Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Аудиторская проверка учета кассовых операций

1.1 Нормативная база

1.2 Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций

1.3 Программа проведения проверки кассовых операций

1.4 Инвентаризация кассы

1.5 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

1.6 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

1.7 Планирование аудиторской проверки

2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния организации

3. Письменная информация аудиторской фирмы экономическому субъекту

4. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «БизнесКом»

Заключение

Список литературы

Введение

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме,

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1) Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

2) Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3) Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Данная тема «Аудит кассовых операций» включает в себя как аудит кассовых операций в рублях, так и в валюте. В данной работе, рассмотрен аудит кассовых операций в рублях. Целью данной работы является изучение аудита кассовых операций. Предмет - аудит кассовых операций, результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования выступает ОАО «БизнесКом».

1. Аудиторская проверка учета кассовых операций

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

ь журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

ь Главная книга;

ь баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

ь Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

§ Кассовая книга;

§ Отчеты кассира;

§ Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

§ Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

§ Выписки банка;

§ Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

§ Чековые книжки;

§ Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

§ Договоры о материальной ответственности;

§ Документы по ККМ;

§ Книги кассира-операциониста;

§ Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

§ Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

§ Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

§ Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

§ Приказы руководящего органа;

§ Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

§ Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40..

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

Исходя из этого, следует, проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000г.).

1.1 Нормативная база

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ МФ РФ от 1 ноября 1991г. № 56 в редакциях приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994г. и № 81 от 28 июля 1995г.).

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).

4. ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).

5. Порядок ведения кассовых операций в РФ (ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18).

6. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7 октября 1998г. № 375-У).

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П).

9. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).

10. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

1.2 Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

1.3 Программа проведения проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

1.4 Инвентаризация кассы

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживается большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

Однако другие специалисты (с доводами, которых согласен автор данной работы) такие как Сотникова Л.В, Барсукова И.В. придерживаются несколько иного мнения в, силу того, что аудит - один из видов последующего контроля, выполняется по договору с хозяйствующим субъектом и может проводиться за любой, сколько угодно отдаленный период.

Поэтому, если внезапная ревизия кассы проводится на момент выхода аудитора на предприятие, то даже выявленное прямое хищение денежных средств будет характеризовать состояние внутреннего контроля и честность персонала предприятия именно на этот момент и никакого отношения к состоянию внутреннего контроля в тот период, за который проводится проверка, иметь не будет.

Вместе с тем в соответствии с международными стандартами и проектами отечественных аудиторских стандартов аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событии, происшедших после даты составления баланса. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

1.5 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий Положение Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

При проверке предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Штрафы за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг».:

Ш на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

Ш на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Ш за невыполнение обязанностей по контролю соблюдения правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю выполнения организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы. В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

1.6 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

ь не указывается название организации;

ь не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

ь неправильно указывается или не указывается дата;

ь не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

ь после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

ь отсутствуют необходимые подписи и печати;

ь отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

ь не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

ь не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

ь ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

ь иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

ь в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.).

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).

3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.

4. Списание сумм без оснований и по подложным документам.

5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.

8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации).

12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

1.7 Планирование аудиторской проверки

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 1).

Таблица 1. Перечень вопросов для проверки правильности документального оформления кассовых операций

Вопрос	Отв.	Примечание
Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом	Да	Указать, с применением какого программного продукта
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам	Нет	Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов был оформлен приход наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера	Нет	Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов была оформлена выдача наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером	Да
Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером	Да
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера	Да	Указать реквизиты организационно-распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены	Нет	Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале	Нет	Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций
Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе	Да	Указать на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе
Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров	Нет	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности	Да	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ	Да	Указать на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности
Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах	Да	Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера	Нет	Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций
Допускаются подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге	Да	Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки
Исправления заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего	Нет	Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки
Кассовая книга пронумерована с начала года	Нет	Привести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию	Да	-
Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период	Нет	Привести примеры форм кассовых документов, не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период
Контроль правильного ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации	Да	Указать реквизиты организационно - распорядительного документа, на основании которого возложен контроль з правильного ведения кассовой книги

2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния организации

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Открытое акционерное общество «БизнесКом» было образовано 25 января 1999 года.

Компания может осуществлять различные виды деятельности, по которым она имеет лицензию.

Таблица 2. Размеры производства

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
Валовая продукция, тыс. руб.	167 679	210 524	241 244
Товарная продукция, тыс. руб.	157 241	221 607	258 435
Производственные площади, м2	1 500	1 500	1 500
Средняя численность работников, чел.	350	365	377
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	42 627	44 434	44 346,4
Объем потребленной электроэнергии, тыс. кВт/ч	2 040	2 570	2 780

Валовая продукция увеличилась за 2005 на 42 845 руб., за 2006 год на 30 720 руб. за счет увеличения затрат на производство продукции.

Товарная продукция увеличилась за 2005 год 64 366 руб., за 2006 год 36 828 руб., за счет увеличения цен на продукцию.

