Особенности предоставления отчетности некоммерческой организацией

Размещено на http://www.allbest.ru/

32

2

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками
• 1.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 1.2 Аванс полученный от покупателей и заказчиков
• Глава 2. Практические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Орский»
• 2.1 Экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Продажа товаров покупателям и заказчикам
• 2.3 Предоставления скидок в оптовой торговле и их отражение в бухгалтерском учете
• Глава 3. Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Орский»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения
• Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Орский».

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

ѕ Изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

ѕ рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной задолженности;

ѕ выявить пути улучшения состояния расчетов.

Глава 1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы". Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:

ѕ 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

ѕ 62-02 "Расчеты по авансам полученным";

ѕ 62-03 "Расчеты по векселям полученным";

ѕ 62-04 "Расчеты с дочерними обществами";

ѕ 62-05 "Расчеты с зависимыми обществами".

На субсчете 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". По дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы".

По дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается выручка от:

- выполнения работ, оказания услуг населению и сторонним организациям в сфере жилищно-коммунального хозяйства в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка";

- реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка";

- реализации товара (материалов, приобретенных для перепродажи) подразделениями материально-технического снабжения в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Начисление штрафов, пеней, неустоек за нарушение покупателями условий договоров отражается по дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 01 "Прочие доходы".

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности отражается по кредиту субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, работ, услуг.

На субсчете 62-02 "Расчеты по авансам полученным" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг). На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали.

Суммы полученных авансов отражаются по кредиту субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно по дебету счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") и кредиту субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным", а сумма полученного аванса относится с кредита субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" в дебет счетов (субсчетов):

ѕ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

ѕ 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

ѕ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами");

ѕ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"); в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

На субсчете 62-03 "Расчеты по векселям полученным" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету субсчета 62-03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары, работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету субсчета 62-03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Получение денежных средств в счет оплаты векселя отражается по кредиту субсчета 62-03 "Расчеты по векселям полученным" и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" на сумму погашения задолженности и дебету субсчета 91-01 "Прочие доходы" на величину процента.

В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на субсчете 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным", списывается с кредита этого субсчета в дебет субсчета 76-09 "Расчеты по претензиям".

Если в обеспечение задолженности покупатель (заказчик) выдал вам простой вексель, то для учета такой задолженности откройте к счету 62 отдельный субсчет "Расчеты по векселям полученным".

В учете сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62- получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, вы должны отразить так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный вам ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете сделайте запись:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...)

Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" покупатель погасил вексель.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Для учета движения векселей организацией составляется Книга (Журнал) учета полученных и выданных векселей, построение которой должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

На субсчете 62-04 "Расчеты с дочерними обществами" и субсчете 62-05 "Расчеты с зависимыми обществами" организацией отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками, являющимися по отношению к организации дочерними или зависимыми обществами.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок

1.2 Аванс полученный от покупателей и заказчиков

Гражданский кодекс РФ определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (ст. 487 ГК РФ), что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров. Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Именно на стадии договора закрепляется порядок поставки и оплаты товара. В соответствии с § 1 гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса РФ (часть 2) нарушение условий оплаты или поставки может повлечь за собой недействительность всех условий договора, то есть аннулирование сделки.

Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца - задаток возвращается покупателю в двойном размере) (ст. ст. 380 - 381 ГК РФ).

Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом - это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Налоговый кодекс РФ определял предоплату как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2006 г.). В настоящее время для целей исчисления НДС как такового определения предоплаты Кодекс не содержит, однако указывает, что датой определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (за исключением производителей товаров с длительным циклом производства, т.е. свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)).

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 100 000 руб.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ваша организация получает от покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм откройте к счету 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС вы должны восстановить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Глава 2. Практические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Орский»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование анализируемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Орский» преобразовано из государственного предприятия.

