Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия маркетинга и социально-информационных технологий

ИМСИТ, г. Краснодар

Факультет бухгалтерского учета и налогов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Специальность 080109.65 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов, и их использование в организации

(по материалам ООО «Табакко-Бизнес», г. Майкоп)

Работа выполнена студенткой

4 года обучения, группы 06-ЗБУспо-05

Ивановой Татьяной Александровной

Научный руководитель:

преподаватель М.А. Копейник

Краснодар 2010



Реферат

Дипломная работа 70 с., 12 табл., 36 источников, 22 приложения

Целью данной дипломной работы является:

- изучение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Табакко-Бизнес».

Объектом исследования является ООО «Табакко-Бизнес». Период исследования 2006-2008 гг.

При написании работы были использованы следующие методы исследований: монографический, сравнения, анализ относительных показателей коэффициентов, абстрактно-логический

В результате исследования выявлены недостатки в организации учета прибыли и ее распределения.

Предложено разработать график документооборота, контролировать работниками бухгалтерии правильность оформления первичных документов, автоматизировать учет расчетов финансовых результатов, используя программу «1С: Бухгалтерия» версии 8.0.

Ключевые слова: аудит, бухгалтерский учет, доходы, прибыль, финансовый результат



Содержание

Введение

1. Теоретические вопросы учета и аудита финансовых результатов

1.1 Порядок учета признания доходов и расходов в бухгалтерском учете

1.2 Методика аудита финансовых результатов деятельности организации

2. Анализ организационно-производственной и финансово-экономической деятельности ООО «Табакко-Бизнес»

2.1 Организационно-управленческая характеристика

2.2 Анализ финансово-экономических результатов деятельности

организации

2.3 Оценка организации бухгалтерского учета на предприятии

3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации

3.1 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

3.2 Учет прочих доходов и расходов

3.3 Порядок выявления финансовых результатов в конце отчетного периода

3.4 Учет использования прибыли организации

4. Аудит финансовых результатов в ООО «Табакко-Бизнес»

4.1 Оценка уровня существенности и планирование аудита

4.2 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности

4.3 Обобщение результатов аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения



Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость организации в конкурентной среде зависит от ее финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности организации и основным внутренним источником формирования ее финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для организации, позволяет правильно оценить ее финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворение социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Но организации необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых организацией.

Руководство организации в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, организация имеет возможность увеличивать или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера в организации уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерского учета и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой в организации финансовой стратегии.

Таким образом, из вышесказанного следует, что значение прибыли в настоящее время очень велико. Именно поэтому в условиях формирования экономики, становления новых подходов к категории собственности в особенности возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности информации о доходах и расходах организации в бухгалтерской финансовой отчетности, а также о правильности и законности отражения хозяйственных операций в документах первичного учета, а также регистрах синтетического, аналитического и налогового учета.

Целью данной дипломной работы является:

- изучение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Табакко-Бизнес».

Задачами дипломной работы являются:

1. Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу хозяйственной деятельности;

2. Развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в дипломной работе.

При написании работы были использованы следующие методы исследований: монографический, сравнения, анализ относительных показателей коэффициентов, абстрактно-логический.

Основными источниками информации по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия послужили нормативно-правовые документы Российской Федерации в области бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99«Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), труды ученых-экономистов, бухгалтерская отчетность ООО «Табакко-Бизнес» за период 2006-2008 гг.



1. Теоретические вопросы учета и аудита финансовых результатов

1.1 Порядок учета признания доходов и расходов в бухгалтерском учете

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обуславливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и продаж продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема проданной продукции [16, c. 115].

Затраты на производство и продажу продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношении материальных и трудовых затрат и других факторов [30, c 59].

Затраты на производство и продажу продукции - один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности.

Реальный состав затрат по производству и продаже продукции регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Затраты на производство и продажу продукции, исходя из их экономического содержания, объединяются в пять групп:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты [2].

Размер прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации зависит и от второй, не менее важной величины-объема выручки от продаж продукции.

