Учёт и анализ финансовых результатов в лёгкой промышленности

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

57

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Институт последипломного образования

Учреждение образования

ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

Учёт и анализ финансовых результатов в лёгкой промышленности

Содержание

Введение

1. Прибыль и рентабельность - основные показатели деятельности организаций

1.1 Сущность, значение показателей прибыли и рентабельности и их роль в оценке деятельности организации

1.2 Нормативно-правовая база, определяющая методику расчёта прибыли и рентабельности

1.3 Особенности учёта и отражения в отчётности финансовых результатов в международной практике

2. Учёт финансовых результатов Республиканского унитарного предприятия «Новогрудская швейная фабрика»

2.1 Учёт результатов от основной деятельности

2.2 Учёт операционных доходов и расходов внереализационных доходов и расходов

2.3 Учёт формирования конечного финансового результата и распределения прибыли

3. Анализ финансовых результатов РУП «Новогрудская швейная фабрика»

3.1 Анализ динамики прибыли, состава и структуры общего финансового результата

3.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

3.3 Анализ показателей рентабельности предприятия

3.4 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов роста прибыли и рентабельности деятельности организации

3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учёта и анализа финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование предприятий и эффективность их деятельности. Координацию работы субъектов хозяйствования, рациональное использование средств труда, трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность народного хозяйства обеспечивает свободная конкуренция, а не директивы и указания государственных управленческих органов.

Работая в новых условиях, предприятие, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческое решение, руководство вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли.

В условиях рыночных отношений прибыль предприятия выступает не только в качестве главного результата (основного показателя, критерия оценки) финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и источника его развития, финансирования инновационных и инвестиционных проектов, удовлетворения других потребностей, включая и материальные, как членов данного трудового коллектива и собственника, так и общества в целом. Прибыль гарантирует полноту и своевременность выполнения предприятием обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли, можно разработать научный подход к решению многих проблем. Например, повысить эффективность производства, усилить материальную заинтересованность и ответственность трудовых коллективов в достижении высоких конечных результатов при наименьших затратах.

Поскольку основными источниками информации для этих целей является бухгалтерский учёт, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Взяв за основу учётную информацию, можно предусматривать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Бухгалтерский учёт не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Являясь частью процесса управления, он даёт важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

В настоящее время необходимо уделять особое внимание анализу хозяйственной деятельности предприятия. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - комплексное изучения состояния и развития хозяйственной деятельности предприятия (фирмы, компании и т.п.) во взаимосвязи с его техническим уровнем и социальным развитием коллектива для оценки выполнения заданных показателей, выявления внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства. При его выполнении используются материалы учёта оперативного, статистического и бухгалтерского, их отчётности, нормативные и плановые данные, техническая информация; определяется влияние на эффективность хозяйственной деятельности техники и технологии, организации производства и труда, планирования и управления, финансирования, кредитно-денежных отношений. В связи с этим выбранная тема дипломной работы является актуальной.

Целью работы является изучение и оценка методики и организации учета и анализа финансовых результатов на предприятиях лёгкой промышленности, разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической работы, использованию ЭВМ в учете и анализе.

Для достижения поставленной цели в процессе работы необходимо решить следующие задачи:

- определить значение прибыли и рентабельности в промышленности;

- изучить особенности учёта и отражения в отчётности финансовых результатов в международной практике;

- рассмотреть учёт операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов;

- изучить учёт формирования конечного финансового результата и распределения прибыли;

- проанализировать динамику прибыли, состава и структуры общего финансового результата;

- провести анализ финансовых результатов от реализации продукции;

- определить неиспользованные возможности и экономические обоснования прогнозных резервов роста прибыли и рентабельности деятельности организации.

Объектом исследования является предприятие лёгкой промышленности РУП «Новогрудская швейная фабрика». Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, связанных с процессом организации учета и анализа финансовых результатов предприятия.

Фабрика является специализированным предприятием по изготовлению мужских, женских, детских брючных изделий для разных возрастных групп населения из различных видов тканей. Она выполняет большие заказы по пошиву швейных изделий.

Для обеспечения стабильности работы предприятия и получения прибыли привлекаются иностранные инвестиции в виде давальческого сырья.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности РУП “Новогрудская швейная фабрика” за 2003 - 2004 гг. приведены в таблице 1.1 (Приложение 1).

