Порядок формирования и бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей по страховым взносам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Цель курсовой работы: изучение аспектов формирования информации о налогооблагаемых показателях как объектах бухгалтерского учета, рассмотрение вопросов правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, принципов и методов их отражения в бухгалтерском и налоговом учетах, особенности документирования, систематизации, применение методов налогового планирования.

Предмет исследования: формирование информации об объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств по страховым взносам, принципы и методы, применяемые в бухгалтерском учёте.

Объект исследования: налогооблагаемые показатели по страховым взносам.

Доходы физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам формируют информацию о налоговых базах по страховым взносам. Страховые взносы взимаются на отдельные виды обязательного социального страхования: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Налоговая база устанавливается дифференцированно по субъектам, то есть в зависимости от категории плательщиков.

Порядок исчисления страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ, а также содержит подробное описание всех элементов механизма взимания страховых взносов. Для учета налогооблагаемых показателей по страховым взносам применяют счета: сч69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; сч70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1. Теоретические основы формирования налогооблагаемых показателей по страховым взносам

1.1 Основные элементы страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения по:

· трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,

· по договорам авторского заказа,

· договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,

· издательским лицензионным договорам,

· лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

Не признаются объектом обложения для указанных плательщиков страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в пользу:

1) иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;

2) физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Страховой взнос как обязательный платеж по социальному страхованию рассчитывается всегда исходя из страхового тарифа с облагаемой базы, который работодатель (страхователь) обязан внести в государственный социальный внебюджетный фонд (страховщику).

Ставки страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) граждан, подлежащих пенсионному, социальному, Федеральному фонду обязательного медицинского страхования и территориальному Фонду обязательного медицинского страхования указаны в таблице 1.

Таблица 1 Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Год / Фонд	ФСС	ПФР	ФФОМС	ТФОМС	Всего%
Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий
2010 год	2,9%	20,0%	1,1%	2,0%	26,00%
с 2011 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
Льготные категории лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности
2010 год	0,0%	14,0%	0,0%	0,0%	14,00%
с 2011 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
сельскохозяйственные товаропроизводители; организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
2010 год	1,9%	15,8%	1,1%	1,2%	20,00%
2011-2012 года	1,9%	16,0%	1,1%	1,2%	20,20%
организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;, плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида; общественные организации инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий; учреждения, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов
2010 год	0,0%	14,0%	0,0%	0,0%	14,00%
2011-2012 года	1,9%	16,0%	1,1%	1,2%	20,20%
организации и предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог
2010 год	0,0%	10,3%	0,0%	0,0%	10,30%
2011-2012 года	1,9%	16,0%	1,1%	1,2%	20,20%

Все лица уплачиваемые взносы в Пенсионный фонд РФ делятся на две возрастные группы:

1) лица 1966 года рождения и старше;

2) лица 1967 года рождения и моложе.

Тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для страхователей, выступающих в качестве работодателей, составляют для первой группы - 20%; для второй группы - 14%. Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии году составляют для второй группы 6%. Страхователи, не производящие выплаты физическим лицам, применяют следующие тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии: для первой группы - 20%; для второй группы - 14%. Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии для второй группы составляют 6%.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой не производящие выплат физическим лицам начисляют и уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд увеличенное в 12 раз.

Если плательщики начинают осуществлять деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производящие выплаты физическим лицам производят исчисление ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется.

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам расчёт сумм, подлежащих уплате за расчетный период (год) производится плательщиками самостоятельно. В ФСС взносы не начисляются и не уплачиваются.

Страховые взносы уплачиваются за расчетный период не позднее 31 декабря текущего года календарного.

1.2 Характеристика налогооблагаемых показателей страховых взносов

Облагаемая база при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, как и раньше, устанавливается в законодательстве, по аналогии с размером ставки платежей в этот внебюджетный фонд, дифференцированно по субъектам, то есть в зависимости от категории плательщиков.

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 463 000 рублей, страховые взносы не взимаются.

При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся:

· договора авторского заказа,

· договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,

· издательского лицензионного договора

· лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства

определяется как сумма доходов, полученных по договору уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах указанных в таблице 2.

