Порядок учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО "Гринвест"

Таблица 3.2 Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского Баланса ООО «Гринвест»

Недостатком данного метода определения уровня существенности является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, ООО «Гринвест» предоставило первичные документы, регистры учета, отчетность.

Приказ об учетной политике организации;

накладные на сдачу готовой продукции на склад

карточки складского учета;

инвентаризационные описи;

главную книгу;

журнал-ордер N 10;

оборотные ведомости;

бухгалтерский баланс - форму N 1 (Приложение 2);

отчет о прибылях и убытках - форму N 2 (Приложение 5).

Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции проведена по следующим направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция;

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.

В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ООО «Гринвест» за 2004г. мною было выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политики в ООО «Гринвест» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки мною было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ООО «Гринвест» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия.

В товарных накладных на отгрузку товара, составляемых по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:

« по доверенности №, от, выданной»;

«груз принял (должность)»;

«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;

«дата получения товара» (систематически не заполняется).

В накладных отсутствует печать грузополучателя, дата получения товара. Например, в товарных накладных, грузополучатель ООО «Армада Трейд»:

товарная накладная № 4176 от 28.05.2004 на сумму 142 800 руб., в т.ч. НДС - 23 800,00 руб.;

товарная накладная № 4170 от 28.06.2004 на сумму 273 000,00 руб. в т.ч. НДС 45 500.00 руб.;

товарная накладная № 4013 от 18.08.2004 на сумму 241 800,00 руб. в т.ч. НДС 40 300.00 руб.;

Рекомендую заполнять обязательные реквизиты в первичных учетных документах.

Нарушается нумерация при выписке товарных накладных. Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН:

товарные накладные с № 4191 по № 4199 (25.09.2004);

товарные накладные с № 4082 по № 4087 (21.09.2004);

товарные накладные с № 4036 по № 4038 (18.09.2004);

товарные накладные с № 4047 по № 4049 (19.09.2004);

товарная накладная № 4029 (19.09.2004);

товарные накладные с № 4069 по № 4074 (21.09.2004);

товарные накладные с № 4031 по № 4034 (18-19.09.2004);

товарные накладные №№ 4181, 4182, 4185 (28.09.2004);

товарная накладная № 4171 (28.09.2004);

товарная накладная № 4167 (27.09.2004).

Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

Рекомендую установить причину данного нарушения.

По моему мнению необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

Операции по отгрузке и реализации готовой продукции играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна.

Проверка документооборота была произведена по формальным признакам:

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

изучение учетной политики;

контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ООО «Гринвест». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

в целях налогообложения НДС по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг.

в целях налогообложения прибыли - по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Проданная продукция в течении месяца учитывается в ООО «Гринвест» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 - списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.

В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено

правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе

На счете 44 "Расходы на продажу" в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией продукции, где отражаются расходы: по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".

В ходе аудита было проверено:

правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

3.2 Аудит финансовых результатов от продажи продукции в ООО «Гринвест»

Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками была произведена проверка:

наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи;

соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации;

мер по взысканию дебиторской задолженности;

своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств не денежными формами расчетов.

Исследованы следующие представленные документы:

бухгалтерский баланс на 01.01.2005 г.;

главная книга за 9 месяцев 2004 г.;

оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками;

акты сверок с дебиторами.

Сальдо расчетов с покупателями и заказчиками на 01.01.2005 31568 тыс.руб.

При реализации ООО «Гринвест» оформляет счета-фактуры и накладные, на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

На предприятии ведется аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки.

В бухгалтерском учете организации числится дебиторская задолженность с датой последнего платежа за отгруженную продукцию более трех лет

Часть из общей суммы задолженности является просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (учередителей); кроме того, искажается достоверность баланса предприятия.

В ООО «Гринвест» имеют место случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительные долги были выявлены мною на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, образовалась вследствие:

- ликвидации должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов было установлено, что на письма-претензии, отправленные ООО «Гринвест» в адрес ООО «Пальмира» был получен ответ, что данного предприятия по указанному адресу нет.

В ходе проверки предприятие обратилось в налоговую инспекцию с запросом и были получены данные об исключении данного предприятия из единого государственного реестра юридических лиц. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

Рекомендую на основании письма налоговой инспекции указанную задолженность включить в состав внереализационных доходов и отразить следующей проводкой:

Дебет 91, Кредит 76 - 11200 руб. - списана в состав внереализационных расходов задолженность, нереальная для взыскания.

В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов [4].

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в главе 12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота.

По состоянию на 01.01.2005 г. в учете числится просроченная дебиторская задолженность.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Просроченная дебиторская задолженность представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Просроченная дебиторская задолженность на 01.01.2005 г.