Форма собственности компании - частная;

Местонахождение и адрес компании: 462422, Оренбургская обл., г. Орск, Пионерская ул., 8, тел. (3537)256350.

Численность работников компании составляет 60 человек.

Основные виды деятельности компании:

-производство и реализация пива;

- производство и реализации безалкогольных напитков.

Организационная структура ООО «Орский» представлена на рисунке 1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

32

2

Рисунок 1 Организационная структура предприятия ООО «Орский».

В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, правдивое и беспрестрастное представление.

Структуру центральной бухгалтерии ООО «Орский» можно представить в виде схемы показанной на рисунке 2. Данная схема является стандартной и широко используется на крупных предприятиях.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2).

Анализ структуры и динамики финансовых результатов предприятия «Орский» проводим на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1 Динамика финансовых результатов предприятия ООО "Орский".

Показатели	2006г.	2007г.	отклонение 2007 и 2006гг
			абс.	%
1	2	3	4	5
1	Выручка от реализации товаров	13944923	22901445	8956522	164,23
2	Себестоимость реализации товаров	13382373	20055067	6672694	149,86
3	Коммерческие расходы	254686	427782	173096	167,96
4	Управленческие расходы	0	724447	724447	0
5	Прибыль от реализации (1-2-3-4)	307864	1694149	1386285	550,29
6	Проценты к уплате	0	3914	3914	0
7	Прочие операционные расходы	11084	55587	44503	501,5
8	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (5+6-7+8+9-10)	296780	1634648	1337868	550,79
9	Прочие внереализационные доходы	265	763	498	287,92
10	Прочие внереализационные расходы	0	12006	12006	0
11	Прибыль отчетного года (11+12-13)	297045	1623410	1326365	546,52
12	Налог на прибыль	93464	404609	311145	43,3
13	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (14-15-16)	203581	1218801	1015220	598,68

Из данных таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 8957 тыс. рублей, т.е. на 39,11%. Себестоимость проданных товаров составляет 50% от суммы выручки в 2006 году, и 33% в 2007 году. На 173 тыс. рублей выросла сумма коммерческих расходов. В 2007 году балансовая прибыль предприятия возросла в 5 раз, по сравнению с прибылью 2006 года. (1170 тыс. руб. прибыли в 2007 году и 308 тыс. руб. в 2006 году).

2.2 Продажа товаров покупателям и заказчикам

На продаваемый товар на предприятии выписывают счет-фактуру, в которой указывают наименование, единица измерения, количество, цена, сумма, наименование и адрес получателя. По мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО «Орский». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция, в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Для расчетов с покупателями и подрядчиками применяется счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручка от оказания услуг отражается проводкой:

ѕ Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

ѕ Кредит 90/1 «Выручка от продаж».

Себестоимость оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ѕ Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

ѕ Кредит 20 «Основное производство».

По дебету 62 счета отражается сумма, предъявленная к оплате покупателю по цене реализации. По кредиту - денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

В ООО «Орский» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия ООО «Орский» отражает по кредиту счета 90-1 "Выручка от продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90-2 "Продажи". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 90-3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет50 "Касса" Кредит62/1 "Расчеты с покупателями за материалы" или

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62/2 "Расчеты с покупателями за выполненные работы"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО "Орский":

Дебет сч. 68/01 "Расчеты по НДС" и Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

В случае, если идет оплата за наличный расчет бухгалтерией ООО «Орский» составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет сч. 90 Кредит сч. 68/14 "Расчет по налогу с продаж".

Продукция ООО «Орский» отпускается в тару предприятия, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Отпущенная покупателям возвратная тара отражается следующей бухгалтерской проводкой:

При зачете сумм по возвращенной таре производится следующая запись: Дебет сч. 60/00 Кредит сч. 62/00.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «Орский» ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере №11 по кредиту сч. 62 и в ведомости по данному счету - по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

В целях верного отражения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) по оптовым поставкам в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Орский» производит корректировку на отгруженные, но не оплаченные (фактически не реализованные) товары.

