Учет готовой продукции и ее продаж

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях динамично развивающихся экономических отношений в Российской Федерации, увеличивающегося потребительского спроса, активной внешнеэкономической деятельности для организаций (предприятий) сферы материального производства выпуск и учет готовой продукции является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности как систематическое получение прибыли.

Таким образом, предприятиям выгодно производить качественную и конкурентоспособную продукцию. Для достижения данной цели необходимо решить вопросы не только организации самого производства, но и вопросы правильной и своевременной постановки бухгалтерского учета как по выпуску, определению себестоимости, реализации готовой продукции, так и данных о движении готовой продукции в целях определения промежуточных и конечных финансовых результатов деятельности предприятия. Эти данные имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, а также для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам и, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость.

Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Учитывая сказанное, актуальность вопроса учета готовой продукции и её продаж неоспорима.

Объектом исследования данной курсовой работы является комплексное изучение принципов учета готовой продукции на предприятии и её реализация.

Предметом исследования является изучение организации учета готовой продукции и её продаж на примере общества с ограниченной ответственностью «DEPO Computers». Основное направление деятельности организации - производство компьютерной техники.

В первой главе данной курсовой работы рассмотрены основные принципы организации учета готовой продукции и её продаж. Во второй главе - организация и документальное оформление учета готовой продукции, и её реализации на примере конкретной организации, занимающейся выпуском продукции.

Теоретической основой курсовой работы послужили следующие источники: Ю.А. Бабаева Бухгалтерский финансовый учет, Н.В. Пошерстник Самоучитель по бухгалтерскому учету, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов и другие, а также специализированные Интернет-сайты, электронные версии газет и журналов для бухгалтеров.

1. Принципы Учета готовой продукции и её реализации

1.1 Принципы оценки и учета готовой продукции

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее - ПБУ 5/01), готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

· осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

· осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

· осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

· контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

· осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах её хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из её физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители. Они необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т.п.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости, а также по отпускным (договорным) и другим видам цен. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производстве организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н).

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

Сф = Нн + З - О - Б - Нк, где

Сф - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

Нн - остаток незавершенного производства на начало месяца;

З - затраты на производство за месяц;

О - возвратные отходы;

Б - потери от брака;

Нк - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее - План счетов 94н) для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращенной покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции.

Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно оприходовать по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому согласно п. 16 ПБУ 5/01 при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

Ш по себестоимости каждой единицы;

Ш по средней себестоимости;

Ш по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете продажу продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца). При этом в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью.

Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм является важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учет и оперативного управления производством.

Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете её движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.

При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно,

- дополнительными проводками при наличии перерасхода, если фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую),

- сторнировочными в случае экономии, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять в качестве учетных цен нормативную себестоимость, при этом учет готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (пп. «б» п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов.

В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

ь Дебетовое сальдо по счету - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), которое ежемесячно списывается проводкой:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью;

ь Кредитовое сальдо по счету - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении расчетов отклонения фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение готовой по продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

1.2 Принципы учета готовой продукции на складе

учет продукция оформление документальный

Учет готовой продукции, находящейся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артиклю, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). Вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета. При автоматизации учетных работ информация о готовой продукции формируется на электронных носителях.

Учет движения готовой продукции (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально-ответственным лицом и состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или ином её выбытии.

Передача (поступление) готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными), актами, спецификациями. Унифицированными формами первичной учетной документации предусмотрена накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18).

Также к приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.

Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, в которых отражается все операции по сдаче продукции за месяц. Они выписываются на каждое наименование продукции и облегчают контроль за выпуском изделий.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Накладная (либо другой аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточным для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных выписываются счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке вторые экземпляры, и книгу продаж, где регистрируются все счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения.

1.3 Принципы учета продажи готовой продукции

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены, с участием посредников (агентирования, комиссии), путем продажи через собственное торговое подразделение или на основании других сделок.

Порядок бухгалтерского учета отгруженных товаров и продукции зависит от условий перехода права собственности на имущество - от поставщика к покупателю.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю. К передаче продукции приравнивается передача на нее товаро-сопроводительных документов.

Готовые изделия, которые отпущены ос склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте её изготовления.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации считается дата отгрузки продукции потребителю.

В зависимости от условий договора расходы по доставке продукции от поставщика к покупателю несет один из участников сделки. Таким образом, при установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:

· франко-станция (пристань) назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;

· франко-станция (пристань) отправления - поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать получение необходимых данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям и др.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции с НД.

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - списана на продажу продукция по фактической себестоимости.

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
43	40	Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
90-2	43	Списана продукция по нормативной (плановой) себестоимости
40	20	Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2	40	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2	40	СТОРНО! Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (экономия)

Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:



Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
50	90-1	Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей
90-3	68	Начислен НДС
90-2	43	Списана себестоимость продукции собственного производства
90-2	44	Отражены расходы, связанные с продажей продукции через структурное подразделение
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат
90-9	99	Отражена прибыль от продажи продукции
99	90-9	Отражен убыток от продажи продукции

К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток от продаж)».

