Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Сводный учет затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Сводный учет затрат



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

• Глава 1.
• 1.1 Понятие и сущность затрат и калькуляции себестоимости
• 1.2 Общие принципы организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции
• Глава 2.
• 2.1 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости
• 2.2 Сводный учет затрат. Система счетов для учета затрат и их взаимосвязь
• Заключение
• Список использованной литературы


ВВЕДЕНИЕ

Известно, что ни одно производство невозможно без осуществления затрат, составляющих основу себестоимости продукции. В свою очередь себестоимость является важным экономическим показателем, характеризующим эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов и определяющим размер прибыли и уровень рентабельности предприятия. Отсюда вытекает актуальность данной темы, заключающаяся в том, что необходимость изучение экономической сущности затрат и методов их учета позволяет объяснить сущность строгого учета затрат, позволяющего контролировать рациональное использование ресурсов и управлять процессом формирования себестоимости. Объект исследования - затраты на производство. Предмет исследования - методы учета затрат на производства. Целью работы является изучение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для достижения цели решаются следующие задачи:

1. изучение экономической сущности затрат и определение понятия калькуляции и её содержания;

2. изучение общих принципов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

3. изучение основных методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг);

4. изучение сводного учета затрат;

5. изучение системы счетов для учета затрат и установление взаимосвязи между счетами учета затрат на производство продукции;

Методологической и теоретической основой курсовой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, дедукции и индукции.

ГЛАВА 1.

1.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ

Прямой, полезный результат любого производства, выражающийся в выпуске определенных предметов за определенный период времени, является продукция (работы, услуги). В процессе производства затрачивается живой и овеществленный труд и создается новая стоимость. Таким образом, на предприятии возникают затраты.

Поэтому необходимо умело управлять затратами на производство продукции, объемом выпуска продукции, конкурентоспособностью и качеством выпускаемой продукции и т.д. Решать эти проблемы можно с помощью правильно организованного бухгалтерского учета затрат на производство.

Для глубокого исследования экономической природы затрат требуется обратиться к опыту теоретических исследований.

Наряду с понятием "ресурсы производства" в экономической литературе используется понятие "факторы производства".

В экономической теории можно встретить различные подходы к определению факторов производства. Одна группа авторов связывает их с факторами производства марксистской теории: трудом, предметом и средством труда. Данной точки зрения придерживаются А.Н. Азрилиян, А.В. Сидорович и другие. [18, с 23].

В условиях централизованно планируемой экономики, когда в экономических исследованиях ресурсы и факторы производства рассматривались в рамках марксистской теории, данная точка зрения была своевременна и актуальна. Однако в современных условиях рассмотренный подход является спорным и противоречит отечественным принципам развития рыночной экономики. По мнению других авторов: Л. И. Абалкина, Н.И. Базылева, А.Г. Грязновой, Б.А. Райзберга, В.Н. Шимова и других - в условиях рыночной экономики факторами производства является земля, труд и капитал. [22, с 155]

В настоящее время система факторов производства значительно трансформировалась. Приобрело особо важное значение для процесса производства в условиях национальной экономики, главным образом, не только фактическое наличие и качество материальных ресурсов, но и информационные технологии и наука.

Факторы производства характеризуют участие в создании продукта материальных, трудовых, финансовых, информационных и прочих ресурсов. Их преобразование в затраты (факторы производства в их бухгалтерском понимании) происходит в процессе потребления.

Существуют различные подходы к определению затрат в бухгалтерском учете. Так, в энциклопедическом словаре под затратами понимаются расходы материальных, природных и других ресурсов. И другое значение затрат (англ. expenses) - выраженная в денежном эквиваленте величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Группа ученых экономистов, среди которых Е.А.Ананькина, Н.Г. Данилочкина, К. Друри, Й Мацкевичюс, О.Е. Николаева, П. Я. Папковская, Т.В. Шишкова, Д.А. Шеремет и другие, определяют затраты как потребленные ресурсы или денежные средства в процессе хозяйственной (уставной) деятельности. Среди ученых нет единого мнения по вопросу выражения затрат (денежное или натуральное) и цели их использования. [7, с 30; 10, с 25]

По мнению В.Б. Ивашкевича, И.Е. Тишкова и других, затраты представляют собой издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности. [19, с 51]. Но данное определение не в полной мере раскрывает современные затраты в бухгалтерском учете, ограничивая их, главным образом, потребленными трудовыми и материальными ресурсами.