Корректировка должна производиться не реже одного раза в квартал. Это связано со сроками сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется ежеквартально, поэтому необходимо обеспечить правильность составления отчетности при каждой сдаче в налоговые органы.

В данной работе исчислена корректировка выручки от реализации продукции (работ, услуг) ООО “Орский” за первый квартал 2008 год.

Корректировку производят следующим образом:

ѕ Определяется дебетовый оборот по счету №62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на начало периода, то есть на 01.01.2008 (без учета суммы, начисленной с кредита счета 44 “Расходы на продажу” в дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). По кредиту счета 44 накапливается информация о расходах по страхованию, таможенные пошлины;

ѕ Исчисляется изменение дебетового оборота по счету №62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” за период, как разница показателя на конец и начало периода:

ѕ Изменение = 15966923,63-12498276,49=3468647,14

ѕ Определяется общий оборот реализованной продукции (работ, услуг), для этого необходимо провести анализ счета 90 “Продажи” по субконто:

* Реализация товарно-материальных ценностей с налогом с продаж (3 068 126,77);

* Реализация услуг (24 096 709,77);

и счета 91/1 «Прочие доходы» (272 021,29).

Общий оборот равен 27 439 857,83 рублей. Его принимают за 100%;

ѕ Исчисляется скорректированный оборот, как разница между общим оборотом реализованной продукции (работ, услуг) и изменением дебетового оборота по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (пункт 4-пункт3);

ѕ Определяется процент корректировки (скорректированный оборот делят на общий оборот):

Процент корректировки=(23 968 210,69/27 436 857,83) *100%

Процент корректировки за 2008 год составил 87,36% .

Применяя данную корректировку по данным ООО «Орский» в течение 1 квартала 2008 года было выявлено, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) завышена на 2554374 рубля.

Как указывалось в разделе "Счет 43" ООО "Орский" отгрузило в марте 2008 г. продукцию собственного производства. Продажная стоимость отгруженной продукции составила 6372900 руб.

На соответствующие даты перехода права собственности на отгруженную в марте 2007 г. продукцию вы сделаете следующие проводки:

март:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 725 500 руб. - реализована продукция 1 вида;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 195 200 руб. - реализована продукция 2 вида;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 3 452 200 руб. - реализована продукция 5 вида.

Итого: 6 372 900 руб.

Проводки по начислению сумм НДС по указанным операциям будут рассмотрены в соответствующем разделе.

11 февраля 2008 г. ООО "Орский" отгрузило иностранному контрагенту товары собственного производства на сумму 25000 EUR. Право собственности согласно условиям внешнеторгового контракта переходит к покупателю в момент пересечения грузом границы России. Себестоимость отгруженных товаров составила 702000 руб. Оплата за отгруженные товары поступила 20 февраля 2007 г. на валютный счет организации. 22 февраля 2008 г. Общество поручило обслуживающему банку продать всю поступившую валютную выручку. В тот же день иностранная валюта была продана, на счет организации зачислены рубли РФ. Курс ЦБР для ЕUR составил на:

- 15 февраля (дата пересечения грузом границы РФ) - 33,57 руб. за 1 EUR

- 20 февраля- 33,53 руб. за 1 EUR

- 22 февраля- 33,58 руб. за 1 EUR

Курс евро, по которому банк продал валюту- 33,58 руб. за 1 EUR.

НДС по товарам, работам, услугам, использованным для производства экспортной продукции, составил 73200 руб. Все документы, необходимые для подтверждения применения нулевой ставки НДС по отгрузке товаров на экспорт, были собраны и представлены организацией вместе с декларацией за февраль 2008 г.

В бухучете организации, на основании вышесказанного, следующие проводки (операции по начислению и уплате таможенных сборов не рассматриваются):

15 февраля:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 839 250 руб. (25 000 EUR х 33,57) - передано право собственности на товар иностранному покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 702000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции.

