Размещено на http://www.allbest.ru/

37

Введение

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Актуальность курсовой работы в том, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации и снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Целью курсовой работы является изучение сущности, принципов организации калькуляционного учёта и рассмотрение бухгалтерского управленческого учета и анализа затрат производства на предприятии.

В ходе написания курсовой работы решаются следующие задачи:

- Описать основы калькулирования себестоимости и учета затрат;

- Рассмотреть методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- Предложить меры по совершенствованию методики затрат и калькулирования продукции

Обьектом исследования является система калькулирования себестоимости.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ издержек производства на предприятии.

Объектом наблюдения является предприятие ОАО «Бердчанка». Юридический адрес: Новосибирская обл., г. Бердск, ул. Герцена, 18, которое занимается пошивом и реализацией одежды.

В ходе работы использованы данные первичного учета, годовых отчетов, различных статей и публикаций, книг об учете затрат и калькулирования продукции.

Курсовая работа состоит из трех глав, заключения-вывода, списка используемой литературы и приложений. В первом разделе курсовой работы, на основании обзора литературы и статистических материалов раскрывается сущность калькуляционного учёта. Во втором разделе на примере швейной фабрики рассматривается действующая методика и практика учёта затрат и калькулирование себестоимости. В третьем разделе изложены авторские рекомендации по совершенствованию калькуляционного учёта в организации. В качестве приложений к курсовой подкрепляются практические данные.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

1.1 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ КАЛЬКУЛИЦИЙ

Термин «Калькуляция» возник в Италии в XIV веке. В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости. Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства.

Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости калькуляционной единицы отдельных видов продукции (работ, услуг)в рамках направления учёта затрат. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является калькуляция - перечень затрат, необходимых для приведения одной калькуляционной единицы в некоторое целевое состояние.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида.

Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

- определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

- определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

- оценить работу руководителей отдельных центров ответственности;

- предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция -- это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция -- это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.2 ПРИНЦИПЫ, ОБЬЕКТЫ И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и изменение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета (между ним и калькулированием существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость; сам производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия (она обобщается, группируется по различным признакам и анализируется), документальное оформление хозяйственных операций так или иначе связанных с производственными затратами) на регулярной основе, принимается исходя из составления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. № 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г № 161) и др.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат - это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.

Объект калькулирования - вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;

условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

Наглядная классификация методов учёта затрат и калькулирования приведена на Рисунке 1.

Рис.1. Классификация методов учёта затрат и калькулирования.

ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов - отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел - часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1 КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЬЕКТА НАБЛЮДЕНИЯ

Калькуляционный учёт будет рассмотрен на примере Открытого Акционерного общества (ОАО) «Бердчанка». Юридический адрес: Новосибирская обл., г.Бердск, ул. Герцена, 18

3 февраля 1940 года начала свою трудовую деятельность швейная фабрика «Бердчанка». На ней работало всего 90 человек. Оборудована она была простейшими швейными машинами. Сегодня на фабрике «Бердчанка» работает более 500 человек. Это люди с большим опытом работы и настоящие профессионалы своего дела. Сложный процесс создания коллекций одежды успешно осуществляют талантливые модельеры и конструкторы.

На сегодняшний день ОАО «Бердчанка» - один из ведущих производителей детской одежды за Уралом, который представляет на рынке широкий ассортимент детской верхней одежды: куртки, комбинезоны, полукомбинезоны, утепленные комплекты, одежду для школы различных стилей и фасонов.

С 1999г. предприятие выпускает коллекцию одежды для активного отдыха и занятий профессиональными видами спорта.

С 2001г. освоена новая линия по производству трикотажных изделий: бельевого и спортивного трикотажа.

Для своих покупателей ОАО «Бердчанка» известна под торговой маркой ЗАО «LISKI».

Традиционно ОАО «Бердчанка» выпускает на потребительский рынок следующие коллекции: «Весна», «Спорт», «Лето», «Школа», «Осень», «Зима», «Рабочая и корпоративная спецодежда». Каждая коллекция содержит 30-40 моделей. Ежегодно обновляется около 70% моделей каждой коллекции.

ОАО «Бердчанка» сотрудничает с крупнейшими центрами моды России, стремится к расширению деловых контактов и старается сделать свои изделия доступными широкому кругу потребителей.

ОАО является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Уставный фонд ОАО «Бердчанка» составляет 182253600 (Сто восемьдесят два миллиона двести пятьдесят три тысячи шестьсот) рублей.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.

ОАО «Бердчанка» располагает собственной производственной базой.

