Порядок учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО "Гринвест"

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Путем сверки и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки, отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Схематично процедуры по сверке расчетов с покупателями и заказчиками показаны в табл.1.1.

Таблица 1.1 Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Хозяйственные договора
Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

Стоит отметить, что действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Глава 2. Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Гринвест»

Все предприятия, работающие на территории Российской Федерации, различаются между собой и имеют свои особенности. Основными признаками классификации предприятий являются:

отраслевая и предметная специализация;

структура производства;

мощность производственного потенциала (размер предприятия).

Предприятие ООО «Гринвест» основано в 1999г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Юридический адрес: 111394, Россия, г. Москва, ул. Полимерная, д. 4а.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, дополнительных взносов в имущество Общества, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.

ООО «Гринвест» работает на рынке осветительного оборудования - производство промышленных и офисных светильников современного образца и классифицируется как промышленное предприятие. Основным видом продукции ООО «Гринвест» являются точечные светильники и осветительное оборудование с люминесцентными лампами, предприятие также оказывает услуги по их ремонту.

До июня 2001г. был осуществлен ремонт основных цехов и их оснащение необходимым оборудованием: револьверно-долбежным прессом, механическими прессами и гибочными прессами с компьютеризированным управлением, покрасочной линией. Для обеспечения энергонезависимости предприятия были проведены работы по монтажу новой кабельной линии и собственной электроподстанции с использованием дизельных генераторов. Проведены работы по оборудованию участка упаковочных материалов, что обеспечило независимость предприятия от перебоев с поставкой тары, позволило расширить количество типоразмеров упаковочной тары, и, как результат, снизить конечную себестоимость продукции. В июле 2001г. была выпущена первая продукция, изготовленная на новом оборудовании.

Техническая политика ООО "Гринвест" направлена на создание гибкого производства с высокой степенью автоматизации, позволяющего выпускать широкую номенклатуру продукции, быстро осваивать новые изделия за счет использования станков с компьютерным управлением и универсальной штамповой оснасткой. Практически все технологические операции выполняются на собственном оборудовании без привлечения сторонних организаций. В результате долгой и упорной работы по модернизации производственного оборудования (поиск и приобретение необходимых станков, обучение персонала работе на станках с компьютерным управлением) продукция ООО «Гринвест» характеризуется как высококачественная и надежная на отечественном рынке. Она успешно используется как в разных отраслях промышленности, так и у физических лиц. Низкие цены и высокое качество поставляемой продукции - это гарантия быстрой окупаемости вложенных в предприятие средств.

В состав ООО «Гринвест» входят следующие производственные подразделения, службы и отделы:

Основное производство - это основной цех на производстве, в нем осуществляется изготовление всех составляющих деталей продукции, которую выпускает предприятие, а именно: раскрой рулонов металла, сверление деталей, сварные работы, подготовка материалов для сборки изделий;

Сборочный цех - здесь осуществляется сборка выпускаемых изделий в строгом соответствии с требованиями, которые предъявляются к готовой продукции, и производится упаковка изделий в тару, выпускаемую на собственном оборудовании;

Автотранспортный цех - отвечает за удовлетворение потребностей всего производства по транспортировке, межцеховое перемещение крупногабаритных изделий и доставку готовой продукции заказчикам;

Ремонтно-механический цех - осуществляет техническое обслуживание и текущий ремонт производственного инструмента. На ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования предприятием заключены договора со специализированными компаниями. В этом же цехе осуществляется гарантийный ремонт светильников;

Складское хозяйство - предназначено для хранения готовой продукции, полуфабрикатов, комплектующих и других расходных материалов. В состав складского хозяйства входит: склад для хранения готовой продукции, склад для хранения полуфабрикатов, склад для хранения лакокрасочных материалов, промежуточные склады.

Технический отдел - занимается разработкой конструкторско-технологической и нормативной документации на изделия, отслеживает своевременную сертификацию продукции в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отдел технического контроля - осуществляет контроль за качеством выпускаемой продукции и входной контроль качества приобретаемых товаров.

Планово-экономический отдел - осуществляет расчет ценообразования и нормирования труда, проводит анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

Бухгалтерия - осуществляет учет производственных и иных затрат, формирует отчетность, производит расчеты по начислению заработной платы работникам предприятия, расчеты с поставщиками и потребителями продукции, работает с банком и налоговыми службами.

