Учет движения дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Экономический факультет

Специальность: 080507.65 «Менеджмент организации»

Курсовая работа

На тему: «Учет движения дебиторской и кредиторской задолженности»

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Выполнил: студент 2 курса

Ващенко Николай Владимирович

Научный руководитель: к.э.н.,

доцент Захарова Раиса Леонтьевна

Гатчина

2010

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и роль дебиторской и кредиторской задолженности в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия

1.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности в современных условиях хозяйствования

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации расчетных операций по дебиторской и кредиторской задолженности

Список литературы

Введение

В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия постоянно осуществляют расчетные операции с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы, и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за отгруженные в их адрес продукцию (работы, услуги).

Рациональная организация бухгалтерского учета и контроля за состоянием данных расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению договорных обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволит избежать штрафных санкций со стороны фискальных органов, следовательно, улучшит доходность и финансовое состояние предприятия. Жесткая и действенная организация этих расчетов оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия и укреплению хозяйственных связей, которые обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Формирование дебиторской и кредиторской задолженности охватывает многие аспекты деятельности предприятия. Одним из наиболее распространённых видов расчётных операций в хозяйственной деятельности предприятия являются расчёты с поставщиками и покупателями за товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Рассмотрение действующей практики бухгалтерского учета и налогообложения формирования дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемом предприятии, систематизация основных проблем, связанных с организацией расчетов, анализ различных форм взаимозачетов, расчетов с векселями, уступками права требования обуславливают актуальность, практическую значимость и своевременность представленной дипломной работы.

В работе также анализируется порядок проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов в учете и списания просроченной задолженности, связанную, прежде всего, с исчислением НДС и налога на прибыль предприятий.

Существующая практика хозяйственной деятельности экономического субъекта приводит к систематическому наличию дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями является важной задачей управления предприятием. Решение данной задачи заключается в организации учета и контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Важность данных проблем и определение соответствующих направлений оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности являются первостепенной задачей в управлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В качестве объекта представленного исследования выбрано ООО «…………», основным видом деятельности которого, в настоящее время, является оптовая торговля метеллами металлическими рудами; скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием; прочими промежуточными продуктами.

Целью работы является изучение действующей практики теоретического и методологического обоснования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и определения направлений их совершенствования.

В соответствии с поставленной целью, в работе, рассматриваются следующие аспекты организации действующей практики расчетных операций с дебиторами и кредиторами:

- рассмотрена сущность и формы расчётов с поставщиками и покупателями;

- исследован порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

- проанализированы особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и покупателями;

- изучены причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассматрен порядок организации и учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

- проанализирован порядок списания истребованной и не истребованной дебиторской и кредиторской задолженности.

На основании практических материалов, изученных в части движения дебиторской и кредиторской задолженности, выявлены недостатки и определенные проблемы в организации синтетического и аналитического учета, порядке оформления первичных и учетных регистров, договорных обязательств и их исполнения в срок по отношению к партнерам данного экономического субъекта.

При этом, действенная организация бухгалтерского учета и наличия системы внутреннего контроля, является, по нашему мнению, важной составной частью управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами, обязательствами и маркетинговой политики коммерческой организации, направленной на расширение объема закупок ресурсов, продаж продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременности ее погашения.

Таким образом, основными задачами управления дебиторской и кредиторской задолженностью являются:

- контроль возникновения и состояния задолженности коммерческой организации;

- разработка и внедрение в практику работы коммерческой организации кредитной политики с целью обеспечения эффективной политики продаж продукции;

- разработка и внедрение в практику работы коммерческой организации политики инкассации дебиторской задолженности;

- разработка методов сокращения дебиторской и кредиторской задолженности.

Полнотой решения указанных задач будет определяться эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

На основании практических материалов, изученных в части движения дебиторской и кредиторской задолженности, выявлены недостатки и определенные проблемы в организации синтетического и аналитического учета, порядка оформления первичных и учетных регистров, договорных обязательств и их исполнения в срок по отношению к партнерам данного экономического субъекта.

Глава 1. Сущность и роль дебиторской и кредиторской задолженности в управлении финансово- хозяйственной деятельностью предприятия

1.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности в современных условиях хозяйствования

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и слуг: коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок: сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчётов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

По мнению профессора Кондракова Н.П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). [18]

При этом следует отметить, что порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри -- российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ.

Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

У предприятий и организаций систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями -- за купленные ими продукцию; с заказчиками -- за выполненные работы и оказанные услуги.[14]

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово -- хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. [13]

Статья 266 Налогового кодекса РФ позволяет организации создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительной называется задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам могут создавать лишь те организации, которые, рассчитывая налог на прибыль, применяют метод начислений. [3]

Но прежде чем создать резерв по сомнительным долгам, следует провести инвентаризацию. Это делается в последний день каждого квартала, для того, чтобы разбить долги на три группы -- в зависимости от того, когда истек срок их погашения:

- более чем за 90 дней до конца квартала;

- в период от 90 до 45 дней до конца квартала;

- менее чем за 45 дней до конца квартала.

В резерв можно включить все долги первой группы и половину долгов второй группы. Долги третьей группы в резерв не входят. Это определено пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Сумма созданного резерва включается во внереализационные расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Это делается в последний день того периода, на который был создан резерв.

Сумма резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (без учета НДС и налога с продаж), полученной организацией на момент инвентаризации.

Следует отметить, что порядок расчета резерва по сомнительным долгам не установлен, поэтому организация может определить его сама. Резерв по сомнительным долгам используется следующим образом: за его счет покрывают безнадежные долги [3]. А безнадежным долг может быть признан, если:

- истек срок исковой давности;

- обязательство прекращено из-за того, что его невозможно исполнить (например, когда должник ликвидирован). Неиспользованные резервы могут быть перенесены на следующий период. Порядок такого переноса устанавливает пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Сначала необходимо вновь провести инвентаризацию дебиторской задолженности и определить новую сумму резерва.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. При этом, увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью погасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. [13]

Задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, необходимо выявить дату её возникновения. Далее следует определить эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. [23]

Дебиторская и кредиторская задолженность -- неизбежное следствие существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Показатели дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности формируются с соблюдением следующих принципов:

- расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными,

- кредиторская задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного (налогового) периода;

-отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны; оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по расчетам с банками, с бюджетом не допускается;

-дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России действующему на отчетную дату;

-штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, до их получения или уплаты отражается в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов;

-дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек и другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались;

- списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. При этом запрещается изменять сроки исковой давности и порядок их исчисления соглашениями сторон. [2]

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам, срок исполнения которых моментом востребования не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает предъявление требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов заключается в установлении инвентаризационной комиссией правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском отчете [6]. Не подтвержденная документально кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовый результат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. [10]

Активы (дебиторская задолженность) и обязательства (кредиторская задолженность) представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для обобщения информации о возникновении дебиторской и кредиторской задолженности в результате расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами планом счетов бухгалтерского учета предназначены соответствующие счета: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Связано это, прежде всего, с разнородностью видов расчетов, в которые вступают организации в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности.

дебиторский кредиторский задолженность расчетный операция

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации расчетных операций по дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности». [1]

Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия.

Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

Информация для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, формируемыми на счетах расчетов: по дебиторской -- на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.; по кредиторской -- на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает наличие расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др. Счета, предназначенные для учета дебиторской задолженности, имеют дебетовое сальдо; для учета кредиторской задолженности -- кредитовое сальдо. По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сальдо выводится раздельно в части дебиторской и кредиторской задолженности.

Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года -- краткосрочная, более 1 года -- долгосрочная.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов. При этом установленные в договорах поставки сроки погашения, включая предельные, определяются Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным. В противном случае налоговые органы могут признать ее неучтенным прочим (внереализационным) доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.

При списании дебиторской задолженности необходимо принимать во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ эта задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания.[21]

К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров» или «Урегулирование споров», то до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

Предприятию-должнику направляется претензионное письмо с указанием:

- основания претензии;

- суммы претензии и ее обоснования;

- прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством РФ.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и высылается должнику заказной почтой. Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995 г. № 70-ФЗ).

Предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником.

Предъявление иска в арбитражный суд оформляется документами, подтверждающими:

- уплату государственной пошлины;

-направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику;

- соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;

- обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

Следует отметить, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации. [20]

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Действующими нормативными документами организациям предоставлено право создавать указанный резерв для списания долгов, возникших вследствие невыполнения обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Обязательным условием создания резерва является истребование дебиторской задолженности в соответствии с действующим порядком.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с возникновением конкретной задолженности, а потому аналитический учет к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому должнику.

Организации-кредиторы, имеющие подтверждающие документы о нереальности взыскания дебиторской задолженности, имеют право (ст. 419 ГК РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица, выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены обязательства по расчетам.