По мнению В. К. Скляренко затраты -- это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. В свою очередь, Г.Л. Багиев полагает, что затраты организации - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах.

Таким образом, из вышеперечисленных определений можно считать, что в бухгалтерском учете под затратами следует понимать денежную оценку ресурсов (природных, трудовых, капитала, информации, науки), использованных в определенных целях. Как видно из определения затраты характеризуются:

1. денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

2. целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

3. определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Экономическая категория "затрат" неотделимо связана с категорией "себестоимости", т.к. себестоимость представляет собой управляемую систему, которая основана на информации о затратах на производство, возникающих в процессе потребления ресурсов.

Существует множество различных определений себестоимости, но все они сведены к одному смыслу.

Так по мнению П.С. Безруких, себестоимость должна состоять из затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукта. Следовательно, затраты, образующие себестоимость продукции, представляют потребленные ресурсы в их стоимостной оценке. [8, с 18].

О.А.Левкович и С.О. Бурцев под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [14, с 435].

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию. (Стражева Н.С., Стражев А.В., Ладутько Н.И., П.С. Безруких и другие)

Себестоимость является важным экономическим показателем, характеризующим эффективность использования материальных, трудовых, денежных, информационных и научных ресурсов и определяющим размер прибыли и уровень рентабельности предприятия. [6, с 114] Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, цен реализации, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.[13, с 234]

Себестоимость характеризует затраты конкретных предприятий на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, себестоимость выступает как один из важнейших синтетических показателей их деятельности.

В основу формирования себестоимости положены следующие общие принципы:

1. Четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности - основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства;

2.Непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

3.Возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной производственной деятельности;

4.Полный учет фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации производства;

5.Прямая связь затрат на производство с определенным периодом;

Таким образом, затраты играют определяющую роль в производстве продукции, работ, услуг и составляют ее себестоимость, требующую прежде всего строгого учета и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

1.2 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Документами, которыми должны руководствоваться предприятия в бухгалтерском учете затрат, являются:

1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Ведомственные нормативные акты министерств.

5. Нормативные законодательные акты Министерства финансов РБ.

Учет затрат - это документальное отражение всех издержек, группировка их по статьям калькуляции и по элементам, выявление калькуляционных разниц от действующих норм затрат.

Калькулирование - это последовательные расчеты по исчислению себестоимости единицы продукции.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой, учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции является:

· формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, работ, услуг в организациях различных форм собственности и хозяйствования;

· определение фактической себестоимости выпускаемой продукции;

· обоснование и точное исчисление всех фактических затрат на производство, а также себестоимости единицы выпускаемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;

· осуществление контроля над рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства продукции; выявление неиспользованных резервов производства;

· контроль над потерями от брака и простоев;

· выявление фактических затрат по структурным подразделениям (как основа для внутреннего хозрасчета);

· осуществление контроля над выполнением заданий по себестоимости продукции, для выявления резервов дальнейшего снижения затрат на производство.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

1. согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с предварительно установленными;

2. группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции, работ, услуг, элементам и статьям расходов;

3. включение всех затрат по производству продукции, работ, услуг отчетного периода в их себестоимость;

4. расширение, по возможности, состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому назначению;

5. обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм с установлением причин и виновников;

6. определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

7. согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

8. развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике. [13, с 235]

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Все затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются следующим образом, таблица 1.