Традиционный метод определения выручки от продажи продукции состоит в том, что продажа считается совершенной по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счета организаций в банке, либо наличными в кассу. Наряду с этим выручка от продажи может быть исчислена и по мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов [22, c.33].

Тот или иной метод определения выручки от продажи продукции в зависимости от договорных условий, форм сбыта продукции и иных хозяйственных проблем устанавливается самой организацией на длительный период для целей налогообложения.

Итак, виды и уровень применяемых цен определяют в конечном счете объем выручки от продажи продукции, а следовательно прибыли.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов:

уровень организации производства и управления;

структура капитала и его источников;

степень использования производственных ресурсов;

объем, качество и структура продукции;

затраты на производство и себестоимость изделий;

прибыль по видам деятельности и направлениям использования [25, c.15].

На уровень себестоимости продукции большое влияние оказывает выручка от продажи продукции. Все затраты по отношению к объему выручки можно разделить на две группы: постоянные и переменные. В современных условиях организации имеют возможность организовать управленческий учет по международной системе, основным принципом которого является наличие раздельного учета этих затрат по видам изделия. Основное значение такой системы учета заключается в высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, что в итоге позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния организации.

Руководство организаций заинтересовано в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе и всегда стремиться получить максимум прибыли

Постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении выручки от продажи продукции. К этой группе относятся:

арендная плата;

амортизация основных фондов;

износ нематериальных активов;

износ малоценных и быстро изнашивающихся предметов, расходы по содержанию зданий, помещений;

затраты по подготовке и переподготовке кадров;

затраты капитального характера и другие виды затрат.

Переменные затраты - это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема выручки от продажи продукции. Эта группа включает:

расходы на сырье;

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

топливо, газ и электроэнергию для производственных целей;

расходы на тару и упаковку;

отчисления в различные фонды [28, c. 319].

Деление затрат на постоянные и переменные позволяет четко показать зависимость между выручкой от продажи продукции, себестоимостью и размером прибыли от продажи продукции. Эта зависимость отражается с помощью графика безубыточности.

Расчет точки безубыточности можно производить аналитическим методом. Он заключается в определении минимального объема выручки от продажи продукции, при котором уровень рентабельности хозяйствующего субъекта будет больше нуля.

Создание и функционирование любой организации упрощенно представляет собой процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности деятельности, которая выражается в достигнутых финансовых результатах.

Прибыль является основным источником средств динамично развивающейся организации. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от множества факторов, основным из которых является соотношение доходов и расходов. Вместе с тем в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством организаций. К числу таких регулирующих процедур относятся:

варьирование границ отнесения активов к основным средствам;

ускоренная амортизация основных средств;

порядок оценки и амортизации нематериальных активов;

порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;

порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на финансирование капитальных вложений;

порядок создания резервов по сомнительным долгам;

своевременное списание безнадежных долгов;

порядок отнесения на себестоимость проданной продукции отдельных видов расходов;

состав накладных расходов и способ их распределения;

снижение налогов за счет использования льготного налогообложения и др. [31, c.121].

В процессе управления прибылью организации главная роль отводится формированию прибыли от основной деятельности, с целью осуществления которой оно создано.

Процесс управления активами, направленный на возрастание прибыли, характеризуется в финансовом менеджменте категорией левериджа, т.е. некоторого фактора, небольшое изменение которого может привести к существенному изменению результирующих показателей.

Существует три вида левериджа, определяемые путем перекомпановки и детализации статей «Отчета о прибылях и убытках» предприятия:

1. Производственный леверидж;

2. Финансовый леверидж;

3. Производственно финансовый леверидж [16, c. 205].

Логика такой группировки заключается в следующем: чистая прибыль представляет собой разницу между выручкой и расходами двух типов - производственного и финансового характера. Они не взаимосвязаны, однако величиной и долей каждого из них можно управлять.

Величина чистой прибыли зависит от многих факторов. С позиции финансового управления деятельностью организации на нее оказывают влияние:

- то, насколько рационально использованы предоставленные предприятию финансовые ресурсы;

- структура источников средств.