Для осуществления производственной деятельности ОАО «Бердчанка» имеет все необходимые основные производственные фонды: здания административно-бытовых корпусов, здания складов, и другие помещения.

Неиспользуемых производственных мощностей, на предприятии не имеется. Производственные мощности недогружены из-за недостатка сырья.

Отсутствие долгосрочных финансовых вложений говорит о том, что предприятие не занимается инвестиционной деятельностью.

Производство продукции ОАО «Бердчанка» в 2007 г. составило в текущих ценах 802,5 млн. руб., в сопоставимых - 761,9 млн. руб. Рост к 2006г. составляет 119,7%.Рассмотрев результаты производственно-хозяйственной деятельности и себестоимости ОАО «Бердчанка» за период 2005-2007 гг.

Видно, что за анализируемый период произошло абсолютное и относительное снижение затрат по всем элементам, кроме:зарплата - рост удельного веса в 2006 г. к 2004 году на 8,8%; отчисления на соцстрах - рост 1,9%; транспортировка грузов - рост на 0,7%;амортизация - рост на 0,8%.

На 2,0% выросли материальные затраты.В целом за период 2005-2007 гг. произошло увеличение себестоимости производимой продукции на 182855 тыс. руб., или на 42,0%, по сравнению с 2004 годом. Основная причина - рост цен на Финансовое положение предприятия отражено в бухгалтерском балансе предприятия - основном источнике информации для проведения анализа.

В данной организации сложный порядок организации бухгалтерского и финансового учёта. Наглядно рассмотрим это на рисунке 2.

Рис.2. Схема строения бухгалтерии.

Эта схема условна и каждое указанное подразделение имеет под свои начало не менее 3-х сотрудников бухгалтерии.

2.2 УЧЁТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ

Процесс организации производственного учёта на швейных предприятиях во многом определяется типом и характером производства, особенностями его организации и технологии, разнообразием номенклатуры выпускаемых изделий, их сложности, уровнем специализации производства, структурой управления и другими факторами.

В ОАО «Бердчанка» работают четыре производственных цеха:

- цех маркетинга;

- экспериментальный цех;

- раскройно-подготовительный;

- швейный цех.

В каждом цехе происходит определённый технический процесс, каждый из них обладает рядом полномочий и отвечает по ряду обязательств, так же они контролируют друг друга.

В общем виде технологический процесс производства изделий включает в себя следующие взаимосвязанные операции:

1. цех маркетинга - сюда направляется задание генерального директора на пошив изделий определённого заказа. Работники этого цеха разрабатывают определённые модели и лекало для них. Эти модели рассматривает комиссия и вместе с документами передаёт экспериментальному цеху.

2. Экспериментальных цех - Со всеми техническими документами берут лекало, проверяют и с помощью Системы автоматического проектирования (САПР) рассчитывают расход ткани данной модели для пошива всей градации размеров и обшивают их. Полученные изделия в качестве примера передают вместе с документами в раскройно-подготовительный цех.

3. раскройно-подготовительный цех - комплектует лекало, заводит маршрутный лист на изделие (Прил. 4) и передают в швейный цех.

4. швейный цех - прием и проверка фурнитуры, комплектовки кроя и его маркировки, пошив изделий и передача их на склад готовой продукции.

Прямыми затратами в ОАО «Бердчанка», согласно учётной политики предприятия - Приложению 1, считаются:

-затраты, на приобретение материалов, используемых для производства продукции, образуя её основу;

- Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров.

- ЕСН, начисленный на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;

- Пенсионные взносы, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.

Расчёт суммы прямых затрат материалов, которые вещественно входят в состав изделия производится по каждому виду продукции и учитывается на счёте 20 «Основное производство» (Прил. 7). Также в счёт 20 в конце месяца попадают косвенные затраты по каждому виду изделия. Этот вопрос будет рассмотрен в отдельном пункте работы .

Все материальные ценности, поступившие на предприятие, приходуются цехом маркетинга. На этом этапе выполняют количественную и качественную приёмку-разбраковку поступивших тканей путём их промера по длине и ширине. Данные куска отражаются в паспорте куска, который выписывается в двух экземплярах. Один прилагается к куску ткани, другой хранится в карточке и используется для расчёта кусков тканей в настилы для раскроя.

Материалы, как ткань, так и фурнитура, отпускаются со склада на основании лимитно-заборный карт (ЛЗК) см. Приложение 5, где установлен лимит по наименованию материала. ЛЗК формирует системный отпуск материалов. Выписывает ЛЗК менеджер по закупкам в соответствии с установленными нормами затрат данного вида материалов на производства запланированного объема производства. Если производству необходимо сверхлимитное количество материалов, то выписывается требование-накладная (Прил. 6).

