Учет долгосрочных банковских кредитов в организации и направления его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

Курсовая работа

По курсу

Бухгалтерский учет

На тему:

Учет долгосрочных банковских кредитов в организации и направления его совершенствования

Гомель 2005



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Принципы и задачи учета долгосрочных банковских кредитов в организации

1.1 Долгосрочный банковский кредит: сущность принципы и задачи учета 6

1.2 Обзор литературных источников по теме исследования

2. Методика учета долгосрочных банковских кредитов в организации

3. Международный стандарт финансовой отчетности № 23 “Расчеты по займам”: возможности его применения в Республике Беларусь. Учет расходов на оплату процентов за кредит

4. Направления совершенствования учета долгосрочных банковских кредитов в организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа написана на тему «Учет долгосрочных банковских кредитов и направления его совершенствования». В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность организаций, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления организации.

Особую роль играет кредит в формировании оборотных средств у субъектов хозяйствования, поскольку он регулирует общую сумму имеющихся средств и потребность в них. Участвуя в формировании оборотных средств, кредит одновременно способствует экономии издержек обращения и перераспределению средств. Исходя, из вышесказанного не остается сомнений, что в современных условиях хозяйствования данная тема является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение методики и действующей практики учета долгосрочных банковских кредитов в организации и поиск путей его совершенствования в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

1. Выявить принципы и задачи учета долгосрочных банковских кредитов в организации;

2. Рассмотреть методику учета получения и погашения долгосрочных банковских кредитов в организации;

3. Выявить, что собой представляют расходы по кредитам, исходя из МСФО №23 «Расходы по займам»;

4. Выявить направления совершенствования учета долгосрочных банковских кредитов в организации.

Объектом исследования в курсовой работе выступает методика учета долгосрочного банковского кредита в Обществе с ограниченной ответственностью «Кровля», основными направлениями деятельности которого являются оптовая торговля, осуществление грузоперевозок автотранспортом, производство тротуарной плитки и т д.

Предметом исследования является методика учета долгосрочных банковских кредитов в ООО «Кровля».

При написании работы были использованы следующие методы исследования: метод индукции и дедукции, диалектический метод, метод систематизации, метод синтеза, метод детализации.

Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили законодательные акты и Постановления Министерства финансов, учебно-методические пособия, статьи в периодических изданиях, научные статьи отечественных и зарубежных экономистов. Информационной базой исследования явились данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Кровля».

Основными и исходными данными для разработки темы послужили учебники и учебные пособия по курсу "Бухгалтерский учет", статьи периодических изданий, нормативно-правовые акты по изучаемой теме. Основными источниками, послужившими для разработки темы, являются: «Бухгалтерский учет в потребительской кооперации» под общей редакцией П.Г. Пономаренко, «Бухгалтерский учет» под общей редакцией Бабаева Ю.А.

Данная тема широко освещена в периодической печати: журналах «Финансы, учет, аудит», «Национальный бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер», газетах: «Национальная экономическая газета», «Национальный реестр правовых актов» и др.

Технико-экономическая и социальная значимость: практическое применение разработанных в исследовании предложений позволит существенно улучшить и усовершенствовать организацию учета долгосрочных банковских кредитов Общества с ограниченной ответственностью «Кровля».



1. ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ

1.1 Долгосрочный банковский кредит: сущность принципы и задачи учета

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации используют источники собственных и заёмных средств. Одним из источников заёмных средств являются кредиты и займы. Особую роль играет кредит в формировании оборотных средств у субъектов хозяйствования, поскольку он регулирует общую сумму имеющихся средств и потребности в них. Участвуя в формировании оборотных средств, кредит одновременно способствует экономии издержек обращения и перераспределению оборотных средств. Возрастает роль кредита и в связи с тем, что при его посредстве сосредоточиваются ресурсы для осуществления инвестиционных проектов, требующих крупных затрат, средств и времени.

