Учет и анализ материальных затрат на примере бюджетной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Тема: Учет и анализ материальных затрат на примере бюджетной организации

Содержание

материальный запас бюджетное учреждение

Введение

1. Система учета материальных запасов в бюджетных организациях

2. Контроль за сохранностью и использованием материалов

3. Информационная и методическая база анализа материальных запасов

4. Краткая характеристика учреждения ГУЗ «ЛОКД»

5. Анализ МПЗ в ГУЗ «ЛОКД»

5.1 Анализ обеспеченности учреждения материальными запасами

5.2 Анализ эффективности использования материальных запасов

5.3 Анализ движения материальных запасов и изменения их остатков

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержание анализа исполнение смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Одним из основных элементов расходов предприятий на производство и реализацию продукции являются материальные расходы. В элементе «материальные расходы» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образую ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.

Актуальность выбранной темы курсовой заключается в том, что МПЗ являются составной частью оборотных средств организации. Величина МПЗ, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета МПЗ являются:

- контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению МПЗ;

- выявление и отражение затрат, связанных с приобретением и изготовлением МПЗ;

- расчет фактической себестоимости списанных МПЗ и их остатков по местам хранения и стадиям баланса;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых МПЗ, их реализацией;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками МПЗ, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о МПЗ, а также обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением.

Целью данной курсовой работы является изучение организации и методики проведения анализа МПЗ на примере государственного учреждения здравоохранения «Ленинградский областной кардиологический диспансер».

Задачей данной курсовой работы является:

- рассмотрение системы учета МПЗ в бюджетных организациях, контроля за сохранностью и использованием МПЗ;

- проведение анализа обеспеченности, эффективности использования и движения МПЗ в ГУЗ «ЛОКД».

материал запас бюджет учреждение

1. Система учета МПЗ в бюджетных организациях

Под материальными запасами понимаются различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйствования деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции.

Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу учета по синтетическим счетам. Для учета МЗ предназначены счета:

105.01.- « медикаменты»

105.02.- « продукты питания»

105.03.- «ГСМ»

105.04.- « строительные материалы»

105.05.- «мягкий инвентарь»

105.06.- «прочие МЗ»

Бюджетные учреждения имеют определенные нормы запасов МЗ в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения.

Нормы запасов материалов устанавливаются в днях или процентах к их годовому расходу. Так, нормы запасов могут устанавливаться для следующих групп материалов : материалы для учебных, научных и других специальных целей, продукты питания, медикаменты, перевязочные средства и аптекарские запасы, топливо. Превышение установленных норм является нарушением бюджетной дисциплины, и вышестоящая организация имеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на сумму превышения фактического остатка материалов против норм.

Для учета материальных запасов необходимы правильная организация складского хозяйства, классификация и оценка материалов.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых в учреждении, с точным их наименованием представляет собой единую номенклатуру.

Каждому наименованию материалов в этом перечне присваивается постоянный номенклатурный номер, устанавливается единица измерения и проставляется цена.

Материалы оцениваются в учете и бухгалтерском балансе по ценам их приобретения. Транспортные расходы по доставке материалов списываются на соответствующие статьи расходов в зависимости от ассигнований, за счет которых они приобретались.

В каждом бюджетном учреждении должен быть установлен четкий порядок, обеспечивающий своевременный контроль за фактическим поступлением материалов. Принимая материальные запасы, заведующий складом (кладовщик) обязан проверить соответствие качества, сорта, качества поступивших материалов данным, указанным в документах ( счет-фактура, накладная).

Материальные запасы отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В большей части организаций текущий учет материальных запасов ведут по твердым учетным ценам- по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др., т.к. исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Отклонение фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости материальных запасов списываемых на производство разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени приобретений ( метод ФИФО)

Метод ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

- по себестоимости последних по времени приобретений( метод ЛИФО)

При методе ЛИФО применяют другое правило: вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Единицей учета материальных запасов является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы- платежное требование ( в 2-х экземплярах- один непосредственно покупателю, другой через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления. После этого они передаются ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения поступающие документы проходят проверку на соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих указанных в них данных договорным условиям. Кроме этого, для контроля за поступлением грузов в отделе снабжения ведут журнал учета поступивших грузов. В нем указываются: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждение тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает их заведующему склада, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Поступление материалов оформляется распиской материально-ответственного лица на документах поставщика (счете, акте, накладной, товарно-транспортной накладной). При централизованной доставке материальных ценностей приемка их подтверждается не только распиской материально- ответственного лица в сопроводительном документе поставщика, но и печатью бюджетного учреждения.