Отдел материально-технического обеспечения занимается своевременным снабжением предприятия сырьем, материалами, фурнитурой, инструментом, в целом, всем необходимым для эффективной и бесперебойной работы.

Отдел реализации и маркетинга - на этот отдел возложены обязанности по изучению рынка сбыта, осуществлению рекламы выпускаемых изделий, организации и участию в выставках, реализации продукции, организация дилерской сети.

Реализация продукции на предприятии осуществляется через дилерскую сеть во все регионы России, а также страны СНГ (Украина, Белоруссия, Молдова, Казахстан) и дальнее зарубежье (Латвия, Словакия и Голландия). За время работы на рынке предприятие зарекомендовало себя как надежного партнера, выпускающего продукцию высокого качества. В результате добросовестной работы у предприятия есть постоянные покупатели, такие как ООО «Гамма», ООО «Вымпел», ООО «Свет», с которыми ООО «Гринвест» работает не один год.

Хорошо организованная дилерская сеть обеспечивает стабильность реализации.

Поставщиками материалов и необходимых комплектующих для производства являются надежные партнеры из разных стран, такие как PHILIPS (Польша), OSRAM (Германия), НЮКОН (Россия), AAG.STUCCHI, ALCAN ERC (Италия) и другие. В процессе многолетней работы предприятие долго искало себе надежных партнеров по бизнесу. Так как у предприятия есть необходимость закупать комплектующие изделия, то, как следствие, есть острая необходимость в добросовестных партнерах. К сожалению не все поставщики товаров чистоплотны в партнерских отношениях, нередко предприятие наталкивалось на несоблюдение сроков поставок комплектующих товаров, на поставки не качественных товаров, которые были просто не пригодны для использования, как комплектующие, для продукции. А это практически всегда влекло за собой срыв поставок ООО «Гринвест» своим покупателям. К счастью для предприятия эта проблема со временем была решена и в данный момент у предприятия надежные партнеры.

В России существуют несколько крупнейших компаний по производству светильников различных моделей и различного назначения такие как, ООО «Завод светильников «Люмсвет», ООО «Световые технологии». Все они являются достойнейшими конкурентами на рынке сбыта продукции, с ними постоянно ведутся перманентные (непрерывные) ценовые «войны». Чтобы предприятию выжить в этой непрерывной борьбе за рынок сбыта необходимо всегда быть «на чеку»: предприятие проводит рекламные акции, предлагая скидки постоянным покупателям на покупку продукции, следит за появлением новых материалов, которые качественнее используемых, внедряет новые технологии и стремится идти «в ногу со временем». ООО «Гринвест» для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек производства, повышение качества продукции и общий рост эффективности производственного процесса.

2.2 Ведение бухгалтерского учета в ООО «Гринвест»

Для более детального знакомства с бухгалтерией предприятия ООО «Гринвест», рассмотрена структура и механизмы взаимодействия внутри подразделения. Бухгалтерия ООО «Гринвест» состоит из шестнадцати человек. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, в свою очередь у главного бухгалтера имеются два заместителя - первый заместитель главного бухгалтера и заместитель главного бухгалтера. Каждый из заместителей, в отсутствие главного бухгалтера по уважительной причине (болезнь, командировка, отпуск), имеет полномочия главного бухгалтера, право подписи, право принятия неотложных решений и несет ответственность в соответствии с должностными инструкциями. В обязанности главного бухгалтера и его заместителей входит формирование и сдача отчетности по предприятию в налоговые органы и прочие фонды. Схематично структура бухгалтерии представлена на рис.2.2.

Рис. 2.2 - Схема организационной структуры бухгалтерии ООО «Гринвест»»

Из рис.2.2 видно, что в подчинении главного бухгалтера и его заместителей находится тринадцать бухгалтеров. Каждый из них ведет определенный участок бухгалтерского учета - учет производственных затрат, учет расчетов с покупателями и поставщиками, ведение и учет кассовых операций и движений по расчетному счету, расчет и начисление заработной платы, имеет свои должностные инструкции и является материально ответственным лицом.

Система ведения бухгалтерского учета в ООО «Гринвест» автоматизирована. В ООО «Гринвест» учет ведется по журнально-ордерной форме, в организации установлена программа "1С: Предприятие".

