1.1 Понятие и структура материально - производственных запасов

Учет производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее -- ПБУ 5/01).

Материально - производственные запасы - это часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов, которую с точки зрения экономического значения можно определить следующим образом:

- сырье, материалы, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев - это предметы труда, полностью (за один производственный цикл или в течение менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукции (выполненные работы, оказанные услуги);

- готовая продукция - это продукты труда данной организации (результаты деятельности в виде готовых изделий);

- товары - это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения). Товарами могут быть как продукты труда других лиц (организаций или физических лиц), так и природные ресурсы. В данном случае уместно также напомнить определение, приведенное для целей налогообложения в ст.38 НК РФ, которое является наиболее обобщающим: "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации". Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.), то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки. [1]

Для целей бухгалтерского учета в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В качестве товаров по дебету счета 41 "Товары" могут быть приняты к учету те запасы, которые приобретаются для последующей перепродажи без переработки.

Если же приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов по дебету счета 10 "Материалы". [5. 112]

Исходя из целей последующего использования должны приниматься к учету любые активы организации.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основы оценки производственных запасов определены также Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов. Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

- стоимость их может быть достоверно определена;

- если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» выделяются два момента в оценке производственных запасов:

- на дату составления баланса;

- оценка при выбытии запасов.

На дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

1. первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);

2. чистая стоимость реализации.

Отражение в балансе запасов по чистой стоимости реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается по-разному в зависимости от источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и безвозмездное получение).

Первоначальная стоимость, приобретенных за плату производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.

Если запасы приходуются как взнос в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость -- это согласованная стоимость, которая признана заинтересованными осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

Текущая оценка или оценка по учетным ценам используется для ежедневного отражения движения материалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов. [3.278]

Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца.

1.2 Методика аудита производственных запасов

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия. [7. 345]

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

1 этап. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

2 этап включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом. [8. 557]

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить следующую задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом «О бухгалтерском учете». При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе «О бухгалтерском учете» эта обязанность возложена на руководителя предприятия.

Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены. [3. 197]

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.

По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальных ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленными счетами. Аудитору необходимо знать метод учета реализации, применяемый клиентом.

Предприятие в своей учетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты.

При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в сличительные ведомости вносились существенные изменения.

В сличительные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;

б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. [4. 337]

Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться с некоторыми трудностями.

Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-за сложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда в этом случае требуется консультация специалистов.

Кроме того, в организациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименований или менее однородных запасов (например, электро - установочной аппаратуры), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.

Трудности в определении количества обусловлены:

- применением выборочного исследования - в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасы одним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасах фактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверить все товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;

- трудностью посетить одновременно все места хранения запасов;

- спецификой контрольных процедур - необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного или намеренного недоучета ценностей;

- природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажных комбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.). [9. 421]

Таким образом, аудитор проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.

При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 76/2 «Расчеты по претензиям». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.

Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей. Синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10 и № 10/1. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков. [4. 245]

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

- излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров.

На аудиторской фирме работают специалисты в области учета и контроля. Однако, для подтверждения выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов.

2. Организационно - экономическая характеристика ООО «Аксон»

2.1 Организационная характеристика предприятия

ООО «Аксон» обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс и располагается по адресу: г. Вологда, ул. Зосимовская, 40. ООО «Аксон» имеет расчетный счет в коммерческом банке ОАО КБ «Промстройбанк».

Согласно Уставу, зарегистрированного в администрации г. Вологды 21 сентября 2006 года, основными видами деятельности ООО «Аксон» являются:

В порядке, определяемом действующим законодательством, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- торгово-закупочная деятельность;

- выпуск и реализация пиломатериалов;

- розничная, оптовая и комиссионная торговля всеми видами товаров народного потребления, промышленными и продовольственными товарами;

- организация складского хозяйства,

- создание торговой инфраструктуры;

- посредническая деятельность;

- погрузо-разгрузочные работы;

- менеджмент, инжиниринг, консалтинговая деятельность, проведение маркетинговых исследований;

- покупка, аренда, сдача в наем недвижимости, содействие обмену и продаже жилых и нежилых помещений;

- организация учебных курсов повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов, организация курсов повышения квалификации;

- организация и проведение ярмарок, выставок-продаж, конкурсов, аукционов;

Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим Законодательством:

- осуществление экспортно-импортных операций;

- торгово-закупочная деятельность;

- участие в международных выставках, ярмарках, конференциях, симпозиумах и других подобных мероприятиях.