Таблица 2 Нормативы затрат, связанных с извлечением доходов

Наименование	Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: · музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок · других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	40 25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи должны вести учет сумм исчисленных ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно, в отношении физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Кроме того, страхователи должны осуществлять учет расходов, производимых в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения, в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременного пособия при рождении ребенка;

- ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

- социального пособия на погребение или возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела.

Помимо этого, в счет начисленных страховых взносов нужно также вести учет некоторых видов расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, в частности:

- на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах сверх установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании:

гражданам подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

гражданам подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

- на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

- на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учёта показателей страховых взносов

учет налогооблагаемый страховой взнос

Правовое регулирование обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды базируется на основных принципах правового регулирования налогообложения. При этом часть этих принципов действуют как правовые идеи, то есть без закрепления в нормах права. Другая же часть принципов закреплена в налоговом и бюджетном законодательстве.

Среди правовых актов, регулирующих начисление страховых взносов можно выделить такие основные, как утвержденные Правительством Российской Федерации положения о конкретных фондах, ежегодно принимаемые федеральные законы «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, и в фонды обязательного медицинского страхования», утвержденные перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в конкретные внебюджетные фонды, а также инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств конкретных фондов.

Этот закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов:

· в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

· в ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

· в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование;

· в ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона №212 ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральный закон от 29.12.2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Достаточно много положений, касающихся уплаты страховых взносов, содержится в законах о бюджете конкретного фонда на текущий год.

В качестве особого источника правового регулирования можно назвать постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Помимо правовых актов нормативного характера, порядок начисления страховых взносов на конкретные выплаты разъясняется многочисленными ведомственными документами.

Подзаконные нормативно-правовые акты Письмо Министерства финансов России «Об учете в целях налогообложения страховых взносов» от 19 октября 2009 года №03-03-06/2/197), Письма Министерства финансов России «О порядке определения в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечня прямых расходов» от 26 января 2006 года №03-03-04/1/60 и ФНС России от 18 ноября 2005 года №ММ-6-02/960).

Источником регулирования порядка взимания страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды также является Налоговый Кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету.

Рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических счетов. Для учета налогооблагаемых показателей по страховым взносам применяют счета сч69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; сч70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести, рабочий план счетов, карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов.

2. Практика учёта налогооблагаемых показателей страховых взносов

2.1 Бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей страховых взносов

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка:

1) 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2) 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 года №179-ФЗ.

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

· 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

· 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

1) 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2) 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и так далее.

Данные бухгалтерские записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и так далее), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и так далее).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются бухгалтерской записью:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование	51	69.1.1

Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:

№п\п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии	69.2.1	51
2	Перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии	69.2.2.	51
3	Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и так далее	69.1.1.	51

Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).

2.2 Особенности расчёта налогооблагаемых показателей страховых взносов

Следует отметить, что порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация. Например, при общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования. Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет.

При расчете налога на прибыль сумму взносов, начисленных в ФСС России, следует уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, которые возмещаются этим внебюджетным фондом.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включаются только после перечисления их в бюджет. Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет, начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прямых или косвенных расходов. При этом момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

В свою очередь, если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов прописывается в учетной политике компании для целей налогообложения. Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправдано. Например, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следует отнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент их начисления.

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления. В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами, поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании. Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет, неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитываются.

Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 процентов от рассчитанной суммы единого налога.

Если организация платит ЕНВД, то на сумму страховых взносов также уменьшает сумму единого налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 процентов от рассчитанной суммы единого налога).

Суммы начисленных взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97…) Кредит 69.1.2 - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний с заработной платы работников.

2.3 Отражение налогооблагаемых показателей страховых взносов в бухгалтерской и налоговой отчётности

С 2010 года ПФР контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в фонды медицинского страхования. Поскольку страховые взносы больше налогом не считаются, обязанность разрабатывать и утверждать формы отчетности была возложена на Минздравсоцразвития России. Данное ведомство утвердило форму расчета по этим страховым взносам для организаций и предпринимателей, которые выплачивают заработную плату и иные вознаграждения своим работникам.