В программе ведется учет бухгалтерских операций, предназначеный для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Раздел «платежные документы» предназначен для формирования, печати и хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

- количество операций не ограничено;

- количество счетов (субсчетов) не ограничено;

- разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

- количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

- количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсчету) - до 100000 наименований;

- формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в программу "1С: Предприятие". При необходимости эта система счетов может быть откорректирована специалистами, работающими с программой «1С: Предприятие». Эти изменения делаются в связи с изменениями в законодательстве по ведению бухгалтерского учета и оформлению первичных документов.

Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех списков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсор перемещается по графе Код.

При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с кодом счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится наименование субсчетов.

Программа позволяет вести неограниченное количество объектов аналитического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, основным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов аналитического учета в программе используется термин субконто. Список субконто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта главного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета и при вводе операций.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс и другую отчетность.

Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата - указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.

N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась данная проводка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.

Чтобы начать работать с программой необходимо ввести остатки по всем счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начинают применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых соответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета указывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу "Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует вводить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены, нужно просмотреть "Оборотно-сальдовую ведомость" (пункт меню Отчетность). Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00" должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных проводок, выполняется команда Закрытие периода пункта меню Операции. В программе предусмотрены типовые операции.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций и печатать необходимые первичные документы. Типовые операции представляются собой сценарии стандартных или часто повторяющихся действий.

При задании типовой операции в журнал операций помещается одна или несколько проводок, имеющих общую дату и содержание операции. Суммы проводок могут рассчитываться автоматически или запрашиваться при вводе типовой операции. Программа позволяет корректировать и дополнять список типовых операций и формулы для расчета сумм проводок. При использовании типовых операций можно автоматически получать соответствующий первичный документ. Формат первичного документа также можно корректировать.

Программа позволяет формировать большое количество выходных документов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этих команд возможен после расчета итогов (команда Расчет итогов пункта главного меню Отчетность).

Сводные проводки - это документ, содержащий обороты между счетами. Если в корреспонденциях указаны счета с субсчетами, то в сводные проводки включаются итоги по корреспонденции с субсчетами и корреспонденции без субсчетов

Шахматка - это документ, содержащий табличное представление оборотов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шахматки отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указана сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д.

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Использование компьютерной программы по учету движения материалов и денежных средств значительно облегчает работу на всех участках производства, хотя и требует специальной подготовки персонала. При работе в программе «1С: Предприятие» необходимо быть предельно внимательным, потому что ошибочное внесение данных влечет за собой неверное формирование отчетности, а, как следствие, штрафные санкции со стороны налоговых органов. К тому же, по истечении времени, поиск ошибок затруднителен.

2.3 Учет готовой продукции и ее продажи в ООО «Гринвест»

Выпущенная из производства, пройденная технический контроль, продукция ООО «Гринвест» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 8), в которой производятся записи по каждой модели светильников.

Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами (Приложение 9). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Гринвест» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная (Приложение 10), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Гринвест» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Гринвест») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур (табл.2.1).

Таблица 2.1 Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Гринвест» за июнь 2005 г.

Дата и № счета - фактуры	Наименование покупателя	Сумма счета - фактуры без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Общая сумма с учетом НДС, тыс.руб.
04.06.№851	ИП Иванов	194915,25	35084,75	230000
05.06.№852	ООО «Гамма»	254237,29	45762,71	300000
06.06.№853	ООО «Ритм»	152542,37	27457,63	180000
07.06.№854	ООО «Гамма»	50847,46	9152,54	60000
10.06.№855	ООО «Ритм»	305084,75	54915,25	360000
11.06.№856	ООО Гамма»	22372,88	4027,12	26400
13.06.№857	ИП Иванов	46610,17	8389,83	55000
17.06.№858	ООО «Гамма»	111864,41	20135,59	132000
21.06.№859	ООО «Гамма»	40677,97	7322,03	48000
24.06.№860	ИП Иванов	111864,41	20135,59	132000
25.06.№861	ООО «Ритм»	305084,75	54915,25	360000
28.06.№862	ООО Вымпел»	27966,10	5033,90	33000
Итого		1624067,81	292332,19	1916400,00

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение 11). Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение 12). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").