Контроль качества, оказываемых услуг, состояние охраны труда, осуществляется администрацией «Аксон».

Основными задачами предприятия являются:

а) насыщение рынка товарами народного потребления и оказание услуг;

б) реализация социальных и экономических интересов трудовых коллективов на основе получения прибыли в соответствии с законодательством РФ.

Все имущество ООО «Аксон» относится к акционерной собственности, закреплено за предприятием на праве полного владения.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ООО «Аксон» образует следующие фонды: фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы.

Имущество ООО «Аксон» принадлежит ему на праве собственности и образуется из: вкладов учредителей (участников) в уставный капитал; продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности; полученных доходов; иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Предприятие работает над перспективой развития, создаются дополнительные производственные базы, оснащенные современным технологическим оборудованием для обеспечения высокого уровня обслуживания своих потребителей.

Специализация ООО «Аксон» определяется теми услугами, которые обеспечивают наибольшую выручку от реализации. Прямой показатель, характеризующий специализацию - это структура товарной продукции (услуг).

ООО «Аксон» предоставляет юридическим и физическим лицам следующие виды услуг:

- продаж товаров народного потребления;

- консультационные услуги юридическим лицам;

- транспортные услуги.

Структура услуг ООО «Аксон» за предыдущие 3 года практически не изменялась, поэтому наглядно представим ее за 2008 год в виде диаграммы (рис. 2.1).

Наибольший удельный вес в структуре услуг данного предприятия занимает розничная торговля, а также организация юридических услуг (15,84 процента); транспортные услуги занимают третье место (9,06 процента).

Рис. 2.1 Структура товарной продукции ООО «Аксон» за 2008 год

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Аксон» можно представить в виде таблицы (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Основные показатели производственно - хозяйственной деятельности ООО «Аксон»

Показатели	2006	2007	2008	Изменение по отношению к 2008 г.
				2006	2007
Объем продукции, работ, услуг в текущих ценах, тыс. Руб.	700,0	7 085,0	9 358,0	8 658,0	2 273,0
Объем продукции, работ, услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб.	700,0	5 668,0	7 670,5	6 970,5	2 002,5
Выработка на одного работающего в текущих ценах, тыс. руб./чел	58,3	590,4	779,8	721,5	189,4
Выработка на одного работающего в сопоставимых ценах, тыс. руб.	58,3	472,3	639,2	580,9	166,9
Прибыль: тыс. руб.				0,0	0,0
- Балансовая	49,0	511,0	80,0	31,0	-431,0
- Чистая	27,0	283,0	-135,0	-162,0	-418,0
Уровень рентабельности, %	7,0	7,2	0,9	-6,1	-6,4
Фондоотдача. Руб./руб.	10,8	81,4	82,1	71,3	0,7
Фондоемкость, руб./руб.	0,09	0,01	0,01	-0,08	0,00
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	5,42	7,25	9,50	4,08	2,25
Среднемесячная заработная плата работника, тыс. руб.	10,40	12,80	13,50	3,10	0,70

Таким образом, по результатам табл. 2.1 можно сделать вывод, что ООО «Аксон» в 2008 году значительно ухудшило свою деятельность. Об этом свидетельствует снижение показателей прибыли и рентабельности предприятия по сравнению с 2007 годом. Положительным моментом в деятельности предприятия является рост объема продукции, товаров и услуг в сопоставимых ценах: на 6970,5 тыс. руб. - по сравнению с 2006 годом и 2002,5 тыс. руб. - по сравнению с 2007 годом, но рост объема реализации происходит за счет роста цен и тарифов на реализуемые товары, оказываемые услуги.

Эффективность труда работников также с каждым годом увеличивается. Об этом свидетельствует рост выработки на одного работающего и рабочего в сопоставимых и текущих ценах.

Эффективность использования основных средств в 2007 - 2008 годах увеличивается. Об этом свидетельствует рост фондоотдачи на 71,3 руб. / руб., по сравнению с 2006 годом и на 0,7 руб./руб. - по сравнению с 2007 годом, что положительно сказывается на производственном потенциале предприятия. Обеспеченность персонала основными средствами в 2007 - 2008 году возрастает на 4,08 тыс. руб. на человека - по сравнению с 2006 годом и на 2,25 тыс. руб. - по сравнению с 2007 годом.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг в 2008 году возросла на 31,0 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом и значительно сократилась по сравнению с 2007 годом. Чистая прибыль предприятия также в 2008 году снижается, то есть снижается размер собственных средств, которые предприятия может использовать на различные цели. Кроме того, в 2008 году предприятие имеет отрицательный размер чистой прибыли, то есть, у предприятия нет реальной возможности для расширения своей деятельности и развития производственного потенциала.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Для наиболее полной оценки финансово - хозяйственной деятельности ООО №Аксон» необходимо произвести анализ финансового состояния. Для этого проанализируем динамику и структуру активов и пассивов предприятия за 20005 - 2008гг (табл. 2.2 и 2.3).

