Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, свидетельствует о его дальнейшем размещении.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции.

Для анализа состава и структуры размещения активов составим таблицу.№1

ПОКАЗАТЕЛИ	на начало года	на конец года	изменение за год	изменение
	сумма в	уд. Вес	сумма в	уд. вес	в тыс. тг	в %	структуры
	Тыс. тг	в %	Тыс. тг	в %	3-1	5/1*100	4 - 2
стоимость активов
всего:	2323200	100	3835136	100	1811936	89,55	х
в том числе
1.1долнгосрочные	928000	39,94	1337436	34,87	409436	44,12	- 5,07
активы из них
а) основные средства	500000	21.52	833436	21,73	333436	66,68	- 2,98
б) фин. вложения	428000	18.42	504000	13,14	76000	17.75	- 5.28
1.2. текущие	1395200	60.05	2487700	64,86	1092500	78,3	- 4,19
активы из них
товары	985000	42,39	1772000	46,20	787000	79,89	3,81
2 ст-сть производ
ственного потенциала	500000	21,52	833436	21,73	333436	66,68	- 2,98
предприятия

Из данных баланса видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный год на 1811936 тыс. тг, или на 89,55 % . это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

При анализе активов необходимо выяснить как они размещены и на что больше внимания уделялось в отчетном году. Каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого определим величину производственного потенциала предприятия

На начало года 500000

На конец года 833436

Стоимость производственных фондов за данный период увеличился на 333436 тыс. тг или на 66,68 %

Доля производственного потенциала в общей стоимости активов увеличилась за отчетный год на 2,98 % и составила на конец 21,73 % это соответствует нормальному значению коэффициента.

3 833 436/ 3 835 136 =21,73

500 000 / 2 323 200 = 21.52

коэффициент имущества производственного назначения должен составлять меньше либо равно 0,5 =50%

в случае снижения этого показателя ниже критической границы желательно привлечение заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

Данные таблицы № 1 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами на конец года было в пользу последних.

Если доля текущих активов на начало года меньше доли долгосрочных активов на 33,02 % ( 60,05 -27,03), то на конец 29,99 % ( 64,86 - 34,87)

Она превысила долю долгосрочных активов.

Прирост текущих активов опережал прирост долгосрочных активов в 0,6 раза ( 78,30 /112,9 )

Далее определяется доля текущих активов в валюте баланса: коэффициент мобильности активов предприятия.

Стоимость текущих активов

Коэф. мобильности = стоимость всего имущества.

Этот коэффициент характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Рост коэффициента является положительным сдвигом в структуре - то есть имущество становится более мобильным, то есть ускоряется оборачиваемость.

На исследуемом предприятии ТОО Карьера

на начало 0.60 ( 1395200/2323200)

на конец 0.63 (2487700 / 3835136)

следующим показателем, характеризующим эффективность размещения активов является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств.

Стоимость текущих активов

Коэф = стоимость долгосрочных

Так на исследуемом предприятии ТОО Карьера

На начало года 1395200 / 928000 = 1.5

На конец года 2487700 / 1337436 = 1,8

Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате превышения темпов роста мобильных средств над темпами роста иммобилизованных средств. За отчетный год первые возросли в 1,7 раз ( 2487700 / 1395200) , а вторые лишь в 1,4 раза (1337436 / 928000).

Далее необходимо проанализировать состав и структуру текущих активов. Для этого используем таблицу № 2

ТАБЛИЦА №2 СОСТАВ И СТРУКТУРА ТЕКУЩИХ АКТИВОВ.

№	ПОКАЗАТЕЛИ	на начало года	на конец года	прирост
		сумма в	уд. вес	сумма в	уд. Вес	(+) сниже
		тыс.	в %	тыс.	в %	ние (-)
1	текущие активы
	всего:	1395200	100	2487700	100	78,3
	в том числе
	1.1 товары	985000	70,59	1772000	70,82	79,8
3	1,2 дебиторская	100200	7,18	100700	4,04	0,49
	задолженность
4	1.3 денежные
	средства и краткосрочные	310000	22,2	615000	24,72	98,38
	инвестиции

Данные таблицы №2 свидетельствуют о том, что активы предприятия в целом имеют благоприятную динамику. Изучение их в разрезе отдельных элементов позволяет сделать следующий вывод. Наиболее мобильные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции увеличились за год на 305000 или на 98,38 %

Коэффициент мобильности оборотных средств ( текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части ( денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций) к стоимости текущих активов, увеличился в 0,8 раз и составил 24,72 что для данного предприятия очень хорошо, так как показывает о хорошей работе предприятия на рынке. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств.