Как сказано в Рекомендуемом порядке заполнения Расчета, необходимые сведения берутся из бухгалтерского учета. А вот сам Расчет может представляться в электронной форме в сопровождении бумажного носителя либо через специализированного оператора связи с электронной цифровой подписью.

В каждую строку соответствующей графы вписывается только один показатель. Если же данных для заполнения нет, то ставится прочерк. Так же поступают и в том случае, если какие-либо таблицы не заполняются целиком - в полях этих таблиц ставится прочерк.

Допущенную в форме ошибку можно исправить. Для этого нужно перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и поставить подпись плательщика (его представителя) под исправлением и дату. Все исправления заверяются печатью организации. Править ошибки с помощью корректирующих средств нельзя.

Все суммы в Расчете показывают в рублях. Правила округления здесь таковы: сначала надо просуммировать все данные о начисленных выплатах и суммах страховых взносов по всем работникам и только затем округлить их до целых рублей. При этом значение менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма №РСВ-1 ПФР для организаций), (форма РСВ-2 для предпринимателей).

А форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).

Форма-4 ФСС РФ предназначена не только для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, но также и по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Плательщики взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся начисления, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек (а начиная с 1 января 2011 года - 50 человек), представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Индивидуальные предприниматели и некоторые другие плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны отчитываться перед ПФР (по взносам в ПФР и ФОМСы) по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 №895н. А те, кто добровольно вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, должны будут ежегодно представлять отчет по форме-4а ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 №847н.

В целях оказания практической помощи плательщикам страховых взносов в организации и унификации ведения индивидуального учета ПФР и ФСС России посчитали нужным рекомендовать плательщикам взносов осуществлять ведение учета в Карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов. На каждое физическое лицо, в отношении которого производятся выплаты, заводится отдельная карточка на каждый календарный год. Учет сумм в Карточке предлагается вести за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года.

Приказом от 18.11.2009 №908н Минздравсоцразвития России утвердило Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с данным порядком страхователи обязаны вести учет:

1) сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;

2) сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

3) сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

4) расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в ТФОМС, и сумм, полученных от него).

Бухгалтерский учет данных сумм должен вестись на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных планами счетов бухгалтерского учета.

Страхователям нужно вести учет средств, выделенных им территориальным органом Фонда на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, также они должны вести учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом ФСС РФ приняты решения о зачете или возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы получены от территориального органа ФСС РФ или зачтены на основании решения территориального органа ФСС РФ.

Заполнение формы №РСВ-1 ПФР на примере ООО «Альтаир», зарегистрированного в г. Омске, организация применяет общий режим налогообложения, следовательно, исчисление сумм страховых взносов производит по общим ставкам.

По состоянию на 01.01.2010 г. перед Пенсионным фондом Российской Федерации, Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования задолженности и переплаты нет.

Со всеми работниками заключены трудовые договора, работников, находящихся на инвалидности, нет. Данные о суммах начисленной заработной платы приведены в Приложении А.

Бухгалтер заполнил титульный лист, разделы 1 и 2 формы №РСВ-1 ПФР, указанные в Приложении Б.

А теперь заполним Расчет по форме-4 ФСС РФ (Приложение Г), используя следующие исходные данные:

ООО «Альтаир» применяет общую систему налогообложения. Среднесписочная численность работников 7 человек. Размер страхового тарифа по социальному страхованию от НСиПЗ - 0,2%. Данные о заработной плате и суммах перечисленных страховых взносах представлены в Приложении В.

Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составили: по временной нетрудоспособности, всего - 2 261,81 руб.; по беременности и родам, всего - 19 945,8 руб.; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - 473,89 руб.; ежемесячное пособие по уходу за ребенком - 14 765,77 руб., в том числе по уходу за первым ребенком - 14 001 42 руб., за вторым и последующими детьми - 764,35 руб.

3. Совершенствование методов учёта налогооблагаемых показателей по страховым взносам

3.1 Применение налоговой оптимизации для учёта налогооблагаемых показателей по страховым взносам

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени.