Учет материалов на складах ведется в книге складского учета материалов. До начала записей в книге нумеруются все страницы, на обороте последней страницы подписывается главный бухгалтер. На каждый вид материалов открывается отдельная страница; после каждой записи по приходу и расходу выводятся остатки. Такие записи на основе первичных документов материально-ответственные лица делают в тот же день.

В случае расхождения фактических данных о поступивших материалах с данными поставщика комиссией составляется акт приемки в 2-х экземплярах с обязательным участием заведующего складом и представителя от поставщика или незаинтересованной организации.

Отпуск материалов со склада учреждения осуществляется на основании документов, утвержденных руководителем учреждения. Расходные документы по содержанию и назначению можно объединить в две группы: разовые требования и накопительные документы. К первой группе относятся: накладная(требование), применяющаяся при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения; меню-требование ф.№ 45-МЗ, использующиеся для выдачи продуктов питания со склада; путевой лист для списания в расход автомобильного бензина. Вторая группа включает ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф.№410.

Бензин списывается по фактическому расходу, но не свыше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей.

Списание материалов или продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в 2-х экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе. В подтверждение проверки бухгалтер расписывается в книге(карточке) против каждой проверенной записи. Обнаруженные ошибки исправляют непосредственно на месте.

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, и готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации), в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету от 10.02.2006 № 25н.

В фактическую стоимость материальных запасов входят те же самые элементы, что и в первоначальную стоимость основных средств, за исключением регистрационных сборов, так как регистрации подлежит только движимое и недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

При учете материальных запасов разница понятий фактической стоимости для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения существенной роли не играет. Тем не менее необходимо владеть этой информацией.

Материальные запасы, приобретенные за счет бюджетных и целевых средств и внебюджетных средств, не облагаемых НДС, принимаются к учету вместе с НДС. А материальные запасы, приобретенные за счет внебюджетных средств, облагаемых НДС, принимаются к учету без НДС. Сумма НДС в таком случае относится в дебет счета 2 21001 560 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам».

Пример 1. Бюджетным учреждением приобретены строительные материалы для текущего ремонта за счет бюджетных средств безналичным путем. В бюджетном учете отражены следующие операции (таблица № 1 и 2).

Таблица 1. Приобретение материалов за счет средств бюджета

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс в счет поставки стройматериалов по договору, включающему в себя все расходы по доставке и др. (по одному договору)	1 20622 560	1 30405 340	4 650
2	Оприходованы строительные материалы	1 10504 340	1 30222 730	15 500
3	Перечислено поставщику за строительные материалы, включая доставку материалов	1 30222 830	1 30405 340	10 850
4	Зачтен уплаченный аванс	1 30222 830	1 20622 660	4 650

Таблица 2. Оплата за доставку произведена поставщику отдельно

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс в счет поставки стройматериалов	1 20622 560	1 30405 340	4 500
2	Оприходованы строительные, материалы (для последующего формирования учетной стоимости материалов)	1 10604 340	1 30222 730	15 000
3	Перечислено поставщику за строительные материалы	1 30222 830	1 30405 340	10 500
4	Зачет аванса (предоплаты) за поставку стройматериалов	1 30222 830	1 20622 660	4 500
5	Акцептован счет за доставку строительных материалов	1 10604 340	1 30205 730	500
6	Оплачен счет за доставку строительных материалов	1 30205 830	1 30405 222	500
7	Сформирована стоимость строительных материалов	1 10504 340	1 10604 440	15 500

Необходимо обратить внимание на то, что доставка включается в фактическую стоимость материальных запасов, формирование учетной стоимости проводится с применением счета 1 10604 340, если оплата производится по разным договорам (как во второй части примера).

Пример 2. Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС и имеющей право на вычет НДС, на сумму 3 599 руб., в том числе НДС - 549 руб. Порядок отражения операций по приказу № 25н приведен в таблице № 3.

Таблица 3. Приобретение материалов подотчетными лицами за счет предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Выдано из кассы подотчетному лицу	2 20822 560	2 20104 610	3 599
2	Утвержден авансовый отчет: - оприходованы материалы; - выделен НДС	2 10506 340 2 21001 560	2 20822 660 2 20822 660	3 050 549
3	Уплата НДС Налоговый вычет по НДС Если нет оснований для налогового вычета	2 30304 830 2 30304 830 2 10604 340	2 20101 610 2 21001 660 2 21001 660	549

Если материальные запасы поступают в бюджетное учреждение безвозмездно от вышестоящей организации или от другого бюджетного учреждения, то тогда они приходуются по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 52 приказа №25н).