Первый момент находит отражение в структуре основных и оборотных средств и эффективности их использования.

Основными элементами себестоимости продукции являются постоянные и переменные расходы, причем соотношение между ними может быть различным и определяется технической и технологической политикой, выбранной в организации. Изменение структуры себестоимости может существенно повлиять на величину прибыли. Инвестирование в основные средства сопровождается увеличением постоянных расходов и, по крайней мере, теоретически, уменьшением переменных расходов. Однако зависимость носит нелинейный характер, поэтому найти оптимальное соотношение переменных и постоянных расходов нелегко. Эта взаимосвязь и характеризуется категорией производственного левериджа.

Итак, производственный леверидж - это потенциальная возможность влиять на валовый доход путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска.

Второй момент находит отражение в соотношении собственных и заемных средств как источников долгосрочного финансирования, целесообразности и эффективности использования последних. Использование заемных средств связано для предприятия с определенными, порой значительными издержками. Каково должно быть оптимальное сочетание собственных и привлеченных долгосрочных финансовых ресурсов, как оно повлияет на прибыль? Эта взаимосвязь характеризуется категорией финансового левериджа.

Таким образом, финансовый леверидж - это потенциальная возможность влиять на прибыль предприятия путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов.

Исходным является производственный леверидж, представляющий собой взаимосвязь между совокупной выручкой предприятия, его валовым доходом и расходами производственного характера. К последним относятся совокупные расходы организации, уменьшенные на величину расходов по обслуживанию внешних долгов. Финансовый леверидж характеризует взаимосвязь между чистой прибылью и величиной доходов до выплаты процентов и налогов, т.е. валовым доходом.

Обобщающим критерием является призводственно-финансовый леверидж, для которого характерна взаимосвязь трех показателей: выручка, расходы производственного и финансового характера и чистая прибыль [16, c. 276].

Производственная деятельность организации сопровождается расходами различного вида и относительной значимости. Согласно плану счетов возможны два варианта учета затрат на производство и продажу продукции. Первый, традиционный для отечественной практики, предусматривает исчисление себестоимости продукции путем группировки расходов на прямые и косвенные. Второй вариант, широко используемый в экономически развитых странах, предполагает иную группировку затрат - на переменные и условно-постоянные по видам изделия. Основное значение такой системы учета заключается в высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, что в итоге позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

1.2 Методика аудита финансовых результатов деятельности организации

Цель аудита финансовых результатов - выражение мнения о достоверности информации о доходах и расходах организации в бухгалтерской финансовой отчетности, а также о правильности и законности отражения хозяйственной операции в документах первичного учета, а также регистрах аналитического, синтетического и налогового учета. Для установления достоверности финансового результата (в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках») организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля. Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и другого имущества [35, c. 61].

Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с продажей и прочим выбытием имущества, от так называемых прочих доходов и расходов. К прочим доходам относят:

- доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

- дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг).

В ходе аудита финансовых результатов должны быть решены следующие задачи:

1) оценка соответствия данных о доходах и расходах, прибылях и убытках в бухгалтерской финансовой отчетности регистрах аналитического и синтетического учета.

2) подтверждение соответствия хозяйственных операций, отраженных в первичных документах по учету доходов и расходов законодательству РФ.

3) проверка правильности формирования отражения и раскрытие финансовой отчетности прибыли (убытка) от продаж.

4) проверка правильности формирования отражения и раскрытие в бухгалтерской финансовой отчетности прочих доходов и расходов.

5) проверка формирования налогооблагаемой прибыли и отражение в отчетности текущего налога на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

6) проверка правильности распределения прибыли и отражения информации об использовании прибыли в бухгалтерской финансовой отчетности [22, c. 198].

Источниками аудита финансовых результатов служат:

- учредительные документы, протоколы собраний и решения учредителей, приказы, распоряжения;

- положение (приказ) об учетной политике организации;

- первичные документы по учету доходов и расходов, договоры кредитов и займов, справки по определению курсовых разниц, решения судов о признании финансовых санкций и т. д;

- регистры аналитического, синтетического и налогового учета;

- налоговые декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество, акцизам, региональным налогам;

- бухгалтерская отчетность (форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках») [32, с. 59].

