Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

"Документальное оформление и учет кассовых операций"

Минск, 2011

Введение

Предприятия, учреждения и организации хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путём безналичных расчётов. Однако на практике возникает необходимость в расчётах наличными деньгами, например при выплате заработной платы, стипендий, премий, авансов на командировочные, хозяйственные и другие расходы. Таким образом, на кассира возлагается огромная ответственность за соблюдение порядка расчётов наличными деньгами.

Тема данной курсовой работы, безусловно, является очень актуальной, так как правила ведения кассовых операций требуют точных знаний и тщательного контроля за их выполнением.

Целью данной работы является предоставление наиболее полной информации по порядку учёта кассовых операций и ознакомление с правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Для достижения поставленной цели ставились следующие задачи:

1. Ознакомление с общими положениями ведения кассовых операций.

2. Рассмотрение порядка документального оформление кассовых операций.

3. Изучение порядка учёта кассовых операций.

4. Рассмотрение особенностей ведения кассовых операций с иностранной валютой.

5. Изучение организации контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Вопросы организации и учёта кассовых операций достаточно широко освещены в зарубежной и отечественной литературе. При написании курсовой работы использовалась нормативная информация, содержащаяся в Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, Правилах ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, в экономической и бухгалтерской литературе, периодической печати.

кассовый учет валюта контроль

1. Общие принципы учета и правила ведения кассовых операций

Для хранения денежных средств (в белорусских рублях и иностранной валюте), денежных документов и других ценностей в каждой организации создается касса. Кассовые операции ведет кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. Принимая кассира на работу, руководитель заключает с ним договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 года №166 (в редакции постановления Правления Национально банка Республики Беларусь от 21 сентября 2009 года №155) и Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 года №4 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 октября 2008 года №150, от 21 сентября 2009 года №154), Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. №57, с изменениями и дополнениями, в соответствии с которым они должны обеспечить:

· оборудование помещений касс средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации (выборочно);

· хранение наличных денежных средств в металлических шкафах (сейфах), которые по окончании работы кассы должны быть ключом и опечатаны;

· хранение ключей от сейфов кассирами и дубликатов ключей у лиц, ответственных за сохранность ценностей.

Наличные деньги в кассы организаций поступают, хранятся в них и расходуются в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций.

Основные правила ведения кассовых операций:

§ наличные деньги, полученные из банка, расходуются только на цели их получения;

§ наличные деньги должны храниться в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются;

§ с кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности;

§ в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в квартал необходимо проводить внезапную инвентаризацию кассы;

§ запрещается передача кассиром своих обязанностей другим лицам;

§ передача кассы другому кассиру осуществляется только по акту приема-передачи по приказу директора в присутствии созданной комиссии;

§ в конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает (ключи и печать хранятся у кассира);

§ лица, подписывающие кассовые документы, не имеют права исполнять обязанности кассира;

§ организация может иметь деньги в кассе в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

§ банк устанавливает лимит ежегодно по согласованию с руководителем организации;

§ для учета наличных денег организация должна иметь кассовые аппараты, которые, как и книги кассира-операциониста, должны быть зарегистрированы в налоговых органах;

§ сверх установленных лимитов организация имеет право хранить наличные деньги на заработную плату, премии, пенсии на срок не более 3 дней, а в сельской местности - до 5 рабочих дней;

§ с разрешения обслуживающего банка организация может расходовать наличные деньги из выручки в размерах и сроках, определенных решением банка в соответствии с действующим законодательством.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях организации участвуют в процессе налично-денежного обращения, при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче авансов сотрудникам, на командировочные расходы и другое. В связи с этим в кассах организаций могут находиться наличные денежные средства.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказания услуг организация обязана проводить с применение кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. Кассовые суммирующие аппараты и компьютерные системы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения организации.

К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством Республики Беларусь.

Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей (денежных документов), не принадлежащих организации, запрещается. Не допускается хранение в кассах наличных денег, принятых без использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, зарегистрированных в налоговых органах, или без приходных документов, утвержденных законодательством.

Наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах установленного лимита. Под лимитом остатка кассы понимается максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня. Лимит остатка кассы, а также порядок использования наличных денег и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для этого организации представляют в банк заявку по установленной форме. Его размер зависит от условий работы организации: порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег и так далее. По заявке организации лимит остатка денежных средств в кассе может быть предусмотрен банком в течение года [7].

Разрешение на расходование наличных денег для расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями выдается банком в пределах сумм, установленных законодательством. В настоящее время такие расчеты осуществляются в пределах, установленных Национальным банком Республики Беларусь. Расходование наличных денежных средств для расчетов между юридическими лицам, индивидуальными предпринимателями осуществляется в установленных пределах в случаях расчетов с рынками за оказываемые ими услуги, за исключение аренды помещений; с магазинами-складами за приобретаемые у них товары, а также между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими международные перевозки грузов, только за топливо и услуги, связанные с этими перевозками.

В тех случаях, когда организация не предоставила заявку в банк на установление лимита остатка кассы, лимит остатка кассы признается нулевым, а не сданные в банк наличные деньги - сверхлимитными. Сверх установленного лимита в кассе можно хранить наличные деньги в течение 3 рабочих дней (только на выдачу заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, дивидендов). По истечении этого срока не использованные по целевому назначению наличные деньги сдаются в банк.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно исходя из потребности организации в них.

2. Документальное оформление поступления и выдачи денежных средств из кассы

Наличные деньги, полученные по чекам в банке, за реализованную продукцию и другие операции, связанные с поступлением денег, оформляются приходным кассовым ордером по форме №КО-1, квитанцией КВ-1, талоном формы 20-ФС.

Приходный кассовый ордер формы №КО-1 применяется для приема денежных средств организацией. Бланки приходных кассовых ордеров являются бланками строгой отчетности. Информация об их изготовлении и реализации подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов. Для их приобретения организация подает заявку установленной формы в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, где ее рассматривают в течение 2 рабочих дней. Сведения по утвержденной заявке передаются инспекцией в электронный банк данных, после чего бланки документов могут быть приобретены у организаций, имеющих право на их реализацию.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и считается действительным в течение одного дня (дня выписки). Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации (или уполномоченным им лицом) и до передачи в кассу регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (в белорусских рублях). Исправления в нем не допускаются, в том числе оговоренные.

После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром. Лицу, который внес денежные средства, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью (штампом).

Квитанция формы №КВ-1 и талон формы №20-ФС являются бланками строгой отчетности и могут использоваться организациями в случае приема денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет. Бланки данных документов изготавливаются и приобретаются в порядке, аналогичном установленному для приходных кассовых ордеров.

Квитанция формы №КВ-1 выписывается продавцом не менее чем в 2 экземплярах: первый - для продавца, второй - для покупателя. При использовании талонов формы №20-ФС заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира), а квитанции выдаются покупателю (заказчику).

Для приема денежных средств от реализации продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет организации в обязательном порядке должны использовать кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы. Они должны быть зарегистрированы в налоговом органе по месту постановки организации на учет в качестве плательщика налогов, за исключением установленных случаев, в которых применяются приходные документы, описанные выше.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям (расчетно-платежными ведомостями) с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств.

Расходный кассовый ордер формы №КО-2 выписывается бухгалтером в одном экземпляре и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. До передачи в кассу он должен быть зарегистрирован в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир проверяет у получателя документ, удостоверяющий его личность. Получение денежных средств подтверждается росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер подписывается кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течение одного дня - дня выписки.

Если денежные средства выдаются по доверенности, то бухгалтер вписывает в расходный кассовый ордер после фамилии, имени и отчества получателя денег данные лица, которому доверено получить денежные средства, и указывает, что получение денег осуществляется по доверенности.

Выдача заработной платы, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы работникам может осуществляться по ведомости. Расходные кассовые ордера, выписанные на основание платежных ведомостей, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях только после закрытия ведомостей. На титульном листе ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации на выдачу наличных денежных средств, поэтому при оформлении расходного кассового ордера к этой ведомости подпись руководителя организации не обязательна.

