Бухгалтерский учет и аудит материалов и расчетов с поставщиками на ООО "Сильва"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание:

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материалов и расчетов с поставщиками

1.1 Законодательные основы бухгалтерского учета и аудита материалов и расчетов с поставщиками

1.2 Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

Список литературы



Введение

Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема бухгалтерского учета и аудита материалов и расчетов с поставщиками.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и аудита материалов и расчетов с поставщиками и определение путей его совершенствования в Обществе с ограниченной ответственностью «Сильва».

Исходя из данной цели, задачами выпускной квалификационной работы являются:

- изучение нормативной базы, относящейся к теме дипломной работы;

- изучение первичной документации по материалам и расчетам с поставщиками;

- изучение синтетического и аналитического учета материалов и расчетов и поставщиками;

- выбор методов проверки и установление достоверности и законности учетных данных учета материалов и расчетов с поставщиками;

- определение путей совершенствования учета ООО «Сильва».



1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материалов и расчетов с поставщиками

1.1 Законодательные основы бухгалтерского учета и аудита материалов и расчетов с поставщиками

Бухгалтерский учета и аудит материалов и расчетов с поставщиками регламентируется следующими нормативно-правовыми документами:

1. Гражданским кодексом РФ (часть вторая), принятым Государственной Думой 22.12.95г.;

2. Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» N 129 - ФЗ от 21.11.1996г;

Настоящий Федеральный закон, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации

Основными целями являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

3. Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001

4. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

5. Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001г.;

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

6. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г.;

Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете". Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

7. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.;

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов.

Не являются предметом данных Методических указаний вопросы учета материально - производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.

1.2 Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы - это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому для каждого нового процесса производства необходимо их полностью заменять новыми.

К производственным запасам относятся материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Без обеспечения предприятий необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия.

Основные задачи учета производственных запасов:

1. контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

2. выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

3. правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно-обоснованная классификация, группировка, оценка и выбор единицы учета.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры материалов.

На предприятии каждая группа материалов может состоять из сотен и тысяч различных названий, сортов и размеров.

Для рационального учета материалов, который способствовал бы оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету, необходимо разработать детализированную группировку материалов.

Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка норм запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм затрат каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, так как это необходимо для контроля за состоянием материалов на складах предприятий в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве.

Таким образом, необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются:

1. правильная организация складского хозяйства;

2. наличие инструкции по учету материалов;

3. правильная группировка (классификация) материалов;

4. разработка номенклатуры материалов;

5. разработка норм запаса и норм расхода материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Порядок оценки материалов отпущенных в производство зависит от выбора учетной цены. Если учетной ценой материально производственных запасов является фактическая себестоимость, то оценка материально производственных запасов списанных в производство осуществляется одним из следующих методов:

1. Порядок списания материально производственных запасов в производство, если за учетную оценку принята фактурная цена.

Фактическая себестоимость заготовления материалов = фактурная стоимость + ТЗР.

Транспортно заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму, и процент транспортно заготовительных расходов к общему объему материальных ценностей, по которому рассчитывается сумма транспортно заготовительных расходов подлежащая к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для этого расчета служат данные ведомости № 10.

2. Порядок списания материалов в производство, если в учетной политике оценка материально производственных запасов принята плановая себестоимость.

При отпуске материально производственных запасов в производство в конце отчетного месяца учетная оценка материально производственных запасов корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости.

3. Метод ФИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

4. Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что материалы списываются в производство, начиная с последних поставок по принципу «последняя партия на приход - первая партия в расход».

Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги (например, путем вложений тех денег, которые временно остаются в распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период отсрочки).

Первичная документация по учету материалов

Первичное наблюдение - начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено, зависит полнота и достоверность учетной информации. По результатам первичного наблюдения составляется документ - письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Первичной документацией по учету движения материальных ценностей является:

Схема 1.1

Первичные документы по учету движения материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Контроль выполнения плана материально-технического снабжения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы -- платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой -- через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций -- экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Первичной документацией по учету отпуска материальных ценностей является:

бухгалтерский учет аудит расчет поставщик



Схема 1.2

Первичные документы по учету отпуска материалов

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя -- у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов, необходимо применять номенклатурный ценник который разрабатывается на предприятие самостоятельно.

Применение этого документа вызывает необходимость производить группировку материалов в однородные группы называемые учетными группами материалов. Каждой учетной группе присваивают номенклатурный номер, и по каждой учетной группе устанавливается учетная цена. В дальнейшем по учетной цене производится таксировка всех первичных документов по движению материалов. Номенклатурный номер при обработке первичных документов проставляется на всех документах.