Программа аудита финансовых результатов включает следующие этапы:

1) анализ полноты и соблюдения учетной политики. Учетная политика должна включать как минимум следующие положения, влияющие на порядок и сроки признания доходов и расходов:

а) признание выручки по договорам долгосрочного характера;

б) порядок списания общехозяйственных расходов;

в) порядок списания доходов и расходов будущих периодов;

г) порядок признания доходов и расходов в налоговом учете.

2) правильность определения и законность отражения в регистрах учета и отчетности доходов и расходов по обычным видам деятельности и прибыли от продаж;

3) правильность и законность признания и отражения в учете прочих доходов и расходов.

Детально анализируется:

- правомерность признания и отражения в учете финансовых санкций за нарушения хозяйственных договоров;

- правильность расчета и отражения в отчетности курсовых разниц.

- правильность и своевременность отражения в учете процентов по долгосрочным и краткосрочным обязательствам;

- правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности;

- порядок расчета и своевременности отражения в отчетности налогов, уплачиваемых из прибыли и финансовых санкций по ним;

- правильность признания и отражения в учете чрезвычайных доходов и расходов;

4) правильность формирования конечного финансового результата и реформация бухгалтерского баланса [32, c. 203].

Получение прибыли -- это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

В настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 99 «Прибыль и убытки» -- полученная прибыль, а на дебете счета 99 «Прибыль и убытки» -- убыток и платежи по налогу на прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность: начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей; образования резервного капитала в акционерных обществах за счет чистой прибыли [15, c. 117].

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), проверка которого проводится путем вычитания из валовой прибыли (в отчетности -- по форме № 2) отчетного периода суммы причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В учебном пособии «Аудит» под общей редакцией Подольского В.И. большой спектр вопросов относится к ведению налогового учёта по формированию прибыли. Подольский В.И. рекомендует строго отслеживать расходы и доходы, включаемые в налоговую базу. Также необходимо, по его мнению, проверить заполнение формы 2 «Отчёта о прибылях и убытках» и декларацию по налогу на прибыль [32, c. 156].



2. Анализ организационно-производственной и финансово-экономической деятельности ООО «Табакко-Бизнес»

2.1 Организационно-управленческая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Табакко-Бизнес» учреждено на основании Учредительного договора о создании общества с ограниченной ответственностью «Табакко-Бизнес» от 31.03.2000 г.

Фирменное (полное) наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Табакко-Бизнес». Сокращенное наименование общества: ООО «Табакко-Бизнес» (Устав ООО «Табакко-Бизнес» Приложение А).

Место нахождения ООО «Табакко-Бизнес»: 385000, Российская Федерация, Республика Адыгея, г. Майкоп, ул. Первомайская, 179.

Участниками общества являются (Учредительный договор Приложение Б):

- Унарокова Фатима Давлетбиевна, паспорт XXIV-АГ № 676941, выдан УВД г. Майкопа, 16.07.94 г., зарегистрирована: г. Майкоп, ул. 12 Марта, 144, кв.177.

- Малышева Мариет Юрьевна, паспорт XX- АГ № 652857, выдан ОВД Кошехабльского РИК, 02.06.88 г., зарегистрирована: г. Майкоп, ул. Ленина, 89, кв.2.

- Яковенко Владимир Вячеславович, паспорт XX- АГ № 588033, выдан УВД г. Майкопа, 06.01.88 г., зарегистрирован: г. Майкоп, ул. Ленина, 89, кв.2.

В общество в качестве участников могут вступать физические и юридические лица Российской Федерации и иностранных государств. Органы государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками общества, если иное не установлено законом Российской Федерации.

Порядок вступления участников в общество регулируется действующим законодательством Российской Федерации, положениями Учредительного договора общества и Устава.

В связи с участием в образовании имущества общества участники имеют обязательные права в отношении общества.