Можно сказать, что уменьшение суммы наиболее мобильных средств и резкое снижение коэффициента мобильных оборотных средств ( текущих активов) характеризует ухудшение платежеспособности предприятия. Но надо учесть, что в условиях рынка низкая, мобильность текущих активов не всегда оценивается отрицательно. Наличие небольших остатков средств на расчетном счете или даже их отсутствие еще не означает неплатежеспособность.

На исследуемом предприятии ТОО Карьера материальные текущие активы увеличились в основном за счет товара, величина которого составила на конец года 1 772 000 , что в 1,7 раза больше по сравнению с началом года.

За отчетный период возросла дебиторская задолженность. На начало года 100 200тг, а на конец 100700 тг или увеличилась 0,49 % . необходимо изучить почему так выросла дебиторская задолженность.

Нужно расшифровать эту статью, оценить перспективу погашения долгов и выявить сомнительные и безнадежные долги.

Наличие неликвидных, труднореализуемых товарно- материальных ценностей, большой величины дебиторской задолженности и особенно ее сомнительной части приводит к замедлению оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия.

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. Так на исследуемом предприятии коэффициент износа основных средств на начало года составлял 0,58 ( 700 000/ 1 200 000), а на конец года 0,46 ( 738 564 / 1 572 000) , то есть уменьшился на 0,12 пункта. То есть большая часть основных средств укреплена и обновлена что очень хорошо для предприятия.

3.2 Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств.

В производственно- хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно- хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах:

· Производственной

· Денежная

· Товарная

Задача всех трех фондов - обеспечение непрерывного производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и называются производственными. В отличие от производственных фондов производственные фонды обслуживают сам процесс производства в материальных отраслях производства. Проблема использования производственных фондов предприятия имеет две стороны.

Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства.

Вторая с уменьшением авансированных для производственно- хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда ( амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.

Авансированная сумма производственных фондов - это сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на стадиях хозяйственной деятельности.

Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов проблема снижения себестоимости продукции. Показателями отражающими снижение себестоимости продукции являются:

Уровень рентабельности одного оборота производственных фондов ( отношение прибыли к себестоимости) затраты на один тенге товарной или реализованной товарной продукции прибыль на один тенге продукции. Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных ( авансированных) производственных фондов - вполне самостоятельная проблема экономики предприятия.

Показателем, отражающим выпуск продукции с меньшим количеством фондов, является общая фондоотдача производственных фондов, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоемкости продукции (коэффициент закрепления производственных фондов).

Воспроизводство и оборачиваемость основных производственных фондов -- фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий важно, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений: функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени; момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия; эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Задачи и темы анализ основных средств табл. №

темы анализа	основные задачи анализа
1. обзор структурной	1 оценка размера и структуры вложений капитала
динамики основных	предприятий в основные средства
средств	2 определение характера и направленности
	происшедших изменений
2 анализ воспроизводства	1 горизонтальный анализ показателей движения
и оборачиваемости	основных средств
	2 вертикальный анализ показателей движения
	основных средств
	3 оценка прогрессивности и интенсивности
	обновления основных средств
	4 факторный анализ изменений фондоотдачи
3 анализ эффективности	1 анализ рентабельности основных средств
использования основных	2 анализ фондоотдачи
средств	3 анализ использования оборудования по времени
4 анализ эффективности	1 анализ затрат по кап. Ремонту основных средств
затрат по содержанию и	2 анализ затрат по текущему ремонту
эксплуатации оборудования	3 анализ взаимосвязи объема производства,
	прибыли и уровня затрат.

Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. Подчеркнем, что здесь очень большая свобода для аналитика. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы. Они, в основном, сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

1. сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);

2. сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

3. сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

4. сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

5. сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

6. факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:

1. счет 12 “Основные средства”,

2. счет 13 “Износ основных средств”,

3. счет 683 “Арендные обязательства”,

журналы-ордера №№ 10, 6, 12, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), формы № 1, формы № 2, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

3.3 .Аудит учета основных средств

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения. Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию существенно повышает затраты организации.

3.4 Проверка операций по поступлению, и выбытию основных средств

Поступление основных средств

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 12 подраздела «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. При аудите поступления основных средств обращается внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации включаемой в себестоимость продукции. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

§ Особое внимание уделяют приобретению основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи с указанием

§ РНН физического лица

паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).

