Аудит затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Общие методические подходы

В процессе аудита на предприятии документально подтверждается правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и устанавливается, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли предприятия. Понятно, что необоснованное повышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли и наносит ущерб государственному бюджету. Если же за счет финансовых результатов хозяйствующих субъектов списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимость продукции.

Аудитор изучает организационные и технологические организации, характер ее деятельности, масштабы производства, производственные ресурсы, перспективы развития и деловых партнеров.

При проверке учета затрат на производство продукции аудитору предстоит выяснить, как соблюдались:

неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;

правильность разграничения затрат по отчетным периодам;

верность оценки израсходованных на производство продукции материальных ресурсов;

обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам;

правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам и МПБ м включение сумм износа в издержки производства, либо отнесение за счет чистой прибыли;

обоснованность сумм накладных расходов по командировочным (особенно за границу), представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и многих других на издержки производства.

Следует при этом иметь ввиду, что в списании ряда затрат в последнее время произошли существенные изменения, и аудитор должен в совершенстве знать инструктивные материалы по учету и списанию затрат на производство.

Целесообразно выделить такие группы возможных искажений учета затрат и их причины:

необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, неправильная оценка по состоянию на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства;

отнесение на издержки производства и обращения расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса (ремонтного и других специальных фондов и средств целевого финансирования), а также завышение или занижение по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образуемых за счет затрат по основной деятельности;

включенные в издержки производства и обращения расходов, подлежащих возмещению за счет прибыли.

Проверяя состав затрат в организациях промышленности и строительства, аудитору следует установить, какой способ продукции в них используют: традиционный для учета или применяемый в международной практике. При первом варианте исчисляют полную себестоимость изделий, списывая по окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счета 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общехозяйственные расходы”. Суммы фактической производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счета 20 в дебет счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные” или 46 “Реализация продукции”. Такая методика учета усложнена тем, что обуславливает необходимость ежемесячного распределения косвенных расходов пропорционально выбранной базе для определения полной себестоимости конкретных изделий или их групп.

Международный вариант учета затрат на производство предусматривает подсчет сокращенной себестоимости и списание косвенных расходов непосредственно на счет 46 “Реализация продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто выделяют попередельный метод - в организациях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией с непрерывным технологическим процессом; позаказный метод - в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Аудитор оценивает обоснованность применения того или иного метода учета затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Выясняется правильность выбора в организации способа распределения косвенных затрат между объектами калькулирования с тем, чтобы установить, насколько экономически обоснованно оценивается производимая продукция. В промышленности, к примеру, используется распределение пропорционально сумме расходов на оплату труда, величине материальных затрат и т. д.

В процессе аудита себестоимости обращают внимание на организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве.

Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приема выполненных работ, условий хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета в проверяемой организации должен способствовать улучшению оперативно - производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.

В проверяемых организациях возможна постановка сводного учета по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех; затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей “Полуфабрикаты собственного производства”.

2. Контроль издержек производства по статьям калькуляции

Основная цель при проверке состоит в анализе соблюдения “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено постановлением Правительства РФ от 05. 08. 92г. № 552). Необходимо также установить, своевременно ли клиентом учтены изменения, внесенные постановлением Правительства России от 01. 07. 95 г. № 661. Это особенно важно в связи с тем, что уничтожения в порядок учета затрат на производство должны быть внесены с 01. 01. 95г. В частности, начиная с 1 января 1995г. фактическая сумма затрат на производство в полном размере включается в себестоимость продукции. И только для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм и нормативов (п. 1 “Изменений”). В связи с этим в учетных регистрах должна быть предусмотрена графа “в том числе затраты сверх норм”.

Кроме того, начиная с 1 января 1996 г. в себестоимость готовой продукции включают затраты на создание страховых фондов (резервов) для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками.

К ним отнесены расходы по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам других лиц. В частности, имеются ввиду затраты на страхование средств воздушного, водного и наземного транспорта; страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; гражданской ответственности перевозчиков и т.д. Нормы такого страхования устанавливаются законодательством РФ в пределах 1% объема реализуемой продукции.

Теперь начиная с 1 января 1995г. себестоимость готовой продукции включает затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщикам по товарно-материальным ценностям. Однако, затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются для целей налогообложения, а по оплате процентов по рублевым ссудам банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Впервые постановлением Правительства России от 01. 07. 95 г. № 661 предусмотрено включение в состав затрат (издержек обращения) ссудного процента, уплачиваемого банком за пользование кредитом в иновалюте. Предельный размер ставки регламентирован Минфином РФ, Минэкономики РФ, ГНС, и ЦБ РФ.

В себестоимость продукции входят также затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия. Для налогообложения проценты по таким ссудам принимаются тоже по ставкам, установленным законодательством России.

При проверке необходимо убедиться в соблюдении положения о том, что отчисления в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости населения - от сумм расходов на оплату труда работников непроизводственной сферы действительно отнесены не на затратные счета, а на другие соответствующие источники: чистой прибыли, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т. д.

Проверка затрат по видам калькуляционных статей позволит определить, как формируются издержки по местам возникновения и центрам ответственности, а также выявить непроизводственные расходы и результаты внутреннего хозрасчета. Калькуляционные статьи - это одноэлементные или комплексные расходы. Для контроля последних аудитор привлекает сметы и сравнивает плановые и фактические затраты, обращая особое внимание на допущенные потери и перерасходы. Наиболее важными статьями себестоимости, которые проверяет аудитор, являются: затраты, непосредственно связанные с производством продукции: с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии производства и улучшением качества продукции; затраты на изобретательство и рационализаторство; затраты на обслуживание производственного процесса; затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, затраты связанные с управлением производством; с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и медицинское страхования, пенсионное обеспечение; платежи по кредитам банков, износ по нематериальным активам и др.

Изучая данные статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих включению в себестоимость продукции.

Например, к затратам на подготовку и освоение производства не должны относиться: расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное апробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение недоделок оборудования по вине изготовителя и т. д.

Также исследуются статьи, на которые незаконно могут быть отнесены затраты, связанные с нарушением действующего законодательства, норм и нормативов. В частности платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

Особо тщательно аудитор проверяет статьи затрат, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления организации, расходы на содержание служебного легкового автотранспорта, затраты на командировки и т. д.

В перечисленных затратах пристального внимания заслуживают представительские расходы. К ним относятся затраты, связанные с проведением официального приема, затраты на посещение культурно - зрелищных мероприятий, расходы по буфетному обслуживанию во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, плата за пользование автотранспортом. На указанные расходы должна составляться смета исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При отсутствии норм отдельные виды представительских расходов относят за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. При этом названные расходы финансируются только при наличии оправдательных первичных документов.

На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы, поэтому аудитор изучает включенные в фактическую себестоимость продукции потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, потери от простоев, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплаты работникам, высвобожденным из организации в связи с реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.

аудит контроль издержка производство

3. Аудит затрат по экономическим группам элементов

Одним из важнейших направлений аудита является изучение поэлементного состава затрат в динамике за ряд лет, что позволяет аудиторам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим затратам с учетом их экономического содержания относят материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных фондов, прочие затраты.

В элементе “ Материальные затраты” находит отражение стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, комплектующих изделий, работ и услуг производственного характера, природного сырья, приобретаемого со стороны топлива, покупной энергии всех видов. Аудитор изучает полноту оприходования материальных ценностей и соблюдение норм их расходования на выработку продукции. Устанавливается правильность определения стоимости материальных ресурсов. Она формируется исходя из цен их приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений снабженческих организаций, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки.

Аудитору необходимо обратить внимание на обоснованность исключения из затрат на материальные ресурсы стоимости возвратных отходов и правильность их оценки.

Важным элементом, образующим себестоимость продукции и подлежащим проверке, являются “затраты на оплату труда”. В этом элементе группируются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия. При этом аудитор принимает во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.

За работы, выполненные лицом, не состоящим в штате организации и не зарегистрированным в налоговом органе в качестве налога с доходов, оплата по трудовым соглашениям, договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера включается в элемент “затраты на оплату труда”.

Изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, выплаты матерям по уходу за ребенком и т. д.), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда аудитор также учитывает, что в них входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов; надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно - климатическими условиями.

Тщательному исследованию подлежат выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время. Значительную долю этих затрат наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных обязанностей и т. п. составляют выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков. Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.

Следует иметь ввиду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, должны включаться в фонд оплаты труда отчетного месяца. Если часть отчетного периода переходит на следующий месяц, выплаченную персоналу сумму за эти дни следует отражать как выданный аванс по дебету счета 70 с фиксированием его в составе производственных затрат только в следующем месяце.

Обращается внимание на возможные факты включения в себестоимость расходов, не входящих в нее, а именно: премий, выплачиваемых за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальной помощи; оплат дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; надбавок к пенсиям и т. д.

В тесной взаимосвязи с данной статьей проверяются “Отчисления на социальные нужды”. Аудитор устанавливает правильность обязательных отчислений от затрат на оплату труда по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования. Если организации заключают договоры с коммерческими страховыми компаниями на добровольное медицинское и другие виды страхования, то такого рода отчисления делают за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Особо тщательно аудитор изучает статью “Прочие затраты”. В нее включаются: налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по кредитам в пределах ставок, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за поставку и подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду и другие затраты.

Руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность группировки расходов по статьям, распределения их по видам продукции, между отчетными периодами, а также между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

Большое значение имеет установление наличия фактических остатков незавершенного производства и их реальной оценки, поскольку от этого зависит достоверность показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет, резервного капитала, фондов накопления, потребления и социальной сферы.

В связи с этим аудитор должен сопоставить показатели балансовой статьи “Незавершенное производство” с величиной сальдо в Главной книге по счетам 20, 21, 23, 29, 30 и установить обоснованность их оценки в учете.

Размещено на Allbest.ru