В экспериментальном цехе согласно производственному заданию производят подбор и расчёт количества ткани, необходимой для раскроя изделия по каждой карте раскроя. На основании производственного расчёта заполняется расчётная карта использования ткани. Карта раскроя является основным первичным документом для учёта и контроля за расходование ткани в производстве ОАО «Бердчанка». Переходя из цеха в цех она служит для оформления отпуска ткани в раскройный цех, для учёта фактического расхода тканей, для учёта возврата весового и мерного лоскута по категориям на склад, определения результатов раскроя, учёта выработки рабочих раскройного цеха, учёта сдачи кроя в кладовую и в цех.

Все цены формируются по средней фактической себестоимости материалов и прямо включаются на счёт 10 , а потом списываются на 20.

К прямым затратам относится также заработная плата производственных рабочих: швей, лекальщиков, настильщиков, раскройщиков и т.д. На данной швейной фабрике применяется сдельный метод начисления заработной платы. Каждый сотрудник, задействованный в процессе производства, ведёт личную тетрадь учёта своей выработки, данные по которой потом передаёт мастеру своего цеха. Мастер, проверяет верность расчётов, передает свои совокупные расчеты заработной платы технологу, который в свою очередь, составив пооперационную перепись, передаёт данные в бухгалтерию. Определив выработку, бухгалтер умножает её на сдельную расценку (существует 6 разрядов, в зависимости от занимаемой должности) и определяет сумму заработной платы за месяц.

Начисление заработной платы за проработанное время, доплаты, надбавки, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности за 2 дня болезни отражаются проводкой : Дебет - 20 Кредит - 70.

Одновременно начисляется ЕСН - 26% от начисленной заработной платы и отчисления на социальные страхования от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и профессиональных травматизмах. Данная операция отражается проводкой : Дебет - 20 Кредит - 69_1-3.

Все вышеперечисленные затраты являются прямыми и сразу относятся в Дебет 20 «Основное производство» по соответствующим счетам, которые открыты на каждый вид производственной продукции.

2.3 УЧЁТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

Косвенные затраты-затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные (счёт 25) и общехозяйственные расходы (26).

Общепроизводственные затраты в ОАО «Бердчанка» включают в себя (эти данные можно более подробно рассмотреть в Приложении 8 - аналитическая справка по счёту 25 ): вспомогательные материалы такие как нитки, мел, иголки, запасные части, материалы для ремонта производственного оборудования и помещения цехов. Такие материалы учитываются проводкой: Дебет - 25 Кредит -10 по средней фактической себестоимости материалов.

Работа на такой большой фабрике не может обойтись без медицинских услуг, поэтому «Бердчанка» имеет в качестве штатного сотрудника медика, и хотя заработная плата его услуг учитывается как общехозяйственные расходы, но медикаменты списываются в качестве общепроизводственных. Я считаю это не совсем правильным т.к. место возникновения затрат имеет более накладной характер нежели производственный. Такие материалы учитываются проводкой : Дебет - 25 Кредит -10 по средней фактической себестоимости материалов.

Но вернёмся к общепроизводственным затратам, к ним также относятся затраты на оплату труда и ЕСН с отчислениями мастеров, технологов всех четырёх цехов. Дебет - 25 Кредит - 70; Дебет - 25 Кредит - 69_1-3.

Также важными косвенными производственными затратами является амортизация производственных цехов, оборудования, на котором делают обработку ткани. Дебет - 25 Кредит 02.

На основании «Акта выполненных работ, оказанных услуг» организация начисляет за электроэнергию цехов и их аренду на Дебет 25 и Кредит 60.

Общехозяйственные затраты в ОАО «Бердчанка» включают в себя (эти данные можно более подробно рассмотреть в Приложении 9 - аналитическая справка по счёту 26): заработная плата директора, бухгалтерского отдела, отдела сбыта и снабжения, отдел программирования, рабочих склада готовой продукции, водителей служебного автобуса, медицинского сотрудника, уборщиков территории, контролёров и т.д. Дебет - 26 Кредит 70.

Соответственно списывается ЕСН : Дебет - 26 Кредит - 69_1-3.Тем же путём на 26-й счёт списываются командировочные расходы аппарата управления с кредита счёта 71.

Также на предприятии большая доля накладных материалов таких, как канцтовары по каждому отделу: Дебет - 10 (по средней себестоимости) Кредит 26 ,сюда же приходуются материалы для ремонта офисного, медицинского и транспортного оборудования .Дебет - 26 Кредит - 10, по средней себестоимости.