При выдаче денежных средств по доверенности кассир делает запись в ведомости перед росписью получателя - «По доверенности». После выдачи денег доверенность прикладывается к ведомости.

По истечении срока, установленного для выдачи заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплат педагогическим работникам на приобретение методической литературы, кассир должен:

· в платежной ведомости сделать запись «Депонировано» напротив фамилий лиц, не получивших денег, или поставить штамп;

· составить реестр депонированных сумм;

· указать прописью в ведомости суммы фактически выданных денежных средств и депонированных, сверить их общую сумму с суммой по ведомости, подписать ведомость;

· поставить на ведомости реквизиты расходного кассового ордера или составить отдельный расходный кассовый ордер на общую сумму выданных денежных средств;

· сделать запись в кассовой книге о фактически выданных суммах денежных средств;

· составить расходный кассовый ордер на общую сумму депонированных средств, поскольку эти суммы подлежат сдаче в банк.

Приходные и расходные документы, оформляющие кассовые операции, должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Он может открываться отдельно для регистрации приходных документов и расходных либо для регистрации тех или других одновременно. Журнал допускается вести и с помощью технических средств.

На предприятиях торговли кассовые операции осуществляют 2 вида касс:

· операционная.

· главная.

Операционные кассы предназначены для получения денежных средств за проданные населению товары с применением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем. Применение кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем обеспечивает:

· наглядность, простоту и правильность расчетов с покупателями;

· обеспечивает контроль правильности ведения расчетно-кассовых операций и точность учета денежных поступлений;

· сокращает время на расчеты с покупателями;

· обеспечивает высокую производительность труда контролеров кассиров;

· создает условия для контроля отпуска товаров;

· сокращает ошибки при расчетах;

· обеспечивает возможность вести учет покупательского спроса на определенные товары;

· создает условия, исключающие хищение денег.

Учет поступившей выручки предприятия ведут в книге кассира-операциониста. На каждый кассовый суммирующий аппарат, специальную компьютерную систему администрация заводит книгу кассира-операциониста, кассира-оператора, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью предприятия. Книги кассира-операциониста, кассира-оператора предназначены для ежедневной контрольной регистрации показаний накопительных суммирующих счетчиков (денежных оборотов) кассового суммирующего аппарата, а также суммы поступившей за день выручки (как разность показаний счетчиков кассового суммирующего аппарата на конец и начало рабочего дня). В конце рабочего дня кассир подготавливает к сдаче денежную выручку и необходимые сопроводительные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом старшему (главному) кассиру. На небольших предприятиях 1 одной-двумя кассами кассир обычно сдает выручку инкассатору банка на основании препроводительной ведомости в трех экземплярах. Один экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку вместе с деньгами, второй - вручается инкассатору, третий с подписью и штампом кассира остается на предприятии. Все записи в книге производятся ежедневно в хронологическом порядке, без помарок и подчисток. Если допущена ошибка, ее необходимо зачеркнуть, рядом или сверху написать верный показатель, а сбоку - «исправленному верить» и заверить подписями кассира и материально-ответственному за кассу лица. По окончании книга представляется в инспекцию, списывается по акту, а взамен выдается новая. Использованные книги хранятся в течение трех лет. Книга кассира-операциониста содержит следующие графы: организация технического обслуживания и ремонта косовых суммирующих аппаратов.

Главная касса предприятия торговли может осуществлять прием денежной выручки из операционных касс, сдачу ее в банк, выдавать деньги работникам на оплату труда, на хозяйственные нужды и так далее. Наличные деньги, полученные в кассу расходуются только на те цели, на которые они получены (на выплату заработной платы, командировочные и другие расходы). Предприятия торговли могут иметь в кассе наличные денежные средства в пределах лимита их остатка. Сверхлимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не более трех рабочих дней, включая день получения денежных средств в банке.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих денежных расходов. Всю денежную наличность сверх лимита они обязаны сдавать в банк.