Если материальные запасы поступают в бюджетное учреждение по договору дарения, то тогда они приходуются по текущей рыночной стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (пример 3).

Пример 3. В бюджетное учреждение по договору дарения (безвозмездно) поступили от бюджетного учреждения, подведомственного разным главным распорядителям по подчиненности одного уровня бюджета (от государственных и муниципальных учреждений), хозяйственные материалы на сумму 5 712 руб., в том числе НДС - 756 руб. Отражение операций по поступлению хозяйственных материалов приведено в таблице 4 и 5.

Таблица 4. Поступление прочих материалов по договору дарения, если больше никаких дополнительных расходов нет

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения, включая НДС (с указанием наименования и количества)	2 10506 340	2 40101 180*	5 712

Если материалы поступают по договору дарения (безвозмездно) и производится доставка по отдельному счету (договору), то записи будут иными.

Таблица 5.

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения, (по наименованию и количеству)	2 10604 340	2 40101 180*	5 712
2	Доставка	2 10604 340	2 30205 730	300
3	Оприходованы материалы с учетом доставки	2 10506 340	2 10604 440	6012

- при поступлении материалов в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе по централизованному снабжению: Дебет О 10506 340 Кредит О 30404 340;

- при поступлении материалов в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет О 10506 340 Кредит О 40101 151

Пример 4.

При инвентаризации в бюджетном учреждении обнаружены излишки материальных запасов у материально ответственного лица Иванова И.И. (таблица № 6). Определяем наименование материалов, количество и оцениваем излишки по текущей рыночной стоимости. Под текущей стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к учету (табл.6).

Таблица 6. Оприходование излишков материалов

№ п/п	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
1	Составлен акт инвентаризации, согласно сличительной ведомости приходуются излишки	0 10501 340 0 10502 340 0 10503 340 0 10504 340 0 10505 340 0 10506 340 0 10507340	0 40101 180

Аналитический учет МПЗ ведется на основании оборотно-сальдовых ведомостей.Они распечатываются ежемесячно в разрезе номеров счетов, материально-ответственных лиц и структурных подразделений (прилож. 1).

2. Контроль за сохранностью и использованием МПЗ

В конце года перед составлением годового бухгалтерского отчета учреждения обязаны провести инвентаризацию материальных ценностей и расчетов.

Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

Полную инвентаризацию всех активов и обязательств необходимо проводить в течении четвертого квартала отчетного года. Однако есть и исключения. Например, если какое-либо имущество учреждения уже было инвентаризовано по инициативе руководителя в промежуток времени с 1 октября отчетного года до издания приказа об инвентаризации, то повторно этого делать не надо.

Проведение полной инвентаризации также необходимо:

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия.

Частичную инвентаризацию учреждение обязано проводить:

- при передаче имущества в аренду, его выкупе или продаже;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийных бедствий, пожаров или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством России.

Выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих счетах.

Основная цель инвентаризации материальных запасов- выявление фактического наличия материально производственных запасов в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, так как в ходе ее проведение фактическое наличие МПЗ сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

В процессе инвентаризации проверяются сохранность МПЗ; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения МПЗ.

По объему проверки инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, а по времени- на плановые и внезапные.

Организует и руководит проведение инвентаризации руководитель организации (его заместитель) или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации. Для одновременного проведения проверок при большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя. В приказе должны быть указаны: должность, фамилия, имя, отчество председателя и членов комиссии, цель и объект инвентаризации, дата начала и окончания проведения инвентаризации, сроки сдачи материалов в бухгалтерию. Этот приказ регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, в которой отражаются результаты, полученные в итоге. Следует иметь в виду, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания недействительными ее результатов.

На основании приказа председателя комиссии на момент проведения проверки материально-ответственное лицо прекращает все операции по отпуску и приемке МПЗ. Заведующий складом дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки учета МПЗ и сданы в бухгалтерию организации; все поступившие МПЗ оприходованы, а выбывшие- списаны в расход.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись МПЗ по складам. В эту опись вносятся сведения о фактическом наличии МПЗ, полученные в результате инвентаризации. В конце описи записывают указанные данные по последней странице и по описи в целом. Все члены комиссии подписывают последнюю страницу описи. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую, что комиссия произвела в их присутствии проверку ценностей, а также об отсутствии претензий к комиссии и о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. При выявлении в описи отклонений от учетных данных при наличии количественно-суммового учета составляют сличительные ведомости, где выводят расхождения между учетными данными и фактическим наличием по каждому наименованию и сорту МПЗ.

