Учет государственной помощи и средств, поступающих от других организаций и физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Теоретические основы учета средств целевого финансирования

Учет государственной помощи

Учет средств, поступающих от юридических и физических лиц

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что в настоящее время имеют место значительные объемы целевого финансирования коммерческих предприятий и необходим контроль за целевым использованием этих средств.

Целью курсовой работы является исследование существующей методики учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000.

Это обуславливает необходимость решения следующих задач:

проанализировать основные понятия целевого финансирования;

произвести анализ методики бухгалтерского учета целевого финансирования;

Предметом курсовой работы является порядок отражения в бухгалтерском учете коммерческих организаций получения и использования средств целевого финансирования.

Теоретические основы учета средств целевого финансирования

Основными нормативными документами, регулирующими учет средств целевого финансирования являются Налоговый Кодекс РФ и Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 "Целевое финансирование".

В свою очередь, в Налоговом кодексе РФ дано понятие целевого финансирования и приводится исчерпывающий перечень его видов.

Целевое финансирование - это имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

При этом строго определены виды, в которых может быть осуществлено целевое финансирование, а именно:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде грантов (денежных средств или иного имущества) в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций -- членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Целевое финансирование может осуществляться в отношении любых организаций согласно утвержденным целевым программам, если конкретный получатель специально не оговорен НК РФ.

Особое внимание следует обратить на то, что в соответствие с действующим налоговым законодательством налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Только в этом случае средства целевого финансирования исключаются из категории доходов, подлежащих налогообложению в части налога на прибыль. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Различают следующие источники целевого финансирования:

средства из государственного, регионального или местного бюджетов;

поступающие от других организаций;

поступающие от физических лиц, общественных организаций;

Целевое финансирование расходуется в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевого финансирования не по назначению, а также направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться только за счет целевых источников. Для учета используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются средства, полученные из бюджета, фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (например, проведение НИОКР, подготовку кадров, содержание детских учреждений и так далее). Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет ведут в разрезе источников поступления и назначения целевых средств.

При раскрытии информации в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 13/2000 остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы - в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Чтобы разграничить целевые средства и выручку от предпринимательской деятельности, нужно правильно документально оформлять их поступление. Все первичные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера), которыми оформляется получение средств целевого финансирования и целевых поступлений, должны иметь формулировку, подтверждающую именно безвозмездное перечисление средств.

Учет государственной помощи

Основным нормативным документом, регулирующем учет государственной помощи является ПБУ 13/2000. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Государственная помощь - это увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Разработаны формы государственной помощи:

субвенции - средства бюджета, предоставляемые возмездно или безвозмездно для осуществления определенных целевых расходов;

субсидии - средства бюджета, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетные кредиты - предоставляются на договорной основе предприятиям на условиях возмездности и возвратности;

прочие - такие формы целевого финансирования, при которых организация получает выгоду, которая не может быть обоснованно оценена.

На основании п. 4 ПБУ 13/2000 формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. При этом положения ПБУ 13/2000 используются, в частности, для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств на следующие направления расходования организации:

средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов, например, приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера.

Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность в том, что:

условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности.

При получении уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по перечислению денежных средств в виде целевых поступлений.

Поступившие организации денежные средства от бюджета оформляются записью:

Дебет 76 Кредит 86 - задолженность бюджета по выделенным целевым средствам;

Дебет 51 Кредит 76 - фактическое поступление целевых средств.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы. При этом делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 76 - на сумму поступивших бюджетных средств;

Дебет 76 Кредит счета 91.1 - направление бюджетных средств на погашение убытка прошлого года.

Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;

суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Согласно п.13 и п. 14 действующего Положения, если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств согласно пункту 5 настоящего Положения, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

Списание бюджетных средств оформляется проводками:

при использовании на финансирование капитальных вложений:

Дебет 86 Кредит 98 - на общую сумму понесенных расходов;

Дебет 98 Кредит 91.1 - на сумму начисленной амортизации.

Если внеоборотные активы не подлежат амортизации (например, объекты внешнего благоустройства, библиотечные фонды и т.п.), то в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления средств целевого финансирования, их стоимость списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" на внереализационные доходы, т.е. на кредит счета 91.1 "Прочие доходы" на финансирование текущих расходов (например принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов):

Дебет 86 Кредит 98 - отражена стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 98 Кредит 91.1 - на сумму отпущенных в производство материально-производственных запасов.

на возврат бюджетных средств в случае если имело место их нецелевое использование в текущем году:

Дебет 86 Кредит 98 - сторно на сумму средств, подлежащую возврату;

Дебет 98 Кредит 91.1 - сторно на сумму средств, включенных в прочие доходы;

Дебет 86 Кредит 51 - отражен возврат денежных средств.

в случае возврата средств, полученных в предыдущем году:

Дебет 86 Кредит 76 - отражена задолженность по возврату средств;

Дебет 91.2 Кредит 86 - восстанавливается целевое финансирование на сумму накопленной амортизации;

Дебет 98 Кредит 86 - восстанавливается неиспользованная сумма ДБП;

Дебет 76 Кредит 51- возврат бюджетных средств.

Пример 1. Получение средств целевого финансирования на капитальные затраты.

Коммерческая организация ОАО «Парус» получила субвенцию на приобретение производственного оборудования в размере 7 000 000 рублей. Срок полезного использования оборудования составляет 12 лет. Допустим, оборудование приобретено за 7 000 000 рублей, что соответствует размеру полученной субвенции.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	86	7 000 000	Признана в учете сумма государственной помощи по факту ее утверждения в составе расходов соответствующего уровня бюджета
51	76	7 000 000	Отражена сумма фактически полученной субвенции
08	60	7 000 000	Отражена стоимость приобретенного оборудования
01	08	7 000 000	Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию
86	98	7 000 000	Признаны в составе доходов будущих периодов суммы государственной помощи при вводе оборудования в эксплуатацию
25	02	48 611	Начислена амортизация (ежемесячно) по приобретенному оборудованию (7 000 000 руб. : 12 лет : 12 месяцев)
98	91.1	48 611	Признаны внереализационные доходы организации по полученным суммам государственной помощи

Пример 2. Получение средств целевого финансирования на текущие затраты.

Коммерческая организация в сентябре 2010 г. получила субвенцию на текущие расходы в размере 4 000 000 рублей, которая предназначена для осуществления целевых работ согласно утвержденной смете.

За период до конца года средства государственной помощи направлены на приобретение материалов на сумму 240 000 рублей и оплату труда работников организации в рамках проводимых целевых мероприятий - 50 000 рублей, отчисления на социальное страхование с которых составили 18 550 рублей.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	86	4 000 000	Приняты к учету суммы государственной помощи
51	76	4 000 000	Получены суммы государственной помощи
10	60	240 000	Отражена стоимость материалов, приобретенных за счет средств государственной помощи
86	98	240 000	Признаны суммы государственной помощи в составе доходов будущих периодов
20	70	50 000	Начислена заработная плата работников
20	69	18 550	Отражены отчисления с заработной платы на нужды социального страхования
86	98	68 550	Признаны суммы государственной помощи в части, направляемой на оплату труда и социальное страхование, в составе ДБП (50 000 руб. + 18 550 руб.)
98	91.1	68 550	Отнесены бюджетные средства в состав доходов отчетного периода организации
20	10	150 000	Отражена стоимость материалов, отпущенных в производство
98	91.1	150 000	Суммы государственной помощи в части, направленной на приобретение материалов, признаются в составе доходов отчетного периода организации

Пример 3. Нецелевое использование бюджетных средств в отчетном периоде.

Коммерческая организация ООО «Колпачок» в марте 2010 г. для выполнения целевой программы получила бюджетные средства в сумме 990 000 рублей. В апреле был приобретен станок на сумму 990 000 и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования 10 лет.

В декабре 2010 г. было установлено, что основное средство использовалось не по назначению. В этом же месяце организация произвела возврат средств в бюджет.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	86	990 000	Отражена задолженность бюджета по целевым средствам
51	76	990 000	Отражено фактическое поступление целевого финансирования
08	60	990 000	Приобретено основное средство
01	08	990 000	Станок введен в эксплуатацию
86	98	990 000	Бюджетные средства включены в состав доходов будущего периода
23	02	8 250	Начислена амортизация (ежемесячно) (990 000 : 120 месяцев)
98	91.1	8 250	Отнесены бюджетные средства в состав доходов отчетного периода организации
86	98	990 000	Восстановлены бюджетные средства, включенные в состав доходов будущих периодов
98	91.1	60 000	Восстановлена часть бюджетных средств, включенная в прочие доходы (8250 руб. * 8 месяцев (май-декабрь))
86	51	990 000	Отражен возврат бюджетных средств

Пример 4. Нецелевое использование бюджетных средств в предыдущем отчетном периоде.