20 февраля:

Дебет 52 Кредит 62

- 838 250 руб. (25 000 EUR х 33,53) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91 Кредит 62 - 1000 руб. - отражена курсовая разница (25000 х (33,57 - 33,53)).

22 февраля:

Дебет 52 Кредит 91 - 1250 руб. - отражена курсовая разница (25000 х (33,53 - 33,58));

Дебет 57 Кредит 52 - 839 500 руб. (25 000 EUR х 33,58) - направлена валюта на продажу;

Дебет 91 Кредит 57 - 839 500 руб. - продана валюта;

Дебет 51 Кредит 91 - 839 500 руб. - зачислена выручка от продажи валюты на расчетный счет организации.

ООО «Орский» получило в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя, ООО «НИКС», 5 марта 2008г. в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена 1апреля 2008г.

В бухгалтерском учете ООО «Орский» оформлены следующие записи:

В март

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 45 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 4091 руб. (45 000 руб. х 10/110) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

В апрель

Д-т 62 К-т 90.1, субсчет "Продажи", - 45 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции(в момент отгрузки);

Д-т 90.2, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 4091 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 4091 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

2.3 Предоставления скидок в оптовой торговле и их отражение в бухгалтерском учете

В современных условиях конкуренция становится все более жесткой, а проблема удержания своей доли на рынке - все более актуальной. Поэтому грамотное, четкое и эффективное выстраивание системы продаж своего товара и обеспечение устойчивого интереса к нему со стороны как уже существующих, так и потенциальных коммерческих партнеров, а также конечных покупателей является первостепенной задачей поставщика.

Популярными инструментами стимулирования товаропроизводящих звеньев являются скидки, то есть ценовая мотивация покупателей. Предоставление скидок стимулирует не только увеличение продаж, но и сокращение сроков отвлечения денежных средств в расчетах с покупателями.

Ценовая мотивация дистрибьюторов, иных посредников, розничных операторов и конечных покупателей сейчас является общепринятой практикой. Эффективная ее реализация поставщиком позволяет ему сократить товарные запасы на складах и существенно уменьшить дебиторскую задолженность покупателей. Поиск значения термина "скидка" актуален как никогда в связи с наличием потенциальных налоговых рисков как продавца (производителя), так и покупателя.

Этот термин часто приводит в замешательство многих бухгалтеров и налоговых консультантов из-за отсутствия его нормативных определений и четких правил регламентации в гражданском и налоговом законодательстве.

Под скидкой понимается уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости продукции или товара. Как правило, это установленное в процентах снижение продажной цены для ранее заявленной категории товара или категории покупателей, исполнивших условия ее получения.

В связи с отсутствием официального толкования термина "скидка" в законодательных и нормативных документах РФ при формировании и реализации ценовой политики продавца, а также при построении конкретных схем правоотношений между продавцом и покупателем целесообразно воспользоваться терминологией, используемой в маркетинге, но с учетом ограничений со стороны налогового законодательства.

Условиями договора поставки предусмотрено следующее:

ООО "Орский" (поставщик) предоставляет ООО "НИКС" накопительную скидку с цен, указанных в прайс-листе: сумма каждой отдельной последующей партии закупок - процент накопительной скидки, установленный с учетом достигнутого к этому моменту совокупного объема всех предыдущих в отчетном месяце закупок.

По данным таблицы 2.2, ООО "НИКС" закупило товар у ООО "Орский" на общую сумму 34 300 руб. (4300 руб. + 4000 руб. + 12 000 руб. + 14 000 руб.) и получило от ООО "Орский" накопительную скидку на общую сумму 2120 руб. (120 руб. + 600 руб. + 1400 руб.), или 6,18% (2120 руб. : 34 300 руб. x 100%). расчет покупатель заказчик задолженность

Таблица 2.2 Механизм предоставления скидок, изначально учтенных в договорной цене.