Существует множество определений банковского кредита:

· банковский кредит - это кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов (согласно Бабаеву Ю.А.);

· банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, предоставляемого банками взаймы за плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности и платности. Банковский кредит выражает экономические отношения между банками и субъектами кредитования (согласно Тарасову В.И);

· банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности (согласно Ладутько Н.И).

Исходя из выше сказанного банковский кредит - это выданный банком денежные средства юридическими и физическими лицами на определенные цели и сроки на возвратной и платной основе.

При отражении в бухгалтерском учете кредитов банка и процентов по ним в первую очередь следует установить, какие кредиты относятся к долгосрочным. В соответствии с п. 6 Инструкции № 266 «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» к долгосрочным кредитам относятся:

v кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

v иные кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с движением текущих активов.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Эти принципы нашли прямое отражение в общегосударственном и международном кредитном законодательствах:

Возвратность кредита

Этот принцип выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении кредита путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации, что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности.

Срочность кредита

Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в форме увеличения взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке предъявления финансовых требований в судебном порядке.

Платность кредита

Этот принцип выражает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором. Практическое выражение рассматриваемый принцип находит в процессе установления величины банковского процента, выполняющего три основные функции:

- перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц;

- регулирование производства и обращения путем распределения ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном уровнях;

- на кризисных этапах развития экономики -- антиинфляционную защиту денежных накоплений клиентов банка;

- подтверждая роль кредита как одного из предлагаемых на специализированном рынке товаров, платность кредита стимулирует заемщика к его наиболее продуктивному использованию.

Обеспеченность кредита

Этот принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких формах кредитования, как кредиты под залог или под финансовые гарантии.

Целевой характер кредита

Распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемого кредита, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком. Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента.

Учет кредитов в организации должен отвечать основополагающим принципам, заложенным в МСФО:

v принципу действующей организации;

v принципу начисления;

v принципу осмотрительности;

v принципу преобладания содержания над формой;

v принципу соответствия данных аналитического и синтетического учета;

v принципу двойной записи;

v принципу применения денежного измерителя;

«Задачами учета долгосрочного банковского кредита в организации являются:

v своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов;

v правильное отражение в учете полученных кредитов;

v контроль за использованием кредитов по назначению;

v своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам с банками;

v своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам» [11, с.525-526].

Место и роль кредита в экономической системе определяется также прежде всего выполняемыми им функциями. Кредит выполняет следующие функции:

а) перераспределительная функция;

б) экономия издержек обращения;

в) ускорение концентрации капитала;

г) обслуживание товарооборота;

д) ускорение научно-технического прогресса и т.д.

1.2 Обзор литературных источников по теме исследования

Исследуемая проблема достаточно широко изучена в экономической литературе учеными Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность организаций, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления организации.

Экономическая сущность и значение кредитов банка, классификация кредитов и займов рассмотрены Пономаренко П.Г., Бабаевым Ю.А., Ладутько Н.И., Стражевой Н.С., Трофимчик Г.М., Овсейко С.К. и другими учеными в учебниках и учебных пособиях, в периодической печати по теории бухгалтерского учета.

Вопросы совершенствования учета, погашения банковского кредита и уплаты процентов по нему нашли сове отражение в трудах ученых и экономистов Расолько С.Л., Голуб Л.В., Трофимчик Г.М., Бараускас С.С., Левкович О.А., Козлова Е.П., Баканова М.И., Кожарского В.В. И др.

Расширение внешнеэкономической деятельности и интеграционных процессов требует изучения учета банковских кредитов и путей его совершенствования в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.

Отражение в бухгалтерском учете кредитов банка и процентов по ним содержится в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226.

Данная тема широко освещена в периодической печати: журналах «Финансы, учет, аудит», «Национальный бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер», газетах: «Национальная экономическая газета», «Национальный реестр правовых актов» и др.

Нами рассмотрена лишь небольшая часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося темы курсовой работы.



