71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебиторская задолженность возникает в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств.

Данный предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Выдача денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы иди административно-хозяйственные производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на основе приказа руководителя.

На основе приказ о командировании работнику, направляемому в командировку, выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре при направлении работника в командировку по территории РФ и в зарубежные страны с безвизовым режимом въезда. Оно является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки (время прибытия в пункт (пункты) назначения и время убытия из него или из них).

Командированному работнику перед отъездом в выдается аванс на оплату командировочных расходов. Денежный аванс выдается в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных из кассы по расходному кассовому ордеру, который подписан руководителем.

Для расчета суммы к выдаче составляется расчет (смета), который подписывается главным бухгалтером. Расчет может быть утвержден руководителем или не утверждаться им. Смета (расчет) хранится в бухгалтерии и может быть приложением к расходному ордеру, подтверждая расчет выданной авансом денежной суммы.

Если в течение трех дней в командировку направляются несколько сотрудников организации, денежные средства могут быть выданы по платежной ведомости.

По возвращении из командировки работник на своем служебном задании заполняет раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания".

Отчет согласовывается и утверждается руководителем организации. Затем документ поступает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Дебиторская задолженность возникает при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба.

Счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Некоторым работникам ООО «Вилена» выдает денежные займы на основе заключенного письменного договора. В договоре определяется сумма займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы).

В случае, если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после требования руководства ООО «Вилена».

Сумма займа выдается работнику из кассы по расходному кассовому ордеру или перечисляется с расчетного счета ООО «Вилена» на счет, указанный работником.

Расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником ООО «Вилена» возникают, в случае порчи имущества организации по небрежности или неосторожности, а также потери или неправильно оформления документов (работник неправильно составил акт приемки товаров, и ООО «Вилена» из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи). В данном случае наступает ограниченная материальная ответственность.

Для возмещения ущерба на основании распоряжения руководителя ООО «Вилена» из зарплаты работника удерживается сумма ущерба.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь тогда, когда с работником был заключен договор о полной материальной ответственности; утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу; полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом; если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно возместить через суд. В случае отказа судом в иске или оправдания работника, недостача списывается на убытки.

75 "Расчеты с учредителями". Дебиторская задолженность возникает при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал.

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации ООО «Вилена» отражается величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов. Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации ООО «Вилена» оплачен на 100%. Вклады осуществляются как в денежном выражении, так и в имущественном. Денежные средства в счет вклада в уставный капитал зачисляются на расчетный счет предприятия. Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебиторская задолженность возникает в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам.

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Страхование бывает двух видов: обязательное (в соответствии с требованиями законодательства) и добровольное (по решению организации).

Начальным этапом является заключение договора страхования. В период действия договора страхования на предприятии может произойти страховой случай, после наступления которого страховая организация выплачивает сумму страхового возмещения ООО «Вилена» в соответствии с договором в полном объеме.

ООО «Вилена» может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика); при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин); при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств. В этом случае ООО «Вилена» взыскивает с должников пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В случае обнаружения при проверке банковской выписки ошибочно списанной суммы с расчетного счета ООО «Вилена», главный бухгалтер сообщает об этом в операционный отдел обслуживающего банка в письменном виде.

Причитающиеся доходы ООО «Вилена» от совместной деятельности с другими организациями отражаются в заключенном договоре о совместной деятельности. Поступление доходов на расчетный счет ООО «Вилена» отражается в выписке банка из расчетного счета.

В учетной политике ООО «Вилена», отражены следующие основные элементы:

- выбор объекта налогообложения;

- сумма доходов, полученная в предыдущем году (за девять месяцев и за год в целом), которая должна быть подтверждена выпиской (или копией) соответствующих первичных документов и отражается в подтверждение права на использование УСН;

- порядок ведения кассовых операций - прием и выдача наличных денег, сроки выплат, система материальной ответственности;

- сведения о численности работников за прошедший налоговый период и порядок ее расчета в каждом отчетном периоде (если средняя численность превысит 100 человек, организация утратит право на использование УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение предельной численности работающих);

- размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизируемого имущества - в соответствии с гл. 25 НК РФ);

- порядок признания процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- порядок учета расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- порядок списания на расходы сумм стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения;

- порядок переноса на следующие налоговые периоды убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Расчет сумм убытка, подлежащего переносу на следующий налоговый период, также целесообразно оформить в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 ноября, начиная с 2007 года, инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря.

