Методика аудита затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита затрат на основное производство

2. Аудит затрат основного производства

2.1 Планирование аудита

2.2 Информационная база проверки

2.3 Проверка обоснованности применяемого метода учета затрат

2.4 Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции

2.5 Проверка группировки расходов на затратных счетах бухгалтерского учета

2.6 Проверка правильности исчисления себестоимости незавершенного производства

2.7 Проверка учета выпуска готовой продукции из основного производства

3. Аудиторское заключение по результатам проверки затрат основного производства и предложения по исправлению выявленных нарушений и ошибок

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

«Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором». [4, 23]

В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. №2263.

Этим указом утверждены временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За период после принятия данного Указа правительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учёта.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита затрат на производство на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. рассмотрены теоретические и методические аспекты проведения аудита затрат на производство

2. определен объект исследования и охарактеризованы его особенности как хозяйствующего субъекта, а именно дана его экономическая и финансовая характеристика, оценена эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. проведено планирование аудиторской проверки с учетом особенностей хозяйствующего субъекта

4. на основании собранного материала и аудиторских процедур сформулировано аудиторское заключение и выработаны рекомендации для предприятия.

Основными источниками информации, использованными в работе, являются нормативные документы по аудиту, монографии ученых экономистов, бухгалтерская документация предприятия.

Объектом исследования в работе, по материалам которого выполнены аудиторские процедуры, был выбран ЗАО Вологодский молочный комбинат.

1. Теоретические основы учета и аудита затрат на основное производство

«Цель аудита учета затрат на производство -- установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета». [5, 103]

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:

проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно - заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов;

проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;

установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр;

соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство;

проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

«Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета:

правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике;

обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

организован ли учет потерь от брака;

установлены ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов;

с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и т.д.» [5, 153]

По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство:

Программа аудиторской проверки затрат на производство

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство	Учетная политика, машинограммы, расчеты
Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы
Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров	Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-ордера, машинограммы
Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.

К ненормативным методам учета затрат можно отнести:

* попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки -- переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

позаказный (пообъектный) метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;

попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, т.е. делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

Нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются полностью, а в состав налоговых расходов -- только по утвержденным нормативам. Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

В ходе аудита проверяется также состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего, аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.

Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры контроля возможно, если на предприятии применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции. Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.

Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие установлены на предприятии) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод учета затрат, стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата), исчисляемых по нормам по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т.д.), и суммы прочих (косвенных) затрат, определяемых в процентах к прямым затратам.

Аудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Накопленные на данных счетах суммы могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции (метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:

сумма прямых расходов материалов;

сумма расходов на заработную плату;

сумма прямых расходов материалов и на заработную плату;

сумма всех прямых расходов.

Реже в качестве базы распределения используется показатель выручки от реализации (реализация каждого продукта должна быть стабильной), торговая площадь и т.д. Ограничений на выбор базы распределения нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.

Аудитор подтверждает также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с положениями учетной политики.

В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

Значительная доля перечисленных расходов приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

2. Аудит затрат основного производства

2.1 Планирование аудита

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Депрессия	Высокий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый контроль	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Слабое	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Плохая	Высокий
Их опыт работы	Низкий уровень	Высокий
Собственность	Акционерная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР,

где

АР - аудиторский риск; НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов; КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности; ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Исходя из особенностей деятельности предприятия определим:

НР равен 50%; - материальные ошибки сильно влияют на отчетность;

КР равен 40%; - низкий уровень системы внутреннего контроля;

АР равен 2%.

Отсюда:

0.02=0.5*0.4*ДР,

следовательно, ДР равен 0.1

Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 «Общехозяйственные расходы» первичные документы по учету затрат на производство, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать оборотные ведомости и проверить, содержится ли в них информация о затратах по статьям калькуляции:

-проследить рост затрат на производство, оформлено ли это протоколами заседания Правления ЗАО, приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в нормативных документах по учету затрат.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 20,23,25,26 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по учету затрат на производство:

-подтвердить документально начисления затрат;

-пересчитать совокупные начисления;

2.2 Информационная база проверки

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 «Общехозяйственные расходы» первичные документы по учету затрат на производство, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

-документы, подтверждающие расход сырья и материалов

- документы по прочим затратам

Обобщение и группировка данных по учету затрат в ЗАО “Вологодский молочный комбинат” в условиях полной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

-карточки по заказам.

2.3 Проверка обоснованности применяемого метода учета затрат

В процессе аудиторской проверки учета затрат в ЗАО “Вологодский молочный комбинат” было установлено, что на предприятии применяется попередельный метод учета затрат.