При приеме на работу с кассиром главной кассы заключается договор о материальной ответственности и он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых денежных средств и других ценностей. При принятии на работу, кассир должен быть ознакомлен под расписку с правилами ведения кассовых операций. Кассиру запрещается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных и других ценностей.

Для работы с наличной иностранной валютой предприятие может иметь отдельное помещение для кассы. Если обороты с наличной иностранной валютой невелики, то разрешается совмещение кассы по операциям с национальной и иностранной валютами. Однако для хранения наличной иностранной валюты должен быть в наличии отдельный шкаф (ящик, сейф).

3. Особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой

Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах установленного лимитов остатка, устанавливаемых учреждениями уполномоченных банков как в рублевом эквиваленте, так и номинале. Лимиты остатка иностранной валюты устанавливаются на основании ходатайств организаций с подробной аргументацией необходимости наличия такого лимита при условии соблюдения Положения о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь. При отсутствии такого ходатайства наличная иностранная валюта подлежит полной инкассации в учреждения уполномоченных банков. Наличная иностранная валюта, полученная из банка, расходуется строго на цели, на которые она получена.

Кассовые операции оформляются документами установленной формы без изменения во всех организациях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

При приемке казначейских билетов, банкнот, металлической монеты в иностранной валюте кассиры организаций обязаны посредством технических средств определять ее платежность. Дополнительно платежность иностранной валюты проверяется по справочным материалам.

Прием иностранной валюты кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам формы №КО-1в, выписываемым в валюте и рублевом эквиваленте по действующему курсу Национально банка Республики Беларусь. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.

Расход иностранной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами формы №КО-2в с указанием суммы валюты и ее рублевого эквивалента по курсу Национального банка Республики Беларусь. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером. Невыплаченная сумма иностранной валюты сдается в уполномоченный банк.

Для отражения операций с наличной иностранной валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте.

В кассовой книге на начало дня указывается остаток иностранной валюты (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). По мере проведения операций в иностранной валюте в течение дня кассиром производятся записи по приходу (расходу) в кассовой книге (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит исходящий остаток (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма).

Кассиру не может быть вменена в обязанность котировка иностранной валюты.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь кассу, расположенную в обособленном помещении. Возможно совмещение кассы по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой. Однако при этом должны иметься в наличии раздельные металлические шкаф (ящики) или сейфы для отдельного хранения иностранной валюты от рублевых средств.

Касса организации должна быть застрахована страховой организацией. Страхование осуществляется в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу.

В состав оборудования кассы должны в обязательном порядке входить: каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежности иностранных валют (доллары США, евро и др.); технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты.

Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины в организации, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой, - не реже одного раза в полугодие. В случае нарушения организацией требований действующего Положения уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком Республики Беларусь об отзыве лицензии (разрешения) на право проведения валютных операций. С момента подачи ходатайства (дата исходящего номера) в Национальный банк и до окончательного решения вопроса Национальным банком уполномоченный банк вправе прекратить операции по валютному счету организации.

Все другие вопросы ведения кассовых операций регулируются Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и другими нормативными актами [2].

4. Порядок ведения кассовой книги

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд, за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в части второй настоящего пункта, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге.

Кассовую книгу не ведут индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога в соответствии с законодательством независимо от использования ими наемного труда, а также индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога независимо от использования ими наемного труда, осуществляющие одновременно деятельность с уплатой налогов и сборов в порядке, установленном законодательством, расчеты по которой проводятся только в безналичном порядке, и индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета и не использующие наемный труд.

Кассовую книгу вправе вести все подразделения юридического лица, частные нотариусы, а также индивидуальные предприниматели.

Все поступления денежных средств в кассу организации и выдача денежных средств должны быть зафиксированы в кассовой книге ф. №КО-4. Кассовая книга ведется по форме КО-4, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. №43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации», и заполняется согласно Положению о порядке заполнения кассовой книги формы КО-4, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. №43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» [4].

