Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1 Экономическая сущность собственного капитала предприятия

1.1 Сущность и состав собственного капитала

1.2 Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

Глава 2 Бухгалтерский учет собственного капитала на предприятия ООО «НАУТИЛУС»

2.1 Общая характеристика общество с ограниченной ответственностью "НАУТИЛУС

2.2 Учет уставного капитала

2.3 Учет резервного капитала

2.4 Учет добавочного капитала

2.5 Учет нераспределенной прибыли

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала

Заключение

Список использованной литературы

Введение

учет собственный капитал

Каждое предприятие, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Цель данной курсовой работы -изучения бухгалтерского учета собственного капитала

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

осуществление грамотного ведение первичного учета собственного капитала предприятия;

умение оценивать ликвидность баланса, с целью обеспечения прибыльной работы предприятия;

раскрытие путей совершенствования учета и анализа собственного капитала, как основного объекта исследования;

анализ собственного капитала и факторов его динамики;

раскрытие экономической сущности собственного капитала.

Глава 1 Экономическая сущность собственного капитала предприятия

1.1 Сущность и состав собственного капитала

Капитал - одна из наиболее часто используемых в финансовом управлении экономических категорий. Капитал - это базис формирования предприятия. Чтобы предприятие начало свою деятельность, оно должно обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности.

Капиталом организации, как правило, считается его имущество. По международным бухгалтерским стандартам капитал представляет собой разницу между активами и пассивами предприятия.

Капитал имеет несколько разновидностей. По принадлежности к собственности выделяют собственный и заемный капитал предприятия.

Собственный капитал - это средства предприятия, принадлежащие ему по праву собственности и используемые для формирования некоторых активов. Активы, сформированные за счет вложенного в них собственного капитала, называют чистыми.

Собственный капитал подразделяется на уставный, добавочный, резервный капитал, а также на нераспределенную прибыль, фонды специального назначения и прочие резервы, безвозмездные поступления и государственные субсидии.

Размер уставного капитала формируется в уставе и других учредительных документах, которые обязательно нужно зарегистрировать в органах местной исполнительной власти. Изменить уставный капитал можно тоже только после внесения принятых изменений в учредительные документы предприятия, принявшего решение увеличить или уменьшить уставный капитал, причем уменьшение уставного капитала может произойти независимо от воли учредителей, в результате неудовлетворительной финансово-хозяйственной деятельности, повлекшей уменьшение чистых активов.

Добавочным капиталом являются стоимость имущества, добавленного учредителями сверх заявленной величины уставного капитала; размер увеличенной стоимости имущества при его переоценке и другие поступления в собственный капитал предприятия.

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого решением руководства предприятия из его прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством и уставом предприятия.

Нераспределенная прибыль - это основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и создания целевых фондов для развития предприятия и социальных направлений.

Прочие резервы создаются на покрытие предстоящих крупных расходов, специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов. Прочие резервы можно и не создавать, оговорив этот момент в учетной политике предприятия.

Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами и учетной политикой предприятия. Правильно разработанная учетная политика способствует эффективному и грамотному хозяйствованию. Чем больше аспектов будет освещено в учетной политике, тем меньше проблем в будущем будет у предприятия во время налоговых проверок.

Заемный капитал представляет заемные средства, привлекаемые для финансирования предприятия на возвратной основе (на возмездной или безвозмездной). Это могут быть денежные или другие имущественные средства. Источники формирования заемного капитала в зависимости от срока обязательства гашения можно разделить на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает 12 месяцев. К краткосрочному заемному капиталу относятся кредиты, займы, векселя, обязанность погасить которые наступает в период до 1 года; кредиторская задолженность тоже является своего рода привлеченным заемным капиталом.

Уставный капитал - это важный показатель, позволяющий получить представление о финансовом состоянии предприятия. Это одна из наиболее устойчивых статей собственного капитала предприятия, так как изменение его величины возможно только в строго определенном порядке, контролируемом законодательными документами.

Уставный капитал представляет собой средства, вложенные учредителями предприятия. Собственниками предприятия могут выступать и юридические, и физические лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм регулируется законодательством.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией.

Складочный капитал формируется у организаций, не имеющих устава - товариществ.

Паевой фонд складывается из паевых взносов членов производственного кооператива.

При формировании уставного капитала, т.е. при создании нового предприятия, в основном учредители заявляют его размер по законодательно утвержденному минимальному размеру. Это не зависит от организационно-правовой формы вновь создаваемого предприятия. Такой уровень вновь создаваемого уставного капитала приводит к тому, что начинать свою деятельность предприятию приходится с привлечения заемных средств, так как собственных средств, как правило, недостаточно для раскрутки. В основном для этого используют банковский кредит и разного рода займы.

Основные положения об акционерных обществах определены Гражданским кодексом РФ, в частности ст. 96. Акционерным обществом согласно законодательству признается общество, уставный капитал которого поделен на строго определенное количество акций. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с результатами деятельности их общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций, т.е. персональной ответственности владельцев акций конкретного общества не существует. Кредиторы не могут потребовать возмещения своих убытков от сотрудничества, например, с каким-то конкретным обществом, из личного имущества акционеров этого общества, за исключением акций этого общества. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций, т. е. в этой части отвечают своим прочим имуществом, но солидарно.

Акционерное общество согласно законодательству, в котором его участники имеют право отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое общество может проводить открытую подписку на выпускаемые им в обращение акции и их свободную продажу на определенных условиях, которые устанавливаются законом и другими гражданско-правовыми актами. Открытым акционерным обществам вменено в обязанность опубликовывать в средствах массовой информации свою годовую отчетность, в первую очередь свой бухгалтерский баланс с приложением отчета по прибылям и убыткам.

Акционерное общество, в котором акции распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Закрытое акционерное общество, наоборот, не имеет права проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, а также другим способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу юридических или физических лиц.

Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения реализуемых другими акционерами этого общества акций.

Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать числа, установленного законом об акционерных обществах, иначе оно подлежит преобразованию в открытое акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если их число не уменьшится до установленного законом предела. Число акционеров закрытого общества, определенное законом, не должно превышать 50.

Владельцы или подписчики акций закрытого акционерного общества имеют преимущество при покупке акций, реализуемых другими акционерами этого же общества.

Количество акционеров закрытого общества не может превысить числа, регламентированного законом об акционерных обществах. Если число акционеров увеличится сверх установленного, то это общество реорганизуется в открытое акционерное общество в течение 1 года. Если процедура реорганизации в течение года не завершится, то ликвидация этого общества неизбежна, либо число акционеров должно быть уменьшено до законного максимального рубежа.

В некоторых случаях, которые предусмотрены законом об акционерных обществах, закрытое акционерное общество может быть обязано публиковать для всеобщего сведения годовой отчет и бухгалтерский баланс с приложением отчета по прибылям и убыткам, если закрытое общество принимает решение публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Законом не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета каких-либо требований к обществу, т.е. оплата акций должна быть материальной и реальной. Перечень подписчиков на акции акционерного общества, формирующих уставный капитал, должен быть закрыт на момент учреждения этого общества. Свободная подписка на акции разрешается только после того, как уставный капитал будет оплачен. До оплаты половины акций акционерное общество не имеет права совершать операции, не связанные с его учреждением, а может совершать только сделки, связанные непосредственно с учреждением общества, такие как оплата распределенных акций; приобретение (либо аренда) помещения для размещения представительства акционерного общества; приобретение мебели и оборудования для офиса; заключение договора ведения банковского счета; другие сделки, не связанные непосредственно с коммерческой деятельностью предприятия. Согласно законодательству, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано будет объявить об этом и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.

Номинал всех размещенных привилегированных акций должен составлять менее четверти от уставного капитала общества. Акции общества являются именными, т.е. на них подписываются персонально. При учреждении общества общее число акций, естественно, является целым. Но имеют место ситуации, когда, например, акционеры закрытого общества единогласно используют право преимущественной покупки продаваемых акций и число желающих выкупить акции не пропорционально предлагаемому к продаже. В таких случаях образуются части акций (так называемые дробные акции). Дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу - такие же полномочия, как и акция соответствующей категории. В этом случае общее количество размещенных акций остается прежним, так как все дробные акции суммируются. Дробные акции также могут иметь дальнейшее обращение. Если две и более дробных акции одной категории приобретаются одним владельцем, то эти акции считают как одну целую акцию, равную сумме этих дробных акций, если в сумме образуется целое число (либо они укрупняются до целого числа плюс дробные акции - остатки).