На предприятиях, где количественно-суммовой учет не ведется, выводятся расхождения в целом между фактическими остатками по данным инвентаризационной ведомости и учетными данными.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные результаты инвентаризации

(излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Данные результатов проведенных инвентаризаций представляются руководителю организации в виде ведомости окончательных результатов инвентаризации.

В ходе проверки могут быть выявлены либо излишки, либо недостачи МПЗ. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на финансовые результаты. Недостача ценностей списывается на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам учета МПЗ. По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки.

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц. Если конкретные виновные лица не установлены, недостачи учитывают в состав прочих расходов. Выявление при инвентаризации разницы разрешатся регулировать путем зачета недостачи ценностей излишками по пересортице, образовавшейся у одного материально-ответственного лица за один и тот же период. Зачет можно производить по материальным ценностям тождественного количества одного и того же наименования в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару.

3. Информационная и методическая база анализа МПЗ

Главным условием функционирования бюджетных учреждении является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование. В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляционных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед большинством бюджетных учреждений стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждений.

В процессе осуществления своей деятельности ГУЗ «ЛОКД» систематически приобретает материальные ценности.

Под материальными ценностями понимают вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда.

Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций.

Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из

оборота. Кроме того, доля потребления материалов в непроизводственной сфере в общем объеме затрат значительно ниже, чем в производстве.

Но в то же время материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабочей силы.

В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большого количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов).

Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь.

Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:

- затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качества обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д.);

- затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).

С учетом этого соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками ГУЗ «ЛОКД» в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.

При анализе использования материальных ресурсов изыскании внутренних резервов их экономии необходимо решить следующие задачи:

- оценка обоснованности заявок на приобретение материальных ценностей, а также полноты их удовлетворения;

- характеристика комплектности и своевременности поступления материальных ресурсов;

- изучение состояния запасов материальных ценностей;

- определение полноты и рациональности использования материалов;

- выявление и изучение причин недостатков в обеспеченности учреждения материальными ресурсами и их использовании;

- поиск внутренних резервов повышения эффективности использования материальных ценностей и разработка мероприятий по их внедрению.

В работе по анализу, осуществляемому непосредственно в самом учреждении, ведущая роль принадлежит бухгалтерам и экономистам.

В зависимости от целей анализа, от периодичности его поведения в качестве источников информации используется : личная учетная, отчетная и нормативная документация.

При проведении детального анализа хозяйственной деятельности учреждения по результатам работы за год широко применяются соответствующие источники информации:

1) баланс исполнения сметы расходов;

2) отчет об исполнении сметы расходов;

3) отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам ;

4) отчет о движении материальных ценностей ;

5) пояснительная записка к годовому отчету;

6) данные актов инвентаризаций и ревизий, справок проверок и обследований, нормативных и законодательных актов, разработанных ведомственных и отраслевых инструкций и указаний.

С целью принятия оперативных решений в качестве источников информации могут привлекаться данные первичных документов, отражающих поступление и расходование материалов (товарные накладные, счета-фактуры, ведомости выдачи материалов на нужды учреждения, накладные (требования), меню-закладки и требования на выдачу продуктов со склада и т.д.), данные учетных регистров , заключенные с поставщиками договора на поставку материальных ценностей. Кроме этого, в процессе анализа широко используется информация о хозяйственной деятельности учреждения за предыдущие периоды, а также других учреждений, позволяющая судить о темпах изменения результатов работы или месте учреждения в отрасли.

Для получения объективных результатов анализа деятельности ГУЗ «ЛОКД» важным условием является достоверность информационной базы. Особое значение имеет достоверность отчетности - наиболее насыщенного информацией источника. Достоверность отчетности обеспечивается в результате ее проверки, которая включает контроль за соблюдением правил составления и представления отчетности, полнотой и своевременностью проведения инвентаризаций, наличием взаимной согласованности показателей различных форм отчетности, правильностью плановых показателей, включенных в отчетность, и преемственностью показателей за смежные периоды.