Общество является юридическим лицом в соответствии с действующим законодательством российской Федерации.

Общество вправе иметь в собственности, хозяйственном ведении обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество может от своего имени приобретать и реализовывать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, связанные с осуществлением деятельности, не запрещенной законодательством Российской Федерации, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, в третейском и арбитражном судах.

Общество является коммерческой организацией с разделенным на доли уставным капиталом и в качестве основной цели деятельности преследует извлечение прибыли в интересах участников, удовлетворение общественных и личных потребностей (Учредительный договор Приложение Б).

Общество приобретает гражданские права и несет гражданские обязанности с момента создания общества, которым считается дата его государственной регистрации. Правоспособность общества прекращается в момент завершения его ликвидации, которым считается дата внесения записи о ликвидации общества в единый государственный реестр юридических лиц.

Общество имеет круглую печать с собственным наименованием, штамп, товарный знак и другие атрибуты юридического лица и средства индивидуализации.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации общество имеет право открывать расчетный и иные счета в кредитных организациях, как на территории России, так и на территории иностранных государств для осуществления уставной деятельности.

Общество вправе открывать филиалы и представительства, а также в капитале других юридических лиц, как на территории России, так и на территории иностранных государств в соответствии с положениями Устава и законодательством Российской Федерации.

Основными видами деятельности общества являются:

- торговля оптовая, розничная, комиссионная всеми видами товаров; торгово-закупочная, коммерческая, посредническая;

- открытие фирменных магазинов, кафе, столовых;

- производство, заготовка, переработка, упаковка сельскохозяйственной, животноводческой продукции;

- производство продуктов питания, полуфабрикатов;

- производство, розлив минеральной воды, винно-водочной продукции;

- производство хлебобулочных, кондитерских изделий;

- автотранспортные услуги: перевозка грузов и пассажиров;

- оказание бытовых услуг населению;

- оказание экспедиторских, складских услуг;

- разгрузочно-погрузочные работы;

- производство товаров народного потребления; организация деревообрабатывающего производства;

- монтажно-строительные, ремонтные, отделочные работы;

- издательская, рекламная деятельность;

- открытие стационарных, передвижных АЗС, торговля нефтепродуктами;

- внешнеэкономическая (Устав ООО «Табакко-Бизнес» Приложение А).

ООО «Табакко-Бизнес» имеет право осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Виды деятельности, требующие специального разрешения, осуществляются только при наличии лицензии на данный вид деятельности.

Общество несет ответственностью по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а последние в свою очередь не отвечают по обязательствам общества.

Общество не несет ответственности по обязательствам участников. Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

При несостоятельности (банкротстве) организации, которая вызвана действиями участников, а равно иных лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанные лица при недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

ООО «Табакко-Бизнес» принадлежит на праве собственности следующее имущество:

- имущество, образованное за счет вкладов участников;

- имущество, произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности;

- доходы и иные средства, полученные обществом по основаниям, не противоречащим законодательству Российской Федерации.

Общество может быть эмитентом любых видов ценных бумаг, за исключением акций, и осуществлять выпуск производных ценных бумаг. Решение о размере эмиссии, порядке и сроках размещения ценных бумаг принимается общим собранием участников общества в соответствии с законодательством Российской Федерации и положениями устава ООО Табакко-Бизнес».

ООО «Табакко-Бизнес» в соответствии с законодательством Российской Федерации и интересами общества может образовывать следующие фонды: уставный капитал; резервный фонд; фонд заработной платы; фонд материального поощрения работников; иные фонды.

Порядок и источники образования, состав, назначение, размер и порядок использования каждого из фондов определяются общим собранием участников ООО «Табакко-Бизнес» по представлению Генерального директора общества.

Для обеспечения деятельности ООО «Табакко-Бизнес» образован уставный капитал, который составляется из стоимости вкладов участников. Вкладами участников в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада производится по соглашению между участниками в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ООО «Табакко-Бизнес», гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал с целью обеспечения эффективности деятельности организации образован в размере 9000 рублей и разделен на доли между участниками.

