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности	Платежное поручение банка	12.05	Сплошная проверка
6	Раздел 2. Проверка порядка ведения учета лизинговых операций
7	юридическая экспертиза договоров лизинга с определением влияния их положений на ведение учета;	Рабочие документы аудитора	13.05-14.05	Сплошная проверка
8	Создана ли в организации инвентаризационная комиссия Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций	приказ предприятия	14.05	выборочная проверка
9	Каким документом оформляются итоги инвентаризации	Акт инвентаризации ф. инв. 13	14.05	выборочная проверка
10	Сверяются ли данные регистров аналитического учета лизинга с данными Главной книги	Рабочие документы аудитора	15.05	Сплошная проверка
11	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица (главный бухгалтер, экономист и др.)	Ведомости и справки проверок. Рабочие документы аудитора	16.05	выборочная проверка
12	проверка обоснованности включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли	Рабочие документы аудитора	17.05-18.05	Сплошная проверка
13	проверка данных учета лизинговых операций и соответствие их данным счетов Главной книги	Рабочие документы аудитора	19.05-21.05	Сплошная проверка
14	проверка учета лизинговых платежей	Рабочие документы аудитора	21.05	Сплошная проверка
15	детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;	Рабочие документы аудитора	22.05-23.05	Сплошная проверка

Использованная литература

аудит финансовый заключение лизинг

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 №3125-ХІІ.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-XIV.

3. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій: Затв. наказом МФУ від 30.11.99 №291.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом МФУ від 30.11.99 №291.

5. Бухгалтерський облік та звітність в Україні: Зб. нормативно-правових актів / Уклад. М. І. Камлик. - К.: Атіка; Літера ЛТД, 2001. - 752 с.

6. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. - К.: Основа, 1999. - 274 с.

7. Аудит: Практ. пособие / Под ред. А.Н. Кузьминского. - К.: Учетинформ, 1996. - 283 с.

8. Аудит: Учеб. для студ. вузов / Под ред В.И. Подольского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 655 с.

9. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: Знання, КОО, 2000. - 769 с.

10. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація. - К.: Знання, КОО, 2001. - 402 с.

11. Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. - К.: А.С.К., 1998. - 768 с.

12. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник. - К.: Каравелла; Львів: Новий світ 2000, 2002. - 504 с.

13. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Приор, 2000. - 272 с.

14. Лабинцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: Приор, 2000. - 208 с.

15. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачова Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: Экзамен, 2001. - 352 с.

16. Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2002. - 322 с.

17. Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. - К.: КНЕУ, 2000. - 200 с.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 352 с.

19. www.rada.gov.ua - Сайт Верховной Рады Украины

20. www.sau-apu/org.ua Сайт Аудиторской Палаты Украины и Союза Аудиторов Украины)

Размещено на Allbest.ru