Рассмотрим на примере отражение в учете выпуска продукции.

Исходные данные: сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб.

На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2.2).

Таблица 2.2 Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	230
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательные производства»	30
Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости	43 «Готовая продукция»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	240
Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	25
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно)	10
Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	5

учет готовая продукция продажа

Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Гринвест» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Схема учета выпуска продукции по данной операции показана табл.2.3.

Таблица 2.3 Учет выпуска продукции на ООО «Гринвест»

Счет 20	Счет 40	Счет 43
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	1) 230	1) 230 2) 30	3) 240 4) 25 5) - 10 6) 5	3) 240
Счет 23		Счет 90
Д-т	К-т	Оборот	Оборот	Д-т	К-т
	2) 30	260	260	4) 25 5) -10 6) 5

Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".

Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 13).

Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Гринвест» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи ООО «Гринвест» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

Порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рассмотрен на примере января 2005г.

В январе 2005 г. была отгружена готовая продукция ООО «Гринвест» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 тыс.руб., по продажным ценам на сумму 450 тыс.руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 тыс.руб., расходы на продажу - 50 тыс.руб., экономия по выпущенной продукции - 30 тыс.руб., НДС по проданной продукции - 75 тыс.руб.

Прибыль полученная от продажи продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

Составленные бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж, для наглядности, представлены в табл.2.4.

Таблица 2.4 Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражена выручка от продажи светильников	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 «Выручка»	450
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	250
Списаны общехозяйственные расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	80
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции» (красное сторно)	30
Начислен НДС по проданным светильникам	90-2 «Себестоимость продаж»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	75

Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции составлены правильно, суммы отражены достоверно.

Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал - ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Книгу «Журнал - Главная».

2.4 Анализ результатов деятельности ООО «Гринвест»

Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

При анализе основных технико-экономических показателей проводится сравнение оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность; сопоставление различных показателей предприятия между собой; сопоставление одноименных показателей предприятия за различные временные периоды; сопоставление плановых и фактически достигнутых показателей предприятия.

В качестве исходной информационной базы анализа возьмем данные бухгалтерской отчетности предприятия: форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2003-2005г.г.; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003-2005г.г., а также другие данные бухгалтерского и статистического учета предприятия.

Исходя из объема информации, содержащейся в табл. 2.5. анализ основных технико-экономических показателей проведем по четырем направлениям, охватывающим важнейшие стороны деятельности предприятия:

производство и реализацию (продажу) продукции;

использование производственно-технической базы (потенциала);

труд, его производительность и оплату;

затраты и результаты.

Основные технико-экономические показатели ООО «Гринвест» за 2003-2005 г.г. представлены в табл.2.5.

Таблица 2.5 Основные технико-экономические показатели ООО «Гринвест» за 2003-2005 г.г.

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	отклонение в абсолютном выражении 2004г. к 2003г.	отклонение в абсолютном выражении 2005г. к 2004г.
1	2	3	4	5	6
1. Производственная мощность, шт.	20171	20171	20816	-	645
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, шт.	14120	14530	17600	410	3070
3. Коэффициент использования производственной мощности	0,70	0,72	0,85	0,02	0,13
4. Товарная продукция, тыс. руб.	300765	269198	411876	-31567	142678
5. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	258638	231581	356749	-27057	125168
6. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	69647	72588	72040	2941	-548
7. Фондоотдача, руб.	3,71	3,19	4,95	-0,52	1,76
8. Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	850	805	588	-45	-217
9.Производительность труда, тыс. руб.	304,3	287,7	606,7	-16,6	319
10.Среднемесячная оплата труда, руб.	7630	7970	9810	340	1840
11.Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	242635	233218	348649	-9417	115431
12. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	20038	3363	8100	-16675	4737
13. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	19209	3655	4494	-15554	839
14.Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	0,93	1,01	0,98	0,08	-0,03
15.Рентабельность продукции в целом, %	8,26	1,44	2,32	-6,82	0,88

Из табл. 2.5. видно, что объем реализованной продукции в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился на 125168 тыс. руб., а по сравнению с 2003 г. на 98111 тыс. руб. В 2004г. имел место спад деловой активности предприятия из-за недостаточной разработки рынка сбыта готовой продукции, заключенные договора на поставки были исполнены, а новые находились в стадии разработки и заключения, это отразилось на объеме реализованной продукции,- он снизился на 27057 тыс.руб.