Уставный капитал может быть уменьшен либо увеличен обществом только в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации и уставом ООО «Табакко-Бизнес» (Устав ООО «Табакко-Бизнес» Приложение А).

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, ООО «Табакко-Бизнес» обязано объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если в результате этого уменьшения размер уставного капитала становится меньше минимального размера уставного капитала, определенного законом для хозяйственных обществ, то ООО «Табакко-Бизнес» подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного капитала ООО «Табакко-Бизнес» допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного исполнения или прекращения соответствующих обязательств организации и возмещения причиненных вследствие уменьшения уставного капитала убытков.

Увеличение уставного капитала ООО «Табакко-Бизнес» допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Увеличение производится путем дополнительного внесения вкладов участниками, за счет имущества общества, в результате переоценки имущества общества или вступления в общество новых участников и внесения ими своих вкладов.

ООО «Табакко-Бизнес» создает резервный фонд в размере, не превышающем 25 (двадцати пяти) процентов от величины уставного капитала.

Резервный фонд образуется путем обязательных ежегодных отчислений,размер которых не может быть менее 5 (пяти) и более 50 (пятидесяти) процентов чистой прибыли общества. Отчисления производятся до момента достижения установленного размера фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, а также погашения выпускаемых ООО «Табакко-Бизнес» ценных бумаг и производных ценных бумаг в случае отсутствия иных средств для их погашения.

Использование резервного фонда для указанных целей производится по решению общего собрания участников общества. Резервный фонд не может быть использован для иных целей, кроме указанных в уставе организации.



2.2 Анализ финансово-экономических результатов деятельности организации

Более подробная информация о ресурсах и результатах финансово-хозяйственной деятельности, хозяйства отражены в ниже представленных таблицах.

Из таблицы 1 видны следующие изменения ресурсов предприятия 2006-2008 гг.: численность работников в 2008 г. выросла по сравнению с 2006 г. на 17,86 %, с 2007 г. на 6,45 %. Здесь следует заметить, что рост численности работников происходит за счет увеличения штатов и производств, применения новой многофункциональной техники.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась в 21 раз, а по сравнению с 2007 г. в 16,5 раз. Этот факт обусловлен тем, что в 2008 г. были приобретены и введены в эксплуатацию новые основные средства (Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Табакко-Бизнес за 2006-2008 гг. Приложение Г, Д, Ж, И, К, Л).

Таблица 1

Показатели, характеризующие размеры ООО «Табакко-Бизнес»

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к
				2006 г.	2007 г.
Выручка от продажи, тыс. руб.	589233	417644	534044	90,63	127,87
Прибыль от продажи, тыс. руб.	3309	1257	4875	147,33	387,83
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	317	246	844	266,25	343,09
Занимаемая площадь, га	1245,5	1245,5	1245,5	100,00	100,00
Среднегодовая численность работников, чел.	28,0	31	33	117,86	106,45
Среднегодовая стоимость основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	68,5	90	1486,5	2170,07	1651,67
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	40610	50145,5	48635	119,76	96,99
Материальные затраты, тыс. руб.	583291	413307	523839	89,81	126,74
Капитал и резервы (на конец года), тыс. руб.	4434	4680	4719	106,43	100,83



Объем выручки от продаж в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизился на 9,37%, а по сравнению с 2007 г. возрос на 27,87%. Данные колебания обусловлены изменением в политике продаж ООО «Табакко-Бизнес». Прибыль от продаж и прибыль до налогообложения постоянно возрастают.

Материальные затраты практически повторяют динамику выручки от продаж.

Рассмотрим динамику показателей эффективности использования ресурсов ООО «Табакко-Бизнес» за период 2006-2008 гг. (таблица 2).