Наименование должника	Дата возникновения	Сумма (руб)
ООО «Аверс Торг»	22.07.2000	12800
ООО «Армада Трейд»	21.07.2001	20082
ООО Алик и Ко»	03.02.2000	1100
ООО «Авента»	27.01.2001	11200
ООО «Меркурий»	01.04.2000	5289
ООО «Унгер Стил»	19.02.2001	4325
Итого		54796

Рекомендую произвести списание дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «Гринвест» необходимо отразить записями:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 - 54796 руб - списана просроченная дебиторская задолженность, на финансовые результаты,

Дебет 007 -54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Исходя из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были проверены следующие позиции:

статус налогоплательщика;

возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;

объект налогообложения;

формирование налоговой базы;

правомерность применения вычетов;

составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

При аудите был проанализирован объем выручки от реализации продукции ООО «Гринвест» в проверяемом периоде. За три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) превысила в совокупности 1 млн. руб., значит данная организация не имеет право на освобождение от обязанности плательщика НДС [4].

При проверке статуса налогоплательщика в программе аудита были предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Данная организация не пользуется льготами по НДС.

Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки.

Выявление ошибок при проверке объекта налогообложения осуществлялось путем:

просмотра данных аналитического бухгалтерского учета продаже продукции;

ознакомления с содержанием отдельных договоров;

При проверке мною было обращено внимание на передачу готовой продукции для собственных нужд. В данном случае проверке подвергаются цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров готовой продукции для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.

Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому было проверено соответствие данных налоговой декларации по НДС с данными Оборотно-сальдовой ведомости.

Также были сравнены показатели «сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 62\2 «Расчеты по авансам полученным»

В ходе аудита были выявлены следующие отклонения

ООО «Гринвест» 21.02.04г. приобрело материалы у ООО «Заман» на сумму 22 640,00 руб., в том числе НДС 3 773,33 руб. за которые расплатилось собственной продукцией, отпущенной на сумму 21 435,00 руб. При этом оно возместило из бюджета весь "входной" НДС по материалам. В данном случае аудируемая организация недоплатила НДС в бюджет.

В данном случае нарушен пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Рекомендую ООО «Гринвест» сделать соответствующие проводки.

Целью аудита финансовых результатов от продажи продукции является установление соответствия применяемой в ООО «Гринвест» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Центром аудита этого цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счета 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 44 «Расходы на продажу». В ходе проверки бухгалтерского учета ООО «Гринвест» за 2004г. при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее.

По авансовому отчету № 75 от 23.10.2004г., Садриева Ф.М., работник не представил счет из гостиницы. Затраты на проживание были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль.

В данном случае нарушен пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по проживанию составили 2772 руб.

В октябре 2004г. была уменьшена налогооблагаемая прибыль организации на сумму расходов по командировке, равной 2772 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль.

Сумма недоплаты по налогу равна 665,28 руб. (2772 руб. х 24%).

Рекомендую в бухгалтерском учете сделать запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 665,28 руб. - доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2004 года;

За каждый день просрочки уплаты налога предприятию придется заплатить пени. ООО «Гринвест» следует внести исправления в налоговую отчетность и подать дополнительную декларацию по налогу на прибыль.

ООО «Гринвест» оплатило обучение менеджера Харисовой А.С. в ВЭГУ у которого есть государственная лицензия и включило эти затраты в расходы. Ее обучение стоило 14 000 руб. (НДС не облагается).

В этом случае нарушен пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ[4].

В этом случае в бухгалтерском учете ничего изменять не нужно. Ведь оплата обучения здесь отражена верно. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

Следует увеличить налогооблагаемый доход на 14 000 руб. и доплатить в бюджет налог на прибыль - 3360 руб.

В этом случае, рекомендую, сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-3360 руб. - доначислен налог на прибыль за июнь 2004г.

На основе выявленных отклонений был составлен свод отклонений по налогу на прибыль, который представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4 Свод отклонений по налогу на прибыль, руб.

Статьи расходов	Сумма расходов	Отклонения по прибыли
Командировочные расходы не подтвержденные документально	2772,0	+665,28
Расходы на обучение сотрудника	14000	+3360,0
Итого	16772	4025,28

Уровень существенности бухгалтерской отчетности 4233 тыс.руб.(табл. 3.2.)

Таким образом, согласно данных таблицы сумма отклонений по налогу на прибыль составила 4025,28. руб., то есть порог уровня существенности не превышен и по результатам аудиторской проверки мною сделано аудиторское заключение (Приложение 7).

Выявленные нарушения ведения учета готовой продукции и ее продажи были доведены до сведения руководства ООО «Гринвест» и приняты меры по их устранению.

3.3 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест»

Порядок учета готовой продукции ООО «Гринвест» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Однако в учете готовой продукции на ООО «Гринвест» имеют место недостатки.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2004г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на начало/конец периода.

По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж.

Существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции, не достаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры, на пример, 30 шт. а по фактическому наличию 10 шт.

Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ООО «Гринвест» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать, на основании распоряжения директора, для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного отдела как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Состав данного отдела может состоять из:

начальника контрольно-ревизионного отдела;

контролера-ревизора;

ревизора.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата, что, в свою очередь, будет помогать руководителям в выполнении их функций, выборе правильной политики предприятия.

Контрольно-ревизионный отдел ООО «Гринвест» должен быть независим от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно Генеральному директору ООО «Гринвест». Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.

Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ООО «Гринвест» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии рекомендаций контрольно-ревизионного отдела.

Цель контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Один из вариантов системы контроля учета готовой продукции и ее продажи представлен в приложении (Приложение 14).