В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции по месту нахождения организации-дебитора. Этот документ служит основанием для списания дебиторской задолженности на финансовые результаты организации-кредитора.

Другой аспект списания дебиторской задолженности связан с ее неистребованностью организацией-кредитором.

Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату.

Особенности списания неистребованной дебиторской задолженности определяются постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, а также Указом Президента РФ № 2204 от 20 декабря 1994 г. -- по обязательствам, возникшим после 1 января 1995 г. По таким обязательствам предельный срок их исполнения равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), а срок списания невостребованной дебиторской задолженности на убытки у кредиторов равен 4 месяцам со дня фактического получения должником товаров, услуг и т. п.

При этом неистребованная задолженность не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как истребованная задолженность уменьшает финансовый результат при налогообложении прибыли.

На практике имеют место случаи несвоевременного списания неистребованной дебиторской задолженности, которая продолжает оставаться на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

Это объясняется тем, что своевременно списанная задолженность (по истечении 4 месяцев) не уменьшает финансовый результат (прибыль), учитываемый при налогообложении. Очевидно, что в такой ситуации налоговые органы рассматривают нарушение порядка списания неистребованной дебиторской задолженности как снижение прочего (внереализационного) дохода, подлежащего налогообложению.

Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, т. е. финансовый результат при налогообложении не уменьшается.

После списания как истребованная, так и неистребованная дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за итогом баланса в течение 5 лет с момента списания для возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения организаций-должников.

Как было отмечено, важным моментом, вытекающим из Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204, является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора -- всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора -- всей суммы, причитающейся по сделке.

Разновидностью правоотношений, связанных с регулированием дебиторской и кредиторской задолженности, является переход права кредитора к другому лицу, что оформляется договором уступки требования (цессии). При этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а именно:

- по сделкам, совершенным в простой письменной или нотариальной форме, уступка оформляется в письменной форме;

- по сделкам, требующим государственной регистрации, уступка требований должна быть зарегистрирована;

- по сделкам с ордерными ценными бумагами уступка оформляется путем индоссамента на этой ценной бумаге.

Переход прав кредитора к другому лицу может осуществляться либо на основе закона, либо по договоренности сторон.

В первом случае наступление обстоятельств перехода прав кредитора может быть связано:

-с передачей прав кредитора в результате универсального правопреемства;

- решением суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

- исполнением обязательств должника его поручителем (залогодателем);

- передачей страховщиком прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

- других случаях, определенных законом.

Во втором случае уступка требований осуществляется на основе договора между сторонами, в котором предусматривается переход прав к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Например, к новому кредитору переходят не только те права, которые обеспечивают исполнение обязательств, но и другие, связанные с получением дохода, в частности по неуплаченным процентам. При этом первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданных требований, но не отвечает за неисполнение его требования должником. Исключение составляют случаи, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором по договору.

Следует подчеркнуть, что действительность переданного требования другому лицу должна быть подтверждена не только письменным договором, индоссаментом и т. п., но и передачей документов, удостоверяющих право требования, и необходимых сведений для его удовлетворения. Это объясняется тем, что должник имеет право не исполнить обязательств новому кредитору до предъявления ему доказательств перехода права требования к новому лицу. Поэтому должнику следует направлять копию уведомления об уступке требования и смене кредитора (ст. 385 ГК РФ).

Если должник не был письменно уведомлен о передаче прав кредитора другому лицу, то новый кредитор принимает на себя риск неблагоприятных последствий, связанных с неисполнением обязательств. Должник может выдвигать возражения против требований нового кредитора в том случае, если он имел эти возражения против первоначального кредитора к моменту получения уведомления об уступке требований.

Операции по уступке требований отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который позволяет определить финансовый результат по таким операциям.

Наряду с уступкой требований организации могут осуществлять перевод долга (ст. 391, 393 ГК РФ) на другое лицо. При этом перевод долга допускается только с согласия кредитора. Форма такого перевода соответствует порядку, принятому по уступке требования (ст. 389 ГК РФ). Новый должник имеет право выдвигать свои возражения против требований кредитора, если эти возражения имели место в отношениях между кредитором и первоначальным должником.

Во всех рассмотренных случаях уступки и переуступки прав требований значительно возрастает роль аналитического учета в контроле за своевременностью расчетов по взысканию дебиторской задолженности, что укрепляет финансовое положение организаций-кредиторов и способствует соблюдению норм расчетных взаимоотношений между организациями.

Необходимость создания резервов организации вытекает из неопределенных обязательств либо в случаях угрозы убытков по незавершенным сделкам.

Как показывает мировая практика, отдельные резервы возникают на основе внешних и внутренних обязательств. Внешние обязательства связаны с обязательствами перед третьими лицами, например резервы на дополнительное пенсионное обеспечение, гарантийные резервы. Внутренние резервы предполагают наличие обязательств внутри организации.

Резерв неопределенных обязательств создается в случаях вероятного, но не бесспорного возникновения обязательств перед третьими лицами. При этом неопределенные обязательства характеризуются следующими условиями:

-обязательства перед третьей стороной имеют правовой характер, например, в случаях поставки некачественной продукции организация на основе действующего законодательства или договорных отношений должна устранить недостатки с возмещением материального ущерба. Аналогично могут возникать налоговые обязательства, величина которых еще не определена, или не представлена налоговая декларация в налоговый орган;

-резерв неопределенных обязательств связан с экономической нагрузкой при погашении определенных обязательств (например, по уплате налогов, выплате дополнительных пенсий, проведению гарантийного ремонта и т. п.). При этом в будущем происходит расходование активов, вызывающее уменьшение имущества организации.

Резерв возможных убытков от незавершенных сделок создается в случаях, когда ни один участник двустороннего договора не исполнил обязательств по поставке продукции (работ, услуг).

Обязательства по незавершенным сделкам не подлежат отражению в годовой отчетности, так как дебиторская задолженность в активе по таким операциям нарушает принцип реализации, а невыполненные обязательства по поставке не отвечают требованию экономической нагрузки. Поэтому резерв создается в случае, если стоимость собственных услуг превосходит стоимость ожидаемых встречных услуг. Иными словами, убыток может быть предсказан на основе конкретных фактов. Например, при наличии долгосрочного договора поставки продукции возможно изменение рыночных цен на сырье не в пользу поставщика. В этом случае обязанность поставщика по поставке продукции по договорной цене отрицательно влияет на финансовый результат поставщика и уменьшает его имущество, что является условием экономической нагрузки, которая может быть количественно исчислена. Следовательно, целью создания резерва возможных убытков от незавершенных сделок является в первую очередь сохранение капитала организации.

Использование действующего плана счетов позволяет создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на счете 63 одноименного названия и формируется за счет прибыли. Неиспользованные суммы резервов присоединяются к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания.

Таким образом, создание резервов является отражением действующей в мировой практике системы минимизации рисков, связанных с разнообразными хозяйственными операциями как на товарных, так и на фондовых рынках.

Проанализированная практика хозяйственной деятельности приводит к систематическому наличию дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей системы денежных расчетов между контрагентами, при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Среди многообразия хозяйственных операций в отрасли торговли, учет движения дебиторской и кредиторской задолженности является наиболее трудоемким. Одна из основных задач действенной практики бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями товара, отгрузке и реализации ценностей.

В целях улучшения контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью следует, по нашему мнению, в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам, а также сумме сомнительной дебиторской задолженности должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово -- хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Однако, нередки случаи непогашения задолженности, нарушения сроков исковой давности.

Таким образом, представляется целесообразным для улучшения финансового результата, обеспечения рентабельности и ликвидности предприятия, регулировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Необходимо отметить, что установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями является важной задачей управления предприятием. Решение данной задачи заключается в оптимальной организации учета и контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Чтобы снизить риск неуплаты одним крупным заказчиком и контролировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами по отсроченным и просроченным задолженностям, организации следует увеличить число заказчиков, при этом производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты.

Представляется целесообразным, имея оперативные данные по просроченной задолженности, вести претензионную работу, т.е. высылать уведомления- претензии со всеми расчетами за просроченную задолженность. В целях расширения продаж и обеспечения притока денежных средств организации необходимо разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателям скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к их увеличению.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки для всех хозяйствующих субъектов. В ходе проведенного аудита была выявлена дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. При этом был выработан ряд рекомендаций по совершенствованию процесса учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Важность данных проблем и определение соответствующих направлений оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности обуславливают актуальность и практическую значимость представленной дипломной работы.

В современных условиях функционирования экономических субъектов и осуществления ими предпринимательской деятельности неотъемлемым атрибутом обеспечения финансовой устойчивости любого предприятия и его платежеспособности являются денежные средства, как наиболее ликвидная часть активов, и как важная составляющая при осуществлении расчетных операций с поставщиками и покупателями.