После проверки достоверности информационные материалы подвергаются аналитической обработке. Обработка имеющейся информации осуществляется с использованием различных методов и приемов, которые составляют основу методики анализа хозяйственной деятельности.

Наиболее распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении отчетных показателей с плановыми данными, нормами и нормативами, сметой, показателями за ряд предыдущих лет, а также аналогичными показателями работы других учреждений. Выбор формы сравнения зависит от задач анализа. Так, для оценки выполнения плана фактическое значение отчетных показателей сравнивается с планом, для установления тенденций развития - с показателями предыдущего периода, для характеристики состояния или уровня использования материалов - соответственно с нормативом или нормой. Во всех случаях обязательным условием правильности сравнений является сопоставимость данных.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнения показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые затем сопоставляются.

Расчет относительных величин (коэффициентов, процентов и т.д.) применяется для оценки темпов развития, степени выполнения плановых заданий, соблюдения норм и нормативов, состояния и уровня использования материальных ресурсов. Для расчета влияния различных факторов (среднегодового количества коек, среднего числа дней функционирования одной койки в году, денежных норм расхода продуктов питания, медикаментов на один койко-день) на изменение обобщающих показателей (величину расходов на материалы, продукты питания и перевязочные средства) применяют методы элиминирования- прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц. При их использовании измерение влияния факторов осуществляется в установленной последовательности, которая предполагает, что при определении влияния одного из факторов другие остаются неизменными.

Проверка правильности расчета влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, а также полноты использования материальных ресурсов, их движения и состояния осуществляется при помощи балансового приема. Рассмотрение данных, представленных в любом балансе, в их взаимной увязке позволяет сделать важные аналитические расчеты и выводы. Так, движение материальных ценностей можно охарактеризовать следующим балансом:

ОМ_н+ПМ=РМ_с+РМ_п+ОМ_к,

где ОМ_н, ОМ_к -- остатки материальных ценностей соответственно на начало и конец анализируемого периода; ПМ -- поступление материалов в отчетном периоде; РМ_С, РМ_П -- расход материальных ценностей соответственно на собственные нужды и прочее их выбытие.

Использование этой формы баланса при анализе позволяет исчислить показатели использования материальных ресурсов, проследить за их размещением, установить формы движения.

Сглаживание положительных и отрицательных результатов деятельности учреждения в отдельные периоды, а также результатов работы отдельных подразделений на уровне обобщающих показателей вызывает необходимость использования приема детализации, который представляет собой

разложение сводных показателей по времени и месту их формирования на частные. Это позволяет обнаружить недостатки в работе в том или ином периоде или того или иного отделения.

Обработанные с помощью всего перечисленного арсенала приемов данные сводятся в таблицы, форма и содержание которых должны соответствовать требованиям полного отражения и целесообразной последовательности рассмотрения показателей.

Непосредственно в ГУЗ «ЛОКД» для проведения и оформления анализа аналитические таблицы разрабатываются заблаговременно. В них накапливается информация в динамике за ряд лет, необходимая для принятия решений по организации планирования и контроля за работой учреждения.

Полученные результаты анализа отражаются в пояснительной записке к годовому отчету, излагаются в аналитических записках с указанием в них мероприятий по устранению выявленных недостатков и улучшению деятельности учреждения.

Важное место в работе по реализации предложений занимает правильная организация контроля за их выполнением. Практика показывает, что там, где хорошо налажены и действуют все рычаги контроля, предложения выполняются своевременно и качественно. А это в свою очередь обеспечивает достижение главной цели анализа - содействия совершенствованию деятельности ГУЗ ЛОКД», более рациональному и экономному использованию материальных ценностей при условии полного удовлетворения потребности в них, повышает эффективность и результативность проводимой аналитической работы.

4. Краткая характеристика учреждения ГУЗ «ЛОКД»

Бюджетная система- это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ и регулируемая нормами права.

Оценка системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений в историческом аспекте показывает, что она не стоит на месте, а развивается в соответствии с потребностями хозяйства. Несмотря на то, что существующая нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, обладает массой противоречий и недостатков, нельзя говорить о том, что данная система учета устарела. В сравнении с системой бухгалтерского учета в коммерческих организациях учет в бюджетных учреждениях развивается не столь оперативно, как это требуется.

В период экономических реформ произошли серьезные изменения в условиях хозяйствования не только коммерческих организаций, но и бюджетных учреждениях, так некоторые организации стали финансироваться не из одного источника, а из нескольких бюджетных источников. Учреждения получили право заниматься предпринимательской деятельностью, появились новые виды активов (НА); интеграция экономики России в мировое сообщество привела к необходимости применения методов учета, которые используются в международной практике.