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.

О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных остатках и нарушениях.

Движение первичных документов в ООО «Вилена» (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и т.д.) - документооборот - регламентируется графиком.

Для каждого документа в ООО «Вилена» существует свой путь движения, то есть свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

а) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

б) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

в) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

г) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

1) таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

2) группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

3) контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

д) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота. Для этого им выданы выписки из графика с указанием документов, которые они должны обработать, и сроков выполнения соответствующих работ. Контроль над соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.

2.2 Учет расчетов с дебиторами

Дебиторская задолженность в ООО «Вилена» отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Корреспонденции по расчетам с дебиторами приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Корреспонденции счетов по учету дебиторской задолженности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена выручка от продажи по основным видам деятельности	62	90-1
Перечислен аванс поставщику	60-2	51
Перечислен авансовый платеж по налогам и сборам	68, 69	51
Выдан аванс по заработной плате	70	50
Выданы денежные средства под отчет	71	50
Создан уставный капитал	75-1	80
Предоставлен займ работнику предприятия	73-1	50, 51
Предприятию причинен ущерб работниками организации	73-2	94
Предприятию причинен ущерб от поставщиков	76-2	60
Начислены дивиденды по доходам, подлежащим получению	76-3	91
Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	91	62, 76
Неистребованная дебиторская задолженность после списания принята	007

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Вилена» ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным. Дебетовое сальдо по счету показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков и отражается в разделе II «Внеоборотные активы» баланса. Кредитовое сальдо показывает кредиторскую задолженность покупателям и заказчикам и отражается в разделе IV пассива баланса.

Рассмотрим порядок учета расчетов с покупателями заказчиками.

ООО «Вилена» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. ООО «Вилена» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб. (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя	118 000	62	90-1
Начислен НДС к уплате в бюджет	18 000	90-3	68-НДС
Списана себестоимость проданного товара	60 000	90-2	41
Отражена прибыль от продажи (118 000 - 18 000 - 60 000)	40 000	90-9	99
Списана проданная задолженность	118 000	91-2	62
Поступили денежные средства в оплату задолженности	90 000	51	91-1
Отражен убыток от продажи задолженности в конце месяца (90 000 - 118 000)	28 000	99	91-9

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли ООО «Вилена» не учитывается.

Рассмотрим порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые выступают в качестве дебиторов в результате зачета встречных однородных требований.

Так, в январе 2009 года ООО «Вилена» продало ООО "Сатурн" партию товаров на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.) по договору №1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.

В феврале 2009 года ООО «Вилена» получило от ООО "Сатурн" по договору №2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.). К этому моменту оплата от ООО "Сатурн" по договору №1 не поступила. ООО «Вилена» материалы, полученные по договору №2, не оплатил.

Таким образом, задолженность "Сатурна" перед ООО «Вилена» по договору №1 составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.). Задолженность ООО «Вилена» перед ООО "Сатурн" по договору №2 также составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.).

ООО «Вилена» предложил ООО "Сатурн" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Вилена» направил в адрес ООО "Сатурн" заявление о проведении взаимозачета:

Порядок учета представлен ниже (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары	48 000	62	90-1
Списана себестоимость проданных товаров	30 000	90-2	41
Начислен НДС к уплате в бюджет	7322	90-3	68-НДС
Отражена прибыль отчетного месяца (48 000 - 30 000 - 7 322)	10 678	90-9	99
Оприходованы поступившие от "Сатурна" материалы (48 000 - 7322)	40678	10	60
Учтен НДС	7322	19	60
Произведен зачет встречных однородных требований	48000	60	62
Произведен налоговый вычет	7322	68-НДС	19

В ООО «Вилена» с некоторыми работниками заключены письменные договоры о материальной ответственности работников.