Количественный учет на складе осуществляется следующим образом. Поступившие материальные ценности приходуются на склад. Выписывается приходный ордер (или акт о приемке материалов) на основании приходного ордера производятся записи в карточку складского учета материалов, которая открывается на каждое наименование материальных ценностей.

В установленные сроки материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию:

1) или реестры по приходу и расходу с первичными документами под расписку бухгалтера материального отдела;

2) или материальные отчеты.

В конце месяца из бухгалтерии материально ответственному лицу передается сальдовая ведомость. Этот документ кладовщик обязан заполнить в течение не более двух дней. В этой книге отражаются - наименование материально производственных запасов и остаток их на начало, и конец отчетного периода.

Первичные документы по учету расчетов с поставщиками.

Производственные запасы в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков. Взаимоотношения с поставщиками регулируются договором.

Между поставщиком и покупателем возникают обязательства, которые подтверждаются такими документами:

1. Счет;

2. Счет - фактура;

3. Платежное требование;

4. Накладной;

5. Товаротранспортной накладной

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя, количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем. вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших материалов оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Расчеты между поставщиком и покупателем могут организовываться по следующим схемам:

Счет поставщика акцептован и оплачен, а материалы еще не получены, такие материалы называются «материалы в пути»;

Счет поступил от поставщика, не оплачен, материалы не получены;

Счет принят к оплате, но не оплачен, а материалы поступили;

Материалы поступили без документов. Такая поставка называется «неотфактурованной»;

Счет оплачен, материалы поступили.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Документы поступают в отдел маркетинга или в финансовый, где проверяют их соответствие договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге выполнения договоров и акцептуют.

После проверки и регистрации платежные документы получают внутренний регистрационный номер и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Все операции по учету материалов и расчетов с поставщиками ведутся в соответствующих документах. На основании первичных документов осуществляются записи в журнал хозяйственных операций.

Таблица 1.1

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дата и номер документа	Сумма	Корреспондирующие счетов
		частная	общая	Дебет	Кредит

Аналитический учет материалов.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей и сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Учет материалов с использованием оборотных ведомостей.

П.137 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н предусмотрено два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1. Вариант - с ведением карточек учета материалов

В бухгалтерской службе ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В оборотных ведомостях указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- приход за месяц - количество и сумма;

- расход за месяц - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений.

2. Вариант - без ведения карточек учета материалов

По данному варианта учета карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных П.264 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, также и суммовой учет. Указанным П.264 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н предусмотрено, что если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Исходя из этого, в сальдовой ведомости указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на 6 месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый.

Аналитический учет расчетов с поставщиками.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Синтетический учет материалов.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:



Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996г. N14 - ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1996. - N 5. - Ст. 410. - [Ред. от 10.01.2003г. - Режим доступа: КонсультантПлюс. ВерсияПроф].

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996г. N14 - ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1996. - N 5. - Ст. 410. - [Ред. от 10.01.2003г. - Режим доступа: КонсультантПлюс. ВерсияПроф].

3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федер. закон Рос. Федерации от 21.11.1996г. N 129 - ФЗ // Собр. законодательства Вос. Федерации. - 1996. - N 48. - Ст.5369. - [ Ред. от 10.01.2003г. - Режим доступа: КонсультантПлюс. ВерсияПроф].

4. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федер. закон Рос. Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2001. - N 33 ( Часть 1). - Ст. 3422. - [ Ред. от 30.12.2001. - Режим доступа: КонсультантПлюс. ВерсияПроф].

5. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федер. закон Рос. Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2001. - N 33 ( Часть 1). - Ст. 3422. - [ Ред. от 30.12.2001. - Режим доступа: КонсультантПлюс. ВерсияПроф].

6. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Утв. приказом Мин-ва финансов Рос. Федерации от 13.01.2000г. N 4н // Бухгалтерский учет. - 2000. - N6.

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Утв. приказом Мин-ва финансов Рос. Федерации от 31.10.2000г. №94н // Экономика и жизнь. - 2000. - N 46.

8. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федер. закон Рос. Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2001. - N 33 ( Часть 1). - Ст. 3422. - [ Ред. от 30.12.2001. - Режим доступа: КонсультантПлюс. ВерсияПроф].

9. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Утв. приказом Мин-ва финансов Рос. Федерации от 13.01.2000г. N 4н // Бухгалтерский учет. - 2000. - N6.

10. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Утв. приказом Мин-ва финансов Рос. Федерации от 31.10.2000г. №94н // Экономика и жизнь. - 2000. - N 46.

11. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет материально - производственных запасов” ПБУ 5/01: Утв. приказом Мин-ва финансов Рос. Федерации от 09.06.2001г. N 44н // Бюл. нормат. актов федер. органов исполнит. власти. - 2001.- N 31.

Размещено на Allbest.ru