Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием при управленческом учёте и анализе. Методы учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра управленческого учёта и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

на тему: Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием при управленческом учёте и анализе. Методы учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции

Студентка Манько А.А.

Руководитель работы Аксенова Е.А.

Ростов-на-Дону 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

I. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием при управленческом учёте и анализе

1.1 Определение бухгалтерского баланса

1.2 Структура бухгалтерского баланса

1.3 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием при управленческом учёте и анализе

II. Методы учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции

2.1 Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.2 Попроцессный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.3 Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.4 Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Заключение

Список литературы

Введение

1. Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

2. В условиях рыночных отношений бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности.

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, то есть калькулировать его себестоимость.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

Факторы влияющие на применение того или иного метода:

- тип производства;

- сложность производства;

- характер и номенклатура вырабатываемой продукции;

- длительность производственного цикла;

- наличие, состав и объем незавершенного производства.

Различают 4 метода учета производственных затрат: 1) простой; 2) позаказный; 3) попередельный; 4) нормативный.

1) Простой метод - используется в массовом производстве, где выпускается однородная продукция. Все затраты относятся на один вид продукции по всем статьям калькуляции и нормам затрат, в ходе производства устанавливаются отклонения от нормы.

2) Позаказный метод - применяется там, где есть мелкосерийное и единичное производство.

3) Попередельный - применяют на предприятиях с массовым производством, где производство продукции осуществляются по переделам (стадия производственного процесса).

4) Нормативный - применяют на предприятиях с массовым производством, может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и других отраслей экономики.

бухгалтерский баланс затраты калькуляция

I. Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием при

управленческом учёте и анализе

1.1 Определение бухгалтерского баланса

Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия).

Слово «баланс» происходит от латинских слов bis - «дважды» и lans - «чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономике как условие для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс населения, организации и т. п. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в учете, экономическом анализе и планировании. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

а) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебиту и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;

б) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату (момент).

1.2 Структура бухгалтерского баланса

При анализе структуры бухгалтерского баланса необходимо различать ее вертикальный и горизонтальный разрезы. Первый предполагает деление учетных объектов на актив и пассив. (Традиционно в рамках статического понимания баланса это средства и их источники.) Второй связывает разделение этих объектов по срокам оборачиваемости (до года и свыше года). Последнее обстоятельство нормативно закреплено п. 19 ПБУ 4/99.

Оба разреза необходимо рассматривать вместе в их единстве.

Решающее значение имеет вертикальный разрез. Он присутствует во всех балансах, и именно он дает определение самому названию основной отчетной формы, состоящей из актива и пассива. Статьи актива бухгалтерского баланса классифицируются по двум основаниям. Первое - по сроку, за который предположительно эти расходы должны окупиться, т. е. принести фирме доходы. Это так называемый срок оборачиваемости активов. По этому критерию выделяют внеоборотные активы - расходы фирмы, срок окупаемости которых составляет год и более с даты, на которую составляется баланс, и оборотные активы - расходы, которые предположительно должны принести предприятию доход за срок менее года с момента составления баланса.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются фирмой более 1 года.

Оборотные активы - это средства организации, используемые ею, как правило, в течение 1 года.

Вторым основанием классификации статей актива баланса (оно распространяется только на демонстрируемое в активе имущество фирмы) является степень их ликвидности, т. е. возможная скорость обращения в деньги. Согласно этому основанию, чем ниже в активе баланса расположена конкретная его статья, тем выше степень ее ликвидности. Такая классификация статей актива облегчает анализ платежеспособности предприятия. Группа наиболее ликвидного имущества фирмы - оборотные активы или их отдельные части - сопоставляется с подлежащими погашению в ближайшее время долгами предприятия.

Теперь рассмотрим пассив, т. е. источники средств, финансирующих актив.

Категория собственных источников средств предприятия объясняется действием гражданско-правового принципа имущественной и обязательственной самостоятельности юридического лица.

Капитал и резервы (собственные источники средств). Это именно та часть активов, которая свободна от долгов предприятия.

Первым элементом собственных источников средств предприятия является уставный капитал. Это сумма, в которую собственники оценивают свои вклады, которые они согласно учредительному договору должны сделать вновь создаваемое предприятие.

Следующим элементом собственных источников средств предприятия является заработанная прибыль - положительный финансовый результат его деятельности.