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).

В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99:

«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)».

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ).

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В соответствии с Инструкцией к Плану счетов №94н, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 отражают следующие виды расходов:

«…на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».

По дебету счету 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

При продаже продукции юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, подтверждающие факт купли-продажи, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате в случае наличного расчета - чек контрольно-кассовой машины (далее - ККМ) и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККМ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

2. Учет готовой продукции в ООО «DEPO Computers»

2.1 Характеристика предприятия ООО «DEPO Computers»

Для закрепления теоретического курса по теме «Учет готовой продукции и её продаж» рассмотрим его практическое применение на примере организации ООО «DEPO Computers» специализирующейся на производстве компьютеров (системных блоков) и ноутбуков. Данное производство является мелкосерийным и небольшой номенклатуры.

Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н) и Планом счетов 94н.

Оперативный учет готовой продукции ведется на предприятии с использованием программы «1С: Предприятие. 8.0».

Учетной политикой ООО «DEPO Computers» установлено, что готовая продукция по завершении отчетного периода (месяца) учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, аналитический учет как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учетным ценам. Для отражения отклонений фактической себестоимости готовой продукции и её стоимости по учетным ценам к счету 43 открыты субсчета: «Готовая продукция по учетным ценам» и «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

В состав полной себестоимости проданной продукции включается: фактическая себестоимость, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при реализации и ином выбытии готовой продукции она списывается по средней себестоимости, при которой материальные ресурсы на предприятии в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения фактической от учетной себестоимости.

Учет готовой продукции ведется в количественном выражении (в штуках) и в стоимостном (в рублях).

На предприятии организован один склад для хранения комплектующих, отпускаемых в производство, и один склад для хранения готовой продукции. На складе готовой продукции установлено два материально-ответственных лица: зав. складом Митин О.А., кладовщик Симаков А.Б. Ежедневно материально-ответственное лицо Симаков А.Б. (кладовщик) предоставляет отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения по форме №МХ-20 (приложение №9), который формируется в программе «1С: Предприятие»., версия 8.0 на основании проведенных за день операций. Данный отчет объединяет складской учет и отчетность кладовщика. К нему прикладываются подтверждающие документы. Отчет в распечатанном варианте передается в бухгалтерию, где проверяется бухгалтером и подшивается. Бухгалтер сверяет данные отчета с данными ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения по форме №МХ-19 (приложение №10), отражающей остатки и движение готовой продукции. Ведомость так же формируется автоматически в 1С.

Наряду с этим программа предусматривает ведение карточек количественно-стоимостного учета.

Реализация продукции розничным покупателям производится по свободным отпускным (продажным) ценам, для корпоративных покупателей существует гибкая система скидок и заключается договор купли - продажи.

Моментом реализации, установленным учетной политикой предприятия, является дата зачисления на расчетный счет или в кассу средств от покупателя за реализуемую продукцию.

2.2 Учет готовой продукции и её продаж в ООО «DEPO Computers»

В отчетном периоде (сентябрь 2010 года) на склад ООО «DEPO Computers» принята готовая продукция, фактическая себестоимость которой (по итогам месяца) составила 3260290 рублей. По каждому наименованию имеем следующие данные (за отчетный период):

Наименование изделия	Готовая продукция, штук	Плановая (нормативная) себестоимость, руб. за ед.	Сумма, по нормативным ценам, руб.	Фактическая себестоимость, руб. за ед.	Сумма, по фактическим ценам, руб.
Компьютер CTR	120	12705	1524600	11987	1438440
Компьютер CTGet	64	14350	918400	15135	968640
Ноутбук CTR	41	21830	895030	20810	853210
Итого			3338030		3260290

Т.к. на предприятии в течение месяца готовая продукция списывается по учетным ценам, то в бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит 20 «Основное производство» - отражена стоимость выпущенной из основного производства готовой продукции на сумму нормативной себестоимости - 3338030 руб.;

В конце месяца было учтено отклонение фактической себестоимости от учетной. Т.к. оказалось превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия), то была сделана следующая запись (сторно):

Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит 20 «Основное производство» - сторно отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (экономия) - 77740 руб.

В течении отчетного периода была произведена реализация готовой продукции в рамках договора поставки с организацией ООО «Форпост Копирс» по продажным ценам. Имеем следующие данные по реализации продукции:

Наименование изделия	Кол-во, штук	Плановая себестоимость, руб. за ед.	Сумма, по норма-тивным ценам, руб.	Продажная цена без НДС, руб. за ед.	Сумма без учета НДС, руб.	НДС 18%, руб.	Сумма, по продажным ценам с НДС, руб.
Компьютер CTR	12	12705	152460	13570	162840	29311	192151
Компьютер CTGet	14	14350	200900	15328	214592	38627	253219
Ноутбук CTR	10	21830	218300	23285	232850	41913	274763
Итого			571660		610282	109851	720133

Схема образования продажной цены в данном случае такова:

Плановая себестоимость + торговая наценка + НДС = продажная цена.