Например, Федеральный закон от 24.07.09 №212-ФЗ четко не определяет, в каком размере индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы, это позволяет трактовать неясности законодательства в свою пользу. В частности, часть 2 статьи 13 закона №212-ФЗ предусматривает, что стоимость страхового года для ИП определяется как произведение минимального размера оплаты труда, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов. Но какой именно МРОТ нужно использовать, не указано.

Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ устанавливает два варианта МРОТ: 4330 рублей и 100 рублей. Исходя из первой суммы, стоимость страхового 2010 года будет равна 13 509,6 руб. (4330 руб. Ч 12 мес. Ч 26%), а исходя из второй - 312 руб. (100 руб. Ч 12 мес. Ч 26%). Разница огромная.

Исходя из формулировок закона №82-ФЗ, логичнее применять именно МРОТ, равный 100 рублям. Ведь согласно статье 5 этого закона, он предназначен для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей. Подразумевается, что платежей государству. К ним относятся и страховые взносы.

В свою очередь, МРОТ в размере 4330 рублей используется для расчета пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и иных целей обязательного соцстраха. То есть для расчета выплат в пользу работника.

Можно так же применить к оптимизации страховых взносов следующий способ, это выплата материальной помощи члену семьи работника. Известно, что облагается страховыми взносами вся сумма материальной помощи, выплачиваемой работнику:

- для возмещения ущерба, причиненного чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием;

- в связи со смертью члена семьи;

- при рождении (усыновлении) ребенка, в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Этот способ оказывает работнику материальную помощь в размере большем, чем 4000 руб., и позволяет не сильно потерять на «зарплатных налогах».

Если абстрагироваться от нормы п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ, освобождающей от начисления взносов только материальную помощь в размере 4000 руб. в год, то исходя из других норм Закона №212-ФЗ можно прийти к выводу, что любая материальная помощь, выплата которой не предусмотрена трудовым договором, объекта обложения страховыми взносами не образует.

Объектом для начисления страховых взносов признаются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Следовательно, если материальная помощь выплачивается не работнику, а члену его семьи, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В 2010 году, в отличие от двух предыдущих лет, налоговых изменений будет не так много. Самое существенное - отмена ЕСН и замена его страховыми взносами в несколько фондов.

Рассмотрим, какие наиболее популярные способы оптимизации ЕСН потеряют свою актуальность, а какие нет.

1) Замена части зарплаты выплатами из чистой прибыли. Выплаты из чистой прибыли освобождены от ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако со следующего года они будут облагаться страховыми взносами. Поэтому в 2010 году данный метод оптимизации больше работать не будет.

2) Аутстаффинг. Перевод штатных работников в дружественную организацию-аутсорсер, применяющую упрощенную систему налогообложения, с последующей арендой этого же персонала позволяло налогоплательщику избегать уплаты ЕСН с производимых им выплат по аренде персонала. Это происходит в силу того, что налогоплательщик оплачивает не труд сотрудников, а услуги по предоставлению персонала, хотя фактически почти все средства, полученные организацией-аутсорсером, идут именно на оплату труда работников, переданных по договору аутсорсинга. Расчеты, связанные с оплатой труда, производит организация-аутсорсер, которая согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН. То же справедливо для индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), вовлекаемых в подобные схемы.

Таким образом, вместо уплаты ЕСН по ставке 26% производится уплата только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по ставке всего 14%, чем достигается экономия в размере 12% суммы выплат, подлежащих налогообложению.

Данный способ еще будет эффективен в 2010 году, так как компании на «упрощенке» будут платить налог по ставке 14%, но с 2011 года Аутсорсинг потеряет свою привлекательность.

3) Аутсорсинг. Компании передают часть функций внутренних подразделений другим фирмам, которые работают на УСН. Здесь ситуация, аналогичная аутстаффингу: в 2010 году подобный способ оптимизации еще будет иметь смысл, а с 2011 года - нет.