2. МЕТОДИКА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ

В процессе хозяйственной деятельности у субъекта хозяйствования может возникнуть нехватка денежных средств или необходимость расширения производственных мощностей. В такой ситуации субъект хозяйствования может принять решение о получении банковского кредита. Для этого ему следует обратиться в банк либо небанковскую кредитно-финансовую организацию (далее - банк), имеющую лицензию на оказание услуг по кредитованию.

Взаимоотношения между банком и субъектом хозяйствования по вопросам кредитования последнего строятся на основании кредитного договора, по которому банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Основными принципами кредитования являются: целевой характер, срочность, обеспеченность, платность и возвратность.

Классификация обязательств определяет отражение обязательств на счетах бухгалтерского учета и имеет существенное значение для анализа статей бухгалтерского баланса, а также позволяет более обосновано исчислять платежеспособность организации.

Организация самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитно-расчетного обслуживания, которое осуществляется на договорных началах с использованием гибкой системы процентных ставок на привлекаемые банком в виде вкладов (депозитов) средства организации, а также на выдаваемый ей кредит с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы [16, с.496].

До заключения кредитного договора банк обязан проверить кредитоспособность и оценить платёжеспособность заёмщика, оценивает его дееспособность и возможность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для этого в банк необходимо предоставить следующие документы:

v заявление (ходатайство);

v копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита);

v копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

v копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

v карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати;

v бухгалтерский баланс на последнюю отчётную дату (Приложение 1);

v отчёт о прибылях и убытках (Приложение 2);

v отчет о движении денежных средств (Приложение 3);

v отчет об изменении капитала (Приложение 4);

v копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки;

v платежное поручение (Приложение 5).

На основании предоставленных документов и иной информации специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого, а также в соответствии с локальными нормативными актами банка и законодательством Республики Беларусь уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения банком кредитного договора со всеми оговариваемыми условиями. Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование им, а также полного исполнения сторонами иных обязательств, вытекающих из кредитного договора (Приложение 6).

Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

В ООО «Кровля» в качестве обеспечения возврата кредита составляется договор залога, по которому организация (залогодатель) отдает в залог товарно-материальные ценности, принадлежащие ей на праве хозяйственного ведения. В силу этого договора залогодержатель может, в случае неисполнения залогодателем обеспеченного залогом обязательства, воспользоваться заложенным имуществом в своих целях (Приложение 7).

К договору залога прилагается опись имущества, переданного в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору (в двух приложениях к договору о залоге товаров в обороте) (Приложение 8).

Предоставление (размещение) банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

1. В безналичном порядке путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем);

2. Путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств.

Долгосрочные кредиты предоставляются как правило, на реализацию проектов, связанных с созданием и увеличением производственных основных средств, если окупаемость проекта составляет не более 5 лет и погашение кредита обеспечивается в течение 6 лет со дня выдачи первой суммы кредита.

При этом объектами долгосрочного кредитования являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды, которые включают в себя все затраты на новое строительство, реконструкцию производства, приобретение готовых и незавершенных строительством объектов производственного и непроизводственного назначения, приобретение оборудования и др.

«Запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев:

1. Предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 года № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» по предоставлению кредитов для осуществления досудебного оздоровления, реализации планов завершения досудебного оздоровления в защитном периоде;

2. Предусмотренных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 10 октября 2000 года № 1554/53 «О некоторых вопросах выделения министерствам и другим республиканским органам государственного управления, а также объединениям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, кредитов банков на финансирование их программ» при финансировании проектов в рамках выполнения программ министерствами, другими республиканскими государственными органами, а также объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь» [8, с.8-10].