Из таблицы 1.1. следует, что за период с 2003 года по 2004 год объём выпуска продукции в действующих ценах увеличился на 122,4% за счёт увеличения выпуска продукции в натуральном выражении и роста цен. Объём выпуска продукции в сопоставимых ценах увеличился на 43,6%. При расчёте этого показателя цены остались на прежнем уровне, а сдвиги произошли в ассортименте продукции (были выпущены более дорогостоящие изделия) и увеличился выпуск продукции.

При выполнении работы использованы общенаучные методы исследований (диалектического анализа и синтеза, системного подхода, монографический и др.), специальные методы и приемы бухгалтерского учета и экономического анализа.

В процессе исследования в качестве общетеоретических источников используются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, таких как В.И. Стражев., И.В. Тишков, А.С. Булатов, Н.И. Ладутько, Т.Н. Малькова, Савицкая Г.В., Ткачук М.И., Киреева Е.Ф., Г.М. Пупко, Р.А. Алборов и др., положения основных законодательных и нормативных актов в области бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия, а также материалы и проблемные статьи из периодических изданий.

Источниками информационного материала при написании практической и расчётной части работы послужили журналы-ордера № 15, 8, 2, 12, Главная книга, бухгалтерский баланс.

1. Прибыль и рентабельность - основные показатели деятельности организаций

1.1 Сущность, значение показателей прибыли и рентабельности и их роль в оценке деятельности организации

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. [21, с.369]

Одними из основных требований хозяйствования в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности предприятий, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определённых размерах рентабельности функционирующего капитала. Законом “О предприятиях в Республике Беларусь” установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. [20, с.214]

Прибыль и рентабельность - важные показатели эффективности производства. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов. [11, с.354] Следует отметить, что показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Размер прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. По этому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.)

Прибыль - эта часть чистого дохода, который непосредственно, получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. [23, с.502]

Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

- главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

- индикатор кредитоспособности организации;

- главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

- индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

- гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и её неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса - одна из главных внутренних причин банкротства.

Следует отметить, что предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость; если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции и прибыль отсутствует; если затраты превышают выручку, то предприятие получает убыток, т.е. отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. [29, с.130]

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии её реализации потребителю. [15, с.98]

Итак, важнейшим принципом выживания промышленных предприятий в условиях рынка является следующее: производить надо то, что можно продать, а не наоборот, продавать то, что производит предприятие. [19, с.87]

Рассматривая экономику республики в целом, следует отметить: на 1 июня нынешнего года 40,9% беларуских предприятий были убыточны. Сумма убытков, по информации Министерства статистики и анализа, составила 262,3 млрд. рублей, в том числе в промышленности - 108,5 млрд., сельском хозяйстве - 54,50 млрд., жилищно-коммунальном хозяйстве 36,7 млрд., на транспорте - 22,7 млрд., в торговле и общественном питании - 19,8 млрд. на 1 июня прошлого года удельный вес убыточных предприятий был равен 35,6%. В то же время в январе нынешнего года этот показатель достигал 47,2%. [5, с.4]

Возвращаясь к понятию прибыли, следует отметить что прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определённые функции.

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить не возможно. Такого универсального показателя и не может быть, именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных; научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к её получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объёма производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчёты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции. [15, с.99]

Анализ является инструментом управления. В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчётного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогооблажения, чистую прибыль.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы. Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон.

Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.

Нетто-прибыль (чистая прибыль) - это та сумма прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

5. По степени учёта инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчётном периоде.

6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.

7. По характеру использования нетто-прибыль (чистая прибыль) подразделяется на капитализированную (нераспределённую) и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль - та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия. [25, с.261-262].

Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 1 в приложении 2.

1.2 Нормативно-правовая база, определяющая методику расчёта прибыли и рентабельности

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели. [15, с.101] Различают следующие показатели прибыли: бутто-прибыль (балансовая прибыль) и прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении предприятия (нетто-прибыль (чистая прибыль)).

Экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию. Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расчет финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется на базе большого количества нормативно-правовых актов, которые имеет свойство часто меняться или дополняться, поэтому для осуществления объективного и грамотного учета и анализа необходимо постоянной следить за меняющейся нормативной базой, регулирующей все аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующих в настоящий момент нормативных документов. В случае введения Налогового кодекса и нового плана счетов процесс учета и контроля изменится кардинально. Вероятно, новые принципы формирования себестоимости повлекут за собой не только изменения номенклатуры счетов и ассортимента регистров, но и в перспективе, форм отчетности.

Важнейшими законодательными актами регулирующие бухгалтерский учет является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Республики Беларусь, а также документы, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Республики Беларусь.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь. В отдельных отраслях руководство осуществляет Министерство через свои управления бухгалтерского учета и отчетности, которое разрабатывает отраслевые методики, учитывающие особенности данной отрасли.

Далее перечислим и кратко охарактеризуем основные нормативные документы и правовые акты, регламентирующие расчет финансовых результатов и учет прибыли предприятия:

Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 15.02.2002 N 92-З. (согласно преамбуле является основой единой налоговой системы), который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в государственный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Республике Беларусь.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден Постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 N 89 определяет правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете.

Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 31.01.2004 г. N 16 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В соответствии с данным нормативным актом система исчисления и уплаты НДС осуществляется по ставкам - 20%, 18%,10%,0%.

Таким образом, показатели прибыли и рентабельности служат для оценки уровня эффективности работы предприятия, однако показатели рентабельности позволяют это сделать более полно и точно, чем показатели прибыли.

1.3 Особенности учёта и отражения в отчётности финансовых результатов в международной практике

Формирование системы учета и отчетности в зарубежных экономически развитых странах происходит на основе разработки и соблюдения общих концептуальных принципов учета и установления специальных требований или стандартов, в соответствии с которыми должен вестись учет и составляться отчетность.

К концептуальным принципам бухгалтерского учета западные экономисты относят следующие:

- принцип двойной записи, или двухсторонности;

- принцип автономности предприятия, или принцип единицы учета;

- принцип денежного измерения, или денежной оценки;

- принцип непрерывности, или принцип продолжающейся деятельности;

- принцип себестоимости;

- принцип материальности;

- принцип периодичности;

- метод начислений -- это принцип записи бухгалтерских операций в момент их совершения;

- принцип регистрации дохода, или принцип реализации;

- принцип соответствия;

- принцип консерватизма, или осмотрительности.

Вторым глобальным направлением развития бухгалтерского учета в экономически развитых странах является разработка и соблюдение стандартов бухгалтерского учета. Объективные тенденции современного развития мирового хозяйства усиливают значение этих разработок.

Разрабатываемые стандарты относятся только к финансовому учету и отчетности. Порядок регистрации и обработки информации производственной бухгалтерии, несмотря на то что и здесь существуют общие концептуальные подходы и методы, определяется самими предприятиями самостоятельно и не регламентируется инструкциями или стандартами.

В каждой из стран разработкой принципов и стандартов занимаются специальные организации: в США -- Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, Комиссия по разработке стандартов финансового учета; в Великобритании -- Консультационный комитет бухгалтерских организаций; во Франции -- Национальный совет по бухгалтерскому учету и др.

Западными экономистами выделяется несколько моделей бухгалтерского учета: британо-американская модель (Америка, Австралия, Великобритания и др.), континентальная модель (Австрия, Италия, Германия, Франция и др.), южно-американская модель (Аргентина, Бразилия", Чили и др.).

В юридическом регулировании учетных правил в западных странах сложилось в основном два подхода. В одних странах, таких, как Аргентина, Франция и ФРГ, практика такова, что все основные принципы учета подробно определены законодательными актами. В таких странах, как США и Великобритания, система учета строится по принципу «можно делать все, что не запрещено законом». Здесь правила регулирования учета и отчетности определяются прежде всего профессиональными бухгалтерами, а не юристами. [, с.706].

Доход признается на основе определения его суммы и срока получения. Процесс получения дохода должен быть завершен, что означает инкассацию платежа, отгрузку товаров, оказание услуг с учетом условий контракта. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного/ожидаемого к получению возмещения за товары и у слуги.