Минимальный уставный капитал открытого общества должен быть более тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации этого общества, а закрытого общества - более стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации такого общества, т.е. минимальный уставный капитал ОАО, зарегистрированного, например, после 01.09.2005 г., должен будет составлять не менее 100 000 руб., для ЗАО этот предел будет равняться 10 000 руб. На момент регистрации закрытого или открытого акционерного общества уставный капитал оплачивать не обязательно.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью регулируется ст. 90 Гражданского кодекса. Он составляет стоимость вкладов его участников. Общество с ограниченной ответственностью - это хозяйственное общество, уставный капитал которого делится на доли, величина которых устанавливается учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью аналогично акционерам закрытых и открытых акционерных обществ не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью этого общества, но не выше стоимости их вкладов.

Если участники общества внесли свои вклады в уставный капитал этого общества частично, они все равно несут солидарную ответственность по обязательствам этого общества в рамках стоимости неоплаченной доли вклада в соответствующих пропорциях.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества с ограниченной ответственностью, гарантирующий интересы его кредиторов. Размер уставного капитала этого общества не может быть менее суммы, определенной непосредственно специальным законом об обществах с ограниченной ответственностью (Федеральный закон от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. от 11.07., 31.12.1998 г., 21.03.2002 г., 29.12.2004 г.)). На сегодняшний день в этот Закон Правительством внесен ряд изменений, т.е. законодательство является динамичным и современно адаптируемым.

Аналогично Закону об акционерных обществах не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В отличие от уставного капитала акционерного общества, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть оплачен его участниками на момент регистрации этого общества не менее чем наполовину. Часть уставного капитала общества, оставшаяся неоплаченной, подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество с ограниченной ответственностью должно будет либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном законом порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше заявленного им и записанного в уставе уставного капитала, общество, аналогично порядку первого года его деятельности, обязано будет объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то это общество подлежит обязательной ликвидации.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Кредиторы в свою очередь имеют право в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения убытков, причиненных им деятельностью общества.

Права и обязанности кредиторов кредитных организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, определяются специальными законами, регулирующими деятельность кредитных организаций.

Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Номинальная стоимость долей участников общества с ограниченной ответственностью и составляет его уставный капитал. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Так, например, ООО, зарегистрированное после 1 сентября 2005 г., должно будет заявить уставный капитал в размере не менее 10 000 руб.

Согласно законодательству размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях.

Уставный капитал ООО определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер доли каждого из участников общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале их общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника этого общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала этого общества. Действительная же стоимость доли каждого участника общества с ограниченной ответственностью соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Уставом ООО может быть ограничен максимальный размер доли участника этого общества, а также может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников этого общества. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников общества. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом общества с ограниченной ответственностью в момент его учреждения, а также внесены в устав этого общества, изменены и исключены из его устава только по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Принимать такого рода решения большинством голосов запрещено.

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другое материальное имущество или имущественные права, а также другие не оговоренные законодательством права, имеющие денежную оценку.

Важным моментом является здесь земельный вопрос. Согласно Федеральному закону от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ (с изм. и доп. от 07.07., 08.12.2003 г., 03.10., 29.12.2004 г., 18.06.2005 г.) не допускается внесение права постоянного пользования земельными участками в уставные капиталы коммерческих организаций, т.е. коммерческие организации не могут отвечать перед своими кредиторами правом пользования земельными участками, даже бессрочным правом.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками этого общества и принимаемыми в это общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества только единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость либо увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. Например, если денежная оценка неденежных вкладов участников ООО менее 20 000 руб., то для принятия оплаты доли уставного капитала достаточно закрепить ее оценку единогласным решением общего собрания участников общества.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение 3 лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов, т.е. оценщик такого имущества при возникновении на протяжении 3 лет имущественных тяжб этого общества с другими организациями отвечает своим имуществом за заниженную оценку вносимого в уставный капитал этого общества имущества наравне с привлекшими его к оценке учредителями этого общества.

Уставом общества с ограниченной ответственностью могут быть закреплены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал этого конкретного общества.

В случае прекращения у общества права пользования имуществом до окончания срока, на который такое имущество было передано в пользование этому обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник данного общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования об ее предоставлении, если порядок предоставления компенсации не установлен решением общего собрания участников общества. Такое решение принимается общим собранием участников общества без учета голоса участника общества, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал прекратившееся досрочно право пользования имуществом. Учредительным договором могут быть предусмотрены конкретные способы предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользования переданным в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал имуществом. Если имущество передано вышедшим из общества участником во временное пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, то оно остается в пользовании общества в течение срока, на который оно было передано, если другие условия не были закреплены в учредительном договоре.

Каждый учредитель общества с ограниченной ответственностью должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором этого общества и который в любом случае не может превышать 1 года с момента государственной регистрации данного общества. При этом принятая обществом оценка вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

1.2 Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

В зависимости от источников образования и целевого назначения, имущество организации разделяют на собственное и заемное (см. рис. 1).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений. Определения составных частей капитала будут даны во втором разделе данной курсовой работы.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, а другая часть - за счет организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками.

Обязательствами организации являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды - организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок более одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Заемные средства - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Обязательства по распределению - это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Глава 2 Бухгалтерский учет собственного капитала на предприятия ООО «НАУТИЛУС»

2.1 Общая характеристика общество с ограниченной ответственностью "НАУТИЛУС

Местонахождение общества: г. Орск, ул. Краснофлотская 54-2

Сегодняшняя продукция общества это: товары народного потребления.

На предприятии занято около 20 человек.

Главная задача предприятия в 2005 году - сохранить достигнутые темпы, потенциал и обеспечить устойчивое техническое, производственное и финансовое состояние.

Самым тяжелым и напряженным в течение последних лет продолжает оставаться финансовое положение.

Сложность финансово - экономической деятельности вызвана в основном следующими причинами:

· ухудшение состояния расчетов за поставленную продукцию, большие задержки, неритмичность;

· обесценивание собственных оборотных средств предприятия, вызванное высоким уровнем инфляции за последние годы, вследствие этого необходимость привлечения дорогих кредитных ресурсов коммерческих банков;

· сложность получения кредитов в коммерческих банках и в связи с этим, необходимость использования для неотложных целей производства привлеченных средств в задолженности поставщикам, бюджетам всех уровней, внебюджетным фондам, отчислений на содержание социальной сферы.

Был принят целый ряд мер, благодаря которым предприятие не только выжило, но и обеспечило необходимый объем производства, сохранило уровень загрузки производственных мощностей, не допустило сокращения рабочих мест, кроме того, наметились тенденции к улучшению финансового положения.

Высшим органом управления Общества является Собрание акционеров.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности обществ ежемесячно рассматриваются на заседании Правления управляющей компании. Решения оформляются Протоколом заседания Правления и приказом генерального директора ООО «НАУТИЛУС».

Технико-экономический показатель за 2003-2005 , %.

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год
Актив
1.Внеоборотные активы
-основные средства	307	0,47	2192	0,8	2059	9,89
-прочие внеоборотные активы	21	0,03	-	-	16	0,07
Итого	328	0,5	2192	0,8	2075	9,96
2.Оборотные активы
-запасы	1143	1,6	2529	11,3	8508	40,9
-дебиторская задолженность	68988	97,84	14453	64,7	9648	46,34
-денежные средства	44	0,06	3159	14,2	586	2,8
Итого	70175	99,5	20141	90,2	18741	90,04
БАЛАНС	70503	100,0	22333	100,0	20817	100,0
Пассив
3.Капитал и резервы
-капитал	1	0,00	2119	9,5	2119	10,2
Показатели	2003 год	2004 год	2005 год
-нераспределенная прибыль	21	0,03	2220	9,9	185	0,9
Итого	22	0,03	4339	19,4	2304	11,1
4.Долгосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-
5.Краткосрочные пассивы	70481	99,97	17994	80,6	18513	88,9
-заемные средства	100	0,14	-	-	-	-
-краткосрочная задолженность	70381	99,83	17994	80,6	18513	88,9
-прочие пассивы	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	70503	100,0	22333	100,0	20817	100,0

2.2 Учет уставного капитала

Уставный капитал ООО «НАУТИЛУС» - 100 000 руб. - разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2006 года "НАУТИЛУС" провел переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30 000 рублей, сумма накопленной амортизации - на 10 000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20 000 руб. (30 000 - 10 000).

Бухгалтер "НАУТИЛУС" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 30 000 руб. - отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 10 000 руб. - отражено увеличение суммы начисленной амортизации.

В апреле 2006 года общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала - 20 000 руб. - направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции ООО в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 акций). Таким образом, все акции ООО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1 200 руб. (1 000 + 200).

После того как соответствующие изменения учредительных документов "НАУТИЛУС" были зарегистрированы, бухгалтер сделал проводку:

Дебет 83 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

2.3 Учет резервного капитала

Устав ООО «НАУТИЛУС» предусматривает создание резервного капитала в размере 15000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15000 руб.

По итогам 2005 года работы чистая прибыль "НАУТИЛУС" составила 30000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30000 руб. 5%).

Бухгалтер "НАУТИЛУС" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

2.4 Учет добавочного капитала

ООО «НАУТИЛУС» реконструировало собственное оборудование. Работы по реконструкции выполнила подрядная организация, которой после приемки работ заплачено 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Сумма амортизационных отчислений, начисленная по объектам основных производственных фондов, с начала года до окончания реконструкции составляет 30 000 руб. В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 08, Кредит 60 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражены капитальные вложения в реконструкцию оборудования,

Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - учтен НДС,

Дебет 60, Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислены деньги подрядчику,

Дебет 01, Кредит 08 - 100 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму затрат по реконструкции,

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС,

Дебет 84, Кредит 83 - 70 000 руб. (100 000 - 30 000) - отражено увеличение добавочного капитала за счет собственных средств.

Организации могут один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости. Переоценку можно проводить путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует учитывать, что в последующем эти основные средства придется переоценивать регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате переоценки отражается по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала.

2.5 Учет нераспределенной прибыли

По итогам прошедшего года чистая прибыль ООО «НАУТИЛУС» составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "НАУТИЛУС" предусмотрел следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 "Нераспределенная прибыль".

31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер "НАУТИЛУС" сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 84-1

70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер "НАУТИЛУС" отразил использование прибыли проводками:

Дебет 84-1 Кредит 82

3500 руб. (70 000 руб. х 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

Дебет 84-1 Кредит 75

35 000 руб. (70 000 руб. х 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

Дебет 84-1 Кредит 84-2

31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

В ООО «НАУТИЛУС» происходил расчет

В бухгалтерском учете общества рассматриваемые хозяйственные операции следует отразить следующими проводками.

На дату представления документов на регистрацию эмиссии:

Д 91-2 - К 68 - 100 000 руб. - начислен налог на операции с ценными бумагами (0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб.) - до 1 января 2005 г.;

Д 91-2 - К 68 - 100 000 руб. - начислена государственная пошлина за государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг (0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб.) - после 1 января 2005 г.;

Д 91-2 - К 68 - начислена государственная пошлина за иные юридические действия, связанные с выпуском эмиссионных ценных бумаг (сумма зависит от конкретных условий подачи заявлений о регистрации);

Д 68 - К 51 - 100 000 руб. - перечислен в федеральный бюджет налог на операции с ценными бумагами (государственная пошлина за государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг, государственная пошлина за иные юридические действия, связанные с выпуском эмиссионных ценных бумаг).

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:

Д 75 - К 80 - 50000 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала акционерного общества.

На дату оплаты стоимости размещения дополнительных акций:

Д 50, 51 - К 75 - 37 125 000 руб. (67 500 акций х 550 руб.) - отражено получение от акционеров денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций;

Д 08 - К 75 - 17 875 000 руб. - отражено погашение задолженности акционера по вкладу в уставной капитал путем передачи объекта незавершенного строительства;

Д 75 - К 83 - 5 000 000 руб. [67 500 акций х 550руб. + 17 875 000 руб. - (100 000 акций х 500 руб.)] - отражена разница между продажной и номинальной стоимостью дополнительных акций.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала

Проведенный анализ постановки бухгалтерского учета и общего состояния собственного капитала на ООО «НАУТИЛУС» выявил не стабильность финансового состояния, в котором находится предприятие по причине недостатка собственных источников формирования капитала.

Для улучшения финансового состояния и совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала анализируемого предприятия разработаны следующие рекомендации:

– увеличить уставный капитал общества с целью повышения его финансовых гарантий;

– создать резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отражения в бухгалтерском балансе;

– совершенствовать бухгалтерскую отчетность общества в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка;

– изменение порядка учета фонда социальной сферы в соответствии с новым планом счетов.

В бухгалтерском учете акционерного общества отражаемая величина уставного капитала соответствует сумме зафиксированной в учредительных документах, как совокупность акций по номинальной стоимости, принадлежащих учредителями.

Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций.

Практика крупных западных фирм показывает, что большинство из них крайне неохотно прибегают к выпуску дополнительных акций. Причин тому несколько. Во-первых, дополнительная эмиссия акций является весьма дорогостоящей и длительной во времени процессом. По оценке западных экспертов расходы могут составлять 5-10% номинала общей суммы выпускаемых ценных бумаг. Во-вторых, эмиссия может сопровождаться спадом рыночной цены акций фирмы-эмитента.

– Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инвестиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли, которая отражается в системе бухгалтерского учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль» и добавочного капитала.

Важной проблемой, находящейся на стыке финансового анализа и финансового планирования, является определение необходимых темпов накопления собственного капитала. Данные показатели можно определить, исходя из целей обеспечения нормальных минимальных значений финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

Увеличение собственного капитала может быть осуществлено в результате накопления или консервации нераспределенной прибыли для целей основной деятельности со значительным ограничением использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами.

Бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала. В первую очередь это касается такой комбинированной статьи баланса как «Добавочный капитал», объединяющий весьма разнородные по своей экономической природе статьи. Особого внимания заслуживает информация об изменении добавочного капитала в результате переоценки основных средств. В зарубежной практике раскрытию такой информации уделяется особое внимание.

Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности предприятия к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.

Заключение

В теории и практики учета собственного капитала существуют еще неразрешенные проблемы. В связи с этим в курсовой работе ставилась цель - на основе изучения бухгалтерского учета по материалам ООО «НАУТИЛУС» разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа собственного капитала.

Проведенная работа показала, что учет собственного капитала на предприятии организован не достаточно подробно. Для улучшения финансового положения и совершенствования системы бухгалтерского учета анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия:

– дальнейшее развитие системы аналитического учета;

– совершенствование отчетности, обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа и контроля;

– принятие рациональных реальных деловых управленческих решений;

– автоматизация системы ведения бухгалтерского учета, внедрения на предприятии единой компьютерной сети, что позволяет сделать процесс учета менее трудоемким, более достигнутым для анализа:

– увеличить уставный капитал;

– наращивать собственный капитал;

– создать резервный фонд за счет чистой прибыли.

В результате выявился недостаток собственных оборотных средств, недостаточная маневренность собственного капитала.

Список использованной литературы

1. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия//Бухгалтерский учет. 2003. №5 с. 5-13.

2. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2. 2-е издание. Москва: Информационно-издательский дом «Финансы» 2004.

3. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Москва: Информационно-издательский дом. «Финансы» 2003 г.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.-Москва: Издательство «Дело и сервис». 2002.

5. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. //Бухгалтерский учет №1. 2003.

6. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. //Бухгалтерский учет №11. 2005.

7. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа//Бухгалтерский учет №2 2002.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. «Бухгалтерский учет». М.; финансы и статистика, 2002.

9. Новодворский В.Д. «Об акционерном обществе, его уставом и резервном капитале»//Бухгалтерский учет №11. 2003.

10. Закон РФ «Об акционерных обществах».

11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.; Пресс. 2003

12. Пятов М.Л., Семенова М.В., учетная политика организации на 2001 год//Бухгалтерский учет №1. 2004.

13. Шнитдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов М.; «Бухгалтерский учет».

Размещено на Allbest.ru