В декабре 2009 г. коммерческой организации ОАО «Фельмекс» были выделены бюджетные средства в сумме 76 000 рублей на финансирование текущих расходов. В том же месяце были оплачены услуги сторонней организации в размере 65 000 рублей. А в январе 20010 г. было выявлено нецелевое использование средств.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	86	76 000	Признана в учете сумма государственной помощи по факту ее утверждения в составе расходов соответствующего уровня бюджета
51	76	76 000	Фактически получены бюджетные средства
20	60	65 000	Списаны на затраты основного производства услуги сторонней организации
60	51	65 000	Оплачен счет сторонней организации
86	98	65 000	Признаны в составе доходов будущих периодов суммы государственной помощи
98	91.1	65 000	Включена в доходы отчетного периода часть средств целевого финансирования
86	76	11 000	Отражена задолженность по возврату неиспользованных бюджетных средств
91.2	76	65 000	Уменьшен финансовый результат на сумму использованных бюджетных средств, подлежащих возврату
76	51	76 000	Возвращены бюджетные средства

Учет средств, поступающих от юридических и физических лиц

Эти средства могут представлять собой, например, пожертвования, в частности, гранты или спонсорскую помощь.

Пожертвование - разновидность дарения. Оно регламентируется ст. 582 ГК РФ и представляет собой на основании указанной статьи «дарение вещи или права в общеполезных целях», оформляемое договором.

С точки зрения предмета договора особенность пожертвования состоит в том, что в качестве дара здесь может выступать только вещь или имущественное право, но не освобождение одаряемого от имущественной обязанности, как это имеет место в обычном договоре дарения.

Пожертвование в отношении коммерческой организации может быть осуществлено на любую сумму, но с условием целевой направленности использования этого пожертвования на общеполезные цели и ведения раздельного учета по всем хозяйственным операциям с пожертвованием (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

На принятие пожертвования не требуется согласия или разрешения кого-либо (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Что касается формы договора пожертвования, ток ней применяются правила ст. 574 ГК РФ о форме договора. Пожертвование, сопровождаемое передачей имущества одаряемому, может быть совершено устно, за некоторыми исключениями. Так, письменная форма договора пожертвования движимого имущества предусмотрена п. 2 ст. 574 ГК РФ в случаях, если жертвователем является юридическое лицо и стоимость пожертвования превышает 5 МРОТ или когда договор содержит обещание пожертвования в будущем. Договор пожертвования недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Передача пожертвованного имущества осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов.

Необходимым признаком договора пожертвования является направленность воли сторон не только на безвозмездную передачи вещи или права, но и на достижение в результате этого какой-либо общественно полезной цели. ( п. 1 ст. 582 ГК РФ)

При этом пожертвовании имущества юридическим лицам дарителем может быть обусловлено использование этого имущества по определенному назначению. Если такое условие в договоре отсутствует, то пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с его назначением. Таким образом, благотворители вправе определять порядок и цели использования своих пожертвований. В случае установления нецелевого использования пожертвования жертвователь имеет право истребовать пожертвование обратно ( п. 5 ст. 582 ГК РФ)

В соответствии с п. 3 ст. 582 ГК РФ получатель пожертвования, для использования которого установлено определенное назначение, должен вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Грант - (англ . grant) целевые средства, предоставляемые российской или международной организацией, организациям или физическим лицам в денежной или натуральной форме для осуществления целевых проектов с последующим отчетом об использовании.

За счет грантов, в частности, может осуществляться научная деятельность. В связи с этим определение гранта содержится в ст. 2 Закона о науке. Гранты должны использоваться только по целевому назначению.