Данная курсовая работа рассматривается на примере Государственного учреждения здравоохранения «Ленинградский областной кардиологический диспансер».

Государственное учреждение здравоохранения « Ленинградский областной кардиологический диспансер» занимается оказанием кардиологической помощи жителям Ленинградской области и города Санкт-Петербурга. Делаются кардиологические операции, оказывается терапевтическая помощь, лечение в стационаре.

Сейчас очень сложный период, т.к. наблюдается тенденция роста инфарктных заболеваний. Нужно расширять кардиологическую деятельность, основываясь на диагностике и профилактике кардиологических болезней.

В 2006-2008 году будут проводится программы по внедрению высокотехнологической помощи в Ленинградской области.

Рабочая классификация деятельности по видам управления ресурсами может быть представлена следующим образом: производственная (лечебная) деятельность, финансово-экономическая деятельность, различные виды обеспечивающей деятельности.

Лечебная деятельность обеспечивается за счет потребления материальных ресурсов, нематериальных, а также финансовых и информационных.

Развитие платных услуг в ГУЗ «ЛОКД» позволит улучшить материальное положение персонала, повысить заинтересованность работников, получить дополнительные материальные средства для развития учреждения.

Ленинградский областной кардиологический диспансер является государственным медицинским учреждением, рассчитанным на 120 кардиологических коек, из них: в системе ОМС работает 110 коек, в бюджете - 10 коек. Плановые задания по предоставлению государственных услуг, установленные приказом Комитета по здравоохранению Ленинградской области от 03.11.2005 г. № 244 и ЛОФОМС от 31.10.2006 г. №269/365 «О внесении изменений и дополнений».

5. Анализ МПЗ в ГУЗ «ЛОКД»

5.1 Анализ обеспеченности учреждения МПЗ.

Одним из условий нормальной работы ГУЗ «ЛОКД» является обеспеченность учреждения материальными ресурсами. Для оценки обеспеченности ГУЗ «ЛОКД» материалами в процессе анализа прежде всего определяется уровень материалопотребления и его изменение в сравнении с предыдущими годами. Он измеряется стоимостью израсходованных материальных ресурсов в отчетном году на нужды учреждения в расчете на одну койку.

Уровень материалопотребления целесообразно рассчитывать как в целом по всем потребленным материалам, так и по каждой группе в отдельности.

Но при этом необходимо учитывать, что по некоторым видам материальных ценностей, которые потребляются учреждением для обеспечения его нормального функционирования (хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, топливо, горючее и смазочные материалы, запасные части), характеристику следует делать в целом по общему, а не по удельному расходу, так как их потребление непосредственно не связано с изменением объема оказываемых услуг.

Оценку изменения расходов материалов, а также уровня материалопотреб-ления в ГУЗ «ЛОКД» произведем на основании данных за 2004г. и 2005 г. Полученные показатели в тыс.руб., а также их изменение в абсолютной сумме и в процентном отношении отразим в табл. 7

Таблица 7. Характеристика изменения уровня материалопотребления

Показатели	2005 г.	2006 г.	Изменение (+, -)
			абсолютное	в%
1. Среднегодовое количество коек	415	420	+5	+ 1,2
2. Израсходовано материалов на нужды учреждения, тыс.руб.	315997,2	318849,1	+2851,9	+1,1
всего
В том числе:
продукты питания	55 783,7	73 146,7	+ 17 363,0	+31,1
медикаменты и перевязочные средства	185 066,8	173 704,6	-11 362,2	-6,1
хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности	37 680,6	30 039,2	-7 641,4	-20,3
топливо, ГСМ	33 750,6	41 958,6	+8 208,0	+24,3
запасные части	3 695,5	2 984,9	-710,6	-19,2
3. Материалопотребление на одну койку, тыс.руб., всего	580,3	587,8	+7,5	+22,4
В том числе:
продуктам питания	134,4	174,2	+39,8	+29,6
медикаментам и перевязочным средствам	445,9	413,6	-32,3	-7,2

В 2006 г. расходы материалов на нужды учреждения в ГУЗ «ЛОКД» по сравнению с 2005 г. возросли на 2851,9 тыс.руб., то есть на 1,1 % и составили 318849,1 тыс.руб. Уровень материалопотребления увеличился на 22,4 % и достиг 587,8 тыс.руб. в расчете на одну койку. В целом это является свидетельством укрепления больничной сети, расширения возможности улучшения качества медицинского обслуживания населения, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах. Но в то же время расчет частных показателей подтверждает необходимость более детального анализа изменения материалопотребления и расходов материалов в отдельности по каждому виду материальных ресурсов.

