Расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами»

Содержание курсовой работы

1. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным и командировочным расходам на территории РФ

2. Состав затрат, включаемых в командировочные расходы

3. Учет командировочных расходов, связанных с загранкомандировками

4. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (характеристика и счетов 60,62,68,69,73,76)

6. Документальное оформление расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Список используемой литературы

1. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным и командировочным расходам на территории РФ

Подотчетные лица - это работники организации, которым из кассы выдаются денежные средства для покрытия предстоящих расходов.

Под хозяйственно- операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товара, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующие моменты:

Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней;

Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими - 100000руб.;

Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному документу или платеж в день по нескольким документами;

При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица продавца товара; учет подотчетный дебитор кредитор

При покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительства продавца, наименование продуктов и т.п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи;

Д-т сч.71 К-т сч.50 - выданы денежные средства под отчет;

Д-т сч. 10,19,2026 и др. К-т сч. 71 - оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т сч. 41 К-т сч. 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл. 21 НКРФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам),приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т сч. 50 К-т сч. 71 - возвращен неиспользованный аванс;

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере №7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учеты по счету.

Наряду с хозяйственно-подотчетными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на командировочные расходы и представительские нужды. Командировка - это выбытие по служебному заданию с постоянного места работы за пределы области. Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм. Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Минфином Росси (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел РФ).

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

Налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на своему превышения применяемой в организации нормы суточных (фактических расход) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;

Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения и проезда на транспорте при отнесении на затраты подлежит уменьшению ну сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета фактуры;

Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Таблица 2. Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории РФ.

Виды выплат	Нормы возмещения расходов в сутки
Оплата найма жилого помещения: При наличии документа, подтверждающего сумму расходов	По фактическим расходам. Подтвержденным документами
Суточные (за каждый день, проведенный в командировке)	700 руб.

2. Состав затрат, включаемых в командировочные расходы

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы. А также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Минфином России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел РФ)

В состав расходов по служебным командировкам включаются следующие затраты:

- по найму жилого помещения;

- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси)

- по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

- по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующим документами.

3. Учет командировочных расходов, связанных с загранкомандировками

Если работник предприятия направлен в командировку за границу, порядок выплаты суточных и их размеры будут иными, чем при направлении специалиста в командировку внутри страны. Особенности документооборота и бухгалтерские записи в этом случае - в нашей стране. В загранкомандировку работника направляют на основании приказа, без оформления командировочного удостоверения. Исключение - командировки в государства, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы.

Авансы под отчет работнику выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления командированного. По израсходованным сумам он оформляет Авансовый отчет по унифицированной форме №0504049. при этом суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в валюте, так и в рублях по курсу ЦБ России.

Для оформления использования подотчетных сумм бухгалтер использует регистр бюджетного учета - журнал операций расчетов с подотчетными лицами. Его ведут по отдельным счетам в зависимости от цели, на которую выдается аванс. Это позволяет контролировать расходование денежных средств. Размер и порядок выплаты суточных для загранкомандировок работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005г. №812.

За день пересечения границы при следовании работника с территории России суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении в России - в рублях. В случае если работник был в загранкомандировке всего один день, суточные ему выплачивают в размере 50 процентов от установленных норм.

При учете расходов связанных с загранкомандировками делаются следующие проводки:

Переведены рубли в иностранную валюту Д-т 57 К-т 51;

Поступили средства в иностранной валюте на банковский счет Д-т 51 К-т 57;

Получены и оприходованы наличные денежные средства в кассу Д-т 50 К-т 51;

Выплачены суточные, выданные денежные средства из кассы под отчет на оплату проезда в командировку, выданы денежные средства из кассы под отчет на наем жилья Д-т 71 К-т 50;

Возвращена в кассу неиспользованная наличная валюта Д-т 50 К-т 71;

Сдана наличная валюта из кассы на валютный счет учреждения Д51 К-т 50;

Переведена иностранная валюта в рубли Д-т 57 К-т 51.

Если за время командировки нужно посетить несколько иностранных государств. В таком случае в тот день, когда командированный сотрудник пересекает несколько границ, суточные выплачивают по нормам, установленным для страны, в которой сотрудник оказался к концу дня. Например, 11 февраля 2008 года в 1 час 00 минут генеральный директор вылетел из Москвы в Прагу, в 13 часов 20 минут - из Праги в Берлин, а в 22 часа 40 минут - из Берлина в Стамбул. В этом случае 11 февраля оплачивают по нормам, установленным для командировок в Турции.

4. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «расчеты с подотчетными лицами». При этом сумма денежных средств, выданных под отчет, делается запись:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50.

Порядок и сроки выдачи денежных средств под отчет и представления отчетности по использованию подотчетных сумм устанавливаются внутренними распорядительными документами руководителя организации. Необходимо соблюдать следующий порядок:

- наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет лицам, список которых утверждается руководителем организации;

- если подотчетному лицу поручено приобретение за наличный расчет товарно-материальных ценностей, то на его имя следует оформить доверенность.

Подотчетные суммы списываются только при подтверждении факта расходования этих средств, т.е. при наличии первичных документов.

Лица, получившие денежные средства под отчет. Обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который эти средства были выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об использованных суммах и произвести окончательный расчет о ним. Если указанный срок для сдачи отчета по подотчетным суммам пропущен, то работодатель вправе не позднее одного месяца со дня окончания установленного срока принять решение об удержании из заработной платы работника соответствующей подотчетной суммы при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержаний. Если же работник оспаривает данное решение, то такая сумма должна быть учтена на счете 94. подотчетные суммы включаются также в доходы работника, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%.

По дебету счета 71 отражаются суммы:

- выданные работникам под отчет - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

- полученные от разных дебиторов и кредиторов и подлежащие внесению в кассу организации - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- положительные курсовые разницы по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, - в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

По кредиту счета 71 отражаются суммы:

- израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования, требующего монтажа, - в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

- израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, - в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

- израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей - в корреспонденции со счетами учета данных ценностей - в корреспонденции со счетами учета данных ценностей;

- уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальных ценностей - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- при расчетах с другими дебиторами и кредиторами - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении ценностей, осуществлении расходов по оплате работ, услуг, - в корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- прочие расходы, понесенные подотчетным лицом, - в корреспонденции со счетами учета затрат или соответствующих источников финансирования; при этом расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, отражаются в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

- неиспользованные средства, внесенные подотчетным лицом в кассу организации, - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при этом, если возврат средств производится в кассу другого структурного подразделения, - в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

- удерживаемые из заработной платы суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные работниками в установленные сроки, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- отрицательные курсовые разницы по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, - в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 71 ведут по подотчетным лицам организации по каждой сумме, выданной под отчет.

Документальное оформление по 71 счету ведется в журнале-ордере№7. Это учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами применяется комбинированный регистр, сочетающий и синтетический учете линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал -ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально -ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения журнала -ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (характеристика счетов 60,62,68,69,73,76).

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

За полученные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

За товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

За полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Кроме того, по счету 60 отражаются суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскивания с расчетного и других счетов данной организации. Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

При необходимости к счету 60 можно открывать субсчета. Счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые материальные ценности (работы, услуги). Этот субсчет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей (принятых работ, потребленных услуг) или энергии всех видов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражается по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям «За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60, субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. При обнаружении, например, недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен, обусловленных договором, арифметических ошибок до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей. При обнаружении недостачи или другого несоответствия данным, указанным в счете, после его оплаты кредитуется счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета - на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредита счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам». Дебетуется счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или, при получении документов от вышестоящей организации, подтверждающих проведение взаимозачета, - с кредитом счета 79 «внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по прочим операциям». Излишки материальных ценностей по сравнению с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту счета 60, субсчета «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

На счете 60, субсчет «расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг). Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчиками должны быть показаны по кредиту счета 60, субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, то на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 и кредита счета 91, субсчет 1 «прочие доходы» - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету счета 91, субсчет 2 «прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму отрицательных курсовых разниц.

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому предъявленному счету. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщиках по выданным векселям; поставщиках по полученному коммерческому кредиту и др.По субсчету «Авансы выданные» счета 60 на конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо. По субсчету «Векселя к уплате» счета 60 на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо.

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками, в частности:

За отпущенные абонентам электроэнергию, пар, воду и др.

За выполненные для заказчиков работы (сданные или оформленные актами в установленном порядке) и оказанные услуги;

За отгруженные покупателям материальные ценности и другие активы.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы и доходы» и другими на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму полученных авансов, и пр. Если есть соглашение о погашении обязательств зачетом взаимных требований, то счет 62 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и отражают по кредиту счета 62 и дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (при списании за счет резерва сомнительных долгов) или по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (при отнесении на финансовые результаты организации). Суммы долгов, нереальных для взыскивания, относят на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 и дебету счета 63. если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, то их относят на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 и дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». В обеспечение обязательств по оплате материальных ценностей покупатель может выдать собственный вексель. В этом случае задолженность по сделке продолжает числиться на балансе по цене договора, и в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность с отсрочкой платежа. О субсчету «Вексель к получению» счета 62 на конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо. По субсчету «авансы полученные» счета 62 на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо.

«Расчеты по налогам и сборам».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогом и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее работников, в отношении которых организация выступает налоговым агентом. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов. Кроме того, по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли убытки», субсчет «Пени, штрафы по налогам и сборам» отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета показывают суммы, фактически перечисленные в бюджет, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках», а также суммы налога на добавленную стоимость. Подлежащие вычетам. В корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям».

К счету 68 целесообразно открыть субсчета по видам налогов, например:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-4 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;

68-6 «Расчеты по земельному налогу»;

68-7 «Расчеты по налогу на рекламу»;

68-8 «Расчеты по акцизам»;

68-9 «Расчеты по транспортному налогу»;

68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»;

68-11 «Расчеты по водному налогу»;

68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»;

68-13 «Расчеты по прочим налогу на прибыль».

На субсчете 68-1«Расчеты по налогу на прибыль» следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) отражаются по кредиту (дебету) субсчета 68-1 в корреспонденции со счетом 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)» в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции со счетом 09 «отложенные налоговые активы». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом периоде должно быть показано обратной записью.

Отложение налоговое обязательство учитывается по дебету субсчета 68-1 в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых обязательств в текущем налоговом периоде осуществляют обратную корреспонденции счетов.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленных законодательством.

По кредиту субсчета 68-2 учитываются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом счетов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- с сумм заработанной платы и иных выплат, начисленных организацией своим работникам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (бытовое топливо и др.),\ а также в форме материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимся ее работниками.

На субсчете 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

По кредиту субсчета 68-3 показывают начисленные суммы НДС в корреспонденции со счетами:

90 «Продажи» - с выручки от продажи продукции и товаров (выполнения работ, оказание услуг);

91 «Прочие доходы и расходы» - с поступлений, признаваемых организацией прочими доходами, в частности, выбытия основных средств, материально-производственных запасов и прочими активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др.;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - с сумм полученных авансов от покупателей и заказчиков, прочими контрагентов;

19 «НДС по приобретенным ценностям» - со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;

- счета учета затрат, расходов - со стоимости материальных ценностей (работ, услуг), переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций.

Субсчет 68-3 дебетуется в корреспонденции со счетами:

19 «НДС по приобретенным ценностям» - суммы налога, подлежащие вычету, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенною территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве налогового агента, а также сумма налога, исчисленные по строительно-монтажные работам, выполненным для собственного потребления;

51 «Расчетные счета» - суммы НДС, перечисленные в бюджет с расчетного счета организации;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при организации (при возврате авансов).

На субсчете 68-4 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

Начисление налога на имущество учитывается по кредиту субсчета 68-4 в корреспонденции с дебетом счетов 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-4 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» учитывается пошлина, взимаемая таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяются исходя из установленных ставок.

Начисление пошлин отражается по кредиту субсчета 68-5 и дебету счетов 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы». 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Уплату пошлины показывают по дебету субсчета 68-5 и кредиту счетов учета денежных средств.

На субсчете 68-6 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту субсчета 68-6 и дебету счетов учета затрат. Перечисленные суммы налога отражаются в учете по дебету субсчета 68-6 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу» учитываются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 68-7. перечисление налога показывают по дебету субсчета 68-7 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-8 «Расчеты по акцизам» учитываются расчеты по акцизам. Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы» и кредиту субсчета 68-8. перечисление акциза показывают по дебету субсчета 68-8 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» учитываются расчеты по транспортному налогу. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-9 в корреспонденции со счетами 20,23,25,26,29,44 и др. налог уплачивается ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68-9 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» учитываются расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Уплата налога на добычу полезных ископаемых отражается по дебету субсчета 68-10 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-11 «Расчеты по водному налогу» учитываются расчеты по водному налогу. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-11в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Перечисление водного налога в бюджет показывают по дебету субсчета 68-11 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ по определенным видам деятельности. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Единый налог на вмененный доход уплачивается ежемесячно в сроки. Установленные законами субъектов РФ, и отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчету 68-12 и кредиту счета 51. Может также быть открыт субсчет 68-12 «Расчеты по прочим налогам и сборам», например для учета расчетов за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов, а также по штрафам и пеням за эти выбросы и сбросы.

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: по единому социальному налогу (взносу), зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательной страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Счет 69 кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, - по отчислениям, производимым за счет средств организации. По дебету счета 69 показывают пересиленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 целесообразно открыть следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в Фонд социального страхования РФ»;

69-2 «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии.»;

69-3 «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в фонды обязательного медицинского страхования»;

69-4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-5 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ».

По субсчетам 69-1 «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в Фонд социального страхования РФ», 69-2 «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии.» и 69-3 «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в фонды обязательного медицинского страхования» отражается начисление единого социального налога (взноса), зачисляемого в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ).

Субсчета 69-1, 69-2 и 69-3 кредитуется на суммы единого социального налога, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды, а также в федеральный бюджет.

Субсчета 69-4«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и 69-5 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ» кредитуются на суммы начисленных к уплате налогов в Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ.

Бухгалтерские записи по кредиту субсчетов счета 69 производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

По дебету субсчета 69-1 учитываются суммы расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другое. При этом сумма налога, которая должна быть уплачена в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению организацией самостоятельно на сумму произведенных ею расходов на цели государственного социального страхования, в том числе:

На выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;

На оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортных учреждения;

На частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря. Находящиеся на территории РФ. Для детей работающих граждан.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами. Не принятые к зачету Фондом социального страхования РФ, отражаются по кредиту субсчетов 69-1-1 «Выплата пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ», 69-1-2 «Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей за счет средств Фонда социального страхования РФ» и дебету субсчета 69-1-3 «Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда социального страхования РФ». Одновременно на величину непринятых расходов. Которые были отнесены в уменьшение начисленной суммы налога ко взносу в фонд делается восстановительная проводка методом «красное сторно» по дебету субсчета 69-1-4 «Сумма налога, перечисляемая в Фонд социального страхования РФ» и кредиту субсчетов 69-1-1 «Выплата пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ», 69-1-2 «Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей за счет средств Фонда социального страхования РФ».

По кредиту субсчета 69-2 отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет налога по установленным ставкам. При этом сумма начисленного налога к уплате в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), направленных на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, что отражается в учете по дебету субсчета 69-2 и кредиту субсчета 69-5 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ».

По кредиту субсчета 69-5 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ» в корреспонденции с дебетом субсчета 69-2 отражаются суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ.

По дебету субсчета 69-5 отражаются суммы платежей, перечисленных в Пенсионный фонд РФ.

«Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

76-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

По дебету субсчета 73-1 отражаются следующие суммы:

Предоставленные работникам займы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.);

Начисленный налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Начисленные проценты по выданным займам - в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

Начисленные штрафные санкции за нарушение условий договора займа - в корреспонденции со счетом 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

По кредиту субсчета 73-1 отражаются следующие суммы:

Платежи, поступившие от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51 и др.);

Суммы, удержанные на основании заявления работника из его заработной платы в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Займы, выданные работнику организации, но не возвращенные в срок и подлежащие по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы, - в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

При выдаче ссуды работнику необходимо наличие договора займа с ним, в котором порядок возврата ссуды устанавливается по взаимному соглашению сторон. Отсутствие в договоре займа срока возврата ссуды не делает договор недействительным. Если работнику выдан заем на льготных условиях. Работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

Как разница между процентами, начисленными в размере ѕ ставки рефинансирования Банка Росси. И суммой процентов, исчисленных по договору;

Как разница между процентами, начисленных в размере 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются. Организация также может получать от работника заемные средства. С суммы причитающихся в выплате процентов начисляется подоходный налог.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету субсчета 73-2 отражаются суммы:

Подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости - в корреспонденции со счетом 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»;

Подлежащие взыскиванию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту субсчета 73-2 отражаются суммы:

Внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

Удержанные на основании заявления работника из его заработной платы в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

Списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска - в корреспонденции со счетом 94.

Аналитический учет по сету 73 ведут по каждому работнику организации.

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по сумма, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда последняя выступает страхователем. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям учитывается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета 76 списывают потери по страховым случаям с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. по дебету счета 76 также показывают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также по обнаруженным арифметическим ошибкам- в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах были найдены после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

К поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженное несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60;

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

К кредитным организациям по сумам, ошибочно списанным по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиком, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденными судом, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся обычно на те счета, с которых эти суммы были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчету 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результат по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту дебету субсчета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведут на счете 76 обособленно.

6. Документальное оформление расчетов с разными дебиторами и кредиторами

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8 учетный регистр для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В журнале-ордере № 8 ведется и синтетический учет по счетам 68 «расчеты по налогам и сборам» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет различных счетов. В конце документа пишется итого согласно документам по кредиту нужных счетов. На другой стороне документа расписываются аналитические данные счетов 68 и 76, то есть сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Обороты за отчетный месяц в аналитическом разрезе приводятся по первичным документам этого журнала.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. В единой журнально-ордерной форме счетоводства, применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах. Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов: N 50 "Касса", N 51 "Расчетный счет", N 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах - по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу, в ней выявляются данные по дебету каждого счета. Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета. Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно-связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа. Записи в регистрах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.