Таблица 1 - Классификация затрат на производство

Признаки класси-фикации затрат	Виды классификации затрат	Характеристика видов классификации
1. По способу отнесения на себе-стоимость отдельных видов продукции	1. Прямые 2. Косвенные	Прямые -- затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции (работ, услуг); Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных работ, потери от брака. Косвенные -- это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).
2. По отношению к производственному (технологическому) процессу	1. Основные 2. Накладные	Основные -- затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом. Накладные -- это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).
3. По единству состава	1.Одноэлементные 2. Комплексные	Одноэлементные -- это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.). Комплексные -- это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы и т.д. ).
4. По отношению к объему производ-ства	1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные	Переменными называются издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.). Условно-постоянные -- это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).
5. По эффективности	1. Производительные 2. Непроизводитель-ные	Производительные затраты -- это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства; Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).
6. По возможности нормирования	1. Нормируемые 2. Ненормируемые	Нормируемые -- это затраты, включенные в нормативную базу. Ненормируемые -- это те, что не охвачены системой нормирования.
7. По периодичности возникновения	1. Текущие 2. Единовременные	Текущие - затраты, имеющие частую периодичность. Единовременные - затраты, обеспечивающие нужды производства в течение длительного времени.
8. По участию в процессе производства	1. Производственные 2.Внепроизводствен-ные	Производственные -- это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг. Внепроизводственные -- это расходы по реализации.
9. По отражению в бизнес-плане	1. Планируемые 2. Непланируемые	Планируемые -- это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство). Непланируемые потери могут иметь место только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).
10.По видам расходов	1. Экономические элементы 2.Статьи калькуляции	Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера, используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народно-хозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности. Группировка затрат по статьям обеспечивает наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

ь затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

ь затраты, связанные с использованием природного сырья;

ь затраты на подготовку и освоение производства;

ь затраты некапитального характера, связанные с

совершенствованием технологии и организации производства;

ь затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

ь затраты на обслуживание производственного процесса;

ь затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда;

ь текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей;

ь затраты, связанные с управлением производством;

ь затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

ь оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат;

ь обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

ь плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

ь отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

ь затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков;

ь затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов, включая индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с установленным порядком;

ь износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности;

ь другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли.

Не подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг:

затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие - комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая -- распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие -- не зависят и т.д.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. Т.к. себестоимость, выражающая все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, является одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность производства, то для принятия управленческих решений на основе анализа себестоимости продукции необходимо придерживаться основных принципов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однако нужно обратить внимание на то, что в связи со вступлением в действие Общей части Налогового кодекса, Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, нового Типового плана счетов бухгалтерского учета определено выделение налогового учета, действующего одновременно с бухгалтерским (неналоговым). В рамках бухгалтерского учета формируются фактические затраты организации и налоговые правила на данный процесс не влияют. Одновременно, налоговый учет также предполагает формирование затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых в порядке, определенном Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования должны отражаться затраты, учитываемые при налогообложении, затраты для получения сведений о фактической себестоимости и для расчета общего финансового результата.



ГЛАВА 2.

2.1 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую (сметную) и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов.

Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе реальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.(7)

В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции определяется исходя из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства принятым способом оперативного контроля за себестоимостью.

Существуют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1. простой (попроцессный);

2. попередельный;

3. позаказной;

4. нормативный. [16, с 23]

Рисунок 1 - Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

Ш Простой (попроцессный) метод используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых добывающих отраслях (в отраслях с однородной продукцией, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства - добыча угля, газа, нефти, производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др.).

Сущность метода состоит в том, что все производственные затраты за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных затрат на количество единиц продукции.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит следующие основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции.

Взаимозависимость может быть выражена формулой: Зпр+I=Зкп+Т, где Зпр - первоначальные запасы, I - количество продукции на начало периода, Зкп - запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Себестоимость в расчете на эквивалент составит: Ус=Пз/Эп, где Ус - удельная себестоимость, Пз - полные затраты за период времени, Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов.

В этих производствах однородная по исходному материалу и характеру обработки массовая продукция изготовляется на основе физико-химических и термических производственных процессов, и превращений сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Ш Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Сущность этого метода состоит в том, что прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей расходов. При попередельном методе калькулирования себестоимости продукции затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Перечень переделов производства, по которым осуществляется планирование и учет затрат, устанавливается отраслевыми инструкциями [20, с 228].

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

При попередельном методе калькулирования себестоимости продукции затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, -- исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Таким образом, и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.). [21, с 350]

Например, текстильное производство, как правило, имеет такие переделы: прядильное производство (выработка пряжи), ткацкое производство (изготовление тканей), красильное производство (крашение тканей, нанесение рисунка).

Ш Показанный метод применяется в мелкосерийных производствах, в индивидуальных (единичных) производствах, в опытных производствах.

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. [24, с 33]

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, энергии - по отдельным группам.

Сущность позаказного метода состоит в том, что планирование и учет производственных затрат осуществляется по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость (карточка) калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. [24, с 32] В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод учета затрат, который применяется при массовом изготовлении продукции. При этом за объект учета принимается вид изделия в соответствии с прейскурантом. Номенклатура таких изделий должна быть ограниченной и относительно постоянной.

В отличие от позаказного метода, где исчисляемая себестоимость имеет вполне определенное точное значение, в поиздельном методе себестоимость представляет собой среднюю величину затрат на изготовление единицы этого продукта в течение данного периода.

Ш Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции является универсальным и может сочетаться со всеми, рассмотренными выше методами. Чаще всего, этот способ учета фактической себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление, которые обусловлены технологическим процессом нормы, и по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.). [21, с 228]

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной, информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

При нормативном методе калькулирования себестоимости продукции осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработай платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм. На предприятиях должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов), в которых указывается действующие нормы выдачи материалов, сырья и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в нормативную калькуляцию на первое число следующего месяца.

Элементом бухгалтерского учета при нормативном методе учета фактической себестоимости является выявление отклонений от норм. Для обобщающей информации о выявленных отклонениях фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости предназначается счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", возможность применения которого должна быть отражена в учетной политике. По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредит у - ее нормативная себестоимость. Сальдо по указанному счету показывает отклонение фактической себестоимости от нормативной (экономия или перерасход) и в конце отчетного периода (ежемесячно) списывается в полном объеме на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Учет фактической себестоимости услуг и продукции (Сф) определяется как сумма нормативной себестоимости (Сн), изменений установленных норм (Ин) и отклонений от норм (Он), выявленных в процессе выполнения работ(Он).

Сф = Сн + Он + Ин

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Если методы учета затрат различают по признаку группировки производственных затрат по объектам учета, то в основе классификации способов калькулирования лежат характерные приемы исчисления себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) начинается с определения суммарных затрат по объектам учета, а затем исчисляется себестоимость объекта калькуляции и единицы учета. Например, в начале определяют все затраты на изготовление группы изделий, а потом распределяют их на каждое изделие и рассчитывают себестоимость его единицы. При этом применяется тот или иной способ разграничения затрат по объектам калькуляции, который и лежит в основе классификации методов калькулирования. [6, с 125]

В зависимости от отраслевых особенностей при калькулировании промышленной продукции применяются различные методы распределения затрат на производство между отдельными видами продукции, определяющие способы калькулирования себестоимости продукции:

1. метод прямого счета;

2. расчетно-аналитический метод;

3. нормативный метод;

4. параметрический метод;

5. метод исключения затрат;

6. коэффициентный метод;

7. комбинированный метод.

Применение того или иного метода зависит от вида производимой продукции, характера технологического процесса, особенностей перерабатываемого сырья.

Таким образом, каждый метод учета затрат и калькулирования себестоимости имеет свой особенности, выбор которого определяется исходя из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства принятым способом оперативного контроля за себестоимостью.



2.2 СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ

Главной задачей сводного учета затрат на производство является обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, внутрипроизводственным подразделениям, формирование фактической себестоимости продукции.

Сводный отчет о затратах на производство продукции организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статей по видам продукции, работ, услуг (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п.

Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависит от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, технологии ее изготовления, от структуры управления производством, а также применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. [21, с 173]

В бухгалтерском учете приняты 2 варианта сводного учета:

Ш бесполуфабрикатный

Ш полуфабрикатный

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета ведомости по учету затрат на производство составляются путем суммирования затрат цехов (подразделений) в доле их участия в себестоимости продукции (работ, услуг). Внутризаводское движение полуфабрикатов, передача их из одного цеха в другой в записях бухгалтерского учета не отражаются. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списывают с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно на дебет счета 43 "Готовая продукция".[20, с 339]

Все расходы, учтенные в разрезе цехов, числятся за теми цехами, где они возникли, до момента выпуска готовой продукции, т. е. затраты в незавершенном производстве учитывают по месту их возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов. Для проверки правильности затрат в незавершенном производстве необходима инвентаризация во всех цехах.

Себестоимость продукции определяется путем сложения:

· себестоимости основных материалов или полуфабрикатов, израсходованных на производство деталей, вошедших в состав готовых изделий;

· себестоимости обработки этих деталей во всех пройденных ими цехах - в разрезе статей затрат;

· себестоимости сборки готовых узлов и изделий (в разрезе статей затрат).

При полуфабрикатном сводном учете затрат исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки всех стадий готовности, которые оцениваются по фактической, плановой или нормативной себестоимости. Перемещение полуфабрикатов из цеха в цех отражается с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Затраты каждого цеха слагаются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов. При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот.

При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху (подразделению). При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки и сборки. При текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат. [21, с 174]

При попередельном учете затрат предприятия используют полуфабрикатный вариант, при котором движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями: при поступлении полуфабрикатов на склад - дебет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и кредит 20 "Основное производство"; при передаче полуфабрикатов в дальнейшую переработку -дебет 20 и кредит 21.

При реализации полуфабрикатов другим организациям и лицам - дебет 90 "Реализация" и кредит 21 "Полуфабрикаты собственного производства". После прохождения каждого передела полуфабрикаты калькулируются. Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения и отдельным наименованиям. сводный учет затрата калькулирование себестоимость

На предприятиях с серийным и массовым характером производства применяется нормативный метод учета затрат, и затраты группируются по однородным группам изделий. На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством затраты группируются по заказам.

В текстильных, литейных, стекольных отраслях затраты производства учитываются по переделам.

При нормативном методе учета затрат на производство сводный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным методом учета затрат на промышленных предприятиях, позволяющим своевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствует выявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Ведомость свода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, остаток незавершенного производства на конец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг. (9, с 340)

В крупносерийных и массовых производствах изменения норм и отклонения от норм учитываются по группам изделий, и отклонения от норм распределяются по видам продукции косвенным путем пропорционально нормативной себестоимости. Затем нормативная себестоимость конкретного изделия умножается на индекс изменения норм и отклонений от норм, исчисленные в сводной ведомости затрат в разрезе статей затрат.

При любом методе учета затрат по окончании отчетного периода на предприятии составляется свод затрат на производство в разрезе групп однородных изделий по калькуляционным статьям расходов.

Его цель - определение фактической себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов.

Свод затрат на производство содержит следующие данные:

· остаток незавершенного производства на начало месяца; " затраты за отчетный месяц:

· списание себестоимости окончательного брака;

· списание себестоимости недостающих полуфабрикатов (по результатам инвентаризации);

· возврат материалов, оприходование отходов;

· себестоимость товарного выпуска (расчетным путем);

· остаток незавершенного производства на конец месяца.

Эти данные используются для определения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за месяц, по формуле



ГП = НП_нач+З-НП_кон-Бр-П-В,

где ГП - фактическая себестоимость готовой продукции; НП_нач, НП_кон-остатки незавершенного производства на начало и конец месяца; З - затраты отчетного месяца; Бр - себестоимость брака; П - потери от недостач; В - возвраты, отходы и другие списания. [21, с 174]

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Основное производство - это производство продукции, работ, услуг, для которых создавалось данное предприятие. Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции, выполненных работ или оказанных услуг предназначен активный калькуляционный счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции. Калькуляция - это способ определения фактической себестоимости одной единицы продукции, когда затраты на весь объем продукции делят на количество выпущенной продукции.

Итак, по дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (дебет 20 и кредит 10, 70, 69 и других счетов); расходы вспомогательных производств (дебет 20 и кредит 23); потери от брака (дебет 20 и кредит 28); косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (дебет 20 и кредит 25, 26).

По кредиту счета 20 списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (дебет 43 и кредит 20), выполненных работ и оказанных услуг (дебет 90 и кредит 20).

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.

Вспомогательное производство - это цехи и службы, которые в изготовлении основной продукции участия не принимают, но производят работы и услуги, потребляемые основным производством: ремонт основных средств; транспортное обслуживание; обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.); строительные услуги; лесозаготовки и лесопиление; изготовление инструментов; добыча песка, гравия и т.д.