Торговая наценка установлена такой величины, чтобы фирма могла реализовать свою ценовую стратегию. При этом для увеличения прибыли за счет роста объемов продаж, фирма предлагает крупным покупателям существенные скидки.

Реализация продукции облагается НДС в размере 18% в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке и составляет 720133*18%/118%=109851 руб. Что в бухгалтерском учете соответствует записи:

Дебет счета 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с выручки от реализации продукции - 109851 руб.

Согласно договору купли-продажи стоимость реализованной продукции составляет 720133 руб. На данную сумму был выставлен счет организации ООО «Форпост Копирс». После зачисления денежных средств на р/счет ООО «DEPO Computers» в бухгалтерском учете была произведена запись:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислена на расчетный счет предоплата от покупателя - 720133 руб.

Отгрузка со склада покупателям готовой продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции с НДС - 720133 руб.

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - списана на продажу продукция по нормативной себестоимости - 571660 руб.

При закрытии месяца формируется стоимость готовой продукции следующими действиями:

· Закрытие счета 20 «Основное производство» (По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются в течение месяца прямые расходы, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При этом на счете 20 «Основное производство» остаются несписанными только расходы незавершенного производства);

· Корректировка стоимости готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») (рассчитывается средняя фактическая стоимость для каждой продукции, а затем дополнительными проводками с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов списания продукции корректируется стоимость списанной за месяц продукции с учетом рассчитанной средней).

Таким образом, в конце отчетного периода происходит расчет фактической себестоимости готовой продукции и корректировка цен на сумму отклонений.

В данном случае сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 3338030 рублей - 3260290 рублей = 77740 рублей.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (77740 рублей / 3338030 рублей) х 571660 рублей = 13313 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (77740 рублей / 3338030 рублей) х 2766370 рублей = 64427 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 571660 рублей - 13313 рублей = 558347 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 3260290 - 558347 = 2701973 рублей.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Т.к. мы рассмотрели только одну реализацию, для определения финансового результата от продажи условно примем ее за всю совокупность продаж.

Дт		90	Кт
4)	571660	3)	720133
5)	109851
7)	-13313
	668198		720133
8)	51935

п/п №	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В течение месяца
1	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости	43	20	3338030	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
2	Перечислены денежные средства за продукцию по выписанной счет-фактуре	51	62	720133	Выписка из банка
3	Отражена стоимость отгруженной продукции на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС)	62	90-1	720133	Накладная, отгрузочные документы
4	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	571660	Бухгалтерская справка
5	Начислен НДС с выручки от реализации продукции	90-3	68-1	109851	Счет-фактура
В конце месяца
6	СТОРНО! Учтена сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.	43	20	77740	Бухгалтерская справка
7	СТОРНО! Учтена сумма отклонений фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции	90-2	43	13313	Бухгалтерская справка
8	Отражен финансовый результат от продажи продукции (прибыль)	90-9	99	51935	Бухгалтерская справка-расчет

2.3 Документальное оформление учета готовой продукции

Принята на склад ООО «DEPO Computers» готовая продукция по накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме №МХ-18. Данная форма применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения. Составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию.

Накладная подписывается материально-ответственным лицом сдатчика и получателя и один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Сданная на склад готовая продукция упаковывается и заполняются гарантийные документы (кроме даты продажи).

На отгрузку продукции менеджер торгового зала выписывает для покупателей счет на оплату, счет-фактуру и товарную накладную по форме №ТОРГ-12 в двух экземплярах. Второй экземпляр ТОРГ-12 служит основанием для формирования заказа на складе.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании накладной, в качестве типовой формы используется форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является заявка менеджера торгового зала и платежные документы, а также договор с покупателем (заказчиком).

Погрузка товара со склада предприятия-продавца производится силами покупателя. Доставка до места назначения возможна как транспортом самого предприятия, так и самовывозом.

При получении продукции покупатель проверяет ее наличие по количеству, происходит проверка качества продукции в тестовом режиме. После этого в товарной накладной покупатель расписывается в получении товара.

Выписанные на отгруженную продукцию счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации выставленных счетов-фактур, в книге продаж. Ежедневно кладовщиком формируется отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения по форме №МХ-20 для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарно-материальных ценностей (товарного отчета).

В товарном отчете (форма N МХ-20) записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Количество экземпляров и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае.

Данный отчет объединяет складской учет и отчетность кладовщика. К нему прикладываются подтверждающие документы. Отчет в распечатанном варианте передается в бухгалтерию, где проверяется бухгалтером и подшивается. Бухгалтер сверяет данные отчета с данными ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения по форме №МХ-19.

На предприятии проводятся инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения или порчи имущества проводятся инвентаризации готовой продукции на складе.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Данные по остаткам готовой продукции находят свое отражение в отчетности предприятия. В бухгалтерском балансе (форма №1) готовая продукция отражается по фактической себестоимости. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе в оборотных активах (в запасах) в строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Предприятие хранит документы по учету готовой продукции не менее пяти лет.

Размещено на Allbest.ru