Обоснованность применения данного метода объясняется спецификой производства: несколько фаз переработки продукции и большой ассортимент продукции.

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов, которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону.

Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

· бесполуфабрикатным - при передаче продукции между переделами передается только количество, без себестоимости;

· полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства продукции.

В ЗАО “Вологодский молочный комбинат” применяется бесполуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат.

Таким образом, применение данного метода обосновано технологией производства продукции.

2.4 Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Основной целью аудитора при проверке затрат на производство является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на производство используют вопросы и (приложение 1).

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет затрат на производство ведется отдельно по видам производств. (ДА).

2. Первичная документация по учету затрат на производство подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Нормирование затрат осуществляется исходя из технологии производства. (ДА).

4. Вся документация по учету затрат на производство своевременно формируется и передается в бухгалтерию для обработки. (ДА).

5. Нормы расхода затрат устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Соблюдение норм расхода затрат на производство проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в оборотной ведомости сверяют с итоговыми данными о затратах, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на производство сопоставляются с выручкой от реализации продукции, работ и услуг. (ДА).

10. Все начисления затрат проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

Таким образом, определяем, что система СВК работает средне и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ЗАО "Вологодский молочный комбинат" ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (хорошее).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

2.5 Проверка группировки расходов на затратных счетах бухгалтерского учета

На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее технологические аспекты и организационная структура. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Согласно рабочего плана счетов в ЗАО "Вологодский молочный комбинат" для учета затрат на производство продукции применяются следующие бухгалтерские счета:

Счет 20 «Основное производство»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») затраты списывают на счета основного производства. С кредита счета 20 «Основное производство» списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Для организации раздельного учета прямых и косвенных расходов к счету 20 «Основное производство» открыты субсчета 20.1 «Производство молока» и 20.2 «Производство кисло - молочных продуктов», а также 20.3 «Сыры, масла».

По счетам 20.1 «Производство молока» и 20.2 «Производство кисло - молочных продуктов», а также 20.3 «Сыры, масла» аналитический учет ведется по номенклатуре, т.е. по видам готовой продукции.

Аналитический учет ведется по таким статьям затрат как:

1. амортизация основных средств;

2. заработная плата;

3. страховые платежи во внебюджетные фонды;

4. сырье и материалы;

5. спецодежда;

6. коммунальные расходы;

7. услуги сторонних организаций;

8. ремонт оборудования;

Построенный таким образом учет затрат позволяет анализировать структуру расходов, их динамику, а также облегчает ведение налогового учета и заполнения декларации по налогу на прибыль организации.

Объекты калькуляции - это отдельные виды продукции, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», и ряд других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности.

Подводя итоги данного раздела отметим, что выбранная система учета затрат на предприятии полностью соответствует специфике его деятельности. Однако, не следует забывать о том, что процесс формирования фактической себестоимости, закрытия счетов и определения финансового результата достаточно трудоемкий даже в условиях автоматизации учета. Следовательно, следует разработать мероприятия по повышению эффективности системы учета затрат.

2.6 Проверка правильности исчисления себестоимости незавершенного производства

В процессе аудиторской проверки учета затрат в ЗАО “Вологодский молочный комбинат” было установлено, что незавершенного производства предприятие не имеет.

2.7 Проверка учета выпуска готовой продукции из основного производства

бухгалтерский учет аудиторский затрата

Готовая продукция на ЗАО "Вологодский молочный комбинат" оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе по фактической себестоимости на основании отчетов цехов и накладных.

В течение месяца оприходование готовой продукции на склад в бухгалтерском учете отражается следующей операцией:

Д 43 «Готовая продукция»

К 20 «Основное производство».

В конце месяца по дебету счета 20 исчисляется фактическая себестоимость оприходованной готовой продукции и определяются отклонения фактической себестоимости продукции от стоимости ее по плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью:

Д 43 «Готовая продукция»

К 20 «Основное производство».

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия - сторнировочной.

3. Аудиторское заключение по результатам проверки затрат основного производства и предложения по исправлению выявленных нарушений и ошибок

По результатам аудиторской проверки формируется отчет аудитора и аудиторское заключение.

Отчет аудитора

исполнительному органу

ЗАО “Вологодский молочный комбинат”.

1. Мною проведен аудит затрат на производство ЗАО “ Вологодский молочный комбинат ” за 2010 год.

2. При планировании и проведении аудита затрат на производство мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО “ Вологодский молочный комбинат ”. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО “ Вологодский молочный комбинат ”.

3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности затрат на производство. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО " Вологодский молочный комбинат " с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО " Вологодский молочный комбинат " масштабам и характеру его деятельности.

5. Мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности затрат на производство приведено в следующей части Аудиторского заключения. В работе не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по затратам на производство, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита затрат на производство, указанной в параграфе 1 настоящей части, рассмотрено соблюдение в ЗАО " Вологодский молочный комбинат " применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО " Вологодский молочный комбинат ".

7. Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО " Вологодский молочный комбинат " финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о затратах на производство не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита затрат на производство не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО " Вологодский молочный комбинат " законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО " Вологодский молочный комбинат ", во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора

акционерам

ЗАО " Вологодский молочный комбинат "

об отраженной в бухгалтерской отчетности

затрат на производство ЗАО " Вологодский молочный комбинат "

за 2010 год.

1. Был проведен аудит затрат на производство ЗАО " Вологодский молочный комбинат " за 2010 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ЗАО " Вологодский молочный комбинат " исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по затратам на производство несет исполнительный орган ЗАО " Вологодский молочный комбинат ". Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части затрат на производство на основе проведенного аудита.

3. Проведение аудита в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части затрат на производство не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по затратам на производство. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат на производство.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части затрат на производство достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение затрат на производство в ЗАО " Вологодский молочный комбинат " по состоянию на 1 января 2009 года.

Аудитор

Заключение

Исчисление себестоимости конечного продукта - это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Такой учет называют производственным или управленческим учетом.

Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики.

Мировая практика подтвердила, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного учета, контроля и управления себестоимостью.

Те, кому не удается справиться с проблемами правильного определения производственных затрат, обречены на финансовые неудачи. У них, скорее всего, отсутствует информация об одном из главных объектов управления финансами - фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Наличие этой информации - основа функционирования системы управления себестоимостью.

Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.

Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

На предприятии необходимо организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а, следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ, услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю над снижением расходов.

Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому «центру затрат» (месту возникновения затрат).

Экономическое состояние характеризуется ростом объемов выручки от реализации при одновременном росте затрат. При этом темпы роста затрат на производство продукции значительно превышают темпы роста выручки, что ведет к убыточности деятельности предприятия. При этом темпы роста убыточности за анализируемый период имеют положительную динамику. Все это отрицательно для финансового состояния предприятия.

Целью данной работы являлось изучение процедуры и методики проведения аудиторской проверки затрат на производство на примере ЗАО Вологодский молочный комбинат.

В ходе сбора материалов для написания работы была изучена методическая литература, особенности бухгалтерского учета предприятия и организация, ведение учета затрат на предприятии.

На основании собранных данных можно сделать следующие выводы:

· Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля имеет ряд недостатков, которые снижают ее эффективность

· В процессе проведения аудиторских процедур существенных нарушений выявлено не было, что отражено в отчете аудитора и его заключении

На основании полученных результатов аудиторской проверки выработаны следующие предложения:

1. регулярно просматривать нормативы затрат и их обоснованность

2. при оформлении первичной документации заполнять все предусмотренные регистры

3. разработать и контролировать исполнение смет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам

4. обеспечить формирование сводных данных по учету затрат на предприятии

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №113-ФЗ

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

3. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 №117 - ФЗ, глава 25

4. Богатая И.Н. «Аудит» - Ростов - на - Дону: Феникс, 2008

5. под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник В.М. «Практический аудит» - М.: ИНФРА - М, 2007

6. Данилевский Ю.А. «Аудит» - М.: ИПК ФБК - Пресс, 2002

7. Захарьин В.Р. «Теория бухгалтерского учета» - М.: ФОРУМ - ИНФРА - М, 2007

8. Макальская М.Л. «Основы аудита» - М.: Дело и сервис, 2002

9. Панкова С.В. «Международные стандарты аудита» - М.: Юристъ, 2003

10. под ред. Подольского В.И. «Аудит» - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003

11. Полисюк Г.Б. «Аудит предприятия» - М.: Экзамен, 2001

12. под ред. Соколова Я.В. «Основы аудита» - М.: 2000

13. Шеремет А.Д. «Аудит» - М.: ИНФРА - М, 2000

Приложение

Тесты внутреннего контроля операций по аудиту затрат на производство

1. проверяются ли требования на материалы и табели учета затрат на производство после их подготовки специалистами подразделений - Да

2. проводится ли предварительная нумерация накладных, и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов - Нет

3. проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов - Да

4. установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр - Нет

5. соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство - Да

6. проводится ли инвентаризация незавершенного производства - Нет

7. составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов - Нет

8. правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции - Да

9. соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике - Да

10. обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение - Да

11. организован ли учет потерь от брака - Да

12. установлены ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов - Нет

13. разработана ли схема сводного учета затрат на производство - Да

14. проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета - Нет

15. отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов» - Да

Размещено на Allbest.ru