Прибыль фирмы исходя из обязательственного характера отношений между предприятием и его собственниками представляет собой как бы ее потенциальную задолженность перед своими акционерами. Сумма прибыли юридически - это сумма средств, подлежащая распределению между собственниками. Потенциальность этого обязательства выражается в наличии определенного набора вариантов использования прибыли, равновозможных до момента принятия собственниками конкретного решения о распределении прибыли. Действительно, прибыль собственники могут использовать на выплату дивидендов, реинвестирование, экологические программы и т. д. С момента принятия собственниками какого-либо конкретного решения об использовании прибыли эта потенциальная задолженность трансформируется в реальный долг предприятия. Так, например, при принятии решения о выплате из прибыли дивидендов соответствующая часть прибыли фирмы трансформируется в кредиторскую задолженность предприятия перед акционерами по выплате дивидендов.

Кредиторская задолженность предприятия, помимо сроков, подразделяется по следующим критериям:

1. Виды обязательств. Здесь отдельно отражаются долги предприятия по полученным товарно-материальным ценностям; кредитам и займам; обязательства по выданным и акцептованным компанией векселям; кредиторская задолженность, возникшая в силу получения авансов от контрагентов.

2. Виды кредиторов. Здесь обособлено демонстрируются обязательства перед поставщиками и подрядчиками, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед бюджетом, участниками, прочими кредиторами.

Отдельно в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности демонстрируются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

Доходы будущих периодов - это доходы предприятия, которые фактически уже получены фирмой, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни относятся к будущим отчетным периодам. Однако если с точки зрения бухгалтерского учета, т. е. с точки зрения приоритета экономического содержания над юридической формой фактов хозяйственной жизни, данные поступления являются доходами, то с позиции права они обычно относятся к обязательствам, что и определяет демонстрацию их в пассиве в составе кредиторской задолженности. Так, например, предприятие получило вперед арендную плату. Данное поступление относится к будущим периодам срока исполнения договора аренды, и бухгалтер сумму полученной вперед арендной платы относит на доходы будущих периодов. Однако с позиции гражданского законодательства получение вперед денег от арендатора означает возникновение у арендодателя кредиторской задолженности по полученному авансу.

Суммы резервов предстоящих расходов и платежей, если под пассивом понимать будущий отток средств, также представляют собой аналог кредиторской задолженности.

Получив средства из собственных или привлеченных источников, предприятие размещает их с целью получить доходы и прибыль. Направления размещения средств предприятия представлены активом бухгалтерского баланса.

1.3 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием при

управленческом учёте и анализе

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.

Бухгалтерская отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

II. Методы учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости

продукции

2.1 Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный метод учёта используется в мелкосерийном производстве продукции или индивидуальном её изготовлении, в соответствии с требованиями заказчика. Применяется в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности, на предприятиях сферы услуг, при изготовлении мебели, пошива одежды; используется при оказании консультационных услуг.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия -- это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий.

Сущность этого метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объектом учёта затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. Вид заказа определяется договором заказчика.

При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на индивидуальный заказ или на партию продукции.

Учёт расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. При этом заполняется соответствующий бланк заказа или наряд на выполнение заказа. Этот документ находится в бухгалтерии. После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, информация о потерях от брака, о прямых издержках.

При использовании этого метода по сч.20 организуется аналитический учёт по каждому заказу, то есть количество аналитических счетов к сч.20 должно соответствовать количеству заказов на данном предприятии. Регистром для аналитического учёта являются карточки заказов. Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по Д20. Прямая заработная плата относится на соответствующие заказы.

Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.Расчёт бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется накануне предстоящего отчётного периода в три этапа:

1) оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;

2) выбирается база для распределения косвенного расхода между отдельными производственными заказами и прогнозируется её величина.

При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который увязывает косвенные общепроизводственные расходы с объёмом готовой продукции (отработанные станко-часы, машино-дни, сумма заработной платы производственных рабочих и т.д.);

3) рассчитывается бюджетная ставка путём деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 62 500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

62 500:25 000 = 2,5,

т.е., по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов. Карточки учета издержек по заказу А содержат следующую информацию:

* фактически израсходованные материалы -- 10 000 руб.;

* фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих-- 2800 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме:

2800 * 2,5 = 7000 руб., а себестоимость заказа А составит:

10 000 + 2800 + 7000 = 19 800 руб.

Пример. Имеются два производственных участка А и В. Затраты на обработку и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования составили За - 32421, Зb - 11579.

