Аудит ведения учета расчетов банка с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является ФКБ «Юниаструм Банк». В настоящее время региональная сеть Банка включает более 220 офисов (в том числе 43 филиала) в 47 российских регионах. С 31 октября 2008 года входит в Группу компаний Банка Кипра. По данным финансовой отчетности на 1 января 2010 года валюта баланса Юниаструм Банка составила 140 млрд руб., собственный капитал в настоящее время составляет 8,7 млрд руб.

Предметом изучения является политика банка по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита курсовой работы -- установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- определить нормативные и законодательные документы учета расчетов с подотчетными лицами;

- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский риск;

- составить план и программу аудита;

- рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;

- проанализировать полученный материал и сделать выводы.

В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Глава 1. Общая характеристика расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

Подотчетными лицами считаются работники организации, получающие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административные, командировочные расходы. В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18, выдача наличных денег под отчет должна производиться из кассы организации. Размер и сроки выдачи наличных денег под отчет определяются руководителем банка. Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы осуществляется на основании приказа руководителя. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя банка для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет на командировочные расходы, подлежат сдаче в кассу организации не позднее, чем через три дня после окончания срока, на который они были выданы. Передача подотчетных сумм третьим лицам не допускается. Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов и вернуть неизрасходованные деньги. Они также имеют право получить сумму перерасходованных средств. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 60307(60308) « Расчеты с работниками по подотчетным суммам». Командировочные, выдаваемые в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. Порядок пересчета и ведения учета валютных средств Вашего предприятия описан в брошюре "Учет валютных операций и валютных ценностей".

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, «Инструкцией по применению плана счетов» предназначен счет 60307(60308) «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». На выданные под отчет суммы счет 60307(60308) дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 60307(60308) кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.

Оприходование в кассу приобретенных дорожных чеков отражается по дебету счета 20202 «Касса кредитных организаций ».

На израсходованные командированными лицами суммы, полученные путем обналичивания дорожных чеков (на основании авансового отчета с приложенными документами, подтверждающими произведенные расходы), счет 60307(60308) кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

1.2 Состав первичных документов и учетных регистров с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике банка, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников банка в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счетам 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» и 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счетов 60307 и 60308 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).

Одним из направлений получения аудиторских доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям, указанным в п. 11 «Положения о порядке ведения кассовых операций». При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Согласно п. 11 «Порядка ведения кассовых операций организации» могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Согласно ст. 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

-- расходы по проезду;

-- расходы по найму жилого помещения;

-- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

-- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с «Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации», утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490, гостиницы оказывают как основные, так и дополнительные услуги. Сумма НДС, предъявленная гостиницей за дополнительно оказанные услуги, отражается по дебету счета 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный» и 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный» в корреспонденции с кредитом счета 60307(60308).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Причем в п. 44.3 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее - Приказ МНС № БГ-3-03/447), разъяснено, что при определении перечня услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при исчислении НДС, подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться п. 7 ст. 171 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК. При этом необходимо учитывать, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки, в частности суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК), и являются косвенными расходами, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль текущего месяца (ст. 318 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применяются нормы суточных, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия», в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога может быть произведено организацией при выплате работнику очередной заработной платы, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60305(60306) «Расчеты с работниками по оплате труда».

Датой совершения операций по командировочным расходам в иностранной валюте в части суточных является дата утверждения авансового отчета. При направлении сотрудника в служебную заграничную командировку ему должен быть выдан аванс в иностранной валюте на текущие расходы, исходя из реальных потребностей в стране пребывания, с учётом непредвиденных расходов. Выезжающему в служебную командировку выдается денежный аттестат (справка-расчет), в котором указывается место назначения, маршрут, срок командировки, нормы выплат и все полученные подотчетным лицом денежные средства. Выдаваемая в качестве аванса сумма включает суточные в пределах норм.

В соответствии с положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 , командированному работнику возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Согласно п. 4.3 Положения ЦБР № 62 в случае неполного использования командируемым лицом полученного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженности может им погашаться путем внесения в кассу клиента наличной иностранной валюты.

1.3 Цель, источники информации и методика проведения аудита

Цель проверки: установление правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами, подтверждение достоверности данных операций и определение их влияния на бух. отчетность.

Источники информации: учетная политика; авансовые отчеты; журналы регистрации авансовых отчетов; приказы; список лиц, которым разрешено брать деньги подотчет; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; журнал-ордер №7; Главная книга; отчетность.

Аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой кассовых операций, поэтому такую проверку рекомендуется проводить параллельно.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, с одной стороны, достаточно узок -- это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

· авансовые отчет;

· приказы о направлении сотрудников в командировки;

· командировочные удостоверения;

· копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

· список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

· сметы представительских расходов;

· приказы об утверждении смет представительских расходов;

· оправдательные первичные документы.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

· журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический

учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

· главная книга;

· иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой в организации форме счетоводства.

Непосредственно документальную проверку начинают с сопоставления сальдо по счету 60307(60308) в регистрах учета, Главной книге и отчетности. Далее устанавливают соответствие оборотов во взаимосвязанных регистрах учета. Одновременно сопоставляют возвращенные суммы с записями в кассовой книге, отчете кассира. Большие суммы остатков свидетельствуют о слабом контроле за состоянием расчетно-платежной дисциплины. Далее приступают к проверки аналитических данных по счету 60307(60308) на основании авансовых отчетов и приложенных к ним платежных документов. Выясняют кому выдан аванс, при этом получатель должен быть работником предприятия.

При проверке командировочных расходов устанавливают наличие приказа командировочного удостоверения. Проверяя правильность возмещения командировочных расходов, проверяют наличие соответствующих отметок в командировочном удостоверении, устанавливают путем пересчета правильность расчета суточных, квартирных, которые должны быть подтверждены документально, другие расходы должны быть подтверждены чеками.

При установлении своевременности сдачи авансовых отчетов проверяют соответствие дат по РКО, авансовым отчетам и регистрам учета.

Если установлено, что подотчетные суммы числятся за работником сверх установленного срока, то проверяют использование подотчетных сумм, берут письменное объяснение у соответствующих должностных лиц и подотчетного лица.

Организации имеют право оплачивать командировочные сверх установленных норм, но эти суммы не признаются расходами при расчете налога на прибыль и одновременно с суммы превышения установленного предела (лимита) с работника должен быть удержан НДФЛ.

Подотчетные лица должны расходовать полученные суммы только на те цели, которые указаны в авансовом отчете. Это проверяется путем проверки приложенных к отчету оправдательных документов.

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям на материалах ФКБ «Юниаструм Банк»

2.1 Экономическая характеристика ФКБ «Юниаструм Банк»

ФКБ «Юниаструм Банк» уже 14 лет осуществляет деятельность на банковском рынке. Банк имеет лицензии № 3265 от 14 апреля 2004 года на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте юридических и физических лиц и представляет полный набор банковских услуг.

Банк является участником системы страхования вкладов (Свидетельство о включении банка в реестр банков-участников системы обязательного страхования вкладов №352 от 23.12.2004 г.). В составе банка действует дополнительный офис, расположенный в г.Новочебоксарск. В 2009 году открыт операционный офис «Нижегородский» в г.Нижний Новгород. В январе 2010 года планируется открыть филиал в г.Москве. Среднесписочная численность сотрудников банка на 01.01.2010 года составляет 103 человека.

На 01.01.2010 года капитал банка составил 150191 тыс. руб., балансовая прибыль за 2009 год составила 9359 тыс. руб. В 2009 году в целях увеличения капитала банка был привлечен субординированный депозит. Все установленные Центральным Банком экономические нормативы на 01.01.2010 года выполняются. Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка составляет 26,1%.