Эффективная система движения денежных потоков, своевременность расчетов с клиентами и заказчиками, действенная организация учета кредитных и расчетных операций - один из главных аспектов успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

В частности, в нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера на практике нередко подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия. Следует отметить, что подписывать приходные кассовые ордера имеет право только главный бухгалтер или лицо на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При этом необходимо издать письменное распоряжение (приказ) руководителя о правомерности лица подписывать приходные кассовые ордера.

Необходимо отметить также, что имеют место случаи когда в нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача денег под отчет на хозяйственные нужды производилась лицам, работающим на предприятии по совместительству.

При этом необходимо: выдачу наличных денег под отчет из кассы предприятия производить только лицам, состоящим в списочном составе предприятия; руководителем предприятия должен быть утвержден список лиц, имеющих право получать наличные деньги из кассы предприятия.

Следует также отметить, что в нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, Закона РФ «О бухгалтерском учете», утвержденного приказа об учетной политике предприятия нередко нарушаются сроки представления отчетов об использовании сумм, выданных на служебные командировки, т.е. свыше 3 дней по возвращению из командировки, кроме того принимаются к учету расходы междугородной телефонной связи и телеграфные расходы, первичные расходные документы по которым не представлены.

Для устранения данных нарушений необходимо, по нашему мнению, обязать сотрудников предприятия позднее 3-х рабочих дней со дня возвращения из командировки представлять в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах.

В соответствии с п.9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» основанием для принятия к учету являются первичные документы, следовательно, принятие к учету расходов без оправдательных первичных документов является нарушением действующего законодательства.

Следует также отметить, что в нарушение Указания ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», Федерального Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ кассир исследуемого предприятия в конце рабочего дня при снятии показаний суммирующих счетчиков кассового аппарата нередко допускает ошибки при записи отчета в книге кассира-операциониста и передаче данных в бухгалтерию предприятия.

При этом, во избежании ошибок, допускаемых кассиром при снятии показаний суммирующих счетчиков кассового аппарата, регистрации их и передачи данных в бухгалтерию представляется целесообразным использовать в работе программные продукты, позволяющие исключить механические ошибки кассира, а также для более оперативного поступления данных в бухгалтерию, такие как «RS- БАЛАНС» или «ПАРУС», в которых предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию.

Рассмотрение порядка оформления первичных документов по движению денежных средств показало, что иногда не указываются номера приходных кассовых ордеров (ПКО) и расходных кассовых ордеров (РКО), не ведется журнал регистрации ПКО и РКО.

Анализ порядка учета оприходования денежных средств в кассе показал, что имели место случаи несвоевременного оформления соответствующих ПКО и РКО.

Исследование организации охраны и транспортировки денежных средств из банка в кассу предприятия и наоборот показало, что, кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денежных средств на предприятие. В салон транспортного средства допускаются сторонние лица, нарушается маршрут следования. Кроме того кассиру нередко даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

Для устранения данных нарушений необходимо, по нашему мнению, предоставлять кассиру охрану при транспортировке денежных средств, не нарушать маршрут следования, не допускать в салон транспортного средства посторонних лиц, сдавать денежные средства через инкассаторов на основании заключенного договора с банком.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. От 21.07.2005г.) и ч. II от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 12.08.2005г.)

3. Налоговый кодекс РФ. Часть I от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004г.)

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004г.)

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696 (ред. от 16.04.2005г.)

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49

7. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» (в ред. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина № 94н от31.10.2000г.

9. Альбом унифицированных форм первичной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. №71а (ред. от 21.01.2003г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н

11. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н

12. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н

13. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. /Бухгалтерский учет - 2004г.

14. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле.- М.: Приор-издат., 2004г.

15. «О порядке ведения журналов учета счетов-фактур», Постановление Правительства РФ от 29.07.1996г. №914.

16. О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд. Письмо Высшего арбитражного суда РФ от 27.12.1994г. №С 1-7/ОП-867.

17. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2005г.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА- М. 2005г.

19. Карзаева Н.Н. Счет-фактура и расчеты с бюджетом по НДС. /Бухгалтерский учет- 2005г.

20. Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено Постановлением Верховного Совета РФ от 24.06. 1992г. №3116-1.

21. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. /Бухгалтерский учет,2002г.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М, 2004г.

23. Сотникова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности.- М.: «Налоговый вестник», 2005г.

24. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБР - БИНФА», 2005

25. Софронова Н.Ф. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Деловая литература, 2003

26. Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003

27. Фомичева Л.П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности: Практ. пособие. - М.: ГроссМедиа, 2005

Размещено на Allbest.ru