Для учета обязательств по долгосрочным кредитам и займам применяется синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предназначенный для отражения обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и др.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета краткосрочных кредитов банка представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основная корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Денежные средства, полученные в банке в форме долгосрочных кредитов	51	67
2.	Денежные средства, полученные в кредит, направлены на погашение обязательств организации по расчетам	60	67
3.	Сумма процентов по долгосрочным кредитам, направленным на капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных за счет кредита, до тех пор, пока они не приняты на учет по счету 01 “Основные средства”	08	67
4.	Получено оборудование в виде долгосрочных кредитов	07	67
5.	Поступили в кассу наличные денежные средства от кредитодателя	50	67
6.	Возвращены кредитодателю по окончании срока действия договора долгосрочного кредита оборудование	67	07
8.	Погашение долгосрочного кредита	67	51
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
10.	Погашены долгосрочные кредиты и проценты по ним путем перечисления средств с валютного, расчетного, специального счетов в банке	67	51, 52, 55
11.	Полученные долгосрочные кредиты переоформлены в краткосрочные	67	66
12.	Ранее числящаяся задолженность по полученным краткосрочным кредитам отражена как задолженность по долгосрочным кредитам	66	67

Погашение (возврат) кредита и уплата процентов по нему производятся юридическими лицами в установленной законодательством Республики Беларусь очередности платежей в безналичном порядке:

- путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя на основании платежной инструкции;

- путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя - юридического лица платежным требованием или мемориальным ордером банка-кредитодателя, а при отсутствии средств - с текущего (расчетного) счета обособленного подразделения юридического лица, если такой порядок предусмотрен условиями кредитного договора;

- путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя - обособленного подразделения юридического лица;

- платежным требованием или мемориальным ордером банка-кредитодателя, а при отсутствии или недостаточности средств - с текущего (расчетного) счета юридического лица, если такой порядок предусмотрен условиями кредитного договора;

- путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя в бесспорном порядке платежным требованием банка-кредитодателя на основании исполнительных документов в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- путем списания денежных средств платежным требованием или мемориальным ордером банка с гарантийного депозита денег, если такой порядок предусмотрен условиями договора.

Кредит может быть погашен досрочно, если это предусмотрено кредитным договором либо если кредитодатель согласен на это.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита или уплате процентов за пользование им кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу или процентам.

При согласии банка-кредитодателя кредитополучатель может заключить в соответствии с законодательством Республики Беларусь договор о переводе долга по кредитному договору на другое лицо. В этом случае погашение кредита и уплата процентов по нему производятся новым должником. Согласие на перевод долга на нового должника банк-кредитодатель должен после изучения его платежеспособности, при необходимости заключив с новым должником договор залога или иной договор, обеспечивающий исполнение обязательств по кредитному договору. Заключения кредитного договора с новым должником не требуется [17, с.55].

По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть «прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь» [8, с.10-11].

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору погашение (взыскание) задолженности производится в порядке, установленном кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по погашению кредита, по его обоснованному письменному ходатайству банк вправе пролонгировать срок возврата кредита.

учет долгосрочный кредит процент



3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ № 23 “РАСЧЕТЫ ПО ЗАЙМАМ”: ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ЗА КРЕДИТ

Организации в процессе хозяйственной деятельности привлекают заемные средства для финансирования своей деятельности. Привлеченные заемные средства являются платными. Международный стандарт финансовой отчётности № 23 «Расходы по займам» рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения расходов по кредитам в финансовой отчетности.

Международный стандарт рассматривает два метода отражения в отчетности расходов по кредитам. Основной метод требует немедленного признания затрат по кредитам в качестве расходов. Альтернативный метод разрешает капитализацию расходов по кредитам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

МСФО №23 «Расходы по займам» не касается фактических или подразумеваемых расходов в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства.

Расходы по кредитам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств, которые могут включать:

1. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным кредитам;

2. Постепенное списание, называемое иногда амортизацией доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций;

3. Постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения кредита;

4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга;

5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения кредитов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.

Квалифицируемый актив - актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи. Примерами квалифицируемых активов могут служить производственные компании, электроэнергетические мощности и инвестиционная собственность, поскольку эти объекты могут создаваться кредитной организацией с целью использования их для лизинговых операций.