На данных участках в течение периода было произведено три вида продукции в количестве: n1 - 20шт., n2 - 20шт., n3 - 30шт.

Имеются данные о прямых материальных затратах на производство продукции норматив времени обработки каждого вида продукции на каждом участке.

Показатели	Продукт
	1	2	3
1. Прямые затраты на материалы, руб. 2. Норм. время обработки ед-цы продукта, маш-ч. На уч. А На уч. В	100 1,5 1,0	200 4,0 1,0	500 3,0 2,0

Необходимо рассчитать себестоимость каждого произведённого продукта.

Рассчитаем стоимость 1 маш-часа работы каждого участка.

Ст-ть маш-час = затраты уч-ка : суммарное норм. время работы уч-ка.

Суммарное нормативное время работы каждого участка определяется как суммарное произведение нормативного времени обработки каждого вида продукции на количество единиц каждого продукта.

Ст-ть маш-час А =

Ст-ть маш-час В = .

Себестоимость продуктов рассчитывается по формуле:

ПЗ на мат-лы + (Ст-ть маш-час А*Норм время обр. ед. дан. прод.на уч.А) + (Ст-ть маш-час В*Норм время обр. ед. дан. прод.на уч.В).

С1 = 100+(162,105*1,5)+(115,79*1)=458,95;

С2 = 200+(162,105*4)+(115,79*1)=964,21;

С3 = 500+(162,105*3)+(115,79*2)=1217,9.

2.2 Попроцессный метод учёта затрат и калькулирования

себестоимости

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.

Так, особенностями процессов добычи угля является подземный характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и уменьшению объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.

Разработка горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля. Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в выработки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.

Следствием всех этих особенностей является то, что в структуре себестоимости угля преобладает заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.

В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), -- может применяться метод простого калькулирования.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

где С -- себестоимость единицы продукции, руб.;

3 -- совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X-- количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Пример. Предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период-- 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

1000 000 :10 000 = 100 руб.

Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество.

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.

В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых.

На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:



где С -- полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3 -- совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

3упр -- управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х -- количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Xреал -- количество единиц продукции, реализованной в отчетном

периоде.

Из последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

Пример. Предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед. Производственная себестоимость -- 1 млн руб., а издержки по управлению и сбыту -- 0,2 млн руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

* оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

* отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.

2.3 Попередельный метод

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел -- прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел -- ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства: ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА

В черной металлургии переделы -- это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).

Особенностями попеределъного метода учета являются:

* организация аналитического учета к синтетическому счету 20 ЃбОсновное производствоЃв для каждого передела;

* обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

* списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоёмки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

где С -- полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3пр1, 3Пр2,..., 3Прn -- совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

Зупр--управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х1,Х2,…,Хп--количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Хреал -- количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются:

* постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

* специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

* значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов -- лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.

Вышеприведенная формула в этом случае примет следующий вид:

где С -- полная себестоимость;

Зм -- затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;

Здоб1, Здоб2, …, Здобn -- добавленные затраты каждого передела, руб.;

Зупр -- управленческо-коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х1, Х2, …, Хп -- количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Хреал -- количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Пример. По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация:

Передел I Передел II Передел III

Количество произведенныхполуфабрикатов, шт. 12 000, 11 000, 10 000

Добавленные затраты каждого передела, тыс. руб. 200, 300, 500

Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции --50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период --200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 8000 ед. продукции.

Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является I передел.

Расчет себестоимости единицы продукции в данном случае будет иметь следующий вид:

 = 50+16,7 + 27,3+50 + 25 = 169 руб.

Из приведенных данных видно, что на выходе из передела I себестоимость полуфабриката составляет 50 + 16,7 = 66,7 руб. По завершении обработки на переделе II себестоимость полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3 = 94 руб. После прохождения последнего, III передела себестоимость единицы готовой продукции составит 144 руб. (94 + 50).

С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного периода каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит по:

переделу I 12 000 шт. х 66,7 = 800 400 руб.;

переделу II 11 000 шт. х 94, 0 = 1 034 000 руб.;

переделу III 10 000 шт. х 144,0 = 1 440 000 руб.

Запасы полуфабрикатов:

передела I 1000 шт. х 66,7 = 66 700 руб.;

передела II 1000 шт. х 94,0 = 94 000 руб.

Запасы готовой продукции:

2000 шт. х 144 = 288 000 руб.