Если физическое лицо не является частным предпринимателем, то предприятие удерживает с него индивидуальный подоходный налог с суммы стоимости основного средства по ставкам, предусмотренным в статье 145 налогового кодекса Республики Казахстан, как у источника выплаты.

Если поступают материальные ценности в виде основных средств от поставщиков то проверяется наличие документов подтверждающих их поступление:

1. счет - фактура

2. накладная

3. отражение этих данных в :

4. журнал- ордере №6

5. в инвентарных карточках

6. в книге учета остатков ТМЗ

7. по счетам 122-125

8. в книге учета движения основных средств ( отчет о движении средств)

9. и соответствие этих данных:

10. журнал - ордеру №12,

11. а также остатки и обороты по счетам основных средств сверяют с :

12. главной книгой

13. балансом

14. они должны соответствовать.

Приобретение по бартеру в обмен на работы, услуги товары оформляются аналогично приобретению основных средств у поставщиков.

Нередко основные средства поступают в порядке долгосрочной аренды. Аудитор проверяет не только правильность организации учета основных средств в порядке долгосрочной аренды:

· договор аренды

· акт приемки - передачи,

· а также состояние расчета на основе договора аренды:

· своевременность, правильность начисления сумм арендных платежей

· отнесение их на затраты

· своевременность оплаты сумм платежей арендодателю

· правильность бухгалтерских проводок по данной операции:

Д 821,937,811 ежемесячно начислена сумма

К 683 арендной платы

Д 683 оплачена арендная плата

К 441,451

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. На поступившее оборудование должен быть в наличие тех. паспорт, в котором дается техническое описание объекта Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

3.5 ликвидация основных средств

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Списание происходит :

1. при ликвидации

2. вследствие физического и морального износа

3. в связи со строительством

4. расширение и техническое перевооружение предприятия

5. при сдаче объектов в долгосрочную аренду

6. в результате стихийных бедствий

7. аварии

8. нарушение нормальных условий эксплуатации

9. при безвозмездной передаче другим физическим, юридическим лицам

10. дарение

11. продаже межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям

12. реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов

13. при обмене

14. недостача.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Все эти операции оформляют следующими документами:

· акты на списание основных средств (Ф. ОС-3)

· акт приемки - передачи основных средств (фОС-1)

· акт приемки - сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2)

· акт о ликвидации основного средства (фОС-5)

· акт о выбытии основного средства ( ф. ОС-4).

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта».

При выбытии основного средства освобождается инвентарный номер, он не присваивается в течение 5 лет.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Аудитор обязан тщательно проверить правильность отражения в учете операций по выбытию основных средств которые списываются с баланса. Это может происходить в следующих случаях :

· реализация

· передача в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия

· безвозмездная передача

· обмена

· бартера

· ликвидации.

Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 842 «Расходы по выбытию основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или балансовую стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.

3.6 Проверка правильности начисления износа

В ходе контроля необходимо установить:

1. все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;

2. учитывается ли при этом их движение;

3. правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4. нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;

5. нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя;

6. обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 131-134 , в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется : машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

Не начисляется износ на:

· земля;

· автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

· незавершенное капитальное строительство;

· продуктивный скот, буйволов, оленей;

· музейные ценности

· памятники архитектуры и искусства;

· объекты, относящиеся к фильмофонду;

· основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 г ;

· основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.

В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Д 821, 811 ,935 ,946,845 начислен износ по

126, 343 основным средствам :

К 131- 134 общехозяйственного назначения

§ Основного производства

§ Вспомогательного производства

§ обслуживающих процесс реализации

§ Социальной сферы

§ Сданных в текущую аренду

§ относящихся к буд. Отчетным периодам

§ используемым в капитальном строительстве.

Аудитор так же проверяет применяемый метод и соответствие его с учетной политикой. Проверяется соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах:

· расчеты по начислению износа основных средств и соответствие этих данных журнал - ордеру №10

· соответствие остатков и оборотов по счетам 131 -134

· в главной книге

· общая сумма износа в балансе.

Проверяется правильность отражения в учете операций на основании заключенного договора по основным средствам сданным в аренду.

Д342 начислено вознаграждение по

К 633,727 арендованным основным средствам

Д 451 получена арендная плата

К 342 от арендатора

3.7 аудит ремонта основных средств

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта:

1. счета - фактуры

2. акты выполненных работ

3. обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ

Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В случае если расходы на ремонт основного средства произведенного арендатором и не возмещаемые арендодателем согласно договора аренды включают в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК). Если расходы арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету.