Система скидок	Объем каждой партии закупок, руб.	Общая сумма закупок, руб.	Величина накопительной скидки за каждую партию закупок
			в %	в рублях
0% - до 5000 руб.	4 300	4 300	0	0
3% - от 5001 руб. до 10 000 руб.	4 000	8 300	3	120
5% - от 10 000 руб. до 30 000 руб.	12 000	20 300	5	600
10% - от 30 001 руб. до50 000 руб.	14 000	34 300	10	1 400
Всего за период	Х	34 300	6,18	2 120

ООО "Орский" в соответствии с условиями договора купли-продажи отгрузило ООО "Партнер" в мае 2007 г. партию товара на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 18% - 9000 руб. Себестоимость партии товара - 30 000 руб. В мае товар оплачен на сумму 59 000 руб. В июне 2007 г. отгружена вторая партия товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость партии - 60 000 руб.

Условиями договора предусмотрено предоставление накопительной скидки за объем покупок в размере 7%, если общая сумма покупок за период с начала года превысит 100 000 руб.

После приобретения партии товара в июне 2006 г. ООО "Партнер" выполнило условия договора и получило скидку. Таким образом, размер общей скидки составил 12 390 руб. ((59 000 + 118 000) x 7%), в том числе на товар, приобретенный в мае, - 4130 руб.; в июне - 8260 руб.

После возникновения права на скидку ООО "Орский" должно сделать сторнировочные записи в бухгалтерском учете на сумму предоставленной ООО "Партнер" скидки по предыдущей поставке - май 2007 г.:

1. Признана выручка от продажи партии товара:

в мае 2007 г.:

дебет 62 кредит 90, субсчет "Выручка" 59 000 руб.

2. Начислен НДС с суммы реализации:

дебет 90, субсчет "НДС" кредит 68, субсчет "НДС" 9000 руб.

3. Списана себестоимость партии товара, отгруженной в мае 2006 г.:

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит 41 30 000 руб.

4. Получены денежные средства от ООО "Партнер" за отгруженный товар:

дебет 51 кредит 62 59 000 руб.

Июнь 2007 г.:

1. Отражена выручка от продажи партии товара, отгруженной в июне, с учетом скидки (118 000 руб. - 8260 руб.):

дебет 62 кредит 90, субсчет "Выручка" 109 740 руб.

2. Начислен НДС с суммы реализации с учетом скидки:

дебет 90, субсчет "НДС" кредит 68, субсчет "НДС" 16 740 руб.

3. Списана себестоимость партии товара, отгруженной в июне 2007 г.:

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит 41 60 000 руб.

4. Поступили денежные средства от ООО "Партнер" за партию товара, отгруженную в июне, с учетом общей скидки:

дебет 51 кредит 62 109 740 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Партнер" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

май 2007 г.:

1. Принят к учету товар:

дебет 41 кредит 60 50 000 руб.

2. Отражена сумма НДС по поступившему товару:

дебет 19 кредит 60 9000 руб.

3. Перечислена оплата ООО "Орский" за товар со скидкой:

дебет 60 кредит 51 59 000 руб.

4. Предъявлен к возмещению НДС из бюджета:

дебет 68 кредит 19 9000 руб.

Июнь 2007 г.:

1. Оприходована партия товара, поступившая в июне, с учетом скидки:

дебет 41 кредит 60 93 000 руб.

2. Отражена сумма НДС по поступившему товару:

дебет 19 кредит 60 16 740 руб.

3. Перечислена оплата ООО "Орский" за товар с учетом общей скидки:

дебет 60 кредит 51 109 740 руб.

4. Предъявлен к возмещению НДС из бюджета:

дебет 68 кредит 19 16 740 руб.