Коэффициент использования производственной мощности по сравнению 2005г. с 2004г. увеличился на 0,13%, а 2004г. с 2003г. на 0,02%. Показатель стоимости основных производственных фондов по сравнению 2004г. с 2003г. возрос на 2941 тыс. руб., а по сравнению 2005г. с 2004г. снизился на 548 тыс. руб., это связано с тем, что на предприятии была проведена реконструкция производственно технической базы.

Фондоотдача основных производственных фондов по показателю реализованной продукции в 2004г. по сравнению с 2003г. снизился на 0,52 руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился на 1,76 руб., что свидетельствует о повышении эффективности использования основных производственных фондов, за счет полной загрузки производства (отсутствие простоев из-за неисправности производственного оборудования).

Среднегодовая численность персонала по сравнению 2005г. с 2004г. снизилась на 217 человек, а по сравнению 2004г. с 2003г.- на 45 человек. Это связано с модернизацией производства (введением в эксплуатацию оборудования с компьютерным управлением).

Производительность труда одного работающего по сравнению 2004г. с 2003г. снизилась на 16,6 тыс. руб., а по сравнению 2005г. с 2004г. увеличилась на 319 тыс. руб., что говорит об эффективности использования трудовых ресурсов, за счет модернизации оборудования.

Среднемесячная оплата труда по сравнению 2005г. с 2004г. увеличилась на 1840 руб., а по сравнению 2004г. с 2003г. увеличилась на 340 руб. Это объясняется тем, что руководство стремится сохранить коллектив предприятия.

Полная себестоимость продукции в 2004г. сначала снизилась на 9417 тыс. руб., а потом возросла в 2005г. на 115431 тыс. руб. Рост себестоимости продукции обусловлен увеличением тарифов на использование электроэнергии, коммунальных услуг, цен на горюче-смазочные материалы, а так же увеличением стоимости материалов, необходимых для производственного процесса.

Такую же динамику имел и объем продаж на предприятии. Рост объема продаж связан с заключением новых дилерских договоров на поставку продукции.

Поэтому прибыль от реализации продукции в 2005г. по абсолютной величине превысила уровень 2004г. на 4737 тыс. руб., однако по сравнению 2004г. с 2003г. прибыль от реализации продукции снизилась на 16675 тыс. руб. Это так же является результатом количества заключенных договоров на поставку продукции.

Рентабельность продаж по сравнению 2004г. с 2003г. снизилась на 6,82 %, а затем увеличилась на 0,88% в 2005г.. Рост рентабельности связан, прежде всего, с ростом объема выручки от реализации в 2005г. по сравнению с 2004г., что привело к увеличению показателя прибыли на предприятии в 2005г.

Соответственно затраты на 1 руб. проданной продукции выросли на 20,3%, чистая прибыль предприятия снизилась на 32,9% (100 - 67,1), а рентабельность продаж - на 40,2% (100 - 59,8).

Следовательно, предприятию необходимо добиваться улучшения финансовых результатов деятельности.

Для наглядности данные по финансовым результатам деятельности ООО «Гринвест» за 2003-2005г.г. отображены в построенной диаграмме (рис. 2.3.).

Рис.2.3. Финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Гринвест» за 2003-2005г.г.

На диаграмме (рис. 2.3) хорошо видно, как возросла выручка от реализации продукции, за счет заключения новых договор поставок с дилерами, и себестоимость продукции, как писалось ранее, это произошло из-за увеличения тарифов на коммунальные услуги и увеличения стоимости материалов. Управленческие расходы остались почти на прежнем уровне, а вот прочие операционные доходы и расходы возросли. Заметно снизилась прибыль до налогообложения и прибыль от продаж.

Для совокупной оценки финансового состояния используется система относительных показателей финансовых коэффициентов, которые по значимости и экономическому содержанию сгруппированы в несколько блоков.

Коэффициенты первого блока отражают степень финансовой самостоятельности предприятия.