Не являются квалифицируемыми активами прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

Согласно основному порядку учета, расходы по кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения кредитов.

В соответствии с допустимым альтернативным методом расходы по кредитам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие расходы по кредитам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом расходы могут быть надежно измерены. Прочие расходы по кредитам признаются в качестве расходов в период их возникновения.

Расходы по кредитам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, -- это те расходы по кредитам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. В случае, когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, расходы по кредитам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть установлены без затруднений.

Капитализированная сумма должна соответствовать фактическим расходам по кредитам без учета какого-либо дохода, который можно получить от временного инвестирования. Сложности с выявлением непосредственной связи между активом и финансированием могут возникать в некоторых случаях.

Для капитализации расходов по кредитам на квалифицируемый актив необходимы следующие условия:

1. Возникновение расходов по данному активу;

2. Возникновение расходов по кредитам;

3. Осуществление подготовки актива для использования или продажи.

Для определения базы расчета капитализируемых расходов по кредитам следует уменьшить общую стоимость расходов на квалифицируемый актив на величину любых поступлений, промежуточных выплат и субсидий, которые не являются заемными средствами. Полученная в результате уменьшения сумма представляет базу для капитализации расходов по кредитам. База для капитализации расходов будет изменяться с учетом ее последующего уменьшения на величину амортизации квалифицируемого актива и выплат основной суммы и процентов по кредиту. Во втором году база для капитализации расходов по кредиту изменится в результате начала амортизации здания. При этом предполагается, что возврата средств по кредиту не происходило. Капитализация возможна при осуществлении деятельности, которая включает, в том числе, техническую и административную работу, например, получение разрешений. Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды, капитализация расходов по кредитам также приостанавливается. Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается. Капитализация расходов по кредиту должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. «Практически полное завершение работ» означает, что возможно еще продолжается повседневная административная работа и незначительные доработки, но, с точки зрения капитализации расходов по кредитам, это не помешает окончанию работ над активом в срок. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться, в то время как сооружение других частей продолжается, капитализация расходов по кредитам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к эксплуатации.

В пределах, в которых средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма расходов по кредитам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому кредиту в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Договоренности по финансированию квалифицируемого актива могут приводить к получению компанией заемных средств и к возникновению связанных с ними затрат прежде, чем часть этих средств или все они будут использованы в качестве расходов на квалифицируемый актив. В таких условиях средства часто временно могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по кредитам расходов.

Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение расходов по кредитам применительно к расходам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением кредитов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма расходов по кредитам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму расходов по кредитам, понесенных в течение этого периода.

Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО № 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО № 11 «Договоры подряда».

Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные расходы по кредиту, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Финансовая отчетность должна показывать:

· учетную политику, принятую для расходов по кредитам;

· сумму расходов по кредитам, капитализированную в течение периода;

· ставку капитализации, использованную для определения величины расходов по кредитам, приемлемых для капитализации.

Компании, придерживающиеся допустимого альтернативного метода отражения, должны капитализировать только те расходы по кредитам, возникшие после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

Применение МСФО №23 «Расчеты по займам» влечет за собой изменение в учетной политике, поэтому компаниям рекомендуется скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».



4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ

В действующей практике бухгалтерского учета в соответствии с нормами Правил бухгалтерского учета применяется порядок, соответствующий допустимому альтернативному в МСФО №23 «Расходы по займам». Согласно этим правилам, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. «Квалифицируемый актив» назван в Правилах бухгалтерского учета инвестиционным активом, однако, несмотря на разницу названий, экономическая сущность данных понятий едина: это активы, требующие значительного времени на приобретение и (или) строительство и подготовку к использованию.

В соответствии с Правилами бухгалтерского учета к инвестиционным активам не относятся объекты, приобретенные для перепродажи. Таким образом, даже если подготовка данных объектов к использованию потребует значительного времени, расходы по заемным средствам не будут включены в их стоимость. В МСФО №23 «Расходы по займам» нет данного ограничения.