Выручка классифицируется по видам операций: продажа товаров, оказание услуг, использование активов. Выручка от продажи товаров признается, если риски и выгоды перешли к покупателю, товары отгружены, имеется вероятность оплаты, выручка и затраты надежно оценены. Выручка не признается при невыполнении условий контракта, форс-мажорных обстоятельствах (ограничения валютного контроля страны-импортера, политические и пр. ограничения), если продавец остается собственником товаров, если покупатель имеет право на дополнительные услуги продавца по сборке/установке товара, если товары реализуются посредником.

Выручка от оказанных услуг признается, если услуги на отчетную дату завершены, имеется вероятность оплаты, выручка и затраты надежно оценены. Завершенность оказания услуг определяется по отчетам выполненных работ. Если существует неопределенность получения выручки, то она признается в размере понесенных затрат.

Выручка от использования активов включает полученные проценты, лицензионные платежи, дивиденды. Она признается, если имеется вероятность оплаты, а выручка надежно оценена. При этом процентный доход признается на дисконтированной (пропорционально-временной) основе в течение срока использования актива, лицензионный -- на равномерной основе в течение срока действия договора, дивидендный -- на основе права на получение дивидендов по долевым ценным бумагам.

Счета доходов от операционной деятельности ведутся по определенным признакам по выбору компании: общий оборот, оборот по различным ставкам НДС, группам продукции и другим признакам. В основу групп продукции могут быть заложены признаки: новая продукция, модернизированная продукция, замены, ремонт, техобслуживание. Отдельные счета предусматриваются для учета продаж дочерними предприятиями, филиалами, т.е. для учета внутреннего оборота.

Расходы компании признаются в связи с учетом соответствующих доходов за один отчетный период. Правилом финансового учета является деление затрат на текущие (обусловленные текущими доходами) и отложенные. Первые помещаются в отчет о прибыли и убытках, вторые -- в баланс.

Для получения текущих расходов счета затрат по операционной деятельности классифицируются симметрично счетам текущих доходов, но дополнительно специфицируются на счета производственных и накладных затрат. Производственные прямые затраты включают материалы и зарплату (в т.ч. льготные выплаты и отпускные производственных рабочих и линейного инженерного персонала) в промышленных компаниях; товары в торговых компаниях. Прямые затраты формируют стоимость продаж и группируются по видам продукции (товаров) для статей стоимости продаж в сегментной отчетности.

Накладные затраты учитываются на счетах, открываемых по статьям с последующей группировкой в отчете о прибыли и убытках на административные, общие, коммерческие затраты. В финансовом учете распределения накладных затрат не требуется, они в полной учтенной сумме признаются расходом в отчетном периоде.

К административным относятся зарплата дирекции и персонала офиса, оплата сверхурочных, местные налоги, затраты на связь, почтовые и подписку, на освещение и отопление, страхование, арендная плата, транспортные затраты.

К общим затратам относятся зарплата рабочих общехозяйственных функций и менеджеров, амортизация основных средств, коммунальные затраты, банковское обслуживание, командировочные, представительские, ремонт и содержание основных средств. Административные и общие затраты могут иметь общее наименование административных затрат. Затраты на банковское обслуживание могут быть представлены отдельной статьей финансовых затрат в отчете о прибыли и убытках.

В коммерческие затраты входят зарплата менеджеров но продажам и выплаты торговым представителям, командировочные и представительские расходы менеджеров по продажам и торговых представителей, маркетинговые и рекламные затраты, транспортные затраты по доставке товаров покупателям, предоставленные скидки, но могут списываться на прибыль), списанные безнадежные долги.

Учет доходов и расходов по прочей деятельности осуществляется на счетах выбытия основных средств, финансовых операций по ценным бумагам и процентам, курсовых разниц, аренды. [22, с. 199].

Доход в связи с полученными государственными (правительственными) грантами признается при выполнении компанией определенных условий, получении специфических экономических выгод и возникновении расходов. Доход от грантов может быть выражен в денежной (натуральной) форме. Денежная форма означает получение денежных средств непосредственно, освобождение от налогов, и такой доход оценивается по номинальной стоимости. Натуральная форма означает получение активов -- земли, оборудования, ценных бумаг, и такой доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов.

Особенностью отчетности, составляемой в соответствии с МБС, является отложенное налогообложение. Оно учитывается по принципу начисления всех возникающих обязательств. Налогообложение к уплате исчисляется по ставкам в соответствии с национальным законодательством.