Так, в процессе проведения инвентаризации в мае 2009 года на ООО «Вилена» выяснилось, что не хватает на складе материально-производственных запасов на сумму в размере 14 000 руб. Также при этом было найдено виновное лицо, месячный оклад которого равен 12 000 руб.

В процессе определения среднемесячной заработной платы данного виновного лица, обнаружилось, что его размер меньше размера понесенного убытка. Чтобы добиться удовлетворяющего результата, исследуемое предприятие с иском обратилось в суд, который, в свою очередь, признал, что предприятие право.

Размер начисленной суммы налога на доходы физических лиц составляет 1520 руб. (12 000 руб. x 13%).

А начисленная сумма удержания равна:

2088 руб. ((12 000 руб. - 1520 руб.) x 20%).

С мая по октябрь 2009 года с заработной платы данного сотрудника была в общем удержана сумма в размере 12 528 руб. (2088 руб. x 6 месяцев).

В процессе обнаружения недостачи материально-производственных запасов на данном предприятии, в бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
На сумму возникшей недостачи материально-производственных запасов	14 000	94	10
Обнаруженная стоимость недостачи материально-производственных запасов приписывается на счет виновного лица	14 000	73-2	94

Периодически работники предприятия получают денежные средства в подотчет на оплату командировочных расходов, на покупку материальных ценностей. В случае, если сумма подотчетных средств не возвращена работником в установленный срок, она может удерживаться из заработной платы.

Сотрудник ООО «Вилена» Зайцев А.А. согласно распоряжению руководителя, отправился в служебную командировку. Из кассы ему были выданы денежные средства под отчет в размере 24 000 руб.

По возвращению из служебной командировки данный сотрудник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов о произведенных затратах в ходе командировки, которые составили в размере 22 000 руб. Сумма в размере 2000 руб. была удержана с его заработной платы. Месячный оклад (с учетом всех отчислений, удержаний) данного сотрудника равен 12 000 руб.

В бухгалтерском учете были произведены записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Работнику Зайцеву А.А. выдана денежная сумма под отчет	24000	71	50-1
В кассу предприятия возвращены денежные средства	22000	50-1	71
Отражена в учете невозвращенная сумма	2000	94	71
Отражена начисленная заработная плата	12000	44	70
Сумма, которая была недополучена от подотчетного лица удерживается с его заработной платы	2000	70	94
Подотчетному лицу выдана заработная плата за минусом невозвращенной подотчетной суммы	10000	70	50

Суммы, на которые ООО «Вилена» предъявляет претензии поставщикам (подрядчикам), относятся в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

ООО «Вилена» заключило договор с ООО "Марс" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО "Марс" претензию на сумму 15000 руб. Однако ООО "Марс" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Марс", так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО «Вилена». Порядок расчетов представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Учет расчетов по претензиям

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов	120000	60-авансы	51
Отражена сумма выставленной поставщику претензии	15 000	76-2	60-авансы
Оплачена признанная поставщиком претензия	13000	51	76-2
Учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию	2000	60-авансы	76-2



Другим примером предъявления претензий является случай, когда обслуживающий банк ООО «Вилена» ошибочно списал денежные средства с расчетного счета исследуемой организации. Сумма этих средств отражается в учете следующей записью: Дебет 76-2 Кредит 51 - отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Еще одним видом дебиторской задолженности выступают штрафы, пени и неустойки. Так при нарушении договорных обязательств партнерами, ООО «Вилена» взыскивает с них пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете ООО «Вилена» это отражается проводкой по дебету 76-2 и кредиту 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Таким образом, в списке дебиторов ООО «Вилена» являются покупатели, поставщики, персонал предприятия, обслуживающий банк.