В действующей практике, согласно Правилам бухгалтерского учета, запрещается включать расходы по кредитам в стоимость того инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации. МСФО №23 «Расходы по займам» не ставит включение расходов по заемным средствам в стоимость квалифицируемого актива в зависимости от того, начисляется ли амортизация по данному активу.

Правила бухгалтерского учета требуют включать расходы по кредитам только в стоимость тех активов, по которым начисляется амортизация, следует, что данные расходы не должны включаться в стоимость оборотных активов, поскольку по ним начисление амортизации не предусмотрено. Можно сделать вывод, что расходы по заемным средствам не должны включаться не только в стоимость товаров, но и в стоимость материально-производственных запасов. МСФО №23 «Расходы по займам» не содержит этого ограничения.

Согласно МСФО № 23 «Расходы по займам» существует два способа учета расходов по кредитам и займам:

1. Стандартный способ - отнесение процентов по кредитам и займам к расходам того периода, в котором они произведены;

2. Альтернативный способ - применение капитализации расходов по кредитам и займам в стоимости активов, называемых квалифицируемыми, если заемные средства были привлечены специально для приобретения этих активов.

При альтернативном способе учета расходов в первоначальную стоимость квалифицируемых активов должны включаются проценты по кредитам. При этом под квалифицируемым активом должен понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

В первоначальную стоимость инвестиционного (квалифицируемого) актива включаются лишь те расходы по кредитам, которые непосредственно связанны с его приобретением.

Таким образом, основное внимание должно уделяться:

v признанию расходов по кредитам при допустимом альтернативном порядке учета, определяя состав этих расходов, разрешенных к капитализации;

v моменту начала капитализации и приостановления капитализации;

v учету расходов по кредитам и займам при прекращении капитализации.

Следующее, на что хотелось бы обратить внимание, - это на момент начала, приостановления и прекращения капитализации.

Стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:

· появились расходы по данному активу;

· возникли расходы по кредитам;

· началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Включение расходов по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива должно производиться при наличии следующих условий:

· возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

· наличие фактических расходов по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

· фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива.

Таким образом, затраты по кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Запрещается включать расходы по кредитам в стоимость того инвестиционного актива, по которому не предусмотрено начисление амортизации.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Заемные средства наряду с собственными являются составной частью денежного оборота организации. В составе заемного капитала, привлекаемого организациями для расширения хозяйственной деятельности, приоритетная роль принадлежит банковскому кредиту. Этот кредит имеет широкую целевую направленность и привлекается в самых разнообразных видах. В последние годы в кредитовании организаций принимают участие не только отечественные, но и зарубежные банки.

Поскольку реальный сектор экономики продолжает оставаться приоритетной сферой кредитных вложений банков, их кредитная политика направлена, прежде всего, на поддержание функционирования и экономической стабилизации организаций ведущих отраслей, а также наиболее важных производств. Однако сложное финансовое положение организаций, вызванное не столько внутренними факторами, сколько причинами общеэкономического характера, привело к тому, что многие из них постоянно испытывают острую нехватку оборотных средств при низкой рентабельности реализуемой продукции, а все это ведет к постоянному вовлечению в оборот банковского кредита, выдаваемого на грани допустимого риска.

Учет долгосрочных кредитов в организации должен соответствовать общепринятым принципам и задачам ведения бухгалтерского учета. Задолженность по кредитам и займам и взимаемые по ним проценты должны отражаться в учете по мере их погашения и платы.

Привлеченные заемные средства являются платными. Финансовые расходы по привлеченным средствам необходимо признавать в финансовой отчетности. МСФО №23 «Расходы по займам» рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому его цель состоит в определении метода бухгалтерского отражения расходов по кредитам в финансовой отчетности.