Таблица 2

Динамика показателей эффективности использования ресурсов организации

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 в % к
				2006 г.	2007 г.
Фондоотдача, руб.	8601,9	4640,5	359,3	4,18	7,74
Годовая производительность труда, тыс. руб.	21044,1	13472,4	16183,2	76,90	120,12
Уровень среднегодовой оплаты труда одного работника, тыс. руб.	87751,2	92413,6	98318,2	112,04	106,39
Коэффициент оборачиваемости запасов	16,7	10,3	55,2	331,03	534,40
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	12,7	7,8	12,3	96,92	158,04
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	3309,0	1257,0	4875,0	147,33	387,83
Чистая прибыль, тыс. руб.	4,0	246,0	39,0	975,00	15,80
Уровень рентабельности использования собственного капитала, %	7,15	5,26	17,89	х	х
Рентабельность продаж, %	0,56	0,30	0,91	х	х

Как следует из данных таблицы 2, фондоотдача за исследуемый период резко снизилась из-за введения в эксплуатацию в 2007 г. и в 2008 г. большого объема основных средств.

Далее рассмотрим динамику показателей финансового состояния организации (таблица 3).

Таблица 3

Динамика показателей финансового состояния организации

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. к 2006 г., %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,052	0,017	0,019	36,5
Коэффициент критической оценки	0,264	0,269	0,812	307,6
Коэффициент текущей ликвидности	1,104	1,093	1,045	94,7
Коэффициент финансовой независимости	0,095	0,087	0,102	107,4
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,383	0,500	2,313	603,9
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	9,504	10,516	8,821	92,8
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,094	0,085	0,043	45,7

Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов.

Финансовая неустойчивость предприятия считается допустимой, если соблюдаются следующие условия:

а) производственные запасы плюс готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов;

б) незавершенное производство плюс расходы будущих периодов равны или меньше суммы собственного оборотного капитала.

При анализе финансовой устойчивости ООО «Табакко-Бизнес» выявлена допустимая неустойчивость финансового состояния предприятия.

Платежеспособность оценивают по данным бухгалтерского баланса на основе диагностики ликвидности оборотных средств.

В общем случае платежеспособность оценивают как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам. Краткосрочные долговые обязательства отражает итог пятого раздела пассива баланса, если из него вычесть задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр.630), доходы будущих периодов (стр.640) и резервы предстоящих расходов (стр.650)

Коэффициент абсолютной ликвидности -- К_а.л -- определяется по формуле (1)

(1)

Он отражает соотношение самых ликвидных активов к текущим обязательствам. Его величина должна быть не ниже 0,2. При расчете данный коэффициент составил 0,019.

Коэффициент быстрой ликвидности -- (К_б.л.) -- определяют как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным долговым обязательствам, расчет (К_б.л.) по формуле (2)

(2)

Оптимальная величина этого коэффициента находится в пределах от 0,8 до 1,0. Для данного предприятия К_б.л..= 0,81, что значительно идеально соответствует нормативному значению.

Коэффициент текущей ликвидности - К_(т.л.) - характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы всей кредиторской ее задолженности, включая краткосрочные займы. К_(т.л.) определяется по формуле (3)



(3)

Нормальный К_(т.л.) должен быть не менее 2, данный коэффициент составил 1,045 означает, то что у предприятия не достаточно оборотных средств для покрытия суммы кредиторской задолженности.

Важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации, является коэффициент соотношения заемных и собственных средств организации. По нему судят, насколько организация независима от заемного капитала. В ООО «Табакко-Бизнес» на протяжении всего анализируемого периода наблюдается сначала рост, а затем уменьшение этого коэффициента, но его значение не опускается ниже 8. И в общем, можно сделать вывод, что организация независима от заемного капитала.

Однако коэффициент капитализации дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. В 2008 г. по сравнению с 2006 г. этот коэффициент снизился на 0,051 пункта, а по сравнению с 2007 г. - на 0,042 пункта.

Следует иметь в виду, что для рассмотрения коэффициентов нет единых нормативов, и они заимствованы из зарубежной практики диагностики финансового состояния организации. Их значения зависят от многих факторов: от отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств и т. д.

Анализ финансового состояния предприятия дал следующие результаты:

1. Валюта баланса значительно повысилась, дебиторская задолженность оставалась практически на одном и том же уровне; наблюдается излишек материальных затрат.