2.3 Рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Вилена» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе программного комплекса «1С: Предприятие Версия 7.7». Бухгалтер использует конфигурацию: Бухгалтерский учет. Редакция 4.5. Это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Вилена» в конфигурации «1С: Бухгалтерии» используются следующие объекты:

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такая модель позволяет дополнительно получить информацию о контрагентах, от которых получены счета, непосредственно из стандартных отчетов, например «Оборотно-сальдовой ведомости по счету».

НДС, предъявляемый поставщиком к оплате.

В 1С: Бухгалтерии 7.7 реализована следующая технологии учета сумм «входного» НДС:

1) по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ведется аналитический учет по субконто «Счета-фактуры полученные» типа «документ неопределенного вида»;

2) записи по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производятся при проведении документов типовой конфигурации, отражающих поступление в организацию расчетных документов, или документа типовой конфигурации «Регистрация счета-фактуры поставщика». Ссылка на счет-фактуру (документ вида «Счет-фактура полученный») является обязательным реквизитом этих документов;

3) во избежание дублирования проводок в документах типовой конфигурации, предусматривающих при проведении выделение сумм «входного» НДС, вводится реквизит-переключатель «Счет-фактура поставщиком не предъявлен»;

4) документ «Счет-фактура полученный» имеет универсальный характер. Он предназначен для регистрации, как счетов-фактур поставщика, так и иных документов, в том числе бухгалтерских справок, на основании которых НДС принимается к зачету или возмещению (например, бланки строгой отчетности). Для формирования проводки используются реквизиты для информации о корреспондирующих счетах;

5) списание сумм налога, учтенных по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (формирование проводок), производится документом «Запись книги покупок».

На предприятии ООО «Вилена» также установлен программный комплекс «Клиент - Банк» КБ «ВТБ». Программа позволяет контролировать расчетный счет, передавать любые объемы документов в банк, осуществлять удалённо операции с расчетным счетом.

Для работы с правовой информацией установлена справочная компьютерная система «Гарант». Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение. Справочная база данных системы «Гарант» постоянно пополняется новыми нормативными актами, что позволяет пользователям не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им информации. Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов.

Кроме того, все компьютеры на предприятии имеют выход к глобальной сети Internet. Возможности сети при установлении контакта с имеющимися и потенциальными поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, поистине колоссальны: электронная почта, прямой доступ к «океану» информации и пр.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Исследуемому предприятию можно порекомендовать использовать в своей деятельности векселя. Так, в обмен на отгруженный товар ООО «Вилена» может получить от покупателя переводной вексель, плательщиком которого является третье лицо, указанное в векселе. Получается, что в сделке с переводным векселем задействовано как минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).

Для того, чтобы не применять кассовый аппарат, прежде всего, необходимо, чтобы у покупателя был должник (например, фирма, купившая товар или одолжившая деньги). Желательно также, чтобы ООО «Вилена» и этот должник - третье лицо, не имели взаимных задолженностей по договорам купли-продажи, подряда или возмездного оказания услуг. Тогда покупатель выписывает переводной вексель. Получателем денег по этому векселю является ООО «Вилена», а плательщиком - должник покупателя.

В результате, наличных расчетов между ООО «Вилена» и покупателем нет: первый отгружает второму товар, а второй передает первому вексель. Значит, кассовые аппараты в этой операции задействовать не приходится. Но в конечном итоге ООО «Вилена» предъявляет плательщику переводной вексель к оплате. Плательщик может перечислить деньги на расчетный счет или внести их в кассу. И в этой ситуации кассовый чек также не нужно пробивать.

Руководству предприятию следует по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты заказчиком.

Необходимо контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ, поэтому необходимо расширять систему авансовых платежей.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в расходы на продажу руководству ООО «Вилена» рекомендуется создавать резервы предстоящих расходов.

Исследуемая организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе операционных, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Создавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет, предприятие решает само. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Чтобы облегчить работу бухгалтерии, рекомендуется создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги необходимо списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация-должник ликвидировалась) или по задолженности истек срок исковой давности. Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

При формировании резерва делается следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 63 - создан резерв по сомнительным долгам.