В действующей практике бухгалтерского учета в соответствии с нормами Правил бухгалтерского учета применяется порядок, соответствующий допустимому альтернативному в МСФО №23 «Расходы по займам». Согласно этим правилам, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. «Квалифицируемый актив» назван в Правилах бухгалтерского учета инвестиционным активом, однако, несмотря на разницу названий, экономическая сущность данных понятий едина: это активы, требующие значительного времени на приобретение и (или) строительство и подготовку к использованию.

Правила бухгалтерского учета требуют включать расходы по кредитам только в стоимость тех активов, по которым начисляется амортизация, следует, что данные расходы не должны включаться в стоимость оборотных активов, поскольку по ним начисление амортизации не предусмотрено. Можно сделать вывод, что расходы по заемным средствам не должны включаться не только в стоимость товаров, но и в стоимость материально-производственных запасов. МСФО №23 «Расходы по займам» не содержит этого ограничения.

Долгосрочный банковский кредит является одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретение дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашения кредита в срок не более 5-6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии свободных ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2002. - с.

2. Баканов, М.И. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие для вузов / М.И. Баканов. - М.: Финансы и статистика.- 2003.-С.181-195.

3. Бараускас, С. Учет расчетов по кредитам и займам / С. Бараускас, И. Бурцева, О. Левкович // Национальный бухгалтерский учет.- 2004.-№9 (май). - С.4-15.

4. Бараускас, С. Учет привлеченных средств / С. Бараускас, О. Левкович // Финансы, учет, аудит.-2004.- №7.- С. 35-38.

5. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: Учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика.-2004.-С.390-409.

6. Голуб, Л. Бухгалтерский учет кредитов банка / Л. Голуб // Главный бухгалтер.-2005.-№26.-С.63-65.

7. Инструкция о порядке предоставления (размещения) средств банками денежных в виде кредита и их возврата // Национальный реестр правовых актов. - 2004.-№102.- С.90-91.

8. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата // Национальная экономическая газета (Информбанк) .- 2004.-№10.-С.8-11.

9. Кожарский, В.В.Бухгалтерский учет в торговле / В.В.Кожарский. - Мн.: Новое знание.-2004.-С.387-390.

10. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина. - М.: Финансы и статистика.-2003.- С.207-209.

11. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебно-проктическое пособие / Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный дом.- 2005.- С.523-528.

12. Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / И.А. Ламыкин.- М.: ИИД «Филин»: Рилант, 2000.- С.430-438.

13. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич.- Мн.: Амалфея.-2003.-С.539-549.

14. Овсейко, С. Новое в банковском кредитовании (Комментарий к Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата) / С. Овсейко // Главный бухгалтер.-2004.-№25.-С.35-37.

15. Парушина, Н.В. Кредиты и займы / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет.-2003.-№1.-С.8-14.

16. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: Учебник / П.Г. Пономаренко, Н.В. Пузенко, Н.Г. Уварова.- Мн.: Выш.шк., 2004. -С.9, 495-504.

17. Расолько, С. Банковский кредит и его отражение в учете предприятия / С. Расолько // Национальный бухгалтерский учет. -2003. -№22(ноябрь). - С.41-62.

18. Расолько, С. Учет операций по кредитованию торговых организаций / С. Расолько // Национальный бухгалтерский учет. -2003.- №23(декабрь). - С.21-27.

19. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: Методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев Мн.: Скакун.-2004.-С.279-284.

20. Трофимчик, Г. Учет займов и кредитов // Главный бухгалтер.-2004.-№35.-с.64-66.

21. Трофимчик, Г.М. Учет займов и кредитов / Г.М. Трофимчик // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. -2004.-№35 (сентябрь).- С.54-57.

22. Трофимчик, Г.М. Учет займов и кредитов / Г.М. Трофимчик // Финансы, учет, аудит. -2004. -№9. -С.31-34.

23. Усоский, И. Кредитование в Беларуси: [Анализ рынка и тенденции его развития в текущем году] / И. Усоский // Национальная экономическая газета. -2003. -31окт.(№85).-С.2-6.

Размещено на Allbest.ru