На 29,6 % возрос уровень материалопотребления продуктов питания (составил 174,2 тыс.руб. на одну койку), что объясняется более полным соблюдением в 2006 г. по сравнению с 2005г.натуральных норм расхода продуктов и, соответственно, увеличение денежных норм расхода на питание больных в стационаре. Это свидетельствует об улучшении условий содержания больных, содействующих повышению качества лечения. Следует отметить, что увеличение материалопотребления по продуктам питания, являются положительным моментом в деятельности ГУЗ «ЛОКД» обеспечивающим улучшение уровня обслуживания.

Кроме этого, в 2006 г. отмечается также увеличение расходов по топливу и горючесмазочным материалам.

Такая тенденция вызывает необходимость более строгого контроля за расходованием топлива, соблюдением установленных норм расхода бензина, целесообразностью и необходимостью организации выездов с целью максимально эффективного использования выделенных средств, изыскания внутренних резервов экономии топлива и ГСМ.

Проведенный анализ изменения обеспеченности ГУЗ «ЛОКД» материальными ресурсами в то же время показал, что наряду с общим ростом уровня материалопотребления и увеличением потребления отдельных видов материалов по ряду групп материальных ценностей отмечено снижение уровня потребления.

Прежде всего как отрицательное явление следует отметить сокращение уровня материалопотребления по медикаментам и перевязочным материалам на 32,3 тыс.руб. в расчете на одну койку, то есть на 7,2 %. Это обусловлено, прежде всего, уменьшением денежных норм расходов на медикаменты в связи с пересмотром перечня лекарственных препаратов, заменой дорогостоящих лекарств более дешевыми аналогичного воздействия, полагая приобретение ряда необходимых препаратов самими больными за счет собственных средств. С одной стороны, здесь прослеживается попытка оптимизации норм расходов, но с другой - это отражается на качестве лечения и не содействует его улучшению. А ведь приобретению и, соответственно, уровню материалопотребления именно по этой группе материальных ценностей в ГУЗ «ЛОКД» должно обращаться особое внимание как одному из основных факторов эффективности, результативности оказываемых услуг.

Кроме этого, значительное сокращение расходов в 2006 г.(на 20,3 %) наблюдается по хозяйственным материалам и канцелярским принадлежностям в связи с более экономным расходованием канцелярии.

По причине уменьшения количества 2006 г. текущих ремонтов машин и оборудования произошло также сокращение расхода по запасным частям .

Проведенный анализ изменения уровня материалопотребления в ГУЗ «ЛОКД» дает лишь общую характеристику обеспеченности организации материальными ресурсами. Для более детальной оценки и принятия правильных решений по выявленным отклонениям с целью закрепления положительных тенденций и устранения негативных моментов необходимым этапом анализа является характеристика материалопотребления по ряду материальных ценностей в разрезе их непосредственных потребителей отделений .

При определении уровня материалопотребления по продуктам питания и медикаментам в качестве производственных показателей целесообразно брать не среднегодовое количество коек, а количество койко-дней, так как расход по этим группам материалов напрямую зависит от объема работы учреждения.

Осуществляя анализ в разрезе отдельных учреждений ГУЗ «ЛОКД», уровень материалопотребления следует определять по каждой группе ценностей, а при оценке степени обеспеченности учреждения материалами в разрезе отделений. Источниками информации для анализа в этом случае служат данные аналитического учета -- итоги оборотных ведомостей по соответствующим субсчетам в разрезе материально ответственных лиц, а также данные о среднегодовом количестве коек и койко-дней по каждому учреждению и отделению.

Характеристика изменения уровня материалопотребления в разрезе отделений ГУЗ «ЛОКД» представлена в табл.8.

Как видно из таблицы расчет уровня материалопотребления в разрезе отделений подтверждает наличие как положительных, так и отрицательных отклонений в динамике этого показателя ж одному и тому же виду материальных ценностей.

