Креативный учет и балансовая политика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Креативный учет и балансовая политика

1. Понятие креативного учета и балансовой политики

В последние годы новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, направленная на обеспечение получения емкой, всесторонней, прозрачной и содержательной информации, создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой в бухгалтерском учете возникло новое понятие «креативный учет». Впервые понятие было использовано представителями англо-американской бухгалтерской школы и означало использование менеджерами методов учета, позволяющих приукрашивать финансовое положение фирмы. Причем это приукрашивание не обязательно находилось в рамках действующего законодательтва. Напомню, что в российской практике подобные процедуры назывались «вуалированием».

В последние десятилетия развитие бухгалтерского учета идет по линии постоянного усложнения правил признания, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. А как известно, чем сложнее правило, тем проще его истолковать его в нужном аспекте и привести к нужному руслу.

Креативным может признаваться любой метод учета, не соответствующий общепринятой практике или стандартам. Однако же, в самом худшем своем проявлении - это процесс подгонки счетов предприятия с целью представления его в более «красочном» и «выгодном» виде в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Так как целью составления баланса являются проверка идентичности всех активных и пассивных счетов и получение количественных данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то в балансовой информации нуждаются как руководство фирмы и ее собственники, так и финансовые органы государства, кредиторы (банки), инвесторы.

С учетом различных потребностей на предприятии составляется обычно несколько балансов: «внутренний», предназначенный для собственных нужд, и ряд «внешних» - «экстерн-балансов» для нужд внешних пользователей финансовой информации. Внешние балансы и выступают, как правило, объектами реализации балансовой политики и содержат менее обстоятельную, а часто и менее достоверную информацию для реализации тех или иных интересов компаний. Так, например, банки предпочитают отражать в своем балансе высокие ликвидные средства, которые они накапливают на день составления баланса. Такой прием именуется «декорацией витрин» ("window-dressing")

Под балансовой политикой понимают переоформление баланса при соблюдении правил оценки и действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, при котором возможны изменения структуры капитала и размера прибыли. Целью этих изменений является влияние на основные показатели баланса. При этом баланс за один и тот же год может содержать различные модификации в обе стороны (ухудшение показателей для налоговых ведомств, улучшение -- для банков).

Необходимо помнить, что при ознакомлении с экстерн-балансом акционеры, кредиторы, органы государственной налоговой службы, инвесторы и другие заинтересованные должны полагаться исключительно на собственную компетентность и не доверять финансовой отчетности «на все сто», так как она является всего лишь своего рода «фотографией» реальной ситуации, происходящей на предприятии. При этом составителям отчетности стоит иметь в виду, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем, преднамеренное завышение показателей баланса, наоборот, ведет к их ухудшению в последующие годы, и наступит день, когда это все-таки необходимо будет отразить на счетах.

Что же по сути объединяет балансовую политику и креативный учет? Оба явления имеют неоднозначный характер. С одной стороны, их характеризует учетно-творческий метод, не соответствующий общепринятой учетной практике, а с другой стороны, наблюдается процесс подгонки показателей отчетности для того, чтобы представить производственно-хозяйственную деятельность организации в наиболее выгодном свете. Различия между ними возникают только в части отношения к нормам гражданского права и бухгалтерского и налогового законодательства.

2. Приемы ведения балансовой политики и креативного учета

Рассматривая технические приемы ведения балансовой политики можно выделить наиболее распространенные:

· компенсирование статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

· дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает участия в расчете коэффициентов ликвидности;

· внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;

· использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей;

· использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т.д.) для регулирования данных финансовой отчетности;

· представление действительных обязательств в качестве условных и, наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

· отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

· операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, некая корпорация «продала» фирме любой товар за 100 млн. долл. На следующий день уже фирма «продала» корпорации тот же товар за те же самые 100 млн. долл. В результате чего объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 100 млн. долл. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

· Сглаживание доходов. Метод «большой ванны».

· Предсказуемость доходности.

· Маскировка финансовых трудностей.

· Маскировка объёма заёмных средств.

· Маскировка инсайдерских сделок.

Нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли в 20 веке вызвало повышенный интерес в креативном подходе в ведении бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и креативный учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене.

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей.

Некорректная переоценка объектов основных средств и иных активов приводит к искажению данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей.

кративный учет балансовая политика

Заключение

Следует помнить, что применение любого метода креативного учета может быть лишь временной мерой. В долгосрочной перспективе креативный учет сам по себе не может превратить убыток в прибыльили превратить угрозу банкротства.

Креативный учет может рассматриваться как благоприятная среда для различного вида мошенничества, поскольку граница между творческим подходом и откровенным мошенничеством размыта.

Применение бухгалтерами креативного учета неразрывно связано с вопросами профессиональной этики. Согласно п. 9 Кодекса профессиональной этики бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. В идеале данные внешней финансовой отчетности должны быть едиными, как для лиц, отвечающих за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, так и для внешних пользователей отчетности, что соответственно противоречит балансовой политике и ведению креативного учета.

Следует иметь в виду, что последствия применения рассмотренных методов может негативно отразиться, не только на репутации и состоянии компаний, но и на основных индикаторах экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996-2000гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75% (а не 3,2 или 2,5%, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Размещено на Allbest.ru