Всевозможные накладные расходы: электроэнергия офисов, топливо автобуса, расходы на телефонную связь, интернет, подготовка кадров, семинары для бухгалтеров, ярмарки, юридические услуги учитываются :

Дебете 26 Кредите - 60.

Амортизация офисного, медицинского, транспортного: Дебет -26 Кредит -02

Амортизация всех нематериальных активов: Дебет - 26 Кредит - 04.

В качестве косвенных общехозяйственных затрат в ОАО «Бердчанка» считается начисление транспортного, земельного налога: Дебет - 26 Кредит 68.

На ОАО «Бердчанка» производится поиздельная полная производственная калькуляция фактической себестоимости. Для этих целей бухгалтера распределяют суммы косвенных затрат как общепроизводственные, так и общехозяйственные между видами изготавливаемой продукции. Базой распередения служит сдельная заработная плата рабочих по каждому виду продукции.

Достоинство метода заключается в том, что в этом случае принимается во внимание временный фактор. Вместе с тем следует отметить, что при этом методе игнорируются затраты, вложенные другими факторами производства, например, оборудованием. Производство на данном предприятии трудоёмко, поэтому затраты на труд вложенный в производство продукции занимает большую долю затрат. Данный метод также является наиболее простым и экономичным (минимальные усилия счётного персонала и стоимость),что является важным вторичным условием в выборе подходящей базы. Но есть и недостаток в том, что полученные суммы будут, не совсем корректны т.к. на предприятии используются отдельные цеховые ставки.

Алгоритм распределения косвенных затрат таков:

1. Определяется коэффициент распределения затрат:

К_р.з.= Сумма косвенных затрат, подлежащих распределению (Д^т25,26)

Сумма сдельной заработной платы рабочих по каждому виду продукции

2. Определяется сумма косвенных затрат, подлежащих отнесению на продукцию 1 вида умножением получившегося коэффициента на сумму сдельного заработка работников, производившего данный вид продукции.

В конце месяца, когда все прямы затраты уже собрались по Дебету счёта 20, а все косвенные распределены между видами продукции, бухгалтер списывает косвенные затраты в Дебет счёта 20 «Основное производство» по видам продукции с Кредита счетов 25 и 26.

Таким способом в конце месяца в ОАО «Бердчанка» по счёту 20 формируются все затраты предприятия за месяц на производство каждого вида продукции.

2.4 ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА, ПОТЕРЬ ОТ БРАКА, ВОЗВРАТНЫХ ОТХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

К незавершённому производству в швейном производстве относят полуфабрикаты, находящиеся на различных стадиях обработки - неукомплектованный крой, незаконченные в швейном цехе, а также не сданная на склад продукция.

Ткани и другие материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергающиеся обработке, а также неисправимый брак производства в состав незавершённого не включаются.

Для уточнения данных оперативного учёта движения кроя на предприятии производится, согласно Учётной политике (Прил. 1), ежемесячная инвентаризация остатков незавершённого производства. Она позволяет выявить неучтённый брак, определить недостачи и излишки.

Фактическое количество деталей кроя и полуфабрикатов отражается в инвентаризационных описях. На их основе составляется сводная ведомость оценки незавершённого производства. Незавершённое производство на конец текущего месяца оценивается по стоимости фактических материальных затрат.

Основной задачей работников цеха наравне с задачей изготовления качественной продукции это максимальное уменьшение брака продукции. Но если все-таки брак в производстве появляются, то работники цехов используют испорченную ткань для пошива, к примеру, галстуков, подкладок, т.е. тех вещей, где этот брак не будет заметен. Также в ОАО «Бердчанка» придумана ещё одна уловка: он сотрудничает с магазинами, которые продают уцененные вещи и при помощи их реализует бракованную продукцию по уценённой цене.

В статью «Возвратные отходы» включаются стоимость отходов, уменьшающих фактические затраты на производство швейных изделий.

К возвратным отходам относятся остатки основных материалов , возникшие в процессе производства готовых изделий и утратившие частично или полностью потребительские качества исходного материала.

Отходы материалов в швейном производстве образуются при настилании материалов и выкраивании деталей швейных изделий. К ним относятся потери по длине и ширине настилов и концевые остатки, межлекальные потери, отходы от подрезки деталей кроя кроя изделия(швейная подметь), ватные выщипы и т.д., а также весовой и мерный лоскут , размер которого не позволяет использовать его в основном производстве. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования т.к. отходы используются во вспомогательном производстве или цехе ширпотреба.