Одним из важнейших направлений клиентской политики Банка является последовательное развитие программы по работе с населением. На 01.01.2010 года свыше 8900 вкладчиков доверили Банку свои сбережения, остатки на депозитных счетах физических лиц составили свыше 178 млн. руб. Переводы физических лиц без открытия счета занимают важное место в работе с клиентами. За 2009 год проведено свыше 90 тыс. переводов. Доходы по операциям переводов без открытия счета за 2009 составили 5 млн. 855 тыс. рублей.

Кредитование остается важным звеном во взаимоотношениях Банка со своими клиентами. Кредитная политика Банка направлена на поддержку предприятий реального сектора экономики Чувашской Республики. В отчетном году кредитование отраслей торговли составило 28,6% всех выданных кредитов. Кредитование физических лиц составило 25,7% общего объема кредитования. За 2009 год объем вложений в строительство составил 18,1% всех выданных кредитов, в промышленность-12,8% и на прочие виды деятельности 14,8%. Объем просроченной ссудной задолженности по состоянию на 01.01.2010 года составил 42 862 тыс. рублей.

Факторинговые операции занимают значительное место в деятельности банка.

В 2009 году Банк работал с семью видами денежных переводов без открытия счета. Получено комиссий по данному виду операций на сумму около 1,9 млн. рублей. Продолжается работа с ОАО КБ «Юнистрим» по системе «Юнистрим» - быстрых денежных переводов без открытия счета. Система позволяет в течение нескольких минут отправить денежный перевод, как в рублях, так и в иностранной валюте по всей территории России и стран бывшего СНГ, а также в 90 стран мира.

С ЗАО «Райффайзенбанк» заключен договор по осуществлению переводов по системе «Быстрая почта». Переводы «Быстрая почта» осуществляются между физическими лицами без открытия банковских счетов. Все операции с переводами осуществляются в пунктах расчетов. .

В мае 2009 года Банк подключился к системе «КиберПлат» для приема платежей за услуги связи.

Продолжает активно развиваться система электронных расчетов. Использование систем электронных расчетов позволяет клиентам управлять своими расчетами непосредственно из офиса. В 2009 году 720 клиентов решили использовать в работе с банком систему «Клиент-Банк». С января 2010 года подключена услуга i-Bank. Это система электронных переводов через Интернет, которая позволяет отправлять платежные документы и принимать выписки по расчетному счету в любое время в течении дня и которая взаимодействует с программой 1С Бухгалтерия.

Основными рисками банковской деятельности являются - кредитный риск, валютный риск, операционный риск, риск потери ликвидности, правовой риск.

Одно из направлений концентрации рисков это кредитный риск. В основном кредиты выдаются сроком до одного года. Основную массу кредитов занимают срочные кредиты 99% выданных кредитов. Кредиты в виде «овердрафт» занимают 1%. В целях снижения кредитного риска решение о выдаче кредита в банке принимается коллегиально, разрабатывается положение о кредитной политике, контролируется выдача кредитов связанным заемщикам, производится анализ финансового положения заемщиков и создание резервов на возможные потери по ссудам.

На 01.01.2010 года в Банке действовало 33 корреспондентских счета в рублях и иностранной валюте, открытых в местных и московских банках.

По состоянию на 01 декабря 2009 года банком была проведена инвентаризация материальных ценностей, результаты которой не выявили расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материальных ценностей. банк аудит расчет подотчетный

По состоянию на 1 января 2010 года была проведена ревизия кассы. По результатам ревизии расхождений не выявлено. Наличие ценностей совпадает с данными бухгалтерского учета.

По состоянию на 01 января 2010 года банком была проведена сверка обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками и покупателями. По переходящим остаткам на новый 2010 год по балансовому счету 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" осуществлена сверка задолженности по всем клиентам, которые оформлены двусторонними актами. По результатам сверки расхождений не установлено.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте переоцениваются по мере изменения валютного курса в соответствии с нормативными актами Банка России.

На счетах "Резервы на возможные потери" учитывается движение (формирование (доначисление), восстановление (уменьшение)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов.

На счете "Денежные средства в пути" учитываются средства, отправленные в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте.

Учтенные векселя, а также выпущенные банком ценные бумаги разделены по срокам их погашения. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Учет основных средств, материальных запасов ведется в порядке, приведенном в Приложении 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации №302-П от 26.03.2007 г.

Учет выбытия и реализации имущества ведется через счета для их учета.

Учет средств в расчетах, а также материальных ценностей ведется через счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей, с последующим отнесением на счета расходов.

Учет факторинговых операций ведется с использованием счетов «Вложение в приобретенные права требования». Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах 61207 и 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования". Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки.

Материальные запасы списываются на расходы при их передаче материально-ответственным лицом в эксплуатацию, на основании акта на установку и списание материальных ценностей. Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

К событиям после отчетной даты отнесены начисления по налогам и сборам, бухгалтерские проводки по переносу остатков, приведенные в п.3.2.2 Указания Банка России от 08.10.2008 №2089-У, получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и определяющих стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов. Фактов неприменения правил бухгалтерского учета не было.

2.2 План аудита расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.

Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами.

Содержание вопроса	Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц , сроков отчетности и подотчетных сумм ?	Приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам ?	Авансовые отчеты , приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации ?	Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов ?	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета , положение о документах и документообороте организации , должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов ?	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами ?	Учетная политика организации , авансовые отчеты , ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами ?	Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами ?	Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам ?	Авансовые отчеты , отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами ?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сапьдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , а также записи в Главной книге ?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сальдовые ведомости , Главная книга организации

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР Ч РК Ч РН = ПАР,

Где будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР)

риск контроля (РК)

риск не обнаружения (РН)

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита

Проверяемая организация	ФКБ «Юниаструм Банк» (ООО)
Период аудита	С 09.03.10 по 09.04.10
Руководитель аудиторской группы	И.В. Одинаева
Состав аудиторской группы	И.В. Одинаева, Сорокин А.В.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
Наличие приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм.	09.03-10.03	И.В.Одинаева, Сорокин А.В.	Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременность сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию организации.	10.03-12.03	И.В.Одинаева,	Авансовые отчеты
Проверка авансовых отчетов по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов.	12.03-14.03	И.В.Одинаева, Сорокин А.В.	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Проверка использования унифицированных форм первичных документов.	14.03	Сорокин А.В.	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами.	15.03	Сорокин А.В.	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Выдаются ли деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу	16.03-19.03	И.В.Одинаева, Сорокин А.В.	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами.	20.03-22.03	И.В.Одинаева, Сорокин А.В.	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге.	22.03-09.04	И.В.Одинаева, Сорокин А.В.	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Глава 3. Результаты аудита расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям на материалах ФКБ «Юниаструм Банк»

3.1 Проверка расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям в ФКБ «Юниаструм Банк»

ФКБ «Юниаструм Банк» для учета расчетов с подотчетными лицами руководствуется следующими нормативно-законодательными документами:

1) Налоговый кодекс РФ (главы 23, 24, 25)

2) Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002 г. «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» с изменениями от 13.05.2005 г. и т.п.

ФКБ «Юниаструм Банк» имеет право на оплату определенных видов расходов для банковских нужд в наличном порядке через подотчетных лиц. За счет подотчетных сумм, выдаваемых подотчетным лицам, могут быть оплачены:

1) командировочные расходы, связанные со служебной поездкой в пределах РФ или за ее пределы;

2) представительские расходы банка, связанные с обслуживанием делегаций контрагентов (включая иностранные делегации), целью которых является заключение контракта или соглашения о сотрудничестве;

3) приобретение материальных ценностей за наличный расчет для нужд банка (т.е. расходы, связанные с хозяйственными нуждами банка).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в состав командировочных расходов ФКБ «Юниаструм Банк» включаются суточные за каждый день пребывания работников в служебной командировке. Для целей налогообложения по налогу на прибыль банка в соответствии с главой 25 НК РФ и Постановлением Правительства РФ №93 от 08.02.2002 г. суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль банка в размере 100 рублей в день за каждый день пребывания в командировке. Сумма, превышающаяся установленные нормы по суточным, облагается налогом на прибыль банка в общем порядке.