С момента получения грант, как и любое другое пожертвование, является собственностью грантополучателя. Получатели грантов распоряжаются ими в соответствии с законодательством Российской Федерации или в случае их использования на территории иностранного государства - в соответствии с законодательством этого государства, а также на условиях, на которых эти гранты выделяются и не могут быть использованы ни на какие другие цели без письменного согласия грантодателя (донора). Организация, получившая грант, обязана предоставить полные и исчерпывающие отчеты о деятельности по исполнению гранта.

В целях бухгалтерского учета и налогообложения грант относится к средствам целевого финансирования.

Нужно обратить внимание на то, что не все безвозмездно полученные средства относятся к грантам.

В соответствии с 14 п. 1 ст. 251 НК РФ грантами признаются средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;

в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.

До 1 июля 2006 г. определение спонсорства содержалось в ст. 19 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе». Под спонсорством понималось осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признавался платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый -- рекламодателем и рекламораспространителем соответственно. Спонсорство рассматривалось как отдельный вид рекламных затрат.

Однако с 1 июля 2006 г. действует новый Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее -- Закон № 38-ФЗ). В нем нет понятия «спонсорство», но приведены такие определения, как спонсор и спонсорская реклама.

Спонсор -- это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности (п. 9 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Спонсорская реклама -- реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

С июля 2006 г. спонсором может признаваться не только лицо, оказывающее помощь в обмен на распространение информации о себе, но и предоставляющее ее безвозмездно.

Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым, как и ранее, рассматриваются как оказание рекламных услуг.

Если спонсор не нуждается в рекламных услугах, его помощь признается благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Пример 5. Получение гранта.

Коммерческая организация ОАО «Сорус» получила гранта в сумме 100 000 рублей на покрытие расходов по аренде за период с августа по октябрь 2010 г. В течение этого периода осуществляются операции по приобретению оборудования, подбору персонала, заключению договоров с контрагентами. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 35 000 рублей.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	86	100 000	Отражено выделение гранта
51	76	100 000	Фактическое получение гранта
20	76	35 000	Отражена сумму начисляемой ежемесячно арендной платы
76	51	35 000	Оплачена ежемесячная сумма арендной платы
86	98	35 000	Признаны в составе доходов будущих периодов суммы гранта в части, направляемой на ежемесячную оплату аренды
98	91.1	35 000	Признаны внереализационные доходы организации по полученным суммам гранта

Пример 6. Получение спонсорской помощи.

Коммерческая организация ООО «Телогрейка» получила в августе 2010 г. спонсорскую помощь на разработку нового продукта в сумме 200 000 рублей, на условиях распространения информации о спонсоре. В сентябре 2010 г. было выявлено нецелевое использование средств, направленных на оплату труда сотрудников в сумме 37 800 рублей, в т.ч. социальное страхование - 7 800 рублей. Предполагаемый срок производства 3 года.

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	86	200 000	Отражено выделение спонсорской помощи
51	76	200 000	Фактическое поступление спонсорской помощи
08.8	60	162 200	Фактические затраты на НИОКР
04	08.5	162 200	Приняты к учету в качестве объекта НМА затраты на НИОКР
20	04	4 505,5	Начислена амортизация (ежемесячно) (162 200 : 3 года : 12 месяцев)
98	91.1	4 505, 5	Признаны внереализационные доходы
25	70	30 000	Начислена оплата труда работникам
25	69	7 800	Начислены социальные взносы
86	98	37 800	Отражено использование средств спонсорской помощи
98	91.1	37 800	Признаны доходом текущего периода средства спонсорской помощи
86	98	37 800	Сторнирована часть средств, использованных не по целевому назначению
98	91.1	37 800	Сторнирована часть средств, необоснованно признанная в составе доходов текущего периода
86	51	37 800	Отражен возврат спонсорской помощи, использованной не по назначению.

Заключение

При рассмотрении учета операций с целевыми средствами видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное признание целевых средств в составе доходов организации, отражение операций по возврату средств использованных не по целевому назначению.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет более точно определять финансовое положение предприятия, эффективность использования средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои ресурсы или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Список литературы:

учет целевое финансирование

BKR-Интерком-Аудит под общей редакцией Семенихина В.В. Бюджетное и целевое финансирование. Москва 2005

Короткова Ю.Е., Пахомчик Е.А. Краткий курс по бухгалтерскому финансовому учету. Москва 2009

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету

Налоговый Кодекс Р.Ф.

Размещено на Allbest.ru