Объекты контроля учета готовой продукции и ее продажи включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию (Приложение 15).

Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета, правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии (табл.3.4)

Таблица 3.4 Рабочий документ «Результаты проверки»

№ п/п	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности
1	2	3
1	Неполное отражение в учёте готовой продукции	Искажение отчетности
2	Отгрузка продукции по договорам, срок действия которых закончился и не пролонгирован	Возникновение дебиторской задолженности с риском отсутствия ее погашения

В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерческой деятельности предприятия, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности. ООО «Гринвест» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий.

Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга. Основными критериями должны выступать:

степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно "новым" контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;

наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).

В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера. Эти параметры по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе "Положения о сбытовой политике".

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию контроля учета готовой продукции и ее продажи значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности.

Заключение

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, проведения определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленными в дипломной работе задачами были раскрыты основные особенности бухгалтерского учета и аудита готовой продукции и ее продажи, в соответствии с законодательными и нормативными актами, составлено мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствие совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, сделаны выводы и разработаны рекомендации по их совершенствованию.

При аудиторской проверке обнаружены следующие ошибки, выявленные на предприятии:

отсутствие или несвоевременное отражение документов по учету готовой продукции на складе, что является недостатком системы внутреннего контроля.

на предприятии числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

в бухгалтерских регистрах встречаются исправления, не заверенные подписями лиц, которые их внесли;

аудируемая организация не начислила НДС, когда это было нужно,

справки о сделанных исправительных (сторнировочных) записях часто составляются недостаточно ясно;

В результате проверки руководству предприятия предложено принять меры для улучшения общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

внести изменения в учетную политику с учетом приведенных замечаний и рекомендаций;

согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (учредителей); кроме того, искажается достоверность баланса предприятия;

не допускать ошибок в оформлении бухгалтерских регистров;

не принимать к учету первичные документы, не соответствующие установленным правилам документирования хозяйственных операций;

необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

На каждом предприятии можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности). Реализация предлагаемых ООО «Гринвест» направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса, в качестве сегментов бизнеса выделить вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита.

В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера.

Для снижения риска потерь в результате злоупотреблений (сговор с заказчиками) отдельных должностных лиц, санкционирующих заключение договоров с условиями коммерческого кредита, а также отгрузки по таким договорам, при разработке сбытовой политики следует отдавать предпочтение заключению крупных и долговременных договоров при детальном обсуждении ключевых условий таких договоров на собрании учредителей.

Так же ООО «Гринвест» рекомендуется разрабатывать планы продаж по видам продукции (ассортиментным группам) с учетом программ реализации новых видов продукции, при этом необходимо учитывать развитие организации на перспективу, максимально возможный объем продаж, определенный на основе исследования рыночной конъюнктуры.

По моему мнению, при проверке учета готовой продукции, бухгалтерская отчетность ООО «Гринвест» составлена достоверно во всех существенных отношениях на 01 января 2005г.

Результатом проведенного аудита выпуска и реализации готовой продукции является отчет руководству ООО «Гринвест», в котором описаны выявленные недостатки, дана оценка достоверности, полноты и реальности бухгалтерской отчетности.

Литература

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации.- М.: Бухгалтерский учет, 2005г. - 150с.

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2004г. - 524 с.

Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М.: Финансы и статистика, 2004г. - 284 с.

Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год /Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2004г.

Вулканов А. Учетная политика-2005. Как ее составить с выгодой для себя //"Московский бухгалтер", N 1, январь 2005г.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в редакции от 05 февраля 2007г.)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26 января 1996г. №14-ФЗ (в редакции от 21 января 2007г.)

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: ВЛАДОС, 2004г. - 385 с.

Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации //"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2005г.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ (в редакции от 09 февраля 2007г.)

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2006г.

Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: Финансы, 2004г. - 289 с.

Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / Под. ред. А. И. Бужинского, А. Д. Шеремета - М.: Финансы и статистика, 2004г. - 457 с.

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации Часть I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в редакции от 30 декабря 2006г.) и Часть II от 05 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в редакции от 30 декабря 2006г.)

Новодворский В. Д. , Хорин А. Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет, № 3 -2005г. - с.15-21.

Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2004г. - 437 с.

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (в редакции от 23 апреля 2002г.)

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в редакции от 18 сентября 2006г.)

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (в редакции от 18 сентября 2006г.)

Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (в редакции от 30 декабря 1999г.)

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (в редакции от 27 ноября 2006г.)

Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. - М.: Зеркало, 2004г. - 437 с.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 03 ноября 2006г.)

Федеральный закон Российской Федерации от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ"Об аудиторской деятельности" (в редакции от 30 декабря 2004 г.)

Финансы: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. - М.: Финансы и статистика, 2004г. - 581 с.

Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2005г.

Хонгрен Т. , Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Банки и биржи, 2005г. - 368 с.

Чернышева Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности -

Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. -М.: Финансы и статистика, 2005г. - 396 с.

Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М.: Юрайт, 2005г. - 257 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В.. Методика финансового анализа предприятия - М.: ВЛАДОС, 2004г. - 441 с.

Размещено на Allbest.ru