2. В отчетном году была получена прибыль. Причем размер прибыли постоянно увеличивается, что свидетельствует об устойчивом состоянии организации.

3. В ООО «Табакко-Бизнес» наблюдается устойчивое финансовое состояние. При оценке платежеспособности предприятия было определено, что организация не пользуется заемными средствами и является финансово независимым. Эффективность деятельности предприятия отражена рядом показателей рентабельности, которые характеризуют положительные результаты финансово-хозяйственной деятельности.

2.3 Оценка организации бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Табакко-Бизнес» ведется на основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г., № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н, Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с ними, а также руководствуясь ГК РФ гл.51 (Приказ об учетной политике ООО «Табакко-Бизнес» Приложение В).

Руководитель ООО «Табакко-Бизнес» ввел в штат должность главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.

При осуществлении бухгалтерского учета используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом применять рабочий план счетов организации.

Оценка товаров в ООО «Табакко-Бизнес» при осуществлении розничной торговли осуществляется по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Товары отражаются в учете по продажной стоимости, на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» включающей в себя покупную стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость и сумму торговой надбавки 42 «Торговая наценка»

Разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка».

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным ООО «Табакко-Бизнес» товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90.2.2 «Себестоимость проданных обл. ЕНВД».

При осуществлении оптовой торговли товары отражаются в учете ООО «Табакко-Бизнес» по покупной стоимости, на счете 41.1. «Товары на складах» включающей в себя покупную стоимость товаров.

При ведении учета товаров по стоимости приобретения разницамежду покупной и продажной стоимостью отдельно в учете неотражается (то есть счет 42 «Торговая наценка» не используется). Она может быть выявлена на счете 90 «Продажи» как разница между суммой, отгруженной покупателю по договору купли-продажи на счете 90.1.1 «Выручка не облагаемая ЕНВД», и суммой, отраженной на счете 90.2.1. «Себестоимость необлагаемая ЕНВД» с учетом счета 90.3 «НДС».

Учет затрат по заготовке и доставке товаров производимых до момента их передачи в продажу в ООО «Табакко-Бизнес» ведется следующим образом. Все транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе издержек обращения, которые накапливаются в течение отчетного периода на счете 44 «Издержки обращения» они списываются в конце отчетного периода согласно субсчетов 44.1.1 и 44.1.2, (в составе издержек обращения) в дебет счета 90 «Продажи» при использовании субсчетов 90.2.1 «Себестоимость не облагаемая ЕНВД» и 90.2.2 «Себестоимость облагаемая ЕНВД» полностью которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами в розничной торговли и реализованными товарами в оптовой торговли в пропорциональном отношении, согласно объему продаж.

Все расходы в конце месяца, связанные с продажей товаров, работ и услуг ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданных ООО «Табакко-Бизнес» товаров, пропорционально объему продаж. Такой же порядок установлен и для целей налогообложения (см. ст. 313. 320 НК РФ)

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. В бухгалтерии ООО «Табакко-Бизнес» используются первичные учетные документы составленные по формам, содержащемся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и магнитных носителях информации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Табакко-Бизнес» ведется в рублях и копейках.

В ООО «Табакко-Бизнес» объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом и в бухгалтерском и налоговом учете.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете ООО «Табакко-Бизнес» с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Процесс приобретения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки товаров, и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы»

Формирование затрат по статьям осуществляется следующим образом:

- коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью ежемесячно их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

- товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

- сроки и направление списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя ООО «Табакко-Бизнес».

- резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

- резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создаются.

- заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности (Приказ об учетной политике ООО «Табакко-Бизнес» Приложение В).

В состав дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств включаются следующие расходы: проценты по долговым обязательствам, а также и другие платежи связанные с получением заемных средств как в бухгалтерском так и налоговом учете отражаются по итогам каждого месяца независимо от условий заключенного договора.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами.

Предприятие является плательщиком ЕНВД, также используется общая система налогобложения.