По окончанию отчётного периода ОАО «Бердчанка» калькулирует полную поиздельную фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции(ГТ) по формуле:

ФСГП = НЗП_н + З - НЗН_к - Б - ВО

Где:

ФСГП - фактическая себестоимость готовой продукции;

НЗП_н - незавершённое производство на начало месяца (считается итоговая сумма Дебета счёта 20прошлого месяца после списания на готовую продукцию.);

З - все затраты собранные по счёту 20, включая распределённые косвенные затраты;

НЗН_к - незавершённое производство на конец месяца;

Б - брак производства;

ВО - возвратные отходы.

После этого расчёта полученная сумма готовой продукции приходуется в Дебет 43 с Кредита счёта 20.

После продажи произведённой продукции списывается её себестоимость в Дебет - 90 с Кредита - 43.

В ОАО «Бердчанка» штатными программистами была разработана автоматизированная версия калькулирования себестоимости продукции, что во многом облегчает работу бухгалтеров- расчетчиков. Пример месячного калькулирования себестоимости готовой продукции данной программы приведён в Приложении 11.

Бухгалтер - расчётчик собирает все данные по участкам затрат: сумма сырья, фурнитура, заготовительные расходы, отходы производства; заработная патлата по сдельным расценкам и повременная, дополнительные отчисления и начисления; остатки продукции на начало месяца, приход, выпуск, остатки на конец месяца; дополнительные расходы (услуги, счёт 25 и 26).

После ввода этих данных программа высчитывает все итоги и показывает полную себестоимость каждого изделия, произведённого в этом месяце.

На предприятии ОАО «Бердчанка» большое внимание, как мы видим, уделяется калькулированию себестоимости каждой единицы продукции. Эта информация даёт собственнику швейной фабрики знать, во сколько ему обошлось производство определённого вида продукции.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО УЧЁТА В ОРГАНИЗАЦИИ

калькуляционный учет

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ-костинг».

Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ-костинг».

Система «Директ-костинг» - это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений.

Я считаю, что в ОАО «Бердчанка» необходимо ввести данный способ калькулирования себестоимости продукции. По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. Если рассмотреть этот способ на нашем обьекте исследования - «Бердчанка», получаем, что к переменным расходам относится: затраты на ткань, текстиль и другие основные, а также на вспомогательные материалы: расходы на оплату труда с сопутствующими им отчислениями на социальное страхование и медицинское страхование закройщиков, вырубщиков, рабочих швейно-изготовительных цехов: расходы на топливо и энергию, на технологические цели; затраты на эксплуатацию оборудования, внутрипроизводственное перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Основным принципом группировки издержек производства и обращения на счетах бухгалтерского учёта на фабрике будет является деление их на производственные, общие, управленческие и сбытовые расходы. Производственные расходы включают все прямые затраты и часть косвенных, их величина прямо зависит от объёма и ассортимента выпускаемой продукции. Они составляют производственную себестоимость, по которой учитываются заделы незавершённого производства и собственных полуфабрикатов, запасы готовой продукции на складе, издержки производства на реализованную продукцию. Управленческие и сбытовые расходы состоят только из косвенных затрат, их величина зависит от длительности отчетного периода. Управленческие и сбытовые расходы на период учитываются обособленно и полностью относятся на уменьшение доходов от реализации продукции в том же периоде, в котором они возникли. Для облегчения учёта и контроля за оптимальной величиной издержек производства на данном предприятии необходимо составлять нормативную производственную себестоимость с её фактической величиной, для чего учёт выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовой продукции ведут по нормативной производственной себестоимости, а выявленные в отчётном периоде отклонения фактической себестоимости от нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном периоде.Так это будет выглядеть на данном предприятии.

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.

При системе «Директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей. Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразован6ия на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д. Данная методика позволяет получить всю необходимую информацию для анализа безубыточности и принятия управленческих решений непосредственно на счетах бухгалтерского учёта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании теоретических данных в курсовой работе были рассмотрены сущность, принципы организации калькуляционного учёта. На объекте исследования - ОАО «Бердчанка» была проверенная теория на практике.

В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

В ходе написания курсовой работы решены следующие задачи:

- описаны основы калькулирования себестоимости и учета затрат в швейной фабрике;

- рассмотрены методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- предложены меры по совершенствованию методики затрат и калькулирования продукции

На исследуемом предприятии - ОАО «Бердчанка» производится поиздельная полная производственная калькуляция фактической себестоимости, причём большое внимание уделяется калькулированию себестоимости каждой единицы продукции, включая в её себестоимость все прямые и все косвенные затраты. В то время, как самой точной калькуляцией считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчётов и распределений включает с в себя все виды расходов предприятия.