Расчет налога на прибыль производится от прибыли, учтенной по правилам финансового бухгалтерского учета. Наряду с этим исчисляется налог на прибыль, рассчитанный по налоговым правилам. Разность между ними учитывается как отложенное налогообложение. Оно приводится в активе баланса, если фактическое налогообложение больше исчисленного по бухгалтерским правилам, и в пассиве баланса, если исчисленное по бухгалтерским правилам больше фактического. Отложенное налогообложение в активах и обязательствах в балансах представляется в составе долгосрочных и краткосрочных статей. Описанный способ учета налогообложения и его представления в отчетности называется методом экономических обязательств по налогообложению, и он связан с принципом начисления. Традиционный способ учета фактического налогообложения называется методом юридических обязательств, и он связан с кассовым принципом.

В управленческом учете затрат применяются методы фактического исчисления затрат по всем статьям калькуляции, Стандарт кост, Директ костинг, «Точно-во-время». В учете затрат по традиционной методологии определяется полная себестоимость произведенной продукции с распределением накладных расходов по калькуляционным объектам (по любому базису, чаще -- прямой зарплате).

При методе Стандарт кост затраты учитываются по стандартным (нормативным) суммам (материальные затраты-- без применения первичных документов) с последующим учетом отклонений на специальных «конверсионных» счетах и их списанием за счет прибыли. Прибыль, исчисленная исходя из стандартных затрат, называется маржинальной. Стандарты затрат исчисляются на основе технологии производства и являются ее неотъемлемой частью. Изменения норм возникают в чрезвычайно редких обстоятельствах, большую аналитическую ценность имеет перерасход сверх норм, а экономия признается при отсутствии нарушений технологии.

Система Директ костинг основана на принципах Стандарт коста с тем отличием, что по дебету счетов производственных затрат (основных и конверсионных) учитываются только прямые затраты. Накладные расходы без распределения списываются за счет маржинальной прибыли, которая равна разнице выручки от продаж и прямых нормативных затрат.

Система «Точно-во-время» применяется в условиях автоматизированого производства и является европейской идеей, но реализована в Японии. Она соединяет систему Стандарт кост с организацией оперативного учета затрат при помощи картотеки заказов, перемещаемых в соответствии с графиком их обработки. Заготовление осуществляется «с колес», в точно оговоренное с поставщиками время, а выпущенная продукция также без складирования отгружается покупателям, что удешевляет автомобили компании.

Частью управленческого учета затрат является расчет безубыточного объема выпуска, как соотношения всей суммы постоянных затрат к разности продажной цены и удельных переменных затрат. Переменные и постоянные затраты определяются с использованием математических расчетов (уравнение линейной связи). Логический подход (отнесение прямых затрат к переменным, а накладных -- к постоянным, ориентировочное разделение накладных затрат на переменные и постоянные) не дает надежных результатов.

Таким образом, важную роль в финансово-хозяйственной деятельности играет прибыль, так как она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия, отражает эффективность производства, состояние производительности труда, обладает стимулирующей функцией. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования. Если прибыль- это абсолютный показатель, то рентабельность -относительный и показывает степень доходности предприятия. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на реализацию, но и для образования прибыли. Нормативно-правовая база регламентирующая учет финансовых результатов можно объединить в группы: законы Республики Беларусь-Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»; инструкции - «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль»; постановления- «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». В зарубежных экономически - развитых странах формирование системы учета и отчетности происходит на основе разработки и соблюдения общих концептуальных принципов учета и установленных специальных требований или стандартов, в соответствии с которыми должен вестись учет и составляться отчетность. [13, с 3]

2. Учёт финансовых результатов

2.1 Учёт результатов от основной деятельности

Прибыль в условиях перехода к рыночной экономике играет большую роль в стимулировании развития производства. В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери (убытки). Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров работ услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учётом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счёт реализации. [22, с.474]

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычным видом деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции), а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 “Реализация”.

Планом счетов к счёту 90 “Реализация” предусмотрены следующие субсчета:

- 90/1 “Выручка от реализации”;

- 90/2 “Себестоимость реализации”;

- 90/3 “Налог на добавленную стоимость”;

- 90/4 “Акцизы”;

- 90/5 “Прочие налоги и сборы”.