В условиях массового производства однородной продукции, как отмечалось выше, возможно практическое использование методов простой калькуляции. Выделяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного калькулирования.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает:

· реализуется полностью готовый продукт, т.е. прошедший все технологические переделы;

· учёт затрат на производство ведётся без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое;

· контроль за движением полуфабрикатов между цехами производится в бухгалтерии оперативно в натуральном выражении;

· затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов.

· добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела;

· сводный учёт затрат на производство себестоимости единицы продукции производится путём суммирования затрат цехов с учётом доли их участия в процессе изготовления.

Полуфабрикатный вариант предусматривает:

· реализуется продукт, не прошедший все технологические переделы;

· учёт осуществляется с использованием счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

· себестоимость определяется по выпуску продукции в целом по предприятию, но и по продукции каждого цеха.

2.4 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Нормативный метод является важным средством управления затратами на производство. Необходимой предпосылкой применения нормативного метода является наличие соответствующей нормативной базы, под которой понимается комплекс нормативов, норм, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Нормативный метод обеспечивает решение целого ряда задач:

· создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе определение рационального уровня себестоимости на производство продукции;

· получение информации о затратах по нормам на отдельные виды продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;

· регистрация и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, цехам, ответственным службам);

· контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;

· исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);

· создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат;

· постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;

· оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Нормативный метод учета затрат может применяться в основном на производственных предприятиях в отраслях, наименее зависимых от природных условий, например в перерабатывающих отраслях; эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно;

Принято считать, что нормативный метод учета затрат наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить, эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.

Нормативный метод учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий.

Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизовать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции. Указанный метод является эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и анализа.

Нормативные затраты - это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов.

Факторы, влияющие на размер нормативных затрат:

- на прямые материальные затраты: технология производства, типы и качества используемых материалов, оборудования;

- на прямые трудовые затраты: технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации;

- общепроизводственные расходы: вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды.

Принято различать следующие виды норм:

- плановые нормы - используются для среднесрочного и долгосрочного планирования;

- текущие нормы - действующие на данный момент, используются для оперативного управления.

Текущие нормы могут совпадать с плановыми, если не предполагается их изменение.

При разработке норм используют два основных подхода:

1) разработка так называемых технически обоснованных норм. В данном случае разработка норм потребления производственных ресурсов ведется конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем;

2) разработка норм «от достигнутого». В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величины потребления производственных ресурсов, т.е. так или иначе нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Нормативный метод учета затрат строится на следующих основных принципах:

- предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

- ведение в течение планового периода учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

- установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение данных принципов в учете и расчетах является трудоемким процессом, но при этом позволяют получать достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

На практике возможно применение модифицированного нормативного метода - неполный учет нормативных затрат (менее точный и менее трудоемкий метод). При этом варианте под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Рассмотрим классификацию нормативов.

Идеальные затраты - затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.

Данный вид нормативов может быть использован, если руководство предприятия намерено отследить себестоимость непроизводительных потерь. При использовании идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения.

Базовые нормативы - их значения не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.

Достижимые нормативы - значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

Реальные затраты - затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.

Нормативные затраты на единицу продукции состоят из:

1. Нормативные затраты основных материалов (НЗМ):

НЗМ = НЦм * НКм,

НЦм - нормативная цена основных материалов - оценка затрат определенного вида основных материалов на следующий отчетный период;

НКм - нормативное количество основных материалов - оценка необходимого количества материалов с учетом конструкционной специфики издения, качества, производительности оборудования, квалификации рабочих, нормативных потерь.

2. Нормативные прямые затраты труда (НЗТ):

НЗТ = ТЗ * НСп.о.т.,

ТЗ - прямые трудозатраты в нормо-часах - нормативное время, необходимое для производства единицы продукции;

НСп.о.т. - нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы (ОПР) представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в следующем учетном периоде. Нормативный коэффициент ОПР состоит из двух частей:

НКпер.ОПР = Общие планируемые переменные ОПР / Ожидаемое количество нормо-час. трудозатрат (или машино-час., или количество материалов).

НКпост.ОПР = Общие планируемые постоянные ОПР / Нормальная мощность в нормо-час.трудозатрат.

Зная все нормативы, можно рассчитать нормативную себестоимость единицы продукции. Например, компания, производящая кухонную мебель, могла бы установить следующие нормативы для производства кухонного стола: