Учет совместной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: Бухгалтерский (финансовый) учет

Тема: Учет совместной деятельности

Разработал студент:

Группы БСЗ-206 специальности:

Бухгалтерский учет анализ и аудит

г.Челябинск, 2010.

Оглавление

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет при совместном контроле над операциями и учет совместного использования активов

1.1 Учет при совместном контроле над операциями

1.2 Учет совместного использования активов

Глава 2. Учет и налогообложение операций по договору простого товарищества

2.1 Правовая база договора простого товарищества

2.2 Учет общего имущества, обязательств, хозяйственных операций, налогообложение

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества - это особый порядок перераспределения доходов между сторонами договора - товарищами. Доходы распределяются пропорционально долям (вкладам) товарищей, следовательно, не возникает необходимости в экономическом обосновании для передачи части доходов. Договор простого товарищества представляет собой мощный инструмент легального налогового планирования. Данная работа посвящена описанию и анализу юридических, бухгалтерских и налоговых аспектов совместной деятельности. Таким образом, данная работа является актуальной в настоящее время.

Целью данной работы является рассмотрение и исследование учета совместной деятельности. В соответствии с поставленной целью можно выделить и конкретные задачи работы:

- рассмотреть бухгалтерский учет при совместном контроле над операциями и учет совместного использования активов;

- исследовать учет и налогообложение операций по договору простого товарищества: правовую базу договора простого товарищества; учет общего имущества, обязательств, хозяйственных операций, налогообложение.

Теории и практике бухгалтерского учета и анализа в зарубежной, а в последнее время и отечественной литературе уделено много внимания.

Среди зарубежных ученых наиболее известны работы А. Апчерча, К. Друри, К. Уорда, Ч. Хонгрена. Из отечественных специалистов можно выделить М.А. Вахрушину, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карпову, В.Е. Керимова, О.Е. Николаеву, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишкову.

Глава 1. Бухгалтерский учет при совместном контроле над операциями и учет совместного использования активов

1.1 Учет при совместном контроле над операциями

Одним из видов совместной деятельности (в бухгалтерском понимании этого термина) являются совместно осуществляемые операции.

Согласно пункту 6 ПБУ 20/03, под совместно осуществляемыми операциями понимается «выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов».

В этом случае несколько организаций заключают договор о совместной деятельности, результатом исполнения которого является изготавливаемая продукция, выполняемая работа или оказываемая услуга. При этом каждый участник такого соглашения выполняет определенный этап работ [7; с.76]. Если предметом договора выступает создаваемая в процессе его исполнения продукция, то «последний» участник договора может по соглашению сторон либо продавать продукцию, либо распределять ее между сторонами сделки.

Соответственно, как отмечается в пункте 7 ПБУ 20/03, каждый из участников сделки отражает «свою часть» осуществляемых по договору операций в своем бухгалтерском учете. При этом никакого обособленного баланса никем из участников не составляется.

Так, например, несколько организаций заключают договор простого товарищества, по которому каждый из участников сделки обязуется выполнить определенный этап работ по изготовлению продукции. Организация, которой поручено выполнение завершающего этапа работ, выпускает продукцию и распределяет ее между участниками договора пропорционально их вкладам в совместную деятельность. При этом такая организация получаемые по договору полуфабрикаты отражает за балансом. За балансом отражается и доля продукции, причитающаяся другим участникам договора.

Предположим, что стоимость полуфабрикатов, получаемых «последним» участником договора составляет 100 000 рублей. Сумма затрат организации, выполняющей заключительный этап работ и, соответственно, ее доля в выпускаемой продукции составляет 40 000 рублей.

Отразим в бухгалтерском учете данной организации процесс производства и выпуска продукции:

1) Получены от участников договора полуфабрикаты для последующей обработки:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 100 000 руб.;

2) Отражаются затраты по переработке полуфабрикатов в готовую продукцию:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит счетов учета материалов, амортизации, расчетов, денежных средств - 40 000 руб.;

3) Отражается оприходование полученной готовой продукции в части, принадлежащей организации, выполняющей заключительный этап работ:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» - 40 000 руб.;

4) Отражается оприходование продукции в части, принадлежащей остальным участникам договора:

Запись в аналитическом учете к счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 100 000 руб.

Далее предположим, что по условиям заключенного договора организации, выполняющей заключительный этап производства, поручается продать выпущенную продукцию. В этом случае в соответствии с пунктом 7 ПБУ 20/03 организация-продавец «доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними».

Допустим, что в нашем примере вся выпущенная продукция (себестоимость которой составляет 140 000 рублей) продается за 247 800 рублей (в том числе НДС 18 %).

Отразим факт продажи продукции в бухгалтерском учете организации, выполняющей последний этап работ.

1) Отражается продажа части продукции, принадлежащей организации-продавцу:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 70 800 руб.;

2) Списывается собственная продукция на реализацию:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция» - 40 000 руб.;

3) Начисляется НДС с оборота по реализации продукции:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 800 руб.;

4) Отражается продажа продукции, принадлежащей остальным участникам договора:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 100 000 руб.

Следует также обратить внимание и на порядок бухгалтерского учета совместно осуществляемых операций у участников договора, не выполняющих заключительного этапа работ.

В этом случае главным вопросом учета и налогообложения операций по договору является то, как квалифицировать передачу полуфабрикатов от одного участника договора другому. Здесь следует исходить из того, что полуфабрикаты и выпущенная в дальнейшем продукция являются объединенным имуществом участников договора простого товарищества и в соответствии с пунктом 1 статьи 1043 ГК РФ - их общей долевой собственностью. Следовательно, факт передачи полуфабрикатов от одного участника договора другому не является их реализацией (продажей).

Передача полуфабрикатов в части, относящейся к доле организации в общем имуществе, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или счета 43 «Готовая продукция». Передача полуфабрикатов в части, относящейся к доле остальных участников договора, должна отражаться записью по кредиту забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 20/03 бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется каждым участником применительно к правилам, установленным ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

1.2 Учет совместного использования активов

Согласно пункту 9 ПБУ 20/03, активы считаются совместно используемыми в случае, когда «имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность), и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода». При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

В ПБУ приведен очень удачный пример совместного использования актива - это сдача в аренду принадлежащего нескольким организациям на праве долевой собственности здания. Подобные операции формируют в бухгалтерском учете участников договора записи в части их доли в осуществляемых операциях, полностью аналогичные тем, которые составлялись бы при единоличном использовании соответствующего имущества [9; с.122].

Как отмечается в пункте 10 ПБУ 20/03, «каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора».

Договор простого товарищества, предполагающий совместное использование активов, может быть заключен таким образом, что расчеты с покупателями (заказчиками), например с арендаторами, будет вести один из участников соглашения. В этом случае доходы, подлежащие получению другими участниками договора, будут отражаться в учете организации, ведущей расчеты, записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы обязательств перед прочими участниками договора.

Относительно организации-товарища, прежде всего, устанавливается, что «активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу» (п. 13 ПБУ 20/03).

Таким образом, факт внесения имущества в состав общего имущества товарищей отражается в учете организаций - сторон договора, не ведущих общие дела, записями по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета соответствующих активов на сумму их бухгалтерской оценки на момент передачи.

Глава 2. Учет и налогообложение операций по договору простого товарищества

2.1 Правовая база договора простого товарищества

Согласно ГК РФ понятия «совместная деятельность» и «деятельность в рамках договора простого товарищества» идентичны.

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Смысл договора простого товарищества заключается в создании несколькими лицами фирмы без наделения ее правами юридического лица. Порядок образования простого товарищества аналогичен порядку создания юридического лица - несколько лиц объединяют свои вклады для достижения совместных целей, как правило, получения прибыли [11; с.90]. Юридическое лицо как новый субъект правоотношений при этом не возникает. Объединившиеся товарищи действуют от своего имени, а не от имени созданного ими объединения.

При этом возникает ряд вопросов, ответ на которые дает ГК РФ:

Что может выступать в качестве вклада в совместную деятельность?

Кому и на каких правах принадлежит внесенное участниками имущество?

Как ведутся общие дела товарищей?

Как распределяется прибыль товарищества?

2.2 Учет общего имущества, обязательств, хозяйственных операций, налогообложение

Состав возможных вкладов товарищей в совместную деятельность гораздо шире, чем состав возможных вкладов в уставный капитал юридического лица. Согласно статье 1042 ГК РФ, «вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи». При этом, если иное не следует из договора о совместной деятельности или фактических обстоятельств, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, а их денежная оценка производится по соглашению между товарищами.

Состав возможных вкладов товарищей в совместную деятельность гораздо шире, чем состав возможных вкладов в уставный капитал юридического лица. Согласно статье 1042 ГК РФ, «вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи». При этом, если иное не следует из договора о совместной деятельности или фактических обстоятельств, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, а их денежная оценка производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором (ст. 1043 ГК РФ). Также пунктом 1 статьи 1043 ГК РФ устанавливается, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

При ведении общих дел простого товарищества каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

Отдельно статьей 1044 ГК РФ устанавливается, что при совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочия товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Однако обратим внимание на еще одно предписание ГК РФ: в соответствии с пунктом 2 статьи 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Простое товарищество не является юридическим лицом, не имеет права на фирменное наименование, поэтому в отношениях с третьими лицами товарищи действуют под своими именами, или через уполномоченных.

Ст.1044 ГК предусматривает три возможных способа ведения общих дел:

1. При ведении общих дел каждый товарищ действует от имени всех товарищей. В этом случае полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

2. Ведение общих дел осуществляется отдельным участником (участниками), действующим от своего имени, но в интересах всех товарищей. Право товарища действовать от своего имени в интересах всех товарищей также удостоверяется либо доверенностью, либо договором и прямо связано с негласным товариществом (ст.1054 ГК). Негласным товариществом называется ПТ, договором которого предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц.

И в первом и во втором случаях права товарища, ведущего общие дела, может быть ограничено другими товарищами.

3. Ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Как было сказано выше, внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Каждый же участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ). Исходя из этого, на всех участников договора о совместной деятельности возлагается обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Особенности исчисления налоговых баз некоторых налогов по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, установлена в соответствующих главах НК РФ.

Простое товарищество не является юридическим лицом, а представляет собой лишь объединение вкладов и усилий нескольких лиц с целью достижения не противоречащих закону целей. Поэтому оно само по себе не может быть субъектом трудовых отношений, то есть не может выступать в качестве работодателя (ст.20 ТК РФ). Как правило, трудовой договор с необходимым простому товариществу работником заключает один из участников совместной деятельности (в большинстве случаев это участник, ведущий общие дела). Этот участник и будет являться по отношению к работнику налоговым агентом, на которого возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщиками ЕСН, как известно, признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Объектом же налогообложения для этих налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, начисление выплат и вознаграждений физическим лицам, выполняющим работы в рамках совместной деятельности, производится теми участниками совместной деятельности, с которыми данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором. Этими же участниками совместной деятельности производится уплата ЕСН.

Аналогично поступают участники совместной деятельности и в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При прекращении совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора простого товарищества составляет ликвидационный баланс. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03). Напомним, что созданное в результате совместной деятельности имущество признается общей долевой собственностью участников договора, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Имущество, подлежащее получению каждой организацией - товарищем по результатам раздела при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений (п. 15 ПБУ 20/03). В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

Активы, полученные организацией - товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу организация устанавливает срок полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01, в течение которого будет производиться начисление амортизации.

совместный контроль операция использование актив

Заключение

В заключение сказанного можно подвести итоги, сформулировать выводы.

Совместно осуществляемые операции - выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

Договор простого товарищества, предполагающий совместное использование активов, может быть заключен таким образом, что расчеты с покупателями (заказчиками), например с арендаторами, будет вести один из участников соглашения.

Простое товарищество не является юридическим лицом, а представляет собой лишь объединение вкладов и усилий нескольких лиц с целью достижения не противоречащих закону целей.

Существует три возможных способа ведения общих дел:

1. При ведении общих дел каждый товарищ действует от имени всех товарищей. В этом случае полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

2. Ведение общих дел осуществляется отдельным участником (участниками), действующим от своего имени, но в интересах всех товарищей.И в первом и во втором случаях права товарища, ведущего общие дела, может быть ограничено другими товарищами.

3. Ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

Имущество, подлежащее получению каждой организацией - товарищем по результатам раздела при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений

Список использованной литературы

Анищенко А.В. Особенности формирования показателей годового баланса // Российский налоговый курьер.-2005.г№3.

Анищенко А.В., Полякова М.С. Реформация баланса // Российский налоговый курьер.-2005.-№1-2.

Аннина Л.Л. Реформируем баланс // Налоги. Право.-2004.-№2.

Астахов В.П. Бухгалтерский (Финансовый) учет: Учеб. пособие для вузов.- М. :Приор, 2000.

Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

Благовещенская Г. Составление бухгалтерской отчетности за 2003 год // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2004.-№12.

Бондарь Е. Особенности заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности // Бухгалтерское приложение. Экономика и жизнь.-2004.-№14.

Бондарь Е. Формируем показатели бухгалтерской отчетности -2004 // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».-2005.-№1.

Бухгалтерский учёт / Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

Василевич И.П. Учёт расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учёт. - 2002. - № 8.

Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2004.

Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции // Бухгалтерский учёт. - 2003. - № 3.

Касьянова Г.Ю. Учёт расчётов между головной организацией и её структурными подразделениями // Бухгалтерский учёт. - 2003. - № 3.

Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.: Проспект, 2002.

Ковалев В.В. Как читать баланс / 3-е изд.,перераб.и доп. М.: Финансы и статистика, 2000.

Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб.пособие / Ковалев В.В., Ковалев В.В. -М.: Проспект, 2004.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра Финансов РФ от 1 июля 2004г. №180.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999г.

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.06.2003г. №67н.

Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19). - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет.-2004.-№1.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996.

Размещено на Allbest.ru