Как отмечалось выше, уровень потребления по медикаментам уменьшился в целом по ГУЗ «ЛОКД» на 26 %. Такое уменьшение произошло по ряду причин, отмеченных ранее при оценке уровня материалопотребления в целом по ГУЗ «ЛОКД». Это, несомненно, отрицательное явление, подлежит тщательному обсуждению и регулированию с привлечением к анализу компетентных специалистов - врачей, которые должны объективно оценить последствия такого сокращения денежных норм и расходов на медикаменты и внести необходимые коррективы при их расчете на предстоящие период. Очевидно, что изменение уровня материалопотребления оказывает прямое воздействие на рост либо сокращение расходов учреждения на материалы.

В то же время на изменение величины расходов оказывает влияние еще и такой фактор, как изменение объема услуг или состояния сети.

Таблица 8. Характеристика изменения уровня материалопотребления в разрезе отделений

Показатели	2005 г.	2006г.	Отклонение
			абсолютное	%
1-ое кардиологическое отделение
1.Среднегодовое количество коек, шт. 2.Количество койко/ дней 3. Фактический расход за год, тыс.руб. 4.Уровень материалопотребления, тыс.руб. на 1 койко/ день	197 49383 92533,4 1,87	200 48667 86852,3 1,78	3 -716 -5681,1 -0,09	1,02 -0,98 -0,93 -0,95
2-ое кардиологическое отделение
1.Среднегодовое количество коек, шт. 2.Количество койко/ дней 3. Фактический расход за год, тыс.руб. 4.Уровень материалопотребления, тыс.руб. на 1 койко/ день	138 20679 66270,1 3,2	140 21201 64335,03 3,03	2 522 -1935,07 -0,17	1,01 1,02 -0,97 -0,94
3-е кардиологическое отделение
1.Среднегодовое количество коек, шт. 2.Количество койко/ дней 3. Фактический расход за год, тыс.руб. 4.Уровень материалопотребления, тыс.руб. на 1 койко/ день	80 16665 26263,3 1,57	80 14293 22517,27 1,35	- -2372 -3746,03 -0,22	- -0,85 -0,85 -0,85

Обеспечение ГУЗ «ЛОКД» материальными ресурсами осуществляется через систему материально-технического снабжения по заявкам отделений. Оценка выполнения плана снабжения по объему и составу материальных ресурсов является дальнейшим продолжением изучения обеспеченности учреждения материалами. С этой целью по данным учета сопоставляют фактический объем поступивших в ГУЗ «ЛОКД» материальных ценностей с потребностью в них прежде всего в разрезе учетных групп (табл.9)

Таблица 9. Анализ выполнения плана снабжения

Наименование	По плану, тыс. руб.	Фактически, тыс. руб.	Отклонение (+, -)
			тыс. руб.	в%
Продукты питания Медикаменты и перевязочные материалы Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности Топливо, ГСМ Запасные части	70000,0 180500,0 37 020,0 40 000,0 750,0	73 758,4 174825,1 35 429,7 41 238,0 638,6	+3 758,4 -5 674,9 -1 590,3 + 1 238,0 +888,6	+5,4 -3,1 -4,3 +3,1 +32,3
Всего	265270,0	325889,8	60619,8	1,3

Анализ выполнения плана снабжения показывает, что в ГУЗ«ЛОКД» отмечается нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей. В то время как по двум группам (медикаментам и перевязочным средствам, хозяйственным материалам и канцелярским принадлежностям) организации недопоставлено ценностей на общую сумму 7 265,2 тыс. руб., по остальным же их видам приобретение превысило потребности на 5885,0 тыс. руб. В связи с наличием отклонений фактических данных от плановых в дальнейшем необходимо проанализировать обоснованность поданных заявок, целесообразность приобретения отдельных материальных ресурсов сверх потребности по одним группам и причины недопоставок их по другим. Недопоставки могут зависеть от невыполнения поставщиками договорных обязательств, отсутствия надлежащего контроля за соблюдением условий договоров, а также в связи с несвоевременностью их заключения. Основная же причина недостаточного обеспечения ГУЗ «ЛОКД» отдельными материалами -- сокращение выделяемых фондов по сравнению с заявками на эти ценности при одновременном увеличении денежных средств, направляемых на приобретение других видов материалов.

Кроме того, при оценке выполнения плана снабжения целесообразно проанализировать поступление материалов по ассортименту и срокам поставки. Сопоставляя фактическое поступление важнейших их видов в натуральном выражении с потребностью, можно выявить факты приобретения одних материальных ресурсов в размерах, превышающих потребность, и недостаточную обеспеченность учреждения другими. Для примера проведем анализ обеспеченности медикаментами по наименованиям в натуральном выражении (табл. 10).