До передачи в кассу ее оформляют соответствующим образом: листы нумеруют, книгу шнуруют, скрепляют печатью. Количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: неотрывная часть (первый экземпляр) - с горизонтальной разлиновкой, отрывная часть (второй экземпляр) - без горизонтальной разлиновки. Записи в кассовую книгу производит кассир в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и выполняют функцию отчетов кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещены. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации. Операции по движению денежных средств следует записывать в кассовую книгу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. По отдельной строке выводится остаток денег на заработную плату.

Имеются особенности заполнения кассовой книги при выдаче средств на оплату труда, дивидендов, стипендий, пенсий, пособий, на приобретение методической литературы педагогическим работникам по платежным (расчетно-платежным) ведомостям до истечения 3 (5) рабочих дней, включая день получения денег в банке:

ь Сумма выданных по ведомости наличных денег расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается в колонке «Расход» в кассовой книге;

ь Платежные (расчетно-платежные) ведомости в обязательном порядке хранятся в кассе вместе с остатком наличных денег и являются документами, подтверждающими отсутствие недостачи наличных денег в кассе.

Кассовую книгу можно вести и с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа.

При использовании организацией кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем на каждый аппарат и систему ведется книга кассира-операциониста. Книга кассира-операциониста, кассира-оператора подлежит регистрации в налоговом органе. Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью предприятия. Книги кассира-операциониста, кассира-оператора предназначены для ежедневной контрольной регистрации показаний накопительных суммирующих счетчиков (денежных оборотов) кассового суммирующего аппарата, а также суммы поступившей за день выручки (как разность показаний счетчиков кассового суммирующего аппарата на конец и начало рабочего дня). В конце рабочего дня кассир подготавливает к сдаче денежную выручку и необходимые сопроводительные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом старшему (главному) кассиру. На небольших предприятиях с одной-двумя кассами кассир обычно сдает выручку инкассатору банка на основании препроводительной ведомости в трех экземплярах. Один экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку вместе с деньгами, второй - вручается инкассатору, третий с подписью и штампом кассира остается на предприятии. Все записи в книге производятся ежедневно в хронологическом порядке, без помарок и подчисток. Если допущена ошибка, ее необходимо зачеркнуть, рядом или сверху написать верный показатель, а сбоку - «исправленному верить» и заверить подписями кассира и материально-ответственному за кассу лица. По окончании книга представляется в инспекцию, списывается по акту, а взамен выдается новая. Использованные книги хранятся в течение трех лет. Книга кассира-операциониста содержит следующие графы: организация технического обслуживания и ремонта косовых суммирующих аппаратов.

С кассиром-операционистом заключается договор о материальной ответственности он несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

5. Учет денежных документов

В кассах организации кроме наличных денег могут храниться различные денежные документы и бланки строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха санатории, переводы в пути и др.).

Указанные денежные документы и бланки документов учитываются на синтетическом активном счете 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы») по номинальной стоимости аналогично учету денег в кассе. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При использовании полной журнально-ордерной формы синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в журнале-ордере №1, аналитический - в ведомости №1.

На стоимость приобретения денежных документов в учете делаются записи:

а) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76)

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - при перечислении денежных средств в оплату путевок, журнал-ордер 2;

б) Дебет счета 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы»)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) - при оприходовании в кассу организации полученных путевок, журнал-ордер 6 (8);

в) Дебет счета 91 «Операционные дохода и расходы» (субсчет 2 «Операционные расходы»)

Кредит счета 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы») - на полную стоимость выданных путевок работникам, журнал-ордер 1;

г) Дебит счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные доходы») - на часть стоимости путевок, внесенных в кассу организации работниками, журнал-ордер 13;

д) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные доходы») - на часть стоимости путевок, покрываемую организацией, журнал-ордер 13.

Одновременно на эту часть стоимости путевок на счетах делается следующая запись:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2 «Внереализационные расходы»)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», журнал-ордер 10/1.

Такой порядок закрытия стоимости выданных путевок позволяет производить отчисления в Фонд Социальной Защиты Населения, Госстраху и учесть сумму, покрываемую организацией стоимости путевок при начислении подоходного налога в пределах 30 базовых величин.