4) Заключение гражданско-правовых договоров с сотрудниками. Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми позволяла экономить организациям на части ЕСН, подлежащей зачислению 2,9% в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ. В ближайшие годы этот метод оптимизации не потеряет актуальности. Например:

Выдаем работнику беспроцентный заем и не требуем его возврата. В этом случае выигрывают оба: работник получает финансовую поддержку, а работодатель не начисляет страховые взносы;

Оформляем договор дарения денег. Объектом обложения взносами не признаются выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество. А с точки зрения ГК РФ деньги - это такое же имущество, как, скажем, телефон или автомобиль. Следовательно, если передачу денег работнику (или члену его семьи) оформить договором дарения, то такая выплата взносами облагаться не будет. Однако необходимо принять во внимание возможные риски претензий контролеров;

Арендуем имущество у работника. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). И это тоже можно использовать при необходимости помочь работнику деньгами. Например, арендовав у работника какое-либо имущество, которое можно использовать в деятельности организации.

5) Выплата суточных вместо части вознаграждения. Организации, сотрудники которых часто ездят в командировки, сохранили возможность «сэкономить» на уплате страховых взносов, заменив суточными часть их заработной платы. Это осталось возможным благодаря тому, что в пп. «и» п. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ были полностью перенесены положения абзац 10 и 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, поэтому как и ЕСН суточные также не облагаются страховыми взносами. Скорее всего, этот метод станет наиболее распространенным, т. к. размер суточных, выведенных из-под обложения, неограничен и позволит экономить на уплате не только страховых взносов, но и налога на прибыль.

Подводя итоги, можно сказать: с принятием Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов потеряли больше, чем приобрели.

3.2 Автоматизация учёта налогооблагаемых показателей по страховым взносам

В связи с заменой единого социального налога страховыми взносами соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Положения данного нормативного документа в «зарплатных» конфигурациях «1С: Предприятия 8» уже реализованы. Облегчить переход на новый порядок позволит встроенный в программу Помощник. Особенностью Помощника является то, что для удобства использования он может быть запущен не только после первого обновления конфигурации, но и при последующей загрузке программы.

Помощник состоит из пяти разделов:

1. справочная информация по ставкам страховых взносов и размерам предельной величины облагаемой базы;

2. проверка данных о страховом стаже;

3. проверка наличия в базе информации по «льготникам»;

4. пересчет декретных пособий по отпускам, начало которых приходится на 2009 год, а окончание на 2010 год;

5. пересчет пособий по уходу за ребенком по отпускам, начавшимся в 2009 году и продолжающимся в 2010 году.

В связи с этим реализован новый механизм учета доходов для целей исчисления страховых взносов. Учет доходов для целей исчисления ЕСН и исчисление сумм налога завершается 2009 годом.

Разработанный в соответствии со статьями 7, 8 и 9 Закона №212-ФЗ добавлен классификатор доходов застрахованных лиц (справочник «Способы учета доходов при исчислении страховых взносов»).

Порядок отражения начисленных работникам сумм в учете для целей исчисления страховых взносов задается для каждого вида расчета - закладка «Взносы» формы редактирования вида расчета. Если в организации работают иностранные граждане (лица без гражданства), временно пребывающие на территории РФ, для таких работников необходимо уточнить, являются ли они застрахованными лицами по обязательному страхованию - форма редактирования данных о гражданстве. При этом граждане РФ считаются по умолчанию застрахованными лицами по всем видам страхования, для них дополнительные сведения вводить не требуется.

Дальнейший учет доходов производится автоматически документом «Начисление страховых взносов», в котором можно посмотреть и при необходимости скорректировать получившиеся данные учета.

Поддерживается исчисление страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС по всем видам тарифов, предусмотренных Законом №212-ФЗ (статьи 12, 57 и 58). Основной тариф страховых взносов для организации задается в учетной политике организации с точностью до месяца начала применения тарифа. Исчисление страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, включая взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев, производится автоматически документом «Начисление страховых взносов».

В целях заполнения регламентированной отчетности по страховым взносам в типовой конфигурации реализован самостоятельный учет расчетов с фондами. Учет расчетов с фондами ведется в разрезе видов платежей (уплата, пени и штрафы) и месяцев начисления взносов:

· по начислению взносов - документом «Начисление страховых взносов»;

· по уплате взносов - документом «Расчеты по страховым взносам».