Аудитор проверяет соответствие первичных документов по ремонту, и отражение их в учетных регистрах:

· журнал ордер № 6 ( если сторонними организациями )

· журнал ордер №10 (если своими силами).

· Если в бухгалтерии суммы затрат полностью относя на расходы :

Д 821 Д934

Д331 Д 331

К 671 Д 671

Если ремонт проводится своими силами :

Д934

К201-206 .

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств: фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на дебет счетов 821,934,126,945,921,811 то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления, создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год. Превышение фактических затрат над отчислениями в ремонтный фонд относят на расходы будущих периодов с последующим списанием при значительных расходах на затраты производства в течение не более чем 5 лет. Неиспользованные суммы фонда находят отражение в балансе следующего года, отнесение фактических затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием в течение не более двух лет.

Заключение

Итак, в ходе написания курсовой работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией.

Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия. В результате деятельности основные средства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

В СБУ № 6 износ определяют как процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

В соответствии со СБУ №6 предусмотрено несколько способов начисления амортизации, но на территории Республики Казахстан в основном используется метод равномерного списания основных средств т.к. он наиболее прост в применении и при проверке налоговых органов он не расходится с их расчетами. Однако существуют и прогрессивные методы, но они используются редко. Наиболее удобен в использовании метод двойной регрессии. Этот метод предусматривает увеличение нормы амортизации в два раза на весь период работы основного средства. Он предоставляет предпринимателю возможность за несколько лет списать основное средство, но при этом оно еще не устареет и его можно продолжать использовать в производстве. Метод особенно эффективен в промышленном производстве где основные средства представляют собой одну из главных составляющих производственного процесса.

На данный момент времени наметилась тенденция к развитию лизинга в нашей республике. Лизинг довольно молодой вид деятельности, но начал распространятся среди предпринимателей которые не имеют средств приобретать дорогостоящие основные средства. Лизинг удобен тем, что предпринимателю не нужно иметь всю сумму. Он берет это основное средство в аренду при условии что по окончании срока этой аренды оно переходит вправо собственности к арендателю. При этом арендатель платит арендные платежи и часть суммы стоимости основного средства, что имеет выгоду для обеих сторон. Арендодатель получает платежи за пользование имуществом, которым он не пользуется, а арендатор приобретает нужное ему основное средство не имея возможности его купить .

Был проведен анализ структуры и состава баланса на исследуемом предприятии ТОО Карьера и выявлено что за отчетный год на исследуемом предприятии текущее активы увеличились в 1,7 раза, что для данного предприятия является хорошим показателем, так как показывает что данное предприятие активно работает и набирает обороты. Показание коэффициента мобильности оборотных средств увеличилась в 0,08 раза что характеризует увеличение доли работающих активов. Прибыль за исследуемый период составила 800 000 тг что дольно хорошо для небольшого предприятия торговли, так как рынок насыщен данными товарами.

Также было наглядно показана методика проведения аудита по основным средствам.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций по приобретению, выбытию, аренде, ремонте основных средств. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие учетные реестры.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в Республике Казахстан.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в Республике Казахстан в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

Список использованной литературы

Основные нормативные документы

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329

2. Стандарт бухгалтерского учета №6 ”учет основных средств”, утвержденный постановлением национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г

3. Методические рекомендации к СБУ №6 ”учет основных средств”, утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.

4. Стандарт бухгалтерского учета 17 ”учет аренды”, утвержден постановлением национальной комиссии РК по бухучету от 15.11.96 г № 5

5. Методические рекомендации к СБУ№ 17 Учет аренды, утверждены приказом департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от13.12.97 г №456.

6. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438

7. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 01.2003 г

8. Методические рекомендации к СБУ № 24 Организация бухгалтерской службы о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утверждены приказом ДМБУА МФ РК от 6.03.98 г. № 47

9. Закон РК от 24.04.95 г О налогах и других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г №147-II

10. Досье бухгалтера №1 учет основных средств и НМА Нормативная база

11. Бюллетени бухгалтера.

12. Практическое пособие по типовому плану

13. Закон « О финансовом лизинге» от 05.07.2000 г. :

14. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». Ростов Н/Д, издательский центр «Март», 1999.

15. Мордовкин А.В. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». М., «Главбух», 1999.

16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». М., «Финансы и статистика», 1998.

17. Родостовец В.К. , Родостовец В.В, Шмидт О.И «Бухгалтерский учет на предприятии» . Алматы 2002 г

18. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет

Размещено на Allbest.ru