Таким образом, по результатам табл. 2.2 можно сделать вывод, что общая величина активов предприятия в 2008 году сократилась на 36,0 тыс. руб. Данное изменение в большей степени произошло за счет снижения величины запасов, а частности готовой продукции для продажи - на 451,0 тыс. руб.. Это говорит о том, что предприятие не имеет возможности на данный момент расширяет свою деятельность.

Величина основных средств в 2008 году возросла на 27,0 тыс. руб., при этом их доля в общей величине активов предприятия возросла на 3,15%.

Положительным моментом в деятельности предприятия является отсутствие дебиторской задолженности более 12 месяцев, то есть в последующем предприятие не будет нести убытков из - за неплатежеспособности дебиторов. Дебиторская задолженность до 12 месяцев к концу 2008 году снизилась - на 12,0 тыс. руб. При этом ее доля в структуре активов предприятия также сократилась на 0,8%.

Отрицательным моментом в деятельности ООО «Аксон» является сокращение величины денежных средств предприятия к концу 2008 года они сократились на 88,0 тыс. руб., что очень отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия.

Таким образом, по результатам табл. 2.3 можно сделать вывод, что общая величина пассивов предприятия на конец 2008 года сократилась по сравнению с 2007 годом на 36,0 тыс. руб. при этом данное сокращение вызван в большей степени значительным снижением нераспределенной прибыли предприятия. Ее величина на конец года снизилась на 135,0 тыс. руб., а удельный вес в структуре пассивов сократился на 12,88%. Кредиторская задолженность занимает в структуре пассивов средний удельный вес - более 20%.

Величина уставного капитала на конец 2008 года осталась без изменения, а удельный вес сократился на 1,89%. Именно он занимает наибольший удельный вес в структуре пассивов предприятия более 50%.

Также отрицательным моментом в деятельности предприятия является наличие краткосрочных кредитов и займов, то есть предприятие является зависимым от внешних кредиторов.

Положительным моментом в деятельности предприятия является наличие нераспределенной прибыли прошлых лет, то есть у предприятия имеются средства, которые могут быть использованы в дельнейшем на развитие предприятия. Ее величина на конец 2008 года снизилась на 135,0 тыс. руб., а удельный вес снизился на 12,88%.

Анализ финансового состояния предприятия целесообразно провести с помощью основных финансовых коэффициентов, которые рассчитаем в таблице нижеследующей формы (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Анализ финансового состояния ООО «Аксон» с помощью основных финансовых коэффициентов за 2006 - 2008 гг..

Показатели	2006	2007	2008	отклонения 2008г. от
				2007	2006 г."
1. Рентабельность активов по балансовой прибыли	4,79	51,46	8,36	-43,1	3,57
2. Рентабельность основной деятельности	7,0	7,2	0,9	-6,3	-6,1
3. Рентабельность собственного капитала по балансовой прибыли	100,0	62,1	11,63	-50,47	-88,37
1. Коэффициент оборачиваемости активов	0,68	7,13	9,78	2,65	9,1
2. Фондоотдача	10,8	81,4	82,1	0,7	71,3
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,73	7,82	11,1	3,28	10,37
4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,22	41,67	34,79	-6,88	3,57
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5,39	59,54	87,46	27,92	82,07
Показатели ликвидности
1. Коэффициент текущей ликвидности	1,67	5,33	3,13	-2,2	1,46
2. Промежуточный коэффициент покрытия	0,63	2,05	0,92	-1,13	0,29
1. Коэффициент независимости	0,05	0,83	0,72	-0,11	0,67
2. Коэффициент финансирования	0,05	4,85	2,56	-2,29	2,51
3. Коэффициент капитализации	20	0,21	0,39	-19,61	0,18

Показатели деловой активности отражают эффективность использования активов предприятия. Обобщающим показателем в этой группе является коэффициент оборачиваемости активов, который характеризует скорость оборота всех активов предприятия . Так, в 2007 году он составил 7,13, а к концу 2008 года увеличился до 9,78, то есть в это время ООО «Аксон» получал 2,65 руб. выручки с каждого рубля активов.