Для используемых при начислении зарплаты видов расчета при обновлении информационной базы были автоматически подобраны способы учета начисленных сумм для целей обложения страховыми взносами по данным учета для ЕСН. Для зарегистрированных в информационной базе организаций был автоматически подобран основной тариф страховых взносов по данным об учетной политике по состоянию на 1 января 2010 года.

В соответствии с новыми редакциями Федеральных законов от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ и от 19 мая 1995 года №81-ФЗ в типовой конфигурации реализован новый порядок расчета и учета пособий по социальному страхованию. Состав заработка, из которого исчисляются пособия в 2010 году, определяется отдельно от расчетной базы среднего заработка, используемой в 2009 году - форма настройки среднего заработка в меню «Настройка расчета зарплаты».

Для регистрации «расширенного» страхового стажа с включенными нестраховыми периодами предназначен специальный вид стажа - «Стаж для оплаты больничных листов с учетом нестраховых периодов (с 2010 года)», который следует вводить в списке «Стажи общего характера» формы «Трудовая деятельность» физического лица.

Изменяется порядок учета пособий по социальному страхованию в организациях, применяющих специальные налоговые режимы. В 2010 году такие организации получают возмещение из ФСС.

Во всех организациях по больничным по заболеваниям сотрудников первые два дня оплачиваются работодателем. В целях заполнения формы 4-ФСС в конфигурации учет расходов на выплату пособий ведется по видам пособий и по режимам налогообложения с выделением сумм, финансируемых федеральным бюджетом.

При начислении в 2010 году пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, начавшихся в 2009 году и продолжающихся после 1 января 2010 года, за периоды 2010 года автоматически применяется «новый» порядок исчисления пособия.

Для начислений пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, начавшихся в 2009 году и продолжающихся после 1 января 2010 года, помимо применения «нового» порядка исчисления пособия необходимо пересчитать используемый в расчетах средний заработок.

Добавлена поддержка льгот при выплате пособий по социальному страхованию гражданам, подвергшимся воздействию радиации в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (и в других аналогичных случаях):

· реализована классификация оснований на получение льгот при начислении пособий - закладка «Персональные данные» формы редактирования данных физических лиц;

· автоматизировано начисление пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком в повышенных размерах.

Добавлен отчет «Реестр получателей страхового обеспечения». Реестр выводит все пособия по организации по видам деятельности: Общий режим, ЕНВД, УСН и ЕСХН. В отчете выводятся: фамилии, имени, отчества получателей, виды выплачиваемых пособий по каждому получателю, суммы начисленных пособий, продолжительность их выплаты.

При ведении учета с использованием экономических программ фирмы «1С» имеется возможность обеспечить преемственность данных, во многом процесс перехода на уплату взносов (так называемый переходный период) для бухгалтера будет автоматизирован. Автоматизация перехода не исключает дополнительных мероприятий, в том числе проверочных. Необходимость в них обусловлена особенностями в регулировании правоотношений по социальному страхованию у отдельных категорий работодателей (например: организаций, в которых работают «чернобыльцы»). Эффективно провести проверку, а также быстро внести в базу данных необходимые сведения позволит использование специального Помощника перехода.

Заключение

Для формирования информации о налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете необходимо использовать как метод бухгалтерского учета, так и метод налогового учета. Учетная политика должна быть составлена таким образом, чтобы выполнялись основные требования как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Законодательство о взносах во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, и в фонды обязательного медицинского страхования - существенно отличается от прежних нормативных положений по ЕСН.

Вместе с тем поправки настолько масштабны, что затронули не только собственно порядок перечисления обязательных платежей в бюджет. Отмена ЕСН повлекла за собой необходимость изменения законодательства о социальном страховании, в частности - корректировке подвергся порядок расчета больничного, декретного пособия, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Взносы нужно будет начислять на все выплаты, независимо от того, уменьшают они налогооблагаемую базу или нет.

Переход к уплате страховых взносов носит комплексный характер, затрагивает немалое число смежных правоотношений и потребует существенных изменений в программных продуктах, используемых бухгалтером для автоматизации учета.