По дебету счёта 90 отражается реализация продукции и уплата всех обязательных платежей от реализации продукции. А по кредиту - поступление выручки от реализации.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от реализации швейных изделий (основной вид деятельности) на РУП «Новогрудская швейная фабрика» (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Отражение операций по формированию финансового результата от реализации на РУП «Новогрудская швейная фабрика» за ноябрь 2004г., тыс. руб.

Виды хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма	Источник информации
1. Отгружена покупателям продукция.	62	90/1	166740	ж/о 15
2. Списана фактическая себестоимость продукции.	90/2	43	118417	ж/о 15
3. Начисление НДС от реализации продукции.	90/3	68/2	16500	Ж/о 8
4. Начисление косвенных налогов от выручки.	90/4	68	19	ж/о 15
5. Если от реализации продукции, товаров, работ или услуг фабрика имеет прибыль.	90/9	99	31804	ж/о 15

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 и кредитового оборота по субсчёту 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц (год). Для выявления финансового результата на фабрике предназначен счёт:

- 90/9 “Прибыль / убыток от реализации”.

Аналитический учёт по счёту 90 "Реализация" ведётся в журнале-ордере № 15. по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг. Указанный журнал-ордер заполняется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчётного и прочих счетов.

2.2 Учёт операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества:

- поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;

- суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества;

- вклады, внесённые другими организациями в её уставный фонд, в рамках договора простого товарищества, в размерах, установленных договорами и др.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полеченным организацией в отчётном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

К операционным доходам и расходам относятся:

- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием, принадлежащих организации основных средств, не материальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы по операциям с тарой;

- доходы, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- прочие доходы, признаваемые операциями и др.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием, принадлежащих организации основных средств, не материальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции;

- прочие расходы, признаваемые операциями и др.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счёт 91 “Операционные доходы и расходы”. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 “Операционные доходы”;

91/2 “Операционные расходы”;

91/3 “Налог на добавленную стоимость”;

91/4 “Прочие налоги и сборы из операционных доходов”;

91/9 “Сальдо операционных доходов и расходов”.

По кредиту субсчёта 1 “Операционные доходы” отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учёта имущества, денежных средств, расчётов и других.

По дебету субсчёта 2 “Операционные расходы” учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчётов и др.

По дебету субсчёта 3 “Налог на добавленную стоимость” отражается начисленные суммы НДС уплачиваемые от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

По дебету субсчёта 4 “Прочие налоги и сборы из операционных доходов” учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

На субсчёте 9 “Сальдо операционных доходов и расходов” в конце месяца выявляются сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счёт 99 “Прибыль и убытки”. При этом сальдо определяется путём сопоставления дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 с кредитовым оборотам по субсчёту 91/1. Синтетический счёт 91 “Операционные доходы и расходы” сальдо на отчётную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения операционных доходов и расходов на примере РУП «Новогрудская швейная фабрика» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Отражение операционных доходов и расходов на РУП «Новогрудская швейная фабрика» за сентябрь 2004г., тыс. руб.

Виды хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма	Источник информации
1. Продажа и прочие выбытие основных средств и иных активов предприятия.	62, 76, 50, 51, 52	91/1	776000	Ж/о 15
2. Списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов предприятия.	91/2	20, 44	468745	Ж/о 15
3. Начисление НДС от реализации основных средств.	91/3	68/2	139680	Ж/о 15
4. Начисление прочих налогов из операционных доходов.	91/4	68	5783	Ж/о 15
5. Фабрика имеет прибыль от операций реализации.	91/9	99	151792	Ж/о 15

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчёту 91/1 определяется сальдо операционных доходов и расходов, которые ежемесячно списываются бухгалтерскими проводками.

Аналитический учёт по счёту 91 “Операционные доходы и расходы” ведётся по каждой операции реализации и прочего выбытия основных средств, не материальных и прочих активов предприятия, так как должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Внереализационными доходами являются доходы от операций, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учётной политикой фабрики.

Учёт внереализационных доходов и расходов отчётного периода ведётся на счёте 92 “Внереализационные доходы и расходы” к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 “Внереализационные доходы”;

- 92/2 “Внереализационные расходы”;

- 92/3 “Налог на добавленную стоимость”;

- 92/4 “Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов”;

- 92/9 “Сальдо внереализационных доходов и расходов”.

Отражение внереализационных доходов и расходов оформляется следующими типовыми бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 2.3

Таблица 2.3 Отражение внереализационных доходов и расходов на РУП «Новогрудская швейная фабрика» за сентябрь 2004г., тыс. руб.

Виды хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма	Источник информации
1. Поступившие штрафы и пеня за нарушение хозяйственного договора.	76, 60, 50, 62	92/1	438	Ж/о 15
2. Списание недостач, сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены.	92/2	94	842	Ж/о 15
3. Начисление прочих налогов от внереализационных доходов.	92/4	68	243	Ж/о 15
4. Результат от внереализационных операций.	99	92/9	647	Ж/о 15

Аналитический учёт по счёту 92 ведётся по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причём должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.3 Учёт формирования конечного финансового результата и распределения прибыли

прибыль рентабельность финансовый результат

Прибыль, получаемая предприятиями на протяжении года, накапливается на счёте 99 “Прибыль и убытки” нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределённой. Её распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течении года за счёт получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчётного года на фабрике предназначен синтетический счёт 84 “Нераспределённая прибыль (убыток)”. Этот счёт по классификации относится к регулирующим, так как на нём показывается отчисления, произведённые за счёт прибыли.

К счёту 84 “Нераспределённая прибыль (убыток)” могут быть открыты, в зависимости от направления использования прибыли, следующие субсчета:

84/1 “Платежи в бюджет из прибыли”;

84/2. “Нераспределённая прибыль (убыток) на другие цели” и др.

На субсчёте 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчётам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчёте 2 отражается отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами. [13, с.550].

По дебету счёта 84 “Нераспределённая прибыль (убыток)” учитываются начисленные в течении года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль, на недвижимость и др.), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счёт прибыли, а по кредиту - списанные в декабре суммы, числящихся на дебете этого счёта. [13, с.551]

Чтобы рассмотреть учёт использования прибыли на предприятии составим таблицу 2.4 на основе данных бухгалтерии фабрики.

Таблица 2.4 Учёт использования прибыли на РУП “Новогрудская швейная фабрика” за август 2004 год, тыс. руб.

Виды хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма	Источник информации
1. На сумму начисленных налоговых платежей в бюджет: - 5% от прибыли (УП) - налог на прибыль - транспортный сбор (4%) - сбор на содержание инфраструктуры (3%)	84 84 84 84	68 68 68 68	1723056 800733 100431 75323	ж/о 8 ж/о 8 ж/о 8 ж/о 8
2. Перечисление начисленных налоговых платежей в бюджет.	68	51	2699543	ж/о 2

За счёт прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 84 “Нераспределённая прибыль (убыток)” ведётся в журнале-ордере 15.

По завершению года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. Её цель - закрытие счетов 99 “Прибыль и убытки” и 84 “Нераспределённая прибыль (убыток)” путём сопоставления сумм полученной и использованной за год прибыли. В результате реформации прибыль отчётного года уменьшается на сумму её использования, что показывают по дебету счёта 99 “Прибыль и убытки” в корреспонденции с кредитом счёта 84 “Использование прибыли”.

По завершении года при закрытии счетов 99 и 84 на РУП “Новогрудская швейная фабрика” составляется распределение прибыли за год в произвольной письменной форме. Для того чтобы узнать, как распределяется прибыль, составим таблицу 2.5.(Приложение 3)

Следует отметить, что распределение прибылей отражает искусство принятия управленческих решений, которыми определяется и развитие предприятия, и благосостояние трудового коллектива.

Изучив учёт формирования конечного финансового результата и распределения прибыли можно увидеть как происходит образование прибыли или убытка за отчётный период, и как она распределяется на нужды организации.

3. Анализ финансовых результатов

3.1 Анализ динамики прибыли, состава и структуры общего финансового результата

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и коньюнктурой рынка;

- систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением её динамики;

- определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня доходности работы предприятия;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам результатов, финансовой отчётности ф. 2 Отчёт о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы плана предприятия.