В части налогообложения по НДФЛ суточные не подлежат обложению по НДФЛ (по командировочным расходам как внутри РФ, так и за ее пределами) в размерах, не превышающих 700 рублей за каждый день пребывания в российской командировке и 2500 рублей в день - при нахождении работников в загранкомандировке.

В соответствии с главой 24 НК РФ сумма превышения установленных нормативов по суточным не облагается страховыми взносами, т.к. они не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с главой 25 НК РФ в себестоимость банковских услуг включаются расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, связанные с обслуживанием делегаций (представителей других фирм), их официальным приемом, целью которого является заключение контрактов о сотрудничестве. Такие расходы называют представительскими расходами.

Состав представительских расходов ФКБ «Юниаструм Банк»:

1) расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда, ланча и т.п.);

2) транспортное обеспечение доставки делегаций, а также официальных лиц от данной организации к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно.

3) буфетное обслуживание во время переговоров.

ФКБ «Юниаструм Банк», как и другие кредитные организации, имеет право на оплату определенных видов расходов для банковских нужд в наличном порядке через подотчетных лиц. За счет подотчетных сумм, выдаваемых подотчетным лицам, могут быть оплачены:

1) командировочные расходы, связанные со служебной поездкой в пределах РФ или за ее пределы;

2) представительские расходы банка, связанные с обслуживанием делегаций контрагентов (включая иностранные делегации), целью которых является заключение контракта или соглашения о сотрудничестве;

3) приобретение материальных ценностей за наличный расчет для нужд банка (т.е. расходы, связанные с хозяйственными нуждами банка);

4) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода на русский и иностранный язык во время проведения представительских мероприятий.

Перечень представительских расходов строго ограничен, поэтому другие расходы, не включенные в состав представительских расходов по НК РФ, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (например, приобретение сувениров для иностранной делегации). Это подтверждает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-03-04/4/136 от 16.08.2006 г.

Представительские расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в пределах 4% от Фонда оплаты труда за отчетный период. При превышении сумм расходов над установленными нормативами с разницы уплачивается налог на прибыль в бюджет, т.е. возникают налоговые разницы.

Бухгалтерские записи в ФКБ «Юниаструм Банк» по учету расчетов с подотчетными лицами следующие:

Дебет 70606 - Кредит 60307, 60308 - отражены командировочные расходы, представительские расходы по фактической стоимости их приобретения (без НДС).

Дебет 610 - Кредит 60307, 60308 - приобретены материальные ценности для нужд банка за счет подотчетных сумм по фактической стоимости их приобретения (без НДС).

Дебет 60310 - Кредит 60307, 60308 - отражен НДС со стоимости приобретенных ценностей за счет подотчетных сумм, но только на основании оправдательных документов, в которых НДС предусмотрен отдельной строкой по законодательству и сумма НДС больше 0 рублей.

Дебет 60307, 60308 - Кредит 20202, 20206- выдан аванс подотчетному лицу из соответствующей кассы банка или возмещен перерасход подотчетному лицу на основании утвержденного авансового отчета.

Дебет 20202, 20206 - Кредит 60308 - внесен в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм.

Приступая к данной аудиторской проверке, аудитор изучает нормативно-законодательные документы в области учета расчетов с подотчетными лицами.

Аудитор должен знать, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ в состав командировочных расходов включаются суточные за каждый день пребывания работников в служебной командировке. Для целей налогообложения по налогу на прибыль банка в соответствии с главой 25 НК РФ и Постановлением Правительства РФ №93 от 08.02.2002 г. суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль банка в размере 100 рублей в день за каждый день пребывания в командировке. Сумма, превышающаяся установленные нормы по суточным, облагается налогом на прибыль банка в общем порядке.