Информация о наличии и движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути (преимущественно торговая выручка), т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, почтовых отделений для зачисления на расчетный и другие счета организации, но еще не зачисленных по назначению, обобщается на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Инкассированные денежные средства»;

2 «Денежные средства для покупки валюты»;

3 «Валютные средства для продажи»;

4 «Переводы в пути по банковским картам» и другие.

Основанием для принятия на учет указанных сумм по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.п.

При использовании полной журнально-ордерной формы учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется в журнале-ордере №3.

При этом составляются следующие проводки:

Дебет счета 57 «переводы в пути»

Кредит счета 90 «Реализация» - на переданную выручку за реализованную продукцию, но не зачисленную на счета учета денежных средств в банках (62, 76), журнал-ордер 11;

Кредит счета 50 «Касса» - при сдаче выручки из кассы инкассатору банка или на почту, журнал-одер 1.

При зачислении выручки на счета денежных средств в банке делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» (52, 55).

Кредит счета 57 «Переводы в пути», журнал-ордер 3.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.

В кассах организаций, как правило, могут храниться бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-транспортных накладных и др. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются организациями в соответствии с действующим положением. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». По дебету этого счета записывается поступление указанных бланков в организации, а по кредиту - их выбытие.

6. Учет ревизии кассовых операций

Проверка кассовых операций осуществляется специалистами обслуживающего банка, ведомственными ревизорами и аудиторами.

Цель проверки кассовых операций: установление правильности и законности ведения кассовых операций и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

Основные задачи ревизии кассовых операций:

1) проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности их оприходования в кассу;

2) контроль соблюдения лимита кассовой наличности;

3) контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

4) проверка целевого характера использования денежных средств;

5) установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету денежных средств;

6) проверка правильности учета денежных средств;

7) контроль соблюдения правил ведения кассовых операций.

Основные источники ревизии кассовых операций: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, журналы-ордера №1 и 2 и соответствующие им ведомости, кассовая книга, книга кассира-операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, чековая книжка, выписки банка, учетная политика, главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал проводится ревизия кассы, которая начинается с внезапной инвентаризации кассы. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные кассовые документы, имеющиеся в кассе. Следует иметь в виду, что все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. До начала инвентаризации кассиру предлагается подписать расписку а акте инвентаризации о том, что к началу инвентаризации в расходные и приходные ордера включены в кассовый отчет. После этого устанавливается достоверность кассового отчета и выведения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Результаты проверки отчета оформляются подписью ревизора, затем отчет передается в бухгалтерию для выведения остатка по кассе на момент инвентаризации. После этого проводится фактическая проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет комиссии имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги пересчитывает кассир в присутствии ревизора, производиться покупюрный пересчет денег и составляется опись, в которой указывается номинал купюр, их количество и сумма.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств находятся на его ответственном хранении и претензий к комиссии он не имеет.

При установлении излишков или недостач, ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение причин излишков или недостач. На сумму недостачи денег устанавливается причина недостачи и при установлении вины кассира недостача относится на его счет. Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств подлежат оприходованию, занесением их на финансовые результаты.

При проведении ревизии особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств в кассе.

Основные источники ревизии кассовых операций: приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера и др. приходно-расходные д-ты в соответствии с законодательством Республики Беларусь, платежные ведомости, заявка на установление лимита кассы, бухгалтерский баланс, главная книга и др. документы.

Кассовые документы проверяются сплошным способом со дня окончания предыдущей проверки. В ходе проверки устанавливается правильность оформления и ведения кассовой книги.

Прием наличных денег в кассу осуществляется по приходному кассовому ордеру, подписывается кассиром, главным бухгалтером и ставиться печать «Оплачено».

Выдача наличных денег из кассы производиться по расходному кассовому ордеру, подписывается кассиром, главным бухгалтером, руководителем, лицом, получившим деньги.

