Аудит расчетов по налогам, сборам и социальным платежам

1. Цель и способы проведения аудита по налогам и сборам

Основная цель проведения аудита для предприятия это - избежать штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам. Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на добавленную стоимость, на имущество, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственные пошлины, и др. Так же проводиться проверка достоверности расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ). Все соответствующие налоги и сборы взимаются в строгом соответствии с НК РФ.

Аудиторской проверки подлежат следующие моменты организационной деятельности предприятия:

- Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты;

- Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов допускают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам;

- правильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- применение верных ставок налога;

- правильное определение налогооблагаемой базы;

- точный учет пеней и штрафов.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются:

- расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогам и платежам. Положение об Учетной политике предприятия.

Следует также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в предыдущем периоде. В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов, необходимо выполнить расчет налогооблагаемой базы и сравнить полученные показатели с данными предприятия. Выясняя правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы должны изучить записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы предприятия. При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей. Кроме того, необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и статистической отчетности организации.

2. Аудит по налогам подлежащим перечислению в бюджет

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Например, к счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

-«Расчеты по НДС»;

-«Расчеты по налогу на имущество»;

-«Расчеты по прибыли»;

-«Расчеты по НДФЛ»;

-«Расчеты по земельному налогу»

- «Расчеты по водному налогу» и др.

Аудитор, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

-исчисления налогооблагаемой базы;

-применения ставок налогов и платежей;

-расчетов сумм налогов;

-применения льгот при расчете и уплате налогов;

-полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

-составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

-составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

-ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо компьютерные информационно-справочные системы такие как «Гарант», «Консультант-плюс» и др. Это значительно сокращает трудоемкость проверок. Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) - в ведомости № 7 или на карточках при журнально-ордерной форме учета. Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2).

Например, рассмотрим, как проводиться проверка расчета по налогу на прибыль: Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 28-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога.

Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей. Первый - исходя из суммы налога за 1 квартал, второй - из фактической прибыли за месяц. Предприятие само выбирает способ взносов в бюджет.

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

- подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога - пересчет и проверку правильности подсчетов;

- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

- проверить: ставка налога на 01 января 2009 года принята равной 20%

Анализ квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов, влияния выявленных отклонений на показатели: «Отчета о прибылях и убытках» (ф.№2); «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж».

3. Аудит расчетов по внебюджетным и социальным платежам

Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. Фонды могут образовываться на различные цели.

В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся:

-налог на пользователей автомобильных дорог;

-налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

-налог на развитие научно - технического прогресса в регионе;

- налог на развитие образования и т.д.

По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить:

-правильность определения базы налогообложения;

-обоснованность применения ставок налогов и платежей;

-правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей;

-своевременность расчета и перечисления взносов по налогам;

-порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды;

-соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе;

-качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в налоговую инспекцию.

При проверке отдельных видов налогов и платежей можно использовать таблицы, в которых определены объекты налогообложения, база налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы. Данные аналитического и синтетического учета по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8, ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета).

Аудит расчетов по обязательному страхованию

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

-«Расчеты по социальному страхованию»;

-«Расчеты по пенсионному обеспечению»;

-«Расчеты по медицинскому страхованию».

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты:

-правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

-своевременно ли перечислялись взносы;

-как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;

-соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

Аудитору следует (выборочно или сплошным порядком) проверить правильность выплат пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, направлений на лечение, оплату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.

Рассмотрим подробнее порядок проверки исчисления и уплаты ЕСН и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ.

Налоговая база по ЕСН включает вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц по:

- трудовым договорам;

- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подряд, оказание услуг, экспедирование, поручение, хранение и пр.), кроме ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

- авторским договорам, если указанные вознаграждения в налоговом учете отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В налогооблагаемую базу должны быть включены вознаграждения, начисленные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы их выплаты (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или третьему лицу в его интересах. Аудитору необходимо знать, какие юридические лица освобождаются от уплаты ЕСН согласно ст. 239 НК РФ. Аудитору необходимо обратить внимание на характерные ошибки при определении налоговой базы:

- не включение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым договором (например, премий к юбилейным датам);

- не включение в налоговую базу расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором (например, оплата служебного питания работников предприятий общепита);

- не включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Сумма ЕСН должна исчисляться отдельно в федеральный бюджет ( 20% от налоговой базы), ФСС ( -2,9% ), ФОМС ( -1,1), территориальный ФОМС ( -2,0% ). Если налоговая база на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превышает 280000 рублей, то ЕСН должен исчисляться по регрессивной шкале ставок, установленной ст. 241 НК РФ.

Сумма ЕСН, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов в ПФ РФ (налоговый вычет). При этом базой для начисления страховых взносов в ПФ РФ является налоговая база по ЕСН, установленная ст.237 НК РФ, Сумма примененного в отчетном (налоговом) периоде налогового вычета не может превышать сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Аудитору необходимо обратить внимание на своевременность уплаты, правильность заполнения и своевременность представления деклараций.

ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ подлежат уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды в виде ежемесячных авансовых платежей не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы ЕСН и страховых взносов.

4. Документальное оформление процедуры аудита по налогам

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов организации и выражения мнения о степени достоверности информации и соответствия отчетным данным. Верность порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты и внебюджетные фонды. Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации. Результаты проведения аудита по расчетам с бюджетом и внебюджетным фондам находят свое отражение в отчете аудиторов. Письменная информация (отчет) аудиторов руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налогов и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонений при формировании базы по налогам в соответствии с налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогам и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

При проведении налогового аудита по специальному заданию в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по проверяемым налогам, а также своевременности расчетов с бюджетом по каждому налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

Заключение

Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: - экспертиза существующей системы налогообложения организации; проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты организацией субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. на 1 октября 2009 г.) - М.: Эксмо, 2009.

2. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. «Аудит», учебное пособие. - М.: Издательство Приор, 2007.

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2008.

4. Нитецкий В.В. Практикум общего аудита - М.: Проспект, 2007.

5. Овсийчук М.Ф. Аудит: организация, методика проведения. - М.: ООО «Интел-тех», 2006.

Размещено на Allbest.ru