Может возникнуть ситуация, когда, согласно Налоговому кодексу, ООО «Вилена» может перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а, согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря отчетного года необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.



3. Аудит учёта дебиторской задолженности

3.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Официальным наименованием проверяемого экономического субъекта является: Закрытое акционерное общество «ВИЛЕНА» (далее по тексту - Общество).

Юридический адрес: 456570, Челябинская область, Еткульский район, поселок Белоносово.

Предприятие зарегистрировано в Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №10 по Челябинской области, ОГРН 1027401867130, ИНН 7438015444 , КПП 743001001.

Предприятие не имеет обособленных подразделений.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетный счет в ОАО КБ «Мечел - Банк», круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких лиц.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, а также иных поступлений.

Уставный капитал составляет 10 тыс.руб.

Предприятие в соответствии с Уставом осуществляло в 2008г. виды деятельности, представленные в табл. 3:

Таблица 3 Виды деятельности предприятия

Перечень основных видов деятельности предприятия
По учредительным документам	Фактически
Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, живыми животными, пищевыми продуктами и тачными изделиями	-
Оптовая торговля текстильными изделиями, одеждой, обувью	-
Оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и оборудованием	-
Оптовая торговля машинами, оборудованием и производственными материалами	51.65 Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием
Оптовая торговля прочая	-

Предприятие в 2008 году осуществляло свою деятельность без лицензий.

Структура управления ООО «ВИЛЕНА» сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или через своих представителей.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества.

Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года. Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом, председательствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов, образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемый период нес:

Генеральный директор - Линчук Александр Иванович, назначен на должность на основании протокола общего собрания участников от 09.06.2008 г.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 7 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнением обязательств на Предприятии с «01» января 2008 года по «21» мая 2008 года нес:

Генеральный директор - Линчук Александр Иванович;

с «22» мая по 17 декабря 2008 года:

Главный бухгалтер - Слышкина Ольга Михайловна;

с «18» декабря по 31 декабря 2008 года:

Главный бухгалтер - Пургаева Ирина Геннадьевна.

3.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и планирование аудиторской проверки

При проведении аудита мы руководствовались:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ;

- Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

- Постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года № 405 «О внесении дополнений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

- Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей действующему законодательству РФ);

- Внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в таблице 4.

В ходе аудиторской проверки мы принимаем во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду (предварительный контроль - до совершения хозяйственной операции; текущий контроль - в процессе совершения хозяйственной операции);

- отдельные средства контроля.

Таблица 4 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО «ВИЛЕНА»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	2	3	4	5
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль
4	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	Структурные подразделения, осуществляющие контроль отсутствуют	У1
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	Унифицированные формы в основном применяются	У3

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

При оценке контрольной среды, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, мы обращали особое внимание на:

- стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;

- организационную структуру экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществление кадровой политики;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Изучение системы внутреннего контроля производилось в двух направлениях:

А). Организация системы внутреннего контроля - наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий.

На предприятии нет структурных подразделений, отвечающий за внутренний контроль, внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером Предприятия.

Б). Работа системы внутреннего контроля - реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не проводится. Анализ системы внутреннего контроля проводился на основе внутрифирменного стандарта «Аудит системы внутреннего контроля».

Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая и при проведении аудиторских процедур по существу, выборочная проверка проведена не опираясь на систему средств контроля.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия с целью выявления всех возможных недостатков. План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ООО «ВИЛЕНА» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками [25, с. 198].

Содержание плана проверки учёта расчётов с поставщиками и покупателями ООО «ВИЛЕНА» приведены в табл. 5.

Таблица 5 План аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ООО «ВИЛЕНА»
Период аудита	с 01.03.03 по 30.03.03
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.03 - 03.03.03
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками	01.03.03 - 06.03.03
3	Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	04.03.03 - 06.03.03
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.03 - 27.03.03

3.3 Аудиторские процедуры

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дата возникновения и причина образования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись расчетные операции с покупателями по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета-- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями, отраженных в отчетности ООО «ВИЛЕНА», дебиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.4 Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов

Замечание 1.

При проверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета ООО «ВИЛЕНА» выявлены следующие расхождения:

Дебиторская задолженность по ООО "Версия" вместо 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. (с/ф N 58 и 59 от 10.05.2008) составляет в действительности 56 000 руб., в т.ч. НДС - 8542 руб. На самом деле отгрузка по с/ф N 59 от 10.05.2007 произведена в адрес ООО "Сельхозпром". ООО "Сельхозпром" оплатило аванс за поставку в апреле 2008 года в сумме 56 000 руб.

Требования законодательства

Вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиками с авансовых платежей, производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Рекомендации:

Исправительные записи выглядят следующим образом:

Дебет 62 субконто "Сельхозпром" Кредит 62 субконто ООО "Версия"

- 56 000 руб. - справка бухгалтера.

Налог на прибыль не изменяется, так как доходы признаны при отгрузке:

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов полученных"

- 8542 руб. - НДС по авансу ООО "Ветер" принят к вычету.

Дата реализации - 10.05.2007. Следовательно, необходимо сдать уточненную декларацию по НДС за май 2007 года.

Замечание 2.

При проверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета ООО «ВИЛЕНА» выявлены следующие расхождения:

дебиторская задолженность по ООО "Морозко" составляет не 150 000 руб. (в т.ч. НДС - 70621 руб.), а 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 458 руб.), поскольку в учете не отражена отгрузка товара за апрель 2008 года в сумме 30 000 руб. (в т.ч. НДС - 4576 руб.).

Последствия

При налоговой проверке налоговая инспекция вправе будет доначислить налог, начислить пени на недоплаченный НДС и налог на прибыль, штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога.

Рекомендации

Исправительные записи должны выглядеть следующим образом:

Дебет 62 субконто "Морозко" Кредит 90

- 30 000 руб. - отгрузка (справка бухгалтера);

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "НДС"

- 4576 руб. - начислен НДС.

В данном случае мы выявили доходы не прошлых налоговых периодов, а доходы прошлых отчетных периодов, поскольку в отчетности не была отражена отгрузка за первое полугодие 2008 года.

Датой получения доходов при методе начисления признается дата реализации товаров (работ, услуг), то есть момент отгрузки, а он относится к полугодию.

Предприятию следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, 9 месяцев, 2008 год. Необходимо доплатить НДС, налог на прибыль, пени по этим налогам.

Замечание 3.

В результате проверки сроков отчета по подотчетным суммам выявлены следующие расхождения.

Выявлена задолженность подотчетных лиц:

- работника предприятия А.И. Тетеркина в сумме 530 руб., срок сдачи авансового отчета - 12 ноября 2007 года;

- бывшего работника И.И. Сидорова (уволился в октябре 2007 года) в сумме 340 руб., срок сдачи авансового отчета - 30 сентября 2007 года.

Рекомендации

Исправительные записи должны выглядеть следующим образом:

Дебет 94 Кредит 71 субконто "Тетеркин"

- 530 руб. - списана сумма, не возвращенная работником в срок;

Дебет 70 субконто "Тетеркин" Кредит 94

- 530 руб. - удержана подотчетная сумма из заработной платы.

Требования законодательства

По поводу удержания подотчетных сумм из заработной платы работников следует отметить, что Трудовым кодексом РФ ограничены удержания из заработной платы работников.

В соответствии со статьей 137 ТК РФ "удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях".

Однако в указанных случаях "работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания".

Таким образом, для правомерного удержания подотчетных сумм требуется соблюдение двух условий:

1) чтобы работник был ознакомлен с задолженностью и не оспаривал ее;

2) срок удержания - в течение месяца со дня установленной сдачи отчета.

В случае пропуска срока удержания работодатель вправе взыскать выданные работнику суммы в судебном порядке или по добровольному соглашению (например, по заявлению работника).