Из таблицы видно, что значение коэффициента автономии больше - 0,5, это значит, предприятие обладает средней степенью финансовой самостоятельности.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на рубль собственных средств, вложенных в активы. На начало отчетного периода собственных средств приходилось- 0,55 руб.; в конце отчетного периода - 0,57. Коэффициент заемных средств увеличивается, значит финансовая устойчивость снижается. Доля заемных средств увеличивается, а собственных уменьшается.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств возрастает на 0,06. Это говорит о том, что у предприятия достаточно мобильных средств для исполнения своих обязательств в данном отчетном периоде.

Во втором блоке представлены коэффициенты, раскрывающие способность предприятия варьировать собственными средствами, сосредоточивать их в нужное время и использовать в требуемом направлении.

Коэффициент маневренности - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Предприятие практически независимо от внешних источников финансирования, но в то же время всего лишь 19% (на начало) и 20% (на конец отчетного периода) собственных средств в мобильной форме, что указывает на возможную потребность в перспективе пополнения оборотных средств за счет привлечения краткосрочных кредитов и займов.

Коэффициент ликвидности оборотных средств характеризует состояние оборотных средств предприятия. Этот коэффициент снижается на 0,02, основными причинами снижения ликвидности является рост дебиторской задолженности и низкая эффективность использования оборотных фондов.

Коэффициенты третьего блока характеризуют способность предприятия формировать запасы и затраты.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования является характеристикой, отражающей способность предприятия самофинансировать свою хозяйственную деятельность, диверсифицировать ее и осуществлять расширенное воспроизводство. На начало отчетного периода коэффициент обеспеченности запасов не удовлетворяет нормативным требованиям; на конец отчетного периода наблюдается тенденция к его увеличению до 0,84. Повышается финансовая независимость в части формирования запасов и затрат.

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов и затрат. Увеличение коэффициента означает снижение зависимости предприятия от заемных источников финансирования.

Четвертый блок включает в себя коэффициент, характеризующий степень соответствия состава имущества предприятия его уставной (производственной) деятельности.

Уменьшение коэффициента имущества производственного назначения с 0,62 до 0,56 произошло в результате снижения стоимости основных средств и незавершенного производства.

В пятом блоке сосредоточены показатели в совокупности характеризующие структуру заемных средств предприятия, их использования при формировании капитальных вложений и формировании запасов и затрат.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, позволяет приближенно оценить долю заемных средств, используемую при финансировании капитальных вложений в новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение производства, его диверсификацию, модернизацию и расширение, создание рыночной инфраструктуры, освоение выпуска новых видов продукции. В 2005 г. не использовались заемные средства.

Коэффициент краткосрочной задолженности отражает долю краткосрочных обязательств в общей сумме всех обязательств.

Коэффициент краткосрочной задолженности на начало и конец отчетного периода остается неизменным 1. Это означает, что роль краткосрочных обязательств во всем объеме заемных источников средств, привлекаемых для обеспечения функционирования предприятия достаточно велика (100%). Роль долгосрочных кредитов и заемных средств сводится к нулю.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих обязательств показывает долю соответствующих обязательств в общей сумме обязательств предприятия.

Коэффициент кредиторской задолженности увеличился на 0,01.

В шестом блоке коэффициенты, характеризующие текущую и прогнозируемую платежеспособность предприятия, его платежные возможности в целом.

Коэффициент абсолютной ликвидности остается ниже области допустимых значений (Кал>0,2), соответствующей текущей платежеспособности.

Коэффициент ликвидности характеризует платежеспособность предприятия при условии своевременных расчетов с должником. Коэффициент ликвидности повысился с 0,66 до 0,89, наблюдается тенденция к увеличению платежеспособности предприятия.

Коэффициент покрытия показывает степень покрытия обязательств оборотными активами. Значение коэффициента покрытия равное 1,33 и 1,34 на начало и конец отчетного периода, указывает на то, что у предприятия наличие собственных оборотных средств не соответствует ограничению (К п >2).

Руководству ООО «Гринвест» необходимо предпринять меры по укреплению и улучшению финансового состояния предприятия.

Наряду с рассмотрением основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Гринвест», необходимо также обратить внимание на динамику производства и реализации готовой продукции за 2003-2005г.г., которая представлена в табл. 2.8.

Таблица 2.8 Динамика производства и реализации продукции ООО «Гринвест» в сопоставимых ценах за 2003-2005 г.г.

Год	Объем производства продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2003	300765	100,0	100,0	258638	100,0	100,0
2004	269198	89,5	89,5	231581	89,5	89,5
2005	411876	136,9	153,0	356749	137,9	154,0

Для расчета темпов роста (базисные и цепные) использованы следующие формулы:

для базисного темпа роста:

Тб=, (2.1)

где: ТП0-объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.

Темпы роста объема производства продукции:

2003г. (300765/300765)*100%=100%

2004г. (269198/300765)*100%=89,5%

2005г. (411876/300765)*100%=139,9%

2005г.-2003г. 139,9%-100%=39,9%

Темпы роста объема реализации продукции:

2003г. (258638/258638)*100%=100%

2004г. (231581/258638)*100%=89,5%

2005г.(356749/258638)*100%=137,9%

2005г.-2003г. 137,9%-100%=37,9%

для темпа роста цепного:

Тц=, (2.2)

где: ТПi- объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-ом году;

ТПi-1 - объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 ом году.

Темпы роста объема производства продукции:

2003г. (300765/300765)*100%=100%

2004г. (269198/300765)*100%=89,5%

2005г. (411876/269198)*100%=153,0%

2005г.-2003г. 153,0%-100%=53,0%

Темпы роста объема реализации продукции:

2003г. (258638/258638)*100%=100%

2004г. (231581/258638)*100%=89,5%

2005г.(356749/231581)*100%=154,0%

2005г.-2003г. 154,0%-100%=54,0%

Из табл. 2.8 видно, что за три года объем производства возрос на 36,9%, а объем реализации -- на 37,9%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной.

Используем следующие формулы:

(2.3)

где: - среднегодовой темп выпуска продукции;

- среднегодовой темп реализации продукции;

Т1,Т 2,Т 3 - данные выпуска и реализации продукции рассчитываемых лет.

Вычислим среднегодовой темп роста выпуска и реализации продукции по среднегеометрической:

где: Т1 - показатель выпуска и реализации продукции за 2003г.

Т2 - показатель выпуска и реализации продукции за 2004г.

Т3- показатель выпуска и реализации продукции за 2005г.

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 10,7 % а реализации продукции -- 11,09 %.

Для наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически (рис.2.4).

Рис. 2.4 Динамика производства и реализации продукции ООО «Гринвест» за 2003 - 2005 г.г.

Глава 3. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест»

3.1 Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в ООО «Гринвест»

На предприятии ООО «Гринвест» объем реализации продукции - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Краткое описание организации:

полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Гринвест" (сокращенное название ООО «Гринвест»)

место нахождения предприятия: 111394, г. Москва, ул. Полимерная, д.4а

государственная регистрация: №1067746795060

руководитель предприятия: генеральный директор Мусатов Виталий Анатольевич

ИНН/КПП 7720557479/772001001

банковские реквизиты: р/с 40702810101000000219 в КБ «Интеркоммерц» (ООО) г. Москва, к/с 30101810500000000684, БИК 044552684.

Общие положения:

ООО «Гринвест» создано на основе учредительного договора, заключённого 13 апреля 1999г. о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом предприятия.

Уставной капитал составляет 75435 тыс. руб..

Правой статус предприятия: ООО «Гринвест» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Гринвест» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

Предметом деятельности компании, согласно уставу является производство осветительного оборудования.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (программу) проведения проверки.

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «Гринвест» достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Единый уровень существенности был определен мною исходя из основных показателей отчетности ООО «Гринвест». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, аудиторским стандартом, применяемым в компании-аудиторе. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Однако, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не исключаются из плана проверки.

Определим единый показатель уровня существенности для ООО «Гринвест» (табл. 3.1.).

Таблица 3.1 Определение уровня существенности для ООО «Гринвест»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	3655	5	182
Валовой объем реализации без НДС	231581	2	4631
Валюта баланса	175161	2	3503
Собственный капитал	112983	10	11298
Общие затраты предприятия	228218	2	4564

Используя данные табл.3.1 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(182+4631+3503+11298+4564) : 5 = 4836 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4836-182) : 4836 х 100% = 196,23%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11298-4836) : 4836 х 100% = 133,62%.

Поскольку значение 182 тыс. руб. и 11298 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(4631+3503+4564) : 3 = 4233 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 4233 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) (табл. 3.2.).