В части налогообложения по НДФЛ суточные не подлежат обложению по НДФЛ (по командировочным расходам как внутри РФ, так и за ее пределами) в размерах, не превышающих 700 рублей за каждый день пребывания в российской командировке и 2500 рублей в день - при нахождении работников в загранкомандировке.

Аудитор обязан знать в соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-02-05/1/49 от 09.06.2004 г. «Об отнесении расходов на спиртные напитки к представительским расходам в целях налогообложения прибыли». Спиртные напитки также включаются в состав представительских расходов.

Аудитор должен знать также, что представительские расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в пределах 4% от Фонда оплаты труда за отчетный период. При превышении сумм расходов над установленными нормативами с разницы уплачивается налог на прибыль в бюджет, т.е. возникают налоговые разницы.

Аудитор проверяет также правильность корреспонденции счетов по оплате расходов за счет подотчетных сумм.

Таким образом, в заключение аудитор проверяет аналитические ведомости по счетам 60307, 60308, 70606, 60310, проверяет своевременность предоставления авансового отчета в бухгалтерию банка (не позднее трех рабочих дней с момента окончательной оплаты расходов или окончания срока командировки). Также аудитор проверяет первичные документы на правильность их формирования и на целесообразность включения расходов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

3.2 Отчет аудитора по проверке расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ФКБ «Юниаструм Банк» расчетов с подотчетными лицами за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно, который состоит из бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2010 года; отчета о прибылях и убытках за 2009 год; отчета о движении денежных средств за 2009 год; отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по состоянию на 1 января 2010 года; сведений об обязательных нормативах по состоянию на 1 января 2010 года; и пояснительной записки (пункты 1,4-13).

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этого годового отчета несет руководство ФКБ «Юниаструм Банк». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ФКБ «Юниаструм Банк» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на выборочной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2009 г.

Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данный раздел учета.

В качестве рекомендации ФКБ «Юниаструм Банк» можно предложить тщательно следить за сроками сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию подотчетными лицами, а также не производить выплаты денежных средств работникам, которые еще не отчитались за ранее выданные подотчетные суммы.

Заключение

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета.

К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

Были изучены методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, предлагаемые такими авторами, как В.И. Подольский, Н.П. Барышников и Р.А. Алборов. Применение данных методик имеет целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчеными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений. Изучение типичных ошибок, допускаемых в организациях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установеленные лимиты и другие.

Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ ( в ред.23.07.98)

2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

3. Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 26.03.2007 № 302П.

4. «Трудовой кодекс РФ» от 21.12.2001г. Введен в действие с 01.02.2002г.

5. «Налоговый кодекс РФ» части I и II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011).

6. «Гражданский кодекс Российской Федерации». - М.: Омега-Л, 2008.

7. План счетов в кредитных организациях.

8. «Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие» под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2009.

11. Крикунов А.В. «Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов». - Финансовая газета, 2009.

12. Подольский В.И, Савин А.А., Сотникова Л.В. «Аудит: Практикум. Учебное пособие» под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

13. Подольский В.И, Савин А.А., Сотникова Л.В. «Аудит: Учебник для вузов» под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.

14. Скобара В.В. «Аудит; методология и организация». - М.: Дело и сервис, 2009.

15. Пятенко С.В. «Организация работы аудитора и консультанта: Учебно-практическое пособие». - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

16. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009.

17. Пятенко С.В. «Организация работы аудитора и консультанта: Учебно-практическое пособие». - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

18. Табалина С.А., Ремизов Н.А. «Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова». - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

19. Панков В.В. «Международные стандарты аудита». М.: Юрист, 2008.

20. Бычкова С.М. «Аудит для руководителей и бухгалтеров». - СПб.: Питер, 2009.

21. Терехов А.А., Терехов М.А. «Контроль и аудит: основные методические приемы и технология». - М.: Финансы и статистика, 2009.

22. www.uniastrum.ru

23. www.consultant.ru

24. iv.garant.ru

25. audit-it.ru

Размещено на Allbest.ru