Таблица 3. Структура товарной продукции

Виды продукции	2005 год	2006 год	2007 год
	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	Выручка, тыс. руб.	Структура, %
А	46 130	34	77 038	36	86 025	35
Б	66 331	54	81 572	44	904 112	38
В	11 673	12	26 062	20	30 321	27
Итого	124 134	100	184 672	100	1 020 458	100

В период с 2005 по 2007 годы наблюдается снижение производства продукции «Б» и увеличение продукции «А», за счет увеличения спроса на продукцию «А».

Незначительные изменения произошли с продукцией «В» в 2005 году - 12%, в 2006 - 20%, в 2007 - 27%, что связано с незначительным спросом на вид этой продукции.

Таблица 4. Расчет коэффициентов платежеспособности предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	Нормативное значение
1. Общая сумма текущих активов, тыс. руб.	34 142	38 083
2. Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.	7 575	7 461
3. Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.	2 030	1 283
4. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	26 707	24 774
5. Коэффициенты ликвидности:
- текущей	1,3	1,5	? 2,0
- быстрой	0,28	0,30	? 1,2
-абсолютной	0,08	0,05	? 0,2
6. Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств, к сумме краткосрочных обязательств.	0,3	0,5	? 1,0

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности. Для определения платежеспособности рассчитываются показатели (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности и коэффициент критической оценки) указанные в таблице 4.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами; сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств. Нормативное значение ? 2. У анализируемой организации значение этого коэффициента не превышает 1,5.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на период, равный продолжительности одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности. Нормативное значение ? 1,2. В нашем случае коэффициент равен в 2006 году 0,28 в 2007 году 0,30, что меньше нормативного значения. Это показывает что у предприятия не достаточно денежных средств и других быстро ликвидных активов для погашения текущих обязательств в данном периоде.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса и показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными активами. Нормативное значение ? 0,2. На конец 2006 года организация могла погасить лишь 8% своей краткосрочной задолженности; к концу 2007 года это значение снизилось до 5%, что указывает на ухудшение состояния платежеспособности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Нормативное значение ? 1,0. В нашем случае он равен 0,3 - 0,5, что показывает наличие у предприятия острой потребности в собственном оборотном капитале.

Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют структуру капитала с позиции платежеспособности и финансовой стабильности развития. Для оценки финансовой устойчивости рассчитывают следующие показатели: финансовой независимости, финансовой зависимости, финансового риска, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами, маневренности (табл.5).

Таблица 5. Оценка финансовой устойчивости

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Нормативное значение
1. Источники собственных средств	22 646	27 145	31 647
2. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	55
3. Краткосрочные обязательства	27 778	36 707	34 774
4. Внеоборотные активы	18 161	20 611	18 515
5.Общая сумма текущих активов	32 265	44 142	48 983
6. Валюта баланса	51 251	64 386	66 864
7. Наличие собственных оборотных средств	4 375	7 334	12 108
8. Коэффициенты:
- собственности (1/6)	0,44	0,42	0,47	>0,6
- заемных средств((2+3)/6)	0,54	0,57	0,52	<0,4
- финансового риска((2+3)/1)	1,2	1,4	1,1	<0,67
- финансовой устойчивости ((1+2)/6)	0,44	0,42	0,47	>0,75
- обеспеченности собственными оборотными средствами (7/5)	0,14	0,17	0,25	>0,1
- маневренности (7/1)	0,19	0,27	0,4	0,4
- инвестирования (1/4)	1,25	1,32	1,71	>1,0

В данной таблице отмечено увеличение валюты баланса в 2006 году на 13 135 руб., в 2007 году на 2 478 руб. Данный рост обусловлен увеличением текущих активов в 2006 году на 11 877 руб., а в 2007 году на 4 841 руб.

Коэффициент собственности меньше нормативного значения это значит, что не весь заемный капитал может быть компенсирован собственными средствами. Но коэффициент увеличился с 0,43 до 0,47, что свидетельствует об увеличении финансовой независимости, снижение риска финансовых затруднений в будущие периоды.

Коэффициент заемных средств показывает долю заемных средств в валюте баланса. Он равен в 2005 году 0,54 в 2006 0,57 в 2007 0,52, что не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о превышении заемных средств.

Коэффициент финансового риска определяется как отношение общей суммы средств по балансу к сумме собственного капитала. С 2005 по 2006 годы коэффициент увеличивается с 1,2 до 1,4 соответственно, что характеризует увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. В 2007 году наблюдается снижение до 1,1. Значит, предприятие финансируется в большей степени за счет собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. На данном предприятии коэффициент имеет критическое значение в 2005 - 0,44 в 2006 - 0,42 и в 2007 - 0,47.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет высокие значения на 2005 год 0,14, на 2006 год 0,17 и на 2006 год 0,25, что позволяет оценивать финансовое положение как устойчивое.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств вложена в наиболее активные активы. Коэффициент маневренности на 2005 год составляет 0,19, в 2006 0,27, это говорит о том, что предприятие не может вкладывать в трудно ликвидные активы и не может формирование оборотных средств за счет заемных. В отчетном периоде коэффициент равен 0,4 и равен нормативному значению, что позволяет предприятию свободно маневрировать собственными средствами.

Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени собственные источники покрывают произведенные вложения в основной капитал предприятия. На данном предприятии он равен в 2005, 2006 и 2007 годах 1,25, 1,32 и 1,71 соответственно.

Таблица 6. Показатели рентабельности

Показатели	2006г.	2007г.
1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	6 156	7 206
2. Чистая прибыль, тыс. руб.	3 862	5 119
3. Средняя величина активов, тыс. руб.	48 764,4	56 231
4. Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	28 774	36 162,4
5. Средняя величина собственных источников, тыс. руб.	25 415,4	30 346
6.Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.	21 588	25 725
7. Выручка от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.	221 607	258 435
8.Затраты на производство проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	200 427	240 188
9. Рентабельность (убыточность), тыс. руб.
- активов (2/3)	7,9	9,1
- текущих активов(2/4)	13,4	14,1
- собственного капитала (2/5)	15,2	16,9
- инвестиций (1/(3-6))	22,7	23,6
- реализуемой продукции (2/7)	1,7	1,9
- затрат (2/8)	1,9	2,1

Рентабельность активов позволяет оценивать результаты основной деятельности предприятия. Он выражает отдачу, которая приходится на рубль активов компании. Рентабельность текущих активов показывает отдачу, которая приходится на рубль текущих активов предприятия.

Рентабельность собственного капитала характеризует прибыль, которая приходится на собственный капитал.

Рентабельность реализуемой продукции является одним из важнейших показателей эффективности деятельности компании. Этот коэффициент показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции.

3. Письменная информация аудиторской фирмы экономическому субъекту

аудит кассовый операция отчетность

В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия совершаемых операций по кассе и подтверждения достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При проверке были выявлены следующие нарушения:

1. Исправления в выписках банка. Рекомендуется запросить у банка информацию по этой выписке.

2. Поверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами показала, что на предприятии приходуется в кассу, и расходуются денежные средства в размере, превышающем установленный лимит 60 000 руб., утвержденный указами ЦБ РФ от 14.11.01 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделки».

3. В кассу предприятия были приняты денежные средства 25.10.07 по ПКО №115 от Иванова А.А в сумме 10 324 руб., кассир не пробил чек на данную сумму по ККМ. Это является нарушением п. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

4. Выявлены ошибки в корреспонденции счетов: Мишаковой О.С. внесена в кассу задолженность по подотчетной сумме Д 50 К73 - 5 000 руб., эту проводку рекомендуется сторнировать. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Д 50 К 71 - 5 000 руб.

5. Обнаружена ошибка в бухгалтерских проводках. Выплачена из кассы сумма депонентов причитающиеся работнику предприятия: Д 73 К 50 - 6 360 руб. Данную проводку необходимо сторнировать. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Д 76/4 К 50 - 6 360 руб.

4. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «БизнесКом»

Экономический субъект аудиторской проверки: Открытое акционерное общество «БизнесКом».

Юридический адрес Предприятия: г. Нижневартовск ул.Ленина, д.39

Адрес по месту нахождения: тот же.

Свидетельство о государственной регистрации общества выдано Администрацией Центрального района г. Нижневартовска от 25.01. 2000 года №423 серия ОП.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен индивидуальным аудитором Голубкина Анна Сергеевна за период с 01.01.2005 год по 31.01.2007 год.

Юридический адрес: г. Красноярск, ул. Мира, 25.

Свидетельство о государственной аккредитации выдано администрацией Центрального района г. Красноярск 02.02.2002 года № 142, ИНН 5236458745, расчетный счет 4256324785698512458 в Филиале АКБ «Росбанк» в г. Красноярск.

Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов России №008434 от 11.12.2006 года (срок действия 5 лет).

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества «БизнесКом» за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества «БизнесКом» состоит из:

ь бухгалтерский баланс (форма № 1);

ь отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

ь приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

ь пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган открытого акционерного общества «БизнесКом». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

ь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

ь федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.);

ь внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России

ь правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

ь нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества «БизнесКом» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2005г. по 31 декабря 2007г. включительно.

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе была предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

Проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

Проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

Проверку денежных документов по существу;

Проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

Проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». 54-ФЗ от 22.05.2003 года.

5. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.

8. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П.

9. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

10. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. «Аудит общий, банковский, страховой». М.: ИНФРА-М, 2005.

11. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: Практ. пособие \ под ред. Проф. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

12. Елисеева И.Н «Кассовые операции». «Главбух», 2006.

13. Аудиторская проверка кассовых операций: Практ. Пособие / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

Размещено на Аllbеst.ru