Так как рост коэффициента деловой активности не сочетается с увеличением рентабельности активов, можно сказать, что увеличение коэффициента деловой активности произошло в следствии инфляционного роста цен.

Фондоотдача в 2008 году повысилась на 0,7 по сравнению с предыдущим годом и составила 82,1 , что говорит об эффективном использовании основных фондов на предприятии за анализируемый период. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств также возрос.

В 2008 году текущие активы за год оборачивались 11,1 раз. Рост показателя характеризуется положительно, так как сочетается со возрастанием коэффициента оборачиваемости активов. В последний год также наблюдается резкий рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, что положительно для предприятия.

Показатели ликвидности отражают способность предприятия быстро погашать свою задолженность, а именно текущие обязательства. Основной показатель ликвидности - способность предприятия полностью рассчитаться со всеми своими краткосрочными обязательствами - это общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности). В 2006 году этот показатель был близок к нормативу, что свидетельствовало о чуть менее, чем двукратном повышении оборотных активов под конкретными обязательствами и таким образом, средств у предприятия было достаточно, чтобы оплатить внешние краткосрочные долги. В 2007 и 2008 году показатели увеличились довольного резко, составив соответственно 5,33 и 3,13 и соответственно ООО «Аксон» располагал ресурсами для полного погашения своих долгов.

Промежуточный коэффициент покрытия в динамике также увеличился и в 2008 году составил 0,92. Это говорит о том, что предприятие сможет погасить 92% своих обязательств при условии возврата дебиторской задолженности.

Большинство показателей финансовой устойчивости соответствуют нормативам, но некоторые из них имеют тенденцию к снижению, что негативно для предприятия. Так, например, коэффициент покрытия финансовой независимости к концу 2008 года резко снизился (с 0,83 до -0,0,72) и что свидетельствует о том, что в данном году доля собственных источников в структуре капитала предприятия сократилась.

Сократился также и коэффициент финансирования, составил в 2008 году 2,56. Это означает, что доля собственных источников финансирования значительно снизилась.

В целом можно сказать, что за анализируемый период финансовая деятельность ООО «Аксон» ухудшилась по сравнению с предыдущим годом, не смотря на увеличение хозяйственного оборота.

Структуру баланса предприятия нельзя считать удовлетворительной. Эффективность основной деятельности ООО «Аксон» к концу 2008 года снизилась, Существенным недостатком в деятельности ООО «Аксон», как и на любом предприятии, являются низкие показатели ликвидности, что в современных условиях в связи с инфляционными процессами и неправильной экономической политикой в стране является в большинстве случаев обычным явлением.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета в ООО «Аксон» должна отвечать международным стандартам и ориентироваться на требования в рыночной экономике. Предприятие ведет бухгалтерский учет своего имущества, хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей и денежных путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций.

За организацию и методологию бухгалтерского учета в ООО «Аксон» отвечает руководитель. Он назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно ему и подчиняется. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по представлению всеми службами документов, сведений, оформленных надлежащим образом.

Главный бухгалтер на предприятии отвечает за весь процесс бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности главного бухгалтера входит составление должностных инструкций и составление графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.

На время отсутствия главного бухгалтера права и обязанности его переходят к заместителю, а при его отсутствии - к другому должностному лицу по приказу руководителя.

В ООО «Аксон» применяется централизованная система учета, то есть весь сводный и синтетический учет ведется в центральной бухгалтерии.

Форма учета на данном предприятии журнально-ордерная, с частичной автоматизацией. При журнально-ордерной форме накопление показателей синтетического и аналитического учета производится по кредиту счетов в журналах-ордерах и по дебету счетов - в ведомостях. По истечении отчетного периода подсчитываются итоги в журналах-ордерах и ведомостях в разрезе корреспондирующих счетов и заносится в Главную книгу, на основании которой составляют баланс.

В ООО «Аксон» применяются различные компьютерные программы, все они используются, каждая на отдельном участке. Какой-то одной конкретной программы нет, так как идет выбор наиболее подходящей.

Для своевременного оформления первичных документов и правильной их обработки на каждом предприятии должен разрабатываться график документооборота. Но в ООО «Аксон» такой график не составляется и поэтому там часто происходят сбои в работе.