Оплата труда, выплата стипендий производится кассиром по платежной ведомости без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Приходные и расходные кассовые ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в момент совершения операции.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины следует выяснить:

1) не превышают ли остатки денег в кассе установленного банком лимита. Штраф за превышение лимита - 25% от суммы превышающей установленный лимит.

2) используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм. Штраф - 10% от суммы превышающей установленную норму.

3) используются ли полученные из банка денежные средства по целевому назначению. Штраф - 10% от суммы нецелевого использования.

4) своевременно и в полном ли объеме возвращаются неизрасходованные денежные средства. Штраф - 10% от суммы выданного аванса.

7. Контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций и меры ответственности за их нарушение

Контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

В целях соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в квартал проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой ценностей, находящихся в кассе. Для этого приказом руководителя организации назначается комиссия или привлекаются аудиторы. По результатам ревизии составляется акт установленной формы. Форма акта приведена в Приложении №3 к Правилам ведения кассовых операций. При обнаружении ревизией недостачи или излишков ценностей в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы акта. При смене материально ответственного лица акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). Приложение №12.

Проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами осуществляют налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы.

Учреждения банков также осуществляют контрольные функции в отношении организаций, открывших у них счета. В случае неуплаты организацией штрафных санкций по результатам проведенной банком проверки в установленные законодательством сроки банк направляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет организации уведомление по установленной форме с приложением копии решения о применении к организации экономических санкций и копии акта проверки. Штрафные санкции взыскиваются в доход соответствующих местных бюджетов по месту постановки на учет организации.

Нарушение должностным лицом или кассиром порядка ведения кассовых операций влечет наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин, то же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое нарушение, влечет наложение штрафа в размере от двадцати до тридцати базовых величин (ст. 11.7 Кодекса об административных правонарушениях).

Меры ответственности применяются за каждое нарушений отдельно.

Перечень нарушений правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами и меры ответственности (извлечение)

№ п/п	Вид нарушения	Меры ответственности
1	2	3
1	Отсутствие разрешения банка на проведение расчетов наличными деньгами в случае, если общая сумму платежей не превысила установленный законодательством предельный размер расчетов наличными	Штраф в 2-кратном размере от суммы произведенных платежей с участника расчетов, не получившего разрешения
2	Превышение предельного размера расчетов наличными денежными средствами, установленного законодательством, при наличии разрешений банка	Штраф в 2-кратном размере от суммы нарушения
3	Несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств	Штраф в размере 10% несвоевременно оприходованной суммы
4	Превышение установленного лимита остатка наличных денег в кассе	Штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения за каждый рабочий день. При каждом последующем установлении превышения лимита остатка кассы в течение года от даты предыдущей проверки штраф в размере 50% от суммы выявленного за каждый рабочий день превышения лимита остатка кассы
5	Несоблюдение порядка и сроков сдачи выручки в кассу банка, службе инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи	Штраф в размере 10% от суммы выручки, не сданной в установленные сроки
6	Несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы	Штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса
7	Выдача наличных денежных средств под отчет на командировочные другие предстоящие расходы без полного отчета по ранее выданным суммам	Штраф в размере 10% от суммы вновь выданного под отчет аванса
8	Неиспользование выручки сверх установленных банком размеров ее использования	Штраф в размере 10% от суммы нарушения
9	Нецелевое использование наличных денег, полученных из касс банков	Штраф в размере 10% от суммы нарушения
10	Другие нарушения, не перечисленные в пунктах 3-9 данной таблицы, приведшие к сокрытию превышения установленного лимита остатка кассы	Штраф в размере 25% от суммы нарушения за каждый рабочий день согласно расчету по определению превышения лимита остатка кассы

Меры ответственности не применяются за единичные нарушения. Под единичным нарушением понимается одно нарушение одного вида, совершенное в проверяемом периоде, независимо от того, применялись ли ранее за такое нарушение меры ответственности.

8. Синтетический и аналитический учет движения денежных средств в кассе предприятия

Счет 50 «Касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассе. Счет 50 «Касса» является активным, денежным, синтетическим. Сальдо по счету - только дебетовое. По дебету отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - расходование. В соответствии с Типовым планов счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы»;

5044 «Валютная касса»;

50/5 «Касса филиала».

На субсчете 50/1 «Касса организации» учитываются денежные средства в главной кассе.

Субсчет 50/2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.п.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» находят отражение операции по учету почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, приобретенных организацией билетов, путевок в дома отдыха, санатории и других денежных документов. Их учет осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение и в разрезе конкретных видов.

Субсчет 50/4 «Валютная касса» предназначен для отражения кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.

Субсчет 50/5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта поступления денежных средств в кассу

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг).	50	90/1
2	Поступили деньги в кассу с расчетного и валютного счетов.	50	51,52
3	Возвращен аванс, ранее перечисленный поставщикам.	50	60
4	Поступили суммы в погашение претензий.	50	76
5	Получены авансы под поставки продукции, товаров, материалов, услуг.	50	62
6	Возвращены излишне выплаченная заработная плата и перерасход командировочных расходов.	50	70,71
7	Поступили средства от работников предприятия (возврат займа, оплата товаров, купленных в кредит и т.д.).	50	73
8	Поступили средства от учредителей в счет вклада в уставный фонд или от акционеров за акции.	50	75
9	Погашена дебиторская задолженность.	50	60,76
10	Поступили деньги от дочерних предприятий.	50	76,79
11	Поступили штрафы и излишки денег, выявленные при инвентаризации.	50	92/1
12	Поступили доходы от аренды, выручка от реализации основных средств и других активов.	50	91/1
13	Поступили денежные средства целевого характера (вступительные и паевые взносы).	50	86
14	Внесена плата за санаторные путевки.	50/1	50/3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета выдачи денежных средств из кассы

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Произведена оплата по документам из кассы.	60, 76	50
2	Сданы деньги на расчетный и валютный счета.	51, 52	50
3	Выдана зарплата, премия, материальная помощь, пособие.	70	50
4	Выданы деньги в подотчет, выдана ссуда работнику.	71, 73	50
5	Сдана выручка инкассатору банка.	57	50
6	Выплачены суммы по исполнительным листам и депонированная зарплата, оплачены услуги сторонних организаций.	76	50
7	Оплачена аренда основных средств.	60, 76	50
8	Возвращены паевые взносы выбывающим работникам.	86	50
9	Оплачены судебные издержки и арбитражные споры.	92/2	50
10	Отражена недостача денег, выявленная при инвентаризации.	94	50
11	Возвращен вклад в уставный фонд, выплачены дивиденды учредителям.	75	50
12	Приобретены санаторные путевки, марки, госпошлины и т.д.	50/3	50/1
13	Выдано пособие при рождении ребенка.	69	50

Заключение

Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 года №4.

Предприятия всех форм собственности, предприниматели обязаны выполнять в соответствии с законодательством Республики Беларусь правила совершения приходных и расходных операций с наличными деньгами, обеспечивать расходование денег из выручки в разрешённых пределах, согласованных с учреждением банка, установленных лимитов остатков (предельных остатков) касс, сроков сдачи выручки в учреждение банка или эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движения ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса».

Согласно Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Национального Банка РБ от 26.03.2003 №57, о приеме наличных денег выдаются:

- квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. №311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;

- второй экземпляр квитанции формы КВ-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. №311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;

- квитанция к талону формы 20-фс, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. №311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;

- другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Поскольку деньги в кассу от продавцов принимаются ежедневно, им ежедневно и нужно выдавать один из вышеуказанных документов.

Если осуществляются операции с иностранной валютой, то в кассе открывается субсчет «Валютная касса», на котором ведут учет валюты в пересчете на рубли (рублевый эквивалент и указывается сумма иностранной валюты).

Оформление приема и выдачи иностранной валюты с 1 января 2002 года должно производиться на бланках, утвержденных постановлением Минфина Республики Беларусь от 19.04.2001 г. №43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации», в том числе оформления приходных и расходных кассовых ордеров.