Глава 3. Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Орский»

На основе проведенного исследования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ОРСКИЙ» можно сделать следующие выводы:

- не по всем клиентам и сделкам были составлены договора, среди составленных договоров имелись составленные ненадлежащим образом;

- выявлены случаи не выделенного НДС отдельной строкой в платежном документе;

- выявлены грубейшие нарушение заполнение товарных - накладных и счет фактур;

- выявлено часть счет-фактуры, выставленный покупателю, не был отражен в Книге продаж;

- кассиры нечаянно выбили чек с неправильной суммой.

Исходя из вышеизложенного можно внести следующие предложения:

Предприятию следует усовершенствовать работу учетной службы, перейти на программу 1С:Бухгалтерия версия 8.

Следует своевременно создавать резервы сомнительных долгов для списания кредиторской задолженности.

Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с покупателями.

Зарегистрировать "забытый" счет в дополнительном листе Книги продаж. Необходимо подать уточненную декларацию по НДС за период, к которому относится неучтенный документ.

При не правильно выбитом чеке надо будет составить в ООО «ОРСКИЙ» один экземпляр акта о возврате товара, где зафиксировать сумму "неправильного" чека. Для этого использовать форму N КМ-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". В акте укажите номер ошибочного чека (графа 4) и его сумму (графа 5). Акт должен подписать главный бухгалтер, заведующий отделом, старший кассир или другой ответственный работник, затем документ визирует руководитель фирмы.

На самом чеке поставьте штамп "Погашено" или просто печать организации, после чего наклейте его на лист бумаги и приложите вместе с актом к документам за день, в течение которого произошел возврат.

Помимо этого неверно пробитую сумму нужно записать в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4) в графу 15. На итоговую сумму этой графы уменьшите сумму выручки за день, которым датированы исправления.

Такой порядок предусмотрен в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденных все тем же Постановлением Госкомстата N 132.

Экономического анализа расчётов ООО «ОРСКИЙ» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «ОРСКИЙ».

Заключение

При написании данной курсовой работы были изучены основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, предназначение счёта 62 “Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Поступление материальных ценностей от клиентов производятся на основании заключенных между ООО «ОРСКИЙ» и договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом - это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 100 000 руб.

Список использованной литературы

1. Годовой отчет 2007 год (под ред. Фадеева Ю.Л.). - Система ГАРАНТ, 2007 г.

2. Годовой отчет - 2006 (под общей ред. В.И. Мещерякова) - Бератор, 2006 г.

3. Воронцова А.Л., Комиссарова И.П., Гришин А.И., План счетов в примерах (2-е издание, переработанное). - "Статус-Кво 97", 2007 г.

4. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

5. Терентьева Л.Ф., Бехтерева Е.В. Журнально-ордерная форма счетоводства. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

6. Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. - "ГроссМедиа", 2006 г. Налоговый отчет - 2006 (под ред. Поповой Н.И.). - "Статус-Кво 97", 2006 г.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - Система ГАРАНТ, 2002 г.

9. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

10. Л.В. Сотникова Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский учет и налогообложение. - "Налоговый вестник", 2007 г.

11. Деркач А.Ю. Авансы: учет и налоги. - "Статус-Кво 97", 2007 г Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. - "Альфа-Пресс", 2007 г.

12. Кислов Д.В. Расходы на ГСМ: документирование и учет. - "Статус-Кво 97", 2007 г.

13. Налоговый учет. - "Бератор-паблишинг", 2007 г.

14. Профессиональный бухгалтер России. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

15. Белов В.А. Денежные обязательства. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

16. Бухучет. Работа над ошибками. - "Бератор-Паблишинг", 2007 г. Коник Н.В. Бухгалтерская отчетность организаций. - Система ГАРАНТ, 2007

17. Уткина С.А. Бухгалтерский учет и отчетность. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

18. В.Б. Гуккаев, Финансовые вложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - "Налоговый вестник", 2007 г.

19. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет коммерческих организациях. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

20. Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете. - "Налоговый вестник", 2006

Размещено на Allbest.ru