Также немало важным элементом организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров. На каждом предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделяется специальное помещение, которое должно быть изолированным и сухим, снабженным противопожарными средствами, оборудованным стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. До передачи в архив все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры предварительно брошуют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. На титульном листе, по середине отмечают по какому счету данное дело, в верхнем левом углу пишут название предприятия и его адрес, а в правом нижнем углу сколько листов и за какой период представлены документы и регистры. Доступ к материалам, находящимся в текущем архиве предприятия, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем предприятия, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок выдачи, возврата и т.п. [7, 104]

Сроки хранения документов и регистров на предприятии утверждены в централизованном порядке и соответственно соблюдаются. Согласно этому перечню годовые отчеты, бухгалтерские балансы и объяснительные записки хранятся три года, переписка об утверждении отчетов и балансов хранится тоже три года. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет, расчетно-платежные ведомости хранятся три года. Срок хранения-5 лет установлен для актов о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности осуществляется согласно "Рабочего плана счетов ООО «Аксон». Его отличительными особенностями являются дополнительно открываемые субсчета, необходимые для проведения учета хозяйственных операций.

3. Аудит материально - производственных запасов в ООО «Аксон»

3.1 Планирование аудита материально - производственных запасов

аудит материальный производственный запас

Целью аудита МПЗ в ООО «Аксон» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В состав задач аудиторской проверки материально - производственных запасов ООО «Аксон» входят:

o постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

o полный и достоверный учет материально - производственных запасов на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

o своевременный и правильный учет материально - производственных запасов, четкая организация расчетов с покупателями;

o контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

o учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

o своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Таблица 3.1

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов в ООО «Аксон»

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал	Соколова В.В.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Один раз в квартал	Викторов И.Я. Соколова В.В.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Петрова И.В. Соколова В.В.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Викторов И.Я
5	Проведение анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2007 г.	Викторов И.Я. Соколова В.В.

Таблица 3.2

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Аксон» С 01.01.2007 по 31.12.2007 Викторов И.Я. Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В.

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Аудит материально–производственных запасов" скачать

Подобные документы

• Учет и анализ материально-производственных запасов в ООО "Стройиндустрия"

  Учет материально-производственных запасов. Производственно-экономическая характеристика в ООО "Стройиндустрия". Анализ финансового состояния и бухгалтерского учета предприятия. Повышение эффективности использования материально-производственных запасов.
  
  дипломная работа [336,8 K], добавлен 10.07.2017
  

• Особенности бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

  Классификация материально-производственных запасов, документальное оформление их поступления и выбытия. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на примере ОАО "Булочка". Информационная база и последовательность проведения.
  
  дипломная работа [53,4 K], добавлен 04.06.2012
  

• Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

  Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов на предприятии, срок их полезного использования. Основные правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Характеристика предприятия и его учетная политика.
  
  курсовая работа [72,8 K], добавлен 20.05.2012
  

• Учет материально-производственных запасов

  Экономическая сущность и классификация материально-производственных запасов, их бухгалтерский учет в ООО "Книга". Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов и их оценка. Планирование аудиторской проверки.
  
  дипломная работа [208,0 K], добавлен 31.03.2016
  

• Аудит сохранности материально-производственных запасов

  Цели и задачи аудита материально производственных запасов. Информационная база и последовательность проведения аудита. Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Оценка МПЗ.
  
  курсовая работа [27,7 K], добавлен 19.03.2007
  

• Учет и аудит материально-производственных запасов (на примере ООО "ЦАТ")

  Понятие и классификация материально-производственных запасов, документальное оформление их поступления и выбытия. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: поступление, отпуск в производство, инвентаризация. Аудит материальных запасов.
  
  дипломная работа [179,3 K], добавлен 13.01.2012
  

• Аудит учета материально-производственных запасов

  Характеристика целей, задач и информационной базы аудита материально-производственных запасов. Особенности организации контрольной работы в хозяйстве. План и программа аудита, а также правила проведения проверки учета материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [66,1 K], добавлен 04.11.2010
  

• Аудит материально-производственных запасов

  Исследование целей, источников информации и нормативно-правовой базы аудита материально-производственных запасов. Изучение основных этапов и методов сбора аудиторских доказательств. Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [38,9 K], добавлен 20.10.2014
  

• Учёт анализ и аудит материально-производственных запасов на базе ОАО "Махачкалинский Комбинат Шампанских Вин"

  Анализ финансового состояния предприятия ОАО "МКШВ". Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учёта. Контроль за использованием материалов в производстве. Автоматизация учета производственных запасов.
  
  дипломная работа [325,1 K], добавлен 06.11.2013
  

• Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов

  Теоретические основы аудита материально-производственных запасов. Методика его проведения. Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов предприятия. Общий план и программа аудита. Специфика составления аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [117,1 K], добавлен 22.01.2015
  

